Актуальность темы
исследования. Результативность и положительный эффект глобализации экономических процессов определяется соответствующим налоговым регулированием экономики, реальной способностью государства предвидеть различные изменения макроэкономических показателей, а также умением ориентировать хозяйствующих субъектов, функционирующих в сфере народного хозяйства, на сложившуюся на конкретном этапе развития экономическую ситуацию. Целью государственного регулирования поступления налоговых доходов в бюджетную систему нашей страны является построение эффективного налогообложения на всех уровнях управления налоговой системой.
Эффективная система управления налоговыми процессами должна служить основой формирования механизма устойчивого экономического роста, который приведет к увеличению валового внутреннего продукта, национального дохода как базы для формирования централизованных фондов денежных средств государства. На современном этапе развития экономических отношений в нашей стране особое значение и актуальность приобретает государственный налоговый менеджмент, базирующийся на четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из функций государства по-прежнему остается поддержание стабильного роста налоговых поступлений, однако обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, но и основой — для реализации и финансирования новых государственных программ путем разработки системы мер, направленной на повышение жизненного уровня населения Российской Федерации.
Развитие экономики на современном этапе объективно требует научного исследования теории, методологии и анализа практики применения форм, методов и инструментов налоговой политики и налогового администрирования с целью выявления их эффективности. Кроме того, государство, определяя основные направления совершенствования налоговой системы, нуждается в теоретических разработках и научно-практических 3 рекомендациях относительно реализации механизма оптимизации фискальной и регулирующей функций налогов в процессе налогообложения различных отраслей народного хозяйства.
Актуальность также имеют исследования, посвященные разработке конкретных налоговых механизмов и методов налоговой политики и налогового администрирования в различных сферах деятельности, являющихся инструментами изъятия доходов от использования различных видов ресурсов. Это обосновывает важность научного решения проблем в рамках системного исследования инструментария налоговой политики и администрирования различных сфер экономической деятельности на государственном уровне в условиях глобализации экономических процессов.
Вопросы налоговой политики, ее тактического и стратегического развития, реформирования действующей системы налогового администрирования вызывают в настоящее время повышенный интерес, обусловленный проводимыми в нашей стране преобразованиями, изменениями, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов от хозяйствующих субъектов, осуществляющих различные виды экономической деятельности.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросам теоретического исследования проблем сущности и функций налога как формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей экономического развития и их практического применения посвящены работы выдающихся ученых зарубежных экономических школ: Смит А., Рикардо Д., Петти У., Кейнс Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Л., Парето В., Нар Г., Франклин Б., Монтескье Ш. и др.
Наиболее существенный вклад в исследование проблем формирования налоговой политики, изучение ее специфики в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые, как С. В. Барулин, В. В. Ивантер, М. Ю. Ксенофонтов, Д. Б. Кувалин, Г. Б. Клейнер, Ф. Н. Клоцвог, Н. И. Комков, М. И. Каменецкий, А. С. Некрасов, В. В. Новожилов, О. П. Овчинникова,.
B.C. Панфилов, Н. Я. Петраков, Б. Б. Прохоров, В. К. Фальцман, Н. П. Федоренко, Д. Г. Черник и др.
Значительный вклад в исследование теоретико-методических основ формирования системы налогообложения различных видов деятельности внесли отечественные авторы: С. Ю. Алехин, Н. Г. Апресова, И. Т. Балабанов, М. Ю. Березин, В. П. Дьяченко, И. А. Дрожжина, А. М Емельянов, В. Г. Князев, И. А. Маслова, Ю. Н. Никулина, Е. В. Паныдина, Л. В. Попова, О. В. Скворцов, Д. А. Смирнов и другие.
Важный вклад в развитие концепции управления налоговыми процессами внесли выдающиеся отечественные финансисты: Дитман Б., Железнов В. Я., Кузовков Д. В., Кулишер И. М., Твердохлебов В. Н., Ходский JI.X.
Исследованием финансовой науки по теории и практике налогообложения в России занимаются такие ученые-экономисты, как И. И. Бабленкова, A.JI. Глинкин, И. В. Горский, В. В. Гусев, Л. А. Дробозина, Н.И. МорозоваК.И. Оганян, Л. П. Окунева, Л. П. Павлова, В. И. Павлов, В. Г. Пансков, С. Г. Пепеляев, Г. Б. Поляк, А. П. Починок, В. М. Родионова,.
B.М. Романовский, В. И. Рыбалкин, В. Г. Садков, В. К. Сенчагов,.
C.Д. Шаталов, Т. Ф. Юткина.
