Финансово-правовое регулирование использования и оборота земли в Российской Федерации

Актуальность темы

диссертационного исследования. Исследованию категории «земля» как объекта гражданских, земельных и других правоотношений посвящено большое количество работ ученых. Однако до настоящего времени не проводилось исследования отношений, связанных с л использованием и оборотом земли как объекта финансово-правового регулирования. Вместе с тем, отношения платного использования земли, в процессе которых происходит формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ, требуют детального научно-теоретического исследования.

После принятия гл. 31 НК РФ «Земельный налог» земельные активы способны ощутимо пополнить бюджеты муниципальных образований не только за счет средств от их продажи и сдачи в аренду, но и за счет поступлений от земельного налога, что особенно важно для сельских поселений. Земли сельскохозяйственного назначения облагаются земельным налогом по минимальной ставке, а средства от арендной платы за земельные участки составляют большую часть неналоговых доходов сельских поселений, что делает необходимым обеспечение максимального исполнения соответствующих доходных статей бюджетов муниципальных образований. Для указанной категории земель особенно важно решение проблемы сокращения негативного воздействия на окружающую среду, поиска механизма стимулирования проведения природоохранных мероприятий. Одной из мер, направленных на рациональное использование земли, является предоставленная налоговым законодательством гражданам и организациям, осуществляющим природоохранные мероприятия, налоговых льгот, в частности, возможности уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Однако перечень конкретных мероприятий законодательно не закреплен. Поэтому очевидна проблема разработки системы налогообложения земли, соответствующей целям бережного отношения и учитывающей интересы различных категорий налогоплательщиков.

Основополагающий принцип земельного права — принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли является платным, предоставляет налоговым органам возможность взимать налог с земельных участков, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, однако фактически используются физическими или юридическими лицами. Устранение подобных незаконных действий требует четкого определения объекта налогообложения земельного налога и момента возникновения обязанности налогоплательщика по его уплате.

Практически любая сделка, сопряженная с переходом земельного участка или доли в праве на него от одного лица к другому, имеет определенные налоговые последствия. Многообразие форм поведения субъектов налогообложения исключает возможность предусмотреть все его варианты и, соответственно, разработать налоговую норму на каждый подобный случай. С целью устранения пробелов правового регулирования общественных отношений необходима разработка принципов, применимых в процессе налогообложения земли.

Объектом исследования, являются общественные отношения, возникающие в процессе получения, распределения и использования неналоговых доходов бюджетов, а также доходов от налогов и сборов, подлежащих уплате при использовании и обороте земли.

Предметом исследования выступили правовая доктрина, нормы законодательных актов по вопросам получения, распределения и перераспределения налоговых и неналоговых доходов бюджетов от использования и оборота земельных участков и практика их применения.

Цель исследования заключается в изучении особенностей финансово-правового регулирования отношений, связанных с использованием и оборотом земли, специфических признаков земельного участка как объекта налогообложения, а также налоговых последствий сделок с земельными участками, выявлении имеющихся недостатков правового регулирования указанных отношений и предложении рекомендаций по совершенствованию законодательства.

Задачи исследования:

— рассмотреть сущность земли как объекта правоотношений;

— охарактеризовать финансово-правовые отношения, возникающие в процессе использования и оборота земли;

— определить место земли в числе источников формирования доходов бюджетов государства и муниципальных образований;

— выделить и исследовать налоговые последствия конкретных сделок по отчуждению земельных участков;

— определить понятие и признаки земельного участка как объекта налогообложения;

— исследовать эволюцию принципов налогообложения земли;

— сформулировать предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения земли.

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы: анализ и синтез, системный, восхождения от абстрактного к конкретному, а также специальные правовые методы: статистический, формально-логический, сравнительно-правовой.

Теоретической базой исследования явились современные концепции теории права, финансового, налогового, гражданского, земельного, экологического, муниципального права, экономической теории.

В процессе проведения исследования использовались труды ученых дореволюционного периода С. И. Иловайского, A.A. Исаева, В. А. Лебедева, Д. М. Львова, И. Х. Озерова, Е. Г. Осокина, Н. И. Тургенева, И. И. Янжула и др. В работе использованы научные выводы современных ученых, разрабатывающих вопросы теории права, гражданского, земельного, административного права: М. М. Агаркова, С. С. Алексеева, В. А. Белова, С. А. Боголюбова, Т. Е. Быстрова, А. Б. Венгерова, Э. Е. Гензюка,.

