Жак Савари и налоговый кодекс

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Омский государственный институт сервиса Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита РЕФЕРАТ По дисциплине: Теория бухгалтерского учета на тему ЖАК САВАРИ И НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Выполнила: студентка 2-го.

курса группы Б101.

Осадчая А. А Проверил: доцент Селезнева В.Н.

Омск-2011г.

1. История развития экономики Франции.

2. Кодекс Савари.

3. Значение и роль торговой книги Заключение Библиографический список.

Важную роль в развитии бухгалтерского учета сыграл французский юрист и купец Жак Савари, происходил из купеческого рода и сам вёл торговлю — настолько успешную, что в 1670 г. был приглашён войти в состав комиссии, перерабатывавшей французское торговое право. Роль, сыгранная Савари в работе комиссии, была столь велика, что принятый на основании её работы кодекс получил название Кодекса Савари (1673).

Больший вклад в развитие бухгалтерского мышления внес комментарий к кодексу «Совершенный купец», изданный в 1675 г. Перевод этой книги позволил посмотреть по-другому на многие факты, ранее не вызывавшие сомнения.

Обе эти работа, непосредственным автором которых, считается Жак Савари, заслуживают нашего внимания, потому как один из вопросов, который затронут в Кодексе и более подробно описывает Савари в «Совершенном торговце», вызывающий интерес для бухгалтерской науки, это порядок, которого должны придерживаться торговцы, которые имеют значительную торговлю, в ведении своих дел, а также способы, которыми они должны вести свои книги.

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ ФРАНЦИИ.

В начале ХVІІ в. во Франции широко распространилась практика использования передаточной надписи (индоссамента). Этот условный период (длившийся с начала ХVІІ до начала ХІХ вв.) П. П. Цитович называет периодом индоссамента. Иногда этот период называют французским, поскольку основные инновации в вексельном обращении появляются уже не в Италии, а во Франции, а также Голландии, Англии и Германии.

Среди исторических и социально-экономических предпосылок, приведших к распространению индоссамента во Франции, необходимо назвать, во-первых, ослабление торгового значения Италии и возрастание экономического потенциала Франции, а во-вторых, развитие французского права, благодаря которому Франции удалось выйти за пределы ограничений римского права, не допускавшего передачу долгового обязательства.

Предпосылкой распространения индоссамента именно во Франции стало развитие французского права: изменения в экономической жизни и государственном устройстве требовали формирования нового, торгового права, свободного от ограничений канонического и римского права средневековой Европы.

Необходимо отметить, что во Франции абсолютизм и торговля развивались синхронно, поэтому именно здесь делаются первые попытки законодательного урегулирования торговых отношений и создание кодификации торгового права. В отличие от Италии, во Франции инициативы издания законодательных актов принадлежали не купечеству, а королевской власти.

Государственная власть ориентировалась на римское право, символизировавшее идею порядка, а церковь — на каноническое право, также тесно связанное с римским правом. Поэтому некоторое время параллельно существовало три правовых системы — римское, каноническое и торговое право. Именно последнее и стало отражением реальной коммерческой практики.

В истории французского средневекового права главным источником формирования правовых норм был обычай. Хотя на юге Франции достаточно сильными были традиции римского права, отношение к нему французской монархии было сложным. С одной стороны, опора на нормы римского права способствовала укреплению королевской власти, а с другой — могла восприниматься как признание власти римско-германского императора. Следствием такого неоднозначного отношения стал запрет королем Филиппом-Августом преподавания римского права в Парижском университете, которое было восстановлено лишь в 1679 г. при Людовике ХІ. В целом же, французские короли стремились ограничить влияние римского права, и Людовик Святой (ХІІІ в.) постановил, что нормы римского права не являются обязательными на территории французского королевства. Во Франции начинается снижение влияния и церковно-канонического права, обусловленное борьбой монархии за укрепление своих позиций.

Постепенно французский термин «endossement», происходивший от принятой во Франции формы текста вексельной надписи (en dos — на обратной стороне) стал общепринятым. Легитимация практики индоссамента была осуществлена указом 1654 г., а потом в Ordonnance de commerce, принятом в мае 1673 г. Основная цель принятия ордонанса заключалась в стремлении сохранить доверие купцов к практике индоссамента и предотвратить возможный обман. Пятый раздел детально регламентировал практику индоссамента.

В подготовке ордонанса значительную роль сыграл Жак Савари (1620−1690 гг.), профессиональный коммерсант, до 1658 г. занимавшийся оптовой торговлей и приобретший в ней значительный опыт. Пребывая на службе в финансовом ведомстве, он входил в состав комиссии по подготовке ордонанса. Роль Ж. Савари в создании и редактировании этого документа была настолько значительной, что последний называли кодексом Савари.

Действительно, по полноте объема ордонанс 1673 г. можно считать настоящим кодексом, поскольку он представлял собой первый свод законов торгового права. Принятый на основании её работы кодекс получил название Кодекса Савари (1673).

