Формирование управления затратами на предприятиях промышленности с использованием современных методов их регулирования

Актуальность темы

исследования. В российской экономике продолжается процесс развития и совершенствования рыночных отношений, характеризующихся высокой степенью неопределенности и динамичности. Это делает сложным управление различными сферами деятельности, обеспечивающими эффективность функционирования и развития промышленных предприятий. Ключевым фактором эффективности их деятельности является рациональное формирование производственных затрат. От затрат зависит цена и основной экономический результат предприятий — прибыль. Отсюда особую значимость приобретает проблема управления затратами и нахождение максимально сориентированных на прибыль его форм и содержания.

Исследования показывают, что в современных условиях управление затратами должно быть системным, комплексным, сочетающим в себе принципиально новые подходы к их учету, анализу, выявлению проблем и принятию управленческих решений.

Вопросам эффективного управления затратами и факторам, обеспечивающим оптимальное их использование, посвятили свои труды многие отечественные и зарубежные исследователи, среди которых А. Ф. Аксененко, Е. А. Ананькина, И. А. Басманов, П. С. Безруких, М. А. Бахрушина, Н. Г. Данилочкина, В. В. Ивашкевич, Т. П. Карпова, А. Ш. Маргулис, С. А. Николаева, П. П. Новиченко, В. Ф. Палий, И. И. Поклад, С. С. Сатубалдин, С. А. Стуков, В. И. Ткач, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремет, К. Друри, Р. Мюллендорфа, М. Карренбауэр, Дж. Рис, Ч. Т. Хорнгрен, Р. Энтони, А. Яругова. Однако приходится признать, что и теория, и практика нуждаются в дальнейших исследованиях проблемы управления затратами. Не в полной мере исследованы применительно к современным условиям концептуальные его положения, методическое обеспечение. Недостаточно широко используются прогрессивные методы регулирования затрат, в частности, основанные на управленческом учете, бюджетировании. Организационное построение управления затратами мало адаптировано к динамике рынка. Все это означает объективную потребность в его совершенствовании.

Значимость данной проблемы, важность ее решения определили выбор темы диссертации, ее цель и задачи.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка применительно к современным условиям теоретических положений и научно-методических рекомендаций по обеспечению эффективного управления затратами. Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач: исследовать и выявить теоретико-методические положения формирования производственных затрат и управления затратами, отвечающие целям предприятий;

— систематизировать классификации затрат, методы их учета и регулирования и установить в них признаки, способствующие эффективному функционированию управления затратами;

— выявить проблемы управления затратами на промышленных предприятиях;

— разработать научно-методические рекомендации, обеспечивающие управление затратами инструментами, направленными на решение проблемы рациональной сбалансированности затрат и прибыли;

— разработать адаптированный к динамике рыночной среды организационный механизм управления затратами.

Объектом исследования являются промышленные предприятия.

Предметом исследования является управление затратами в системе промышленного предприятия.

Теоретической и методологической базой диссертационного исследования явились положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управления затратами предприятий промышленности, законодательные и нормативные акты.

Эмпирическую базу исследования составили материалы официальной статистики, отчетные и полученные в результате исследования данные предприятий машиностроения.

Научная новизна заключается в уточнении и обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по управлению затратами, соответствующих условиям динамичного функционирования промышленных предприятий.

Основными результатами исследования, характеризующими его научную новизну и выносимыми на защиту, являются следующие: теоретико-методические положения формирования системы управления затратами, отвечающей целям и динамике развития предприятий (п. 15. 1 паспорта специальности 08.00.05);

— методическое обеспечение процесса сбалансированности затрат и прибыли, основанного на регулировании затрат по отклонениям (п. 15.3 паспорта специальности 08.00.05);

— организационный механизм управления затратами, адаптированный к динамике рыночной среды переходом от традиционных, медленно реагирующих на изменения схем управления, к схемам, обеспечивающим своевременное получение информации об отклонениях затрат и прибыли и оперативное принятие решений по их сбалансированности (п. 15. 2 паспорта специальности 08.00.05).

Практическая значимость исследования заключается в том, что для промышленных предприятий разработаны рекомендации методического и организационного характера, применение которых позволит им совершенствовать процесс управления затратами и тем обеспечить успешное решение проблемы осуществления политики минимизации затрат и максимизации прибыли. Отдельные результаты исследования внедрены на предприятиях промышленности. Результаты работы могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам: экономика и управление на предприятии, управленческий учет, управление затратами.