Д.М. Генкина, И. А. Иконицкой, О. С. Иоффе, В. А. Лапача, H.H. Мисника, А. Н. Позднышова, Ю. Н. Старилова, Е. А. Суханова и др. В основу работы положены монографии, написанные учеными, работающими в области финансового и налогового права: М. Ю. Березина, Д. В. Винницкого, JI.K. Вороновой, Е. Ю. Грачевой, В. В. Гриценко, Т. С. Ермаковой,.

М.Ф.Ивлиевой, М. В. Карасевой, Ю. А. Крохиной, В. Е. Кузнеченковой, И. И. Кучерова, Н. П. Кучерявенко, С. Г. Пепеляева, В. М. Пушкаревой, И. В. Рукавишниковой, С. Д. Смирнова, Н. И. Химичевой, А. В. Чуркина, H.A. Шевелевой, A.A. Ялбулганова и других.

При написании работы использовались труды зарубежных авторов: П. М. Годме, Ф. Дэя, К.Хойзера.

Нормативная база диссертационного исследования представлена Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Земельным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, федеральными законами, нормативными актами государственных органов исполнительной власти и местного самоуправления, а также судебными актами по вопросам земельного налогообложения.

Научная новизна работы заключается в том, что данная диссертация является первой работой, посвященной комплексному исследованию финансово-правовых отношений, возникающих при использовании и обороте земельных участков. Под земельным налогообложением понимается не только земельный налог, но и иные налоги, уплачиваемые с доходов, получаемых в результате хозяйственного использования земли. Доказывается нелегитимность обложения налогом земельных участков, исходя из факта их использования в отсутствие зарегистрированного в установленном порядке права на земельный участок, поскольку для возникновения обязанности по уплате налога обязательным является документальное подтверждение государственной регистрации прав на земельный участок. В качестве мер по стимулированию землепользователей обоснованы конкретные природоохранные мероприятия, выполнение которых должно учитываться при налогообложении земли.

Основные положения, предлагаемые к защите:

1. Объектом финансово-правового регулирования являются отношения, связанные с использованием и оборотом земли, в результате которых формируются налоговые и неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы РФ. Источниками налоговых доходов бюджетов являются земельный налог и налоги, уплачиваемые при совершении сделок с земельными участками. Финансово-правовое регулирование отношений, связанных с арендой земельных участков из состава государственной и муниципальной собственности, проявляется в том, что:

— арендная плата, получаемая от сдачи указанных земельных участков в аренду, является источником неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ;

— установление размеров арендной платы в соответствии со ст. 65 ЗК РФ осуществляется органами государственной власти и местного самоуправления путем издания финансово-правовых актов;

— порядок распределения средств от арендной платы между бюджетами бюджетной системы регулируется бюджетным законодательством;

— сбор арендной платы осуществляется органами государственной власти (местного самоуправления), а распределение указанных средств — органами Федерального казначейства.

2. Финансово-правовые отношения возникают в процессе использования и оборота земли, только если возможно определить имущественные характеристики земли. Последние выражаются, в частности, в кадастровой стоимости, определяемой в целях исчисления земельного налога и максимального размера арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности. Свойства земельного участка позволяют выделить его стоимостную оценку — необходимый признак объекта налогообложения, закрепленный в ст. 38 НК РФ, следовательно, объектом земельного налога является земельный участок. Невозможность количественной и стоимостной оценки вещного права на земельный участок, а также отождествление объекта налогообложения с юридическим фактом, являющимся основанием возникновения налогового правоотношения, исключают возможность рассмотрения права собственности и других вещных прав на землю в качестве объекта земельного налога.

3. Земельный участок становится объектом налогообложения с момента государственного кадастрового учета, независимо от момента получения правоустанавливающих документов на земельный участок. Возникновение прав на земельный участок связано с моментом приобретения лицом статуса налогоплательщика. Подтверждением возникновения обязанности по уплате налога может являться лишь документ, удостоверяющий данное право, а не фактическое владение земельным участком. Одновременный переход права на земельный участок при продаже расположенного на нем здания, строения, сооружения в случае, когда и участок и иное недвижимое имущество являются собственностью продавца, не свидетельствует о возникновении у покупателя здания обязанности по уплате земельного налога. Обязанность возникает лишь после совершения операций кадастрового учета участка под строением, поскольку часть земельного участка объектом налогообложения не является.