В этом акте определялся правовой статус купцов и порядок образования торговых товариществ, содержались нормы, относящиеся к специальным институтам, выработанным в практике международной торговли, таким, как вексель, банкротство, страхование и т. д. Тем самым было положено начало созданию во Франции наряду с общими нормами, регулирующими имущественный оборот (гражданское право), обособленных норм торгового права, что в последующем привело в этой стране к дуализму частного права.

савари кодекс бухгалтерский учет.

2. КОДЕКС САВАРИ.

Доклады Савари на заседаниях комиссии были переработаны Савари в книгу «Совершенный предприниматель» (фр. «Le parfait nйgociant ou Instruction gйnйrale pour ce qui regarde le commerce des marchandises de France et des pays йtrangers»; Париж, 1675); впоследствии Савари дописал и вторую книгу, продолжение первой: «Указания и советы по наиболее важным вопросам коммерции» (фр. «Les Parиres, ou Avis et Conseils sur les plus importantes Matiиres de Commerce»; 1688).

В своем главном труде «О совершенном купце» (1676) Савари отмечал, что бухгалтерский учет — это составная часть науки об управлении отдельным, единичным предприятием.

Крупнейшим шагом вперед после работ Пачоли было предложение Савари о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. Таким образом, Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические, то есть он создал двухступенчатую систему регистрации данных.

Жак Савари показал необходимость составления двух балансов: одного по счетам Главной книги и второго по данным инвентаризационных описей. Он подчеркнул, что между данными этих балансов обычно есть расхождения.

Жаку Савари принадлежат первые описания методики составления торговых калькуляций.

Постулаты Савари:

1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты;

2. Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты.

Соблюдение постулатов Савари является непреложным условием правильной организации бухгалтерского учета, а обеспечение на практике его постулатов носит название коллации счетов. Причем, если коллация в части сальдо (постулат 1) признается и, как правило, достигается, то коллация в части оборотов (постулат 2) иногда нарушается из-за того, что внутренние обороты (например, по синтетическому счету Товаров) проводятся, только по аналитическим счетам.

Работая над Ордонансом, Савари решил написать книгу по счетоведению. Говоря о бухгалтерии, Савари рекомендует ведение не трёх основных книг, указанных Пачоли (памятной, журнала, Главной), а ряда вспомогательных книг, помимо журнала и Главной. Он рекомендует вести следующие вспомогательные книги:

— покупная книга, в которую записываются все фактуры за купленный товар;

— журнал для записи товаров, купленных в кредит;

— продажная книга для записи продаж за наличные деньги, а также для записей сумм, поступающих в оплату за товары, проданные в кредит;

— кассовая книга и ряд других книг.

3. ЗНАЧЕНИЕ И РОЛЬ ТОРГОВОЙ КНИГИ.

В главе XXXIII «Совершенного торговца» Ж. Савари объясняет, что после того, как молодые люди организуют свое предприятие и снимут дом для розничной торговли, первая вещь, которую они должны сделать, это выбрать порядок для ведения своих дел, чтобы избежать путаницы как в покупке, в расположении, так и в продаже товара. Также Савари особо уделяет внимание порядку ведения книг, необходимых для их профессии, и тому, что они должны сделать, чтобы помешать, чтобы их обокрали их комиссионеры или слуги, а также, что бы торговцы всегда могли знать состояние своих дел. Необходимо отметить, что предполагается различный порядок ведения дел у мелких и крупных торговцев, а также в зависимости от того какими товарами они торгуют, например «те, кто продает драгоценные товары с высокой ценой, большими объемами и кто делает крупные дела, должны иметь более расширенный порядок, чем те, кто занимается мелкой Галантереей и имеют менее широкую торговлю».

Ссылаясь на статью первую третьего раздела Ордонанса, Савари напоминает, что «Негоцианты и Торговцы, как оптовые, так и розничные, будут иметь книгу, которая будет содержать всю их торговлю, их обменные письма, их долги, активные и пассивные, а также деньги, использованные на расходы по их домам».

Эта статья имеет большое значение; поскольку не всех Торговцев можно было назвать добросовестными. Встречались такие, которые будучи призванными в Суд, чтобы представить свои книги, к которым хотели обратиться для подтверждения и доказательства вины, утверждали, что никаких книг не имеют, чтобы избежать приговора, или те, кто находится в состоянии банкротства, говорят, что не имеют книг, чтобы не показывать реальное состояние своих дел кредиторам. Случалось и такое, что Торговцы и имеют книги, но они ведут свои записи так, что узнать или понять из них что-то не возможно.

Не только ведение книг необходимо для предоставления в Суд. В первую очередь бухгалтерские книги необходимы для учета всех покупок и продаж товаров, для того чтобы помнить кому должен Торговец, и кто должен ему. Если Купец будет знать свои расходы за год, то он сможет их планировать на следующий.