Исследованию вопросов налогового администрирования в условиях глобализации экономических процессов посвящены труды отечественных ученых-экономистов: Е. В. Астафьевой, А. И. Баскина, Н. Г. Варакса, Р. Г. Гаджиева, Л. Г. Гиндзбурга, В. А. Кашина, Т. И. Козенковой, Е. А. Ровинского, И. Г. Русаковой, Р. А. Саакяна, В. Д. Штундюк, В. А. Шипунова, С. С. Штарева.
Специфике социально-ориентированной модели налогового администрирования и его организации, проблемам формирования федеральных, региональных, и местных бюджетов уделено много внимания в работах Л. А. Аносовой, Г. И. Букаева, Д. А. Горшкова, С. С. Ежова, И. В. Ишиной, В. А. Кашина, Н. И. Ляховой, В. И. Мишина, B.C. Орлова,.
А.Б. Паскачева, Н. Ф. Полякова, С. Г. Пепеляева, А. И. Пономарева, Р. А. Саакяна, А. Н. Токарева, М. И. Яндиева.
Вместе с тем, в условиях глобализации экономических процессов необходима дальнейшая разработка теоретико-методологической базы и методов ее практической реализации в области государственного налогового менеджмента в целях обеспечения результативности проводимых экономических преобразований в России, что подтверждает актуальность данной темы, обусловливает цель, задачи и структуру диссертации.
Целью исследования является разработка инструментов государственного налогового регулирования поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации и выработка на этой основе практических рекомендаций по построению эффективных налоговых отношений между государством и хозяйствующими субъектами как элемента государственной политики в сфере государственного управления.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования были поставлены и решены следующие задачи:
— оценить современное состояние развития налоговой системы Российской Федерации, выявить и ранжировать факторы обеспечения поступления налоговых доходов в процессе исполнения государственного бюджета Российской Федерации;
— определить — взаимосвязь экономического состояния хозяйствующих субъектов с эффективностью управления финансовыми отношениями между государством и налогоплательщиками, раскрыть сущность и системообразующие признаки налогового процесса;
— разработать методические подходы к организации государственного регулирования процессом поступления налоговых платежей в виде определения его цикла, уровней организации и необходимого инструментария;
— обосновать и предложить для использования инструменты государственного регулирования обеспечения поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ, позволяющие оценивать их эффективность, а также планировать возможные объемы налоговых доходов в бюджеты различного уровня по конкретным видам экономической деятельности.
Объектом исследования является совокупность инструментов государственного регулирования в сфере управления налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации.
Предмет исследования — финансово-экономические отношения, возникающие в процессе реализации государственной политики по вопросам формирования доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, поступающих от уплаты налогов и сборов хозяйствующими субъектами.
Теоретическая и методологическая основа работы. Теоретической основой исследования послужили научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов, теории налогов и налогообложения.
В диссертации использованы методы единства исторического и логического подходов, сравнения, анализа и синтеза, приемы и методы статистического и экономического анализа.
Эти методы использовались при исследовании развития налоговой системы России в современных условиях и оценке ее эффективности, а также при обосновании и разработке предложений по совершенствованию системы построения экономических взаимоотношений между государственными налоговыми органами и хозяйствующими субъектами.
Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных концепций современной экономической. теории, научных трудов зарубежных и отечественных ученых, исследующих проблемы налогообложения, налогового законодательства, а также на проведении комплексного анализа и оценки действующей практики налогового администрирования.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, статистические материалы, публикации в периодической печати, монографии. В частности, при написании работы были использованы данные Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, УФНС России по г. Москве, Федеральной службы государственной статистики, Мосгорстата и другие материалы, опубликованные в периодической печати и размещенные на официальных сайтах в Интернете, собственные разработки и расчеты автора.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке предложений по совершенствованию основных элементов системы государственного регулирования в сфере финансово экономических отношений, возникающих в процессе формирования налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации на современном этапе социально-экономического развития нашей страны.