4. Земельный участок как объект налогообложения может рассматриваться в узком и широком значении. В узком смысле земельный участок является объектом земельного налога, регулируемого гл. 31 НК РФ. В более широком значении земельный участок рассматривается как объект земельного налогообложения, включающего в себя фиксированные и оборотные налоги с земельных участков. Оборотными налогами с земельных участков являются платежи в соответствующие бюджеты, которые осуществляют лица в результате совершения сделок с земельными участками и приобретения прав на земельный участок, а также при оформлении права собственности или иных прав на земельный участок.

5. Сформулированы и обоснованы следующие принципы правового регулирования земельного налогообложения:

1.) Принг^ип платы за прегтущества, предоставляемые государством в результате создания условий, способствующих увеличению стоимости земельных участков, иными словами, обложения налогом доходов от роста стоимости земли. Исчисление налога на основе данного принципа позволит значительно увеличить доходы бюджетов, поскольку в настоящее время при уплате земельного налога на основе кадастровой стоимости не учитывается рост реальной рыночной цены на земельный участок.

2.)Прингщп обложения налогом дохода от земельного участка, согласно которому размер налога должен оставаться неизменным независимо от принадлежности земельного участка конкретному лицу.

3.)Принг}ип зависимости размера земельного налога от экономических результатов использования земель, доходности земли (земельной ренты). Указанный принцип должен соблюдаться за счет исчисления налога, исходя из реальной, то есть рыночной стоимости земли.

4.)Принцип целевого использования доходов от земельного налогообложения, выражающийся в приоритете использования доходов от земельного налогообложения на решение вопросов местного значения.

5^Принцип эффективности земельного налогообложения, при котором затраты государства и муниципальных образований, связанные с исчислением и взиманием налогов, не превышали бы поступления от соответствующих налогов. Для этого предлагаем установить регрессивные налоговые ставки для сельскохозяйственных земель в зависимости от размера участка. Укрупнение единиц налогообложения способствует упрощению и снижению затрат на администрирование налогов. 6.)Принцип учета экологического состояния земли при исчислении размера земельного налога. Зависимость размера земельного налога от экологического состояния земельного участка должно стимулировать проведения природоохранных мероприятий собственниками и владельцами земельных участков.

6. Проанализированы положения действующего законодательства, регулирующие отношения, связанные с налогообложением земельных участков и сделок с ним, на основе чего выявлены нуждающиеся в доработке правовые нормы:

— с целью устранения противоречий бюджетного и налогового законодательства необходимо четко разграничить в перечне кодов доходов бюджетов, содержащихся в ст. 20 БК РФ, налоговые и неналоговые доходы, исключив из перечня налоговых доходов регулярные платежи за пользование природными ресурсами, поскольку последние в соответствии с НК РФ не относятся к налоговым платежам;

— в настоящее время нормативно-правовое регулирование порядка возврата излишне уплаченных в бюджет сумм арендной платы за землю исчерпывается нормами ст. 40, 160.1, 166.1 БК РФ, устанавливающими в числе бюджетных полномочий администраторов доходов бюджетапринятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет в порядке, установленном Министерством финансов РФ, и полномочия Федерального казначейства по перечислению указанных сумм с единых счетов бюджетов, в связи с чем существует! необходимость закрепления на законодательном уровне порядка возврата (зачета) излишне уплаченных в бюджетную систему сумм арендной платы, подобных содержащемуся в НК РФ порядку возврата (зачета) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

— в НК РФ необходимо установить перечень природоохранных мероприятий, расходы на осуществление которых уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций;

— предлагается включить в гл. 25 НК РФ норму, согласно которой расходы, произведенные на приобретение прав на земельный участок, подлежат отнесению в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией независимо от того, находился ли земельный участок до перехода прав на него к новому собственнику, в частной или государственной (муниципальной) собственности,;

— предложен ряд мер по совершенствованию земельного налога, связанных с реализацией экологической направленности налоговых платежей, выражающихся в предоставлении определенных льгот владельцам земельных участков в зависимости от осуществления ими природоохранных мероприятий, работ по улучшению качества земли и установлении повышенных ставок налога для участков земель, нуждающихся в приведении в надлежащее состояние.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается, прежде всего, в том, что в диссертации комплексно рассмотрены отношения, возникающие в процессе использования и оборота земельного участка, и выявлена специфика их финансово-правового регулирования. Выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на разрешение существующих в теории финансового и налогового права проблем и могут быть использованы при разработке и принятии нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение земли.