Апробация результатов работы. Результаты диссертационного исследования обсуждались и были одобрены на научных конференциях различного уровня, включая международные, в частности: международной научно-практической конференции «Реформирование системы управления на современном предприятии» (г. Пенза, 2003 г.), молодежной научно-технической конференции приграничных регионов славянских государств (г. Брянск, 2001 г.), всероссийской научно-практической конференции «Проблемы и опыт антикризисного управления» (г. Пенза, 2002 г.), а также на научной конференции профессорско-преподавательского состава БГТУ.

Публикации. По теме диссертации опубликованы 9 научных работ, общим объемом 1,91 печатных листа.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 122 наименования. Содержание работы изложено на 168 страницах машинописного текста, включает 27 таблиц, 30 рисунков, приложения.

Выводы по третьей главе.

1. Деятельность по управлению затратами осуществляется в рамках функций, направленных на достижение определенных целей и решения конкретных задач, и посредством набора инструментов методического и организационного характера обеспечивает эффективный через регулирование затрат контроль за прибылью. Важным инструментом этого является бюджетирование затрат.

2. При решении задачи получения планируемой предприятиями прибыли и ее максимизации важнейшими выступают требования по регулированию соответствия постоянных, переменных затрат, цены и прибыли.

Для целей регулирования данного соответствия и принятия оперативных управленческих решений в случае его фактического отклонения от заданного предлагается методика определения меры и степени влияния отклонения на прибыль предприятия. Классифицированы области распределения затрат для анализа по отклонениям прибыли.

3. Эффективное управление затратами требует установления правильной зависимости между величиной затрат и технологией производства. Даются рекомендации по выбору технологии производства по уровню вызванных ее использованием постоянных и переменных затрат, а также в зависимости от устойчивости спроса на изготавливаемую по ним продукцию.

4. Традиционно отводимое на предприятии место управления затратами, как виду деятельности, решающему в основном задачу учета Щиздержек для целей статистики, а не управления, признается специалистами устаревшей, недостаточно адаптированной к условиям рынка.

В настоящее время требуется организационное построение управления затратами, которое бы гибко реагировало на динамику рынка, внутренние преобразования в производстве и, посредством использования современных систем и методов учета издержек, позволяло оперативно принимать решения, обеспечивая необходимую прибыль.

5. Эффективную организационную структуру управления затратами возможно построить на основе объектно-ориентированного подхода, предусматривающего выделение центров затрат и ответственности, создающих возможность формирования квантов действия (порций) информации о затратах для целей оперативного управления и стратегического планирования. Такая организация представляет собой иерархическую структуру, во главе которой стоит главный центр затрат (для предприятий с простой производственной структурой) или центр стратегического планирования (для промышленных комплексов со сложной производственной структурой), объединяющих отдельные блоки (центры затрат). Для обеспечения успешного функционирования структуры предлагается модель гармонизации ее элементов, состоящая из трех подсистем: обеспечивающей, функционально-управляющей, реализующей, а также их компонентов.

6. Конкретная организационная структура управления затратами выбирается исходя из сложности производственной и управленческой структуры предприятия, специфики его деятельности, задач, условий функционирования. Для выбора структуры предлагается разработанная матрица сравнительных характеристик ее вариантов.

Заключение

.

Переход российской экономики на рыночные отношения коренным образом изменил деятельность предприятий, всю систему их управления. Другими стали цели предприятий и средства их достижения, изменились экономические приоритеты. Особый смысл приобрела такая экономическая категория как затраты, во многом определяющие направления развития предприятий, что непосредственно связано с их доходами. Поэтому, в первую очередь, новые требования должны отразиться в функциях управления затратами, методах и системах их регулирования.

Исследования по проблеме управления затратами и их регулирования позволили получить следующие результаты.

1. На основе теоретического исследования уточнены понятия «себестоимость», «затраты», «издержки». Себестоимость определяется как стоимостная оценка затрат, связанных с использованием в производственном процессе основных, оборотных, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость состоит из отдельных видов затрат и является планомерно формируемой и строго контролируемой экономической категорией, отражаемой в бухгалтерском учете и статистической отчетности. Издержки составляют явные затраты, отражаемые в себестоимости продукции и затраты неявные, понимаемые как недополученные в результате альтернативного выбора производства продукции платежи.