Но всегда найдутся люди, которые, не желая записывать в своих книгах все расходы по дому, чтобы не предоставлять кредиторам всю информацию «…о расходах, которые они делают на дебоши, игру, женщин, а также вино и другие, бесполезные и излишние расходы…» (Савари), скажут, что нет оснований обязывать их вести книги или записывать туда все их сделки, вплоть до расходов по дому, так как они всегда во время погашают свои долги. Такие Торговцы должны очень внимательно изучить основания этой Статьи, и согласится, что необходимость выполнения ее по всем пунктам в их собственных интересах.

Но нельзя сказать, что Ордонанс обязал всех Торговцев вести книги, в которых они будут записывать все свои сделки, скорее статья носила рекомендательный характер. Ведение книг «…будет зависеть от их желания, только бы они не имели ни с кем таких разногласий по вопросам покупки и продажи их товара, из-за которых надо обращаться с просьбами или за защитой в Суд, им не нужны книги; пусть всегда платят исправно свои долги, пусть всегда будут уверены, что хорошо ведут свои дела, пусть у них никогда не будет значительных потерь, которые поставят их в условия, когда они не могут заплатить то, что они должны: В таком случае никто никогда не спросит, есть у них книги или нет».

«Но если у них произойдут какие-нибудь разногласия между ними или с другими людьми по вопросам закупки или продажи их товаров, сумм, полученных или уплаченных ими, и когда захотят сравнить это по их книгам, чтобы узнать правду: если они будут оправдывать себя тем, что не имеют таких книг и что к тому же у них нет письменных обещаний того, что им должны или подтверждений того, что они оплатили, можно не сомневаться, что им откажут в иске по их обращению по поводу расходов, и что они потеряют свое имущество или свои деньги из-за того, что не вели книги».

Например, если один недобросовестный Торговец, узнает, что другой Торговец, с которым он торгует, не ведет книгу и если этот недобросовестный Торговец запишет в своей книге товар, который он якобы продал, если он потребует оплату за эту ложную продажу, и скажет в Суде, чтобы сравнили его книгу с книгой другого Торговца, чтобы подтвердить, что он продал товар, за который от требует плату, а тот Торговец говорит, что у него нет книг, ясно, что тот, который требует сравнения книг, попросит, чтобы его книге верили. И поскольку существует презумпция, что Торговец, который ведет книги в хорошей форме, является более надежным и более заслуживающим доверия человеком, чем тот, кто говорит, что их (книг) у него нет, и Судьи склонны верить, что он не хочет их представить, чтобы избежать своего приговора. В этом же случае, может возникнуть ситуация, когда потери будут настолько значительные, что могут привести к банкротству, как в этом случае доказывать свою невиновность? И даже если пострадают порядочные люди, и если они не в состоянии дать отчет о своих действиях, если они не могут дать объяснение своим потерям, поскольку не могут предоставить свои книги, они могут считаться ложными банкротами, на которых распространяется статья 11 Ордонанс, в которой сказано, что «Негоцианты и Торговцы, как оптовые, так и розничные, а также Банкиры, которые во время банкротства не представят свои Регистры и Журналы, подписанные и визированные как мы это приказали выше, могут считаться ложными банкротами». А Статья 12 Ордонанс гласит, что ложные банкроты подлежат особому суду и наказываются смертью. После всего того, что было сказано выше, найдется ли какой-нибудь Торговец, который откажется вести книги, и предпочтет ли он рискнуть своим имуществом, своим счастьем, и даже своей жизнью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Ж. Савари является первым из авторов, указавших на необходимость ведения аналитического учета С введением понятий синтетического и аналитического учета Ж. Савари можно считать родоначальником экономического анализа как составного элемента бухгалтерского учета.

Ордонанс не содержит предписаний по составлению отчетного баланса. В Комментариях к Кодексу, опубликованных в виде самостоятельной книги «Совершенный купец» (1675 г.), Ж. Савари рассматривал инвентаризационную опись как его основу. «Баланс» трактуется как составная часть инвентаризационной ведомости, как завершающий этап, на котором инвентаризационная опись представляется в форме бухгалтерского счета и носит название «Представление инвентаризационной описи в виде баланса».

Ж. Савари раскрывает задачи баланса. Баланс отражает, «во-первых, что получил предприниматель за год (через изменение чистых активов), во-вторых, не обворовали ли предпринимателя его рабочие и служащие». Кроме того, отчетность служит для исчисления стоимости имущества, а также для информирования о хозяйственном состоянии.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.

1. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-3-е изд., перераб. И доп.-М.:Финансы и статистика, 2006.-592с.: ил.

2. Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. — М.: ИНФА-М: ФОРУМ, 2004. — 304 с. — (Серия «Высшее образование»).

3. Кутер М. И., Гурская М. М., Шихиди А. Г. Значение учения Жака Савари для развития бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет.-2011. № 31(181).

4.Википедия. Жак Савари (http://ru.wikipedia.org/wiki/Савари,_Жак).

5. Куттер М. И., Гурская М. М. Капитал — исторический предмет бухгалтерского учета. (http://www.misbfm.ru/article/kapital-istoricheskiy-predmet-buhgalterskogo-ucheta).