Основные положения диссертационного исследования могут быть применены при преподавании учебных курсов «Финансовое право», «Налоговое право», «Земельное право».

Апробация результатов исследования. Основные идеи и положения диссертационного исследования отражены в научных публикациях автора. Ряд положений исследования были освещены в ходе выступлений на международных научных и научно-практических конференциях. Выводы и материалы исследования используются для проведения занятий по финансовому и налоговому праву на юридическом факультете Ростовского государственного экономического университета.

Структура диссертации включает введение, две главы, объединяющие шесть параграфов, заключение и библиографию.

1. Конституция Российской Федерации —М. 1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ// СЗ РФ. № 31.1998. Ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ// СЗ РФ. № 32. 2000. Ст. 3340.

4. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-Ф3//С3 РФ. № 44. 2001. Ст. 4147.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ// СЗ РФ. № 1 (ч. 1).2002. Ст. 1.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ// СЗ РФ. № 31.1998. Ст. 3823.

7. Закон Российской Федерации «О плате за землю» от 11.10.1991 г. № 1738−1 //Ведомости СНД И ВС РФ. 31.10.1991. № 44.Ст.1424.

8. Закон РСФСР «О собственности на территории РСФСР» от 14 июля 1990. Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1990. № 7. Ст. 101.

9. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 2118−1//Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992, № 1.Ст.527.

10. Закон Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» от 12.12.1991 г. № 2020;1 (в ред. ФЗ № 196-ФЗ от 30.12.2001// РГ от 13.03.1992. № 59.

11. Федеральный закон «О недрах» от 21.02.1992 (в ред. от 26.06.2006 г.)// Ведомости СНД РФ и ВС РФ от 16.04.1992. № 16. Ст. 834.

12. Федеральный закон «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Палат Федерального Собрания» от 14.06.1994 г. № 5-ФЗ //СЗ РФ. 1994 г. № 8. Ст. 801.

13. Федеральный закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан"от 15.04.1998 № 66-ФЗ (в ред. от 13.05.2008)// СЗ РФ. 20.04.1998. № 16. Ст. 1801.

14. Федеральный закон «О статусе военнослужащих» от 28.05.1998 г. № 76-ФЗ (ред. от 04.05.2007 г.) №//РГ. № 104.02.06.1998 г.

15. Федеральный закон «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» от 25 октября 2001 года № 137-Ф3// СЗ РФ.2910.2001. № 44.Ст.4148.

16. Федеральный закон «О государственном земельном кадастре» от 02.01.2000 г. № 28-ФЗ//СЗ от 10.01.2000 № 2. Ст. 149.

17. Федеральный закон «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» от 22.07.2002 № 101-ФЗ (ред. от 05.02.2007)//СЗ РФ.2907.2002.№ 30. Ст. 3018.

18. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ (ред. от 26.06.2007 г.)//СЗ РФ. 14.01.2002. № 2. Ст. 133.

19. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 06.10.2003 № 131-Ф3 (в ред. от 08.11.2007)//СЗ РФ. от 06.11.2003. № 40. Ст. 3822.

20. Федеральный закон «О введении в действие Жилищного кодекса РФ» от 29.12.2004 № 189-ФЗ //СЗ РФ от 01.03.2005 № 1 (ч.1), ст. 15.

21. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 24.07.2007 № 198-ФЗ// СЗ РФ. 30.07.2007. № 31.Ст. 3995.

22. Федеральный закон «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 № 221-ФЗ//" Собрание законодательства РФ". 30.07.2007. № 31. Ст. 4017.

23. Указ Президента Российской Федерации «О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР"от 27 декабря 1991 года //ВСНД и ВС РСФСР. 1992. № 1.Ст.53.

24. Указ Президента Российской Федерации «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» от 27 октября 1993 Г.//САППРФ. 1993. № 44.Ст.4191.