2. Осуществлена классификация затрат с целью эффективного ее использования при выборе направлений управления в зависимости от системы учета затрат: управленческого или финансового учета. Управленческий учет предназначен для внутреннего пользования с целью выработки оперативных управленческих решений по обеспечению получения планируемой или максимальной прибыли. Финансовый учет используется для внешних пользователей, исходя из порядка отчетности и требований исполнения обязательных внешних расчетов и, прежде всего, расчетов по налогам.

Классифицированы затраты: по видам, входящим в себестоимость продукции и относящимся к определенному периодупо характеру поведения в зависимости от объема производствапо отношению к производственному процессу и способам распределенияпо степени управляемости. Даны отличительные характеристики затрат различных классификационных групп.

3. Определено, что важным фактором влияющим на изменение затрат служит мощность предприятия, в зависимости от использования которой возможно изменение не только постоянных, но и переменных затрат и превращение постоянных затрат в переменные, т.к. качественное и количественное изменение производственной мощности, изменяет затраты на их обслуживание, а так же удорожает сам процесс производства продукции.

4. Предлагается при принятии решений по управлению затратами и прибылью исходить из определения зоны релевантности продукции, соответствующей получению выручки с прибылью, начиная от точки безубыточности до максимальной ее величины. Определена необходимость анализа чувствительности предприятия к изменениям, дающего ответ на вопрос как должны измениться затраты, чтобы предприятие устойчиво находилось в зоне релевантности, при каких ценах и какими мощностями это может быть обеспечено. В качестве основного инструмента такого анализа предлагается использовать формулу определения эффекта от объема производства.

5. В целях обеспечения получения планируемой предприятием прибыли в управлении затратами широкое применение находят способы его осуществления на основе управленческого учета затрат. По результатам анализа делается вывод о том, что управленческий учет представляет из себя деятельность по сбору, систематизации, обработке информации для принятия эффективных управленческих решений и определению эффективных путей и методов расходования внутренних ресурсов предприятия.

6. Определены основные причины, обуславливающие необходимость построения управления затратами на основе управленческого учетаразработана система показателей управленческого учета. Разработан концептуальный подход к управлению затратами на основе бюджетирования с постановкой цели по получению оптимальной для предприятия прибыли. Разработан классификатор факторов, влияющих на отклонения затрат и рассмотрен метод цепных подстановок для анализа изменений по затратам и расчета величины их отклонений.

7. На предприятиях промышленности, взятых в качестве объекта исследования, имеют место существенные отклонения по годам фактических величин от планируемых связанного с затратами основного экономического показателя их деловой активности — прибыли. Одной из важнейших причин этого является недостаточно качественное управление затратами, что ведет к следующим последствиям. На предприятиях наблюдается: при падении объема производства рост себестоимости продукции, рост постоянных затратпри падении прибыли — рост общепроизводственных и внепроизводственных расходов, значительно колеблются затраты по временным периодам, недостаточно эффективно функционирует система бюджетирования, некачественно и несвоевременно ведется учет информации.

Недостаточно качественный уровень управления затратами обусловлен не только отдельными его недостатками организационного характера, но и несоответствием его содержания и форм современным условиям.

8. Управление затратами в системе управления предприятием пока еще является в основном инструментом для оперативного или тактического принятия решений. Но постепенно оно превращается из выполняющего функцию только по фиксированию полученного результата, в инструмент, в значительной мере определяющий по отклонениям текущих затрат, в реальном режиме времени, характер принимаемых управленческих решений по прибыли. Вместе с этим от управления затратами, исходя из объективной потребности жизнеобеспечения и развития предприятий и прежде всего за счет собственных средств и прибыли, прогнозных ожиданий развития отраслей, развития рынка, нарастающей конкуренции, требуется усиление его стратегической составляющей, а отсюда более активного включения в систему общего стратегического управления предприятием и стратегического планирования его деятельности. Пока же в стратегических планах предприятий отсутствует четко выраженная стратегия управления затратами. Не существует она и в качестве самостоятельной, локально разработанной стратегии. Но потребность стратегии управления затратами в той или иной форме имеется большая. Так, например, этого требует состояние основных фондов, имеющих высокий процент износа, низкий уровень обновления, и в связи с этим огромные затраты по их использованию в производстве. Поэтому в долгосрочной перспективе требуется спланировать как должны вести себя затраты, чтобы при таком состоянии основных фондов обеспечить прибыль предприятию, и характер изменения затрат, в связи с изменением состояния основных фондов. Подобного рода решения требуются и по другим факторам производства и направлениям деятельности предприятий.