Научная новизна подтверждена следующими результатами, выносимыми на защиту:
— предложен алгоритм построения процесса управления финансовыми отношениями между государством и налогоплательщиками, раскрыты сущность и системообразующие признаки государственного налогового менеджмента;
— определены методические подходы к организации государственного регулирования процессом поступления налоговых платежей в виде определения его цикла, уровней организации и необходимого инструментария;
— проведена комплексная оценка эффективности налоговой системы Российской Федерации, включающая аналитический расчет влияния различного рода факторов на процесс исполнения государственного бюджета РФ в современных условиях;
— разработана модель нормативного метода государственного регулирования поступлений налоговых доходов в бюджеты различного уровня, учитывающая коэффициенты налогоемкости по видам экономической деятельности хозяйствующих субъектов, динамику показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Теоретическое значение результатов исследования. Предложенный подход к формированию основных направлений государственного налогового менеджмента в условиях современного этапа развития российской налоговой системы, учитывающий специфику деятельности налоговых органов, уровень фактической собираемости налогов, влияние мирового финансового кризиса на экономическое состояние хозяйствующих субъектов, а также обоснованная в диссертации система критериев оценки эффективности проводимой государством налоговой политики могут быть использованы при разработке методических материалов с целью дальнейшего совершенствования и повышения результативности государственного регулирования поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научно-обоснованных рекомендаций по формированию системы государственного регулирования поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации путем применения более совершенных методов, их оценки и планирования, основанных на нормативном методе и экономико-математическом моделировании. Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические и практические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе и преподавании дисциплин по налогообложению, налоговому прогнозированию и планированию в высших учебных заведениях. Кроме того, возможно применение ряда содержащихся в диссертационном исследовании предложений при совершенствовании отдельных направлений государственного налогового регулирования на различных уровнях управления экономической деятельностью хозяйствующих субъектов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Проведенное исследование охватило вопросы, решение которых, по нашему мнению, должно способствовать совершенствованию управления налоговой системой Российской Федерации. По мнению автора, ключевым приоритетом дальнейшего развития налоговой системы России должно стать создание благоприятных условий для экономического роста и финансовой стабильности государства.
Государственный налоговый менеджмент как механизм управления налоговой системой должен способствовать реализации данной задачи. В качестве цели налогового менеджмента следует выделить возможность получения комплексной аналитической информации о состоянии налоговой системы, необходимой для принятия управленческих решений. Внутренние пользователи, т. е. налоговые органы, должны применять получаемую информацию в целях повышения эффективности налогового администрирования в части принятия управленческих решений по улучшению работы налоговых органов. Внешними пользователями комплексной аналитической информации, прежде всего, являются администрация Президента РФ и Правительство РФ, а также заинтересованные федеральные органы исполнительной власти, принимающие управленческие решения по налоговому регулированию и планированию доходов бюджетной системы.
Проведенные в диссертационной работе исследования позволяют констатировать следующее:
1. Современное состояние налоговой системы в Российской Федерации в основном отвечает поставленным целям и задачам по обеспечению на должном уровне поступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации.
2. За период становления налоговой системы в нашей стране сформировалось новое направление по выполнению государством финансовых функций, а именно: государственный налоговый менеджмент.
3. Отдельные элементы государственного налогового менеджмента, затрагивающие фискальную функцию налогов, уже достаточно успешно работают в российской практике. Вместе с тем, анализ показал, что в России отсутствует комплексный подход к формированию налоговой политики: зачастую изменения в законодательство принимаются без оценки влияния данных нововведений на экономику страны, финансовое состояние отдельных хозяйствующих субъектов, а также на возможности регулирования налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.
4. Одной из основных функций государственного налогового менеджмента является прогнозирование и планирование поступлений налоговых доходов в бюджеты различного уровня на основе применения различных, апробированных на практике методов и способов, среди которых преобладают динамические ряды, применение налогового паспорта региона и т. п.
5. Особого внимания заслуживают предложения по совершенствованию системы планирования поступления налоговых доходов. При этом необходимо ранжировать критерии по степени значимости показателей, что позволит более адекватно применять нормативный способ планирования доходов, используя коэффициент налогоемкости и имитационное моделирование на практике. Совершенствование системы показателей должно осуществляться на основе комплексного моделирования налоговых обязательств хозяйствующих субъектов с целью создания интегрированной системы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Для эффективного использования предлагаемой модели требуется разработка интегрированной системы на основе правовой оценки, экономического и финансового анализа деятельности налогоплательщиков.
6. В целях достижения большей объективности показателей, характеризующих возможное поступление налоговых доходов, на примере фактических материалов г. Москвы разработана методика применения показателя налогоемкости для целей налогового планирования и прогнозирования и доказана целесообразность его использования, учитывая виды и объемы экономической деятельности хозяйствующих субъектов и возможные их результаты в конкретном плановом периоде, что позволит повысить достоверность государственного регулирования поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.
Представленная диссертационная работа не претендует на охват всех возможных аспектов, существующих в области управления налоговой системой нашей страны. Необходимо отметить, что тема исследования достаточно широка, и данная работа является одним из подходов к исследованию данной области. Настоящее исследование является научно обоснованным и экономически целесообразным для его реализации в области совершенствования и развития технологий налогового регулирования и налогового администрирования, т. е. основных направлений государственного налогового менеджмента.