25. Указ Президента Российской Федерации «О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей» от 7 декабря 1993 года № 2118.// Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. № 50. 1993 г. Ст. 4861.

26. Указ Президента РФ «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 9 марта 2004 г. № 314 // Собрание законодательства РФ. 2004. № 11.Ст. 945.

27. Постановление Правительства РФ «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков». № 52 от 07.02.2008 г. //СЗ РФ. 11.02.2008 г. № 6.Ст.508.

28. Положение о Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом Утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2004 № 691 (ред. от 19.11.2007)" 0 Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом"//СЗ РФ 06.12.2004 № 49. Ст. 4897.

29. Решение Ростовской-на-Дону городской Думы4 «Об утверждении бюджета города Ростова-на-Дону на 2008 и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 22.11.2007 г. № 322 (ред. от 22.04.2008).//Ростов официальный. № 48. 2007.

30. Решение Ростовской-на-Дону городской Думы «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории г. Ростова-на-Дону» от 23.08.2005 № 38 (ред. от 22.04.2008)//Ростов официальный. 2008. № 19.

31. Письмо Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 декабря 1993 г. № 143/ЮУ-4−15/194н «О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы» .

32. Письмо Минфина РФ от 20 июня 2006 г. № 03−06−02−04/88.

33. Письмо Минфина РФ от 02.11.2006 № 03−06−02−04/152.

34. Письмо Минфина РФ от 27.03.2007 № 03−05−06−02/28.

35. Распоряжением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 6 июля 2004 г. № 104-р «Об утверждении примерной формы договора аренды находящегося в государственной собственности земельного участка» РГ от 03.08.2004. № 164.Книги и статьи.

36. Агарков М. М. Обязательство по советскому гражданскому праву./ Ученые труды. Вып. 3. М.: Юридическое изд-во. 1940.

37. Александров Н. Г. Законность и правоотношение в советском обществе. М., 1955.

38. Александров Н. Г. Юридическая норма и правоотношение: Стенограмма доклада. М. 1947 г.

39. Алексеев С. С. Об объекте права и правоотношения // Вопросы общей теории советского права. М., 1960; Общая теория социалистического права: Курс лекций. Вып.2. Нормы права и правоотношения. Свердловск. 1964.

40. Андрющенко С. А. Экологическая функция земельного налога.

41. Анненков К. Н. Система русского гражданского права. Т.1.

Введение

и общая часть. Спб.: Тип. М. М. Стасюлевича. 1910.

42. Бабкин С. А. Основные начала организации оборота недвижимости. М.: Центр ЮрИнфоР. 2001.

43. Барулин C.B. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ. 2006.

44. Бевзенко P.C. Объекты гражданских правоотношений: учеб. пособие. Самара. Изд-во Самар. Гос. экон. ун-та. 2007.

45. Беликов Е. Г. Налоги и сборы, обусловленные сделками с недвижимостью, в период становления капитализма.//Актуальные проблемы финансового права. Саратов: Изд-во Сарат. гос. акад. Права. 2003.

46. Белов В. А. Объект субъективного гражданского права, объект гражданского правоотношения и объект гражданского оборота: содержание и соотношение понятий// Объекты гражданского оборота: Сб. науч. Статей./ Отв. ред. Рожкова М.А. М. Статут. 2007.

47. Белова С. И. Налоговые правоотношения. Саратов: Изд-во СЮИ МВД России. 2005.

48. Березин М. Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика. 2003.

49. Бесчеревных В. В. Компетенция СССР в области бюджета. М.: Юрид.

Литература

1976.

50. Бобиков A.A. Роль налогов в развитии инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве в Московской области.

51. Бокарева Л. Федеральная собственность: вопросы теории и практики использования и администрирования доходов./Юбщество и экономика. № 7, 2007.

52. Болдырев Г. И. Подоходний налог на Западе и в России. Л. 1924.

53. Болтанова Е. С. Права на земельный участок: теория, законодательство и практика его применения. М.2006.

54. Боголюбов С. А. Земельное право. М.: Высш. Образование. 2006.

55. Болтанова Е. С. Права на земельные участки: теория, законодательство и практика применения. Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс. 2006.

56. Брызгалин А. В. Принципы налогового права.// Законодательство и экономика. 1997. № 19−20.