9. В настоящее время предприятия обладают широким современным методическим инструментарием, способным обеспечить эффективное функционирования управления затратами. Он включает как традиционные методы работы с затратами, ориентирующие управление не только на внешнего пользователя (статистические, отчетные данные), так и новые, с ориентацией на внутреннего пользователя, позволяющие, например, посредством методов управленческого учета, основанного на обнаружении отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) и выработке соответствующих мер по устранению причин, вызвавших эти отклонения, принимать качественные решения по управлению прибылью. Способствует этому различные, в том числе малоприменяемые промышленными предприятиями современные способы и методы учета, такие как учет по системе бюджетирования, по простому и развитому директ-костингу, плановым предельным затратам, таргет-костингу и др.

Наряду с недостаточностью использования современных систем, методов и способов учета предприятия мало внимания уделяют организационному переустройству управления затратами на основе выделения центров ответственности по затратам. Выделение их позволяет принимать дифференцированные, а следовательно, более качественные решения по затратам в зависимости от степени их управляемости.

10. Эффективность управления затратами требует от предприятий четкой классификации методов учета и планирования затрат. Анализ показывает высокую потребность в управлении затратами на основе бюджетирования, формирования себестоимости с охватом как можно большего числа включаемых в нее видов затрат, применения директ-костинга. Принятие эффективных решений предполагает сочетание различных методов учета и планирования затрат. Пока же, судя по опросу специалистов, предприятия тяготеют к менее трудоемким методам учета. Отсюда не задействованными остаются его прогрессивные методы. Медленно осуществляется переход предприятий от концепции управления затратами исходя из цены, к концепции, по которой во главу управления ставится целевая себестоимость продукции, по которой при установившейся цене можно было бы планировать прибыль. Это поднимает значение проблемы экономии затрат и рациональной их структуры. Требуется более тесная увязка бюджета прибыли с бюджетом затрат.

11. Деятельность по управлению затратами осуществляется в рамках функций, направленных на достижение определенных целей и решения конкретных задач, и посредством набора инструментов методического и организационного характера обеспечивает эффективный через регулирование затрат контроль за прибылью. Важным инструментом этого является бюджетирование затрат.

12. При решении задачи получения планируемой предприятиями прибыли и ее максимизации важнейшими выступают требования по регулированию соответствия постоянных, переменных затрат, цены и прибыли.

Для целей регулирования данного соответствия и принятия оперативных управленческих решений в случае его фактического отклонения от заданного предлагается методика определения меры и степени влияния отклонения на прибыль предприятия. Классифицированы области распределения затрат для анализа по отклонениям прибыли.

13. Эффективное управление затратами требует установления правильной зависимости между величиной затрат и технологией производства. Даются рекомендации по выбору технологии производства по уровню вызванных ее использованием постоянных и переменных затрат, а также в зависимости от устойчивости спроса на изготавливаемую по ним продукцию.

14. Традиционно отводимое на предприятии место управления затратами, как виду деятельности, решающему в основном задачу учета издержек для целей статистики, а не управления, признается специалистами устаревшей, недостаточно адаптированной к условиям рынка.

В настоящее время требуется организационное построение управления затратами, которое бы гибко реагировало на динамику рынка, внутренние преобразования в производстве и, посредством использования современных систем и методов учета издержек, позволяло оперативно принимать решения, обеспечивая необходимую прибыль.

15. Эффективную организационную структуру управления затратами возможно построить на основе объектно-ориентированного подхода, предусматривающего выделение центров затрат и ответственности, создающих возможность формирования квантов действия (порций) информации о затратах для целей оперативного управления и стратегического планирования. Такая организация представляет собой иерархическую структуру, во главе которой стоит главный центр затрат (для предприятий с простой производственной структурой) или центр стратегического планирования (для промышленных комплексов со сложной производственной структурой), объединяющих отдельные блоки (центры затрат). Для обеспечения успешного функционирования структуры предлагается модель гармонизации ее элементов, состоящая из трех подсистем: обеспечивающей, функционально-управляющей, реализующей, а также их компонентов.

16. Конкретная организационная структура управления затратами выбирается исходя из сложности производственной и управленческой структуры предприятия, специфики его деятельности, задач, условий функционирования. Для выбора структуры предлагается разработанная матрица сравнительных характеристик ее вариантов.

Реализация на практике разработанных в диссертации выводов и рекомендаций позволит значительно повысить эффективность управления предприятиями, их затратами и прибылью, обеспечит их соответствие современным требованиям, даст возможность определять реализовывать эффективные пути стратегического развития.