57. Бурлаченко О. В. Земельный участок в системе недвижимого имущества: Автореф. дисс. канд. юр. наук. Екатеринбург. 2006.

58. Вельяминов Г. М. Международное экономическое право и процесс: Учеб. М.: Волтерс Клувер. 2004.

59. Венгеров А. Б. Теория государства и права. Т.2.Теория права. М.: Юристъ. 1996.

60. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М.: Норма. 2000.

61. Волков Г. А., Голиченков А. К., Хаустов Д. В. Проблемы совершенствования правового регулирования публичных сервитутов для обеспечения строительства и функционирования линейных сооружений.// Экологическое право. 2006.

62. Воронова Л. К., И. В. Марьянов. Советское финансовое право. Киев.: Вищашк. 1983.

63. Гензель П. П. Налогообложение в России во времена НЭПа (Избранные статьи). М.: Общество купцов и промышленников России. 2006.

64. Гензюк Э. Е. Административная деликтология. Ростов н/Д. 2000.

65. Гражданское право. Часть 1. Учебник под ред. Ю. К. Толстого, А. П. Сергеева.-М. 1996.

66. Гражданское право под ред. Суханова Е. А. Т. 1. М.: Статут. 2006.

67. Гражданское право: Учебник. ТЛ/Под ред. М. М. Агаркова, Д. М. Генкина. М.: Юридическое издательство НКЮ СССР. 1944.

68. Грачева Е. Ю., Куфакова Н. А., Пепеляев С. Г. Финансовое право России. М.: ТОО «ТЕИС». 1995.

69. Григорьев В. К. Вопросы теории земельного права. М. 1963.

70. Гримм Д. Д. Энциклопедия права. СПб. 1895 г.- К учению об объектах прав// Вестник права: Журнал Санкт-петербургского юрид. общества. 1905. Кн.7,8.

71. Гриценко В. В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. Воронеж. 1997.

72. Годме Поль Мари. Финансовое право. Пер. с франц. М. 1978.

73. Грехова Е. А. Земельный участок как объект недвижимого имущества. //Право и политика. 2007. № 5.

74. Дегтев А. Земляобъект земельных и гражданских правоотношений.// Право и экономика. 2005.

75. Дружинин Н. П. Важнейшие сведения о податях, пошлинах, сборах и военных повинностях. Спб. 1903.

76. Дудин А. П. Объект правоотношения (вопросы теории). Саратов. 1980.

77. Дымченко В. И. Правовое значение объекта налогообложения|//Известия вузов. Правоведение.

78. Дэй Ф. Земля. Трудные поиски пути к новой налоговой системе, социальной справедливости и сохранению окружающей среды. Перевод с англ. М. НИЦ «Экоград». 1997.

79. Ельникова E.B. Понятие «земельный участок» в современном российском законодательстве.// Нотариус. 2007. № 1.

80. Ермакова Т. С. Финансовое правоотношение. Теоретические проблемы. Л.: ЛГУ.1985.

81. Ерофеев Б. В. Земельное право России. М.: Юристъ. 2002.

82. Жаркова O.A. Проблемы соотношения земельного и налогового законодательства.// Известия вузов. Правоведение. 2006. № 2.

83. Завьялов A.A. Государственное управление оборотом недвижимого имущества. Тенденции и перспективы. М. Статут. 2007.

84. Захаров В. Н., Петров Ю. А., Шацилло М. К. История налогов в России. IXначало XX века. М.: РОССПЭН. 2006.

85. Земельное право. Учебник под ред. Быстрова Г. Е. М.: Проспект. 2006.

86. Земельный участок: собственность, аренда и иные права в Российской Федерации и иностранных государствах./под ред. Залесского B.B. М. 2005.

87. Иванов Б. Н. О системе советского финансового права.//Труды ВЮЗИ. Т. IX. 1967.

88. Иконицкая И. А. Земельное право РФ. М.Юристъ. 2002.

89. Иловайский С. И. Учебник финансового права. Одесса: Тип. Штаба окр. 1899.

90. Ипьюшихин И. Комментарий к гл. 31 НК РФ. Земельный налог. М.: Экон. газ.2005.

91. Иоффе О. С. Избранные труды по гражданскому праву. М. Статут. 2000.

92. Иоффе О. С, Шаргородский М. Д. Вопросы теории права. М., 1961.

93. Исаев A.A. Настоящее и будущее русского общественного хозяйства. (Избранные статьи). М. Изд. Общество купцов и предпринимателей. 2005.

94. История финансового законодательства России. /Отв. Ред. И. В. Рукавишникова. Ростов н/Д. 2003.

95. Карасева М. В. Финансовое правоотношение. М.: Изд-во НОРМА. 2001.

96. Касьянова О. В. Правовое регулирование сделок с земельными участками.

97. Комментарий к Земельному кодексу РФ./Под ред Г. В. Чубукова, М. Ю. Тихомирова. М.2007 г.

98. Комментарий к Земельному кодексу РФ с постатейными материалами и судебной практикой./Под ред. С. А. Боголюбова. М.: Юрайт. 2006.

99. Комментарий к НК РФ, частей первой и второй/Под общ. ред. Кваши Ю. Ф. М.2006.

100. Коркунов Н. М. Лекции по общей теории права. 3-е изд. Спб.: А. П. Цинзерлинг. 1894.

101. Корнеев А. Л. Сделки с земельными участками: Учебное пособие. М.: Городец. 2006. 192 с.

102. Краснова И. О. Земельное право: элементарный курс. М.:Юрист.2003.

103. Крассов О. И. Юридическое понятие «земельный участок». //Экологическое право. 2004. № 2.

104. Кресникова Н. И. Правовые аспекты и экономическая сущность оборота земель в рыночной системе.// Право и экономика. 2004. № 4.

105. Крохина Ю. А. Налоговое право. М., 2006.

106. Кузнеченкова В. Е. Понятие и классификация налоговых льгот.// Финансовое право. 2004. № 2.

107. Кузьмин В. Г. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. М.: Вершина. 2006.

108. Кучеров И. И. Налоговое право России. М. 2006.

109. Кучерявенко Н. П. Содержание и особенности правового регулирования объекта налогообложения.//Финансовое право. 2006.№ 7.

110. Лазаревский A.A. Законодательство о недвижимости поселений: анализ, тенденции, рекомендации. М. 2007.

111. Лапач В. А. Система объектов гражданских прав: Теория и судебная практика. СПб., 2002.

112. Лебедев В. А. Финансовое право. СПб.: типо-лит. A.M. Вольфа. 1882.

113. Лунина H.A. Некоторые вопросы правового режима налогообложения пользователей земельных участков.//Налоги. 2007. № 2127. Львов Д.М.

114. Магазинер Я. М. Объект права// Очерки по гражданскому праву: Сб. ст./Отв.ред. О. С. Иоффе. Л. 1957 г.

115. Малеина М. Н. Обременение частным или публичным сервитутом зданий и сооружений.//Хозяйство и право.2006. № 7.

116. Мейер Д. И. Русское гражданское право. 10-е изд. СПб.: Н. К. Мартынов. 1915.

117. Мисник H.H. К понятию земельного участка.// Государство и право. 2005. № 10.

118. Митягин К. С. Понятие «земельный участок». // Законодательство. 2007.№ 5.

119. Налоговое право: Учебник/ под ред. Пепеляева С. Г. М.: Юристъ. 2005.

120. Недвижимое имущество и сделки с ним: правовые проблемы регулирования, долевой собственности, многообразия объектов, правил регистрации. Разработка темы, советы и рекомендации Гришаева С. П. //Библиотечка РГ. Вып.8. 2006.

121. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.: М. и С. Сабашниковы. 1904.

122. Озеров И. Х. Основы финансовой науки. М.: тип. т-ва И. Д. Сытина. 1911.

123. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. Казань.: Унив. тип. 1856.

124. Панкратов И. Земля-мать всех богатств. //Советская юстиция. 1990. № 13. С. 2.

125. Пауль А. Г. Финансово-правовое регулирование отношений собственности.//Журнал российского права. 2004. № 1.

126. Пискотин М. И. Советское бюджетное право. М. 1971 ;

127. Победоносцев К. П. Курс гражданского права. М. Зерцало. 2003.

128. Позднышов А. Н. Государственная служба в сфере обеспечения общественной безопасности. Ростов н/Д: Изд-во Рост, ун-та. 2003.-288 с.

129. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М. 2007.

130. Правовое регулирование оборота недвижимого имущества: Сб. науч. ст. / Ин-т част, права- (Гонгало Б.М. и др.): Екатеринбург: Изд-во Свердл. Обл. негос. Фонда развития предпр-ва «Екатеринбургская ассоциация малого бизнеса». 2002.

131. Прыгина В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М.2005.

132. Прыгина В. А., Тадеев A.A. Налоговое право РФ. Ростов-на-Дону: Феникс. 2002.

133. Разгельдеев Н. Т., Шерстнев С. С. Земельные арендные правоотношения в России. Саратов.: Сарат. гос. акад. Права. 2005.

134. Реутов Е. В. Земля как ценность в русских пословицах.// Социологическое исследование. 2002.№ 9.

135. Римское частное право. Учебник/под ред. И. Б. Новицкого и И. С. Перетерского. М.: Юристъ. 2003.

136. Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960.

137. Рязанцев Д. Б. Налоговая система России во второй половине XIXначале XX века (историко-правовой аспект). Челябинск. Челяб. Юрид. институт МВД. 2007.

138. Семенча О. Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей.//Финансовое право. 2007. № 4.

139. Сергеевич В. И. Русские юридические древности. Т.З. СПб. Тип. М. М. Стасюлевича. 1903.

140. Синайский В. И. Русское гражданское право. М.: Статут. 2002.

141. Скворцов О. Ю. Понятие недвижимости в гражданском праве//Правоведение.2002. № 4.

142. Смирнов Д. А. Правовые принципы налогообложения имущества в РФ. Дисс. канд.юрид.наук. М. 2002.

143. Старилов Ю. Н. Курс общего административного права. Т.1. Изд-во НОРМА. М.: 2002. 728 с.

144. Степанов С. А. Недвижимое имущество в гражданском праве. М. 2004.

145. Суханов Е. А. Вещные права и права на нематериальные объекты.//Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. 2007. № 7.

146. Сыроедов H.A. Земля как объект гражданского оборота.// Государство и право. 2003. № 8.

147. Толкушкин A.B. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью. М.: Юристъ. 2000.

148. Толстой Ю. К. К теории правоотношения. JI. 1959.

149. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов./Злотые страницы финансового права. М.: Статут, 1998.

150. Царев Д. И., Чугунов Ю. О. Норма права, правоотношение и его объект (вопросы теории). СПб. Изд. Юр. инст-та. 2004.

151. Цуканов В. И. Объект сервитутного правоотношения. Соотношение понятий «земля», «почва», «недра». // http:/www.valnet.ru/m7−204.phtml.

152. Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР. М. 1973.

153. Цыпкин С. Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М. 1955.

154. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики. М. Юристъ.2003.

155. Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права. 3-е изд. Казань: Типо-лит. Имп. Ун-та. 1901.

156. Широкорад И. Е. Земля и земельное законодательство. М. 1974.

157. Широкорад И. И., Пащенков A.B. О правоустанавливающих документах, а земельные участки.//Социально-экологические и правовые проблем развития территорий. Сборник научных статей, посвященных225-летию университета по землеустройству. М.

158. Уткин Б. И. Государственная регистрация прав на земельные участки. М.: альфа-пресс. 2005.

159. Финансовое право: Учебник. Отв. Редактор Н. И. Химичева. 3-е изд.-М.Статут. 2001.

160. Финансовое право./Под ред. Е. Ю. Грачевой, Г. П. Толстопятенко. М.: Проспект. 2003.

161. Халфина P.O. К вопросу о предмете и системе советского финансового права. В кн. Вопросы советского административного и финансового права. М., 1952.

162. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература. 1974.

163. Химичева Н. И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов. 1979.

164. Хойзер К. Жертва и налог.//Все начиналось с десятины. Пер. с нем. М.1992.

165. Юмаев В. В. Платежи за пользование природными ресурсами: научно-практическое пособие. М. 2005.

166. Ялбулганов A.A. Правовое регулирование земельного налога в РФ. Дисс. канд. юрид. наук, МГИМО (университет) МИД РФ, М., 1996.

167. Янжул И. И. История финансового права. — СПб.: Студ. В. Алексеева и В. Наумова. 1882.

168. Яруллин P.P., Яхина P.P. Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования. Уфа. ФГОУ ВПО БГАУ. 2006.