Анализ показателей прибыли на ОАО «Теплоозерский цементный завод»

• Введение
• 1. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия
• 1.1 Понятие прибыли
• 1.2 Прибыль и факторы ее определяющие
• 1.3 Формирование прибыли предприятия
• 2. Учет финансовых результатов деятельности предприятия
• 2.1 Общая характеристика ОАО «Теплоозерский Цементный завод»
• 2.2 Группировка затрат и формирование себестоимости продукции на ОАО «Теплоозерский Цементный завод»
• 2.3 Учет доходов и финансовых результатов на ОАО «Теплоозерский Цементный завод»
• 3. Анализ показателей прибыли на ОАО «Теплоозерский цементный завод»
• 3.1 Анализ динамики показателей прибыли за отчётный и предыдущий год
• 3.2 Анализ прибыли от продажи продукции
• 3.3 Анализ прибыли от продажи цемента
• 3.4 Анализ финансовых результатов с установлением порога (рентабельности) по всему объему реализуемой продукции
• 4. Предложения по улучшению финансовых показателей деятельности по ОАО «Теплоозерский Цементный Завод»
• Заключение
• Список использованной литературы

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Предприятия самостоятельно планируют (на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития. Исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемые показатели, в числе других, стала прибыль.

Тема нашей дипломной работы очень актуальна: прибыль является важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует степень его деловой активности и финансовое благополучие. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

Так как основную часть прибыли Теплоозерский Цементный завод получает от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли предприятия находиться под влиянием изменения объема, ассортимента, качества, структуры производственной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий уровня цен. Кроме того, на прибыль оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и другие факторы.

Работа предприятия связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объемов производства и реализации продукции, повышению ее качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятия в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятия и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования — отражения эффективности производственно — сбытовой деятельности предприятия.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиление материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности предприятия.

Тема нашей дипломной работы «Анализ формирования и использования прибыли на Открытом Акционерном Обществе «Теплоозерский Цементный завод». В данной дипломной работе рассматриваются вопросы формирования и использование прибыли на ОАО «Теплоозерский Цементный завод», анализируются финансовые результаты деятельности.

Объектом анализа служит ОАО «Теплоозерский Цементный завод». Предметом следует считать себестоимость, прибыль и ее составляющие.

Для выполнения расчетов и анализа использованы отчетности предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), данные внутренней отчетности (накопительные ведомости по себестоимости, объему продаж).

прибыль показатель финансовый результат

1. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия

1.1 Понятие прибыли

Предприятия реализуют свою продукцию потребителям, получая за нее денежную выручку. Однако это еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство продукции и ее реализацию, т. е. с себестоимостью продукции. Предприятие получает прибыль, если выручка превышает себестоимость; если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции и прибыль отсутствует; если затраты превышают выручку, то предприятие получает убыток, т. е. отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль — основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Валовой доход предприятия — выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т. е. включающий в себя оплату труда и прибыль. Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия приведена на рис. 1.1

Рис. 1.1 Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия Конечный финансовый результат (валовая прибыль или валовой убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы (рис. 1.2.).

Вторая составляющая валовой прибыли предприятия — прибыль от реализации основных фондов и иного имущества (рис. 1.3). Третья составляющая валовой прибыли — прибыль от внереализационных операций, т. е. от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью: сдача имущества в аренду, доходы по ценным бумагам предприятия, превышение суммы полученных штрафов над уплаченными, прибыль от совместной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и др.

Для повышения эффективности работы предприятий первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. Для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли факторы, влияющие на ее получение, классифицируют по различным признакам (рис. 5.8). К внешним факторам относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов, процентных ставок, налоговых ставок и льгот, штрафных санкций и др. Эти факторы не зависят от деятельности предприятии, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли.

Внутренние факторы делятся на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные. Экстенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через количественные изменения: объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов, времени работы оборудования, численности персонала, фонда рабочего времени и др. Интенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через «качественные» изменения: повышение производительности оборудования и его качества, использование прогрессивных видов материалов и совершенствование технологии их обработки, ускорение оборачиваемости оборотных средств, повышение квалификации и производительности труда персонала, снижение трудоемкости и материалоемкости продукции, совершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов и др. К внепроизводственным факторам относятся, например, снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта и др.

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия все эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. «Прямое» влияние на величину себестоимости продукции, а значит, и прибыли, связано с тем, насколько рационально и экономно расходуются материальные ресурсы — ведь доля материальных затрат в составе себестоимости обычно колеблется от 60 до 90%.

В индустриально развитых странах (США, Канада, Германия, Англия, Франция, Италия и др.) широкое распространение получил расчет конечных результатов деятельности предприятия с помощью метода «затраты-выпуск». В соответствии с этим методом общий результат работы предприятия определяется путем суммирования эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов. По каждому из видов деятельности производится соизмерение затрат с выпуском продукции (реализацией), доходами и определяется конечный результат. Эксплуатационной считается деятельность, соответствующая уставу предприятия; финансовой — деятельность, связанная с финансовым и банковским обслуживанием предприятия, выпуском ценных бумаг, участием в капитале сторонних предприятий, предоставлением и получением кредитов; чрезвычайной — деятельность по операциям длительного характера, как правило, продолжительностью от 2 до 5 лет (например, реализация основных фондов, ноу-хау, авторского и арендного права и др.).

Таким образом, прибыль как важнейшая категория рыночных отношении выполняет следующие функции:

1) как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственной деятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период;

2) стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее распределения и использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

3) как основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств бюджета.

1.2 Прибыль и факторы ее определяющие

На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получения прибыли. Для выполнения финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, имеют место убытки — отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение.

Величина прибыли определяется разницей между доходами, получаемыми от реализации продукции, и издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит; с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой — от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно необходимым затратам.

Первое — объем продаж — зависит от эффективности осуществления коммерческой работы: от умения создавать выгодные условия для реализации своей продукции, т. е. проводит маркетинг, организовать рекламу, сбыт, сформировать ценовую и товарную политику и т. д.

Второе — уровень издержек производство — зависит от эффективности организации производства и труда, выбранной технологии, и технологической оснащенности предприятия.

Вместе с тем прибыль на предприятии зависит не только от реализации, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории на практике выделяют так называемую «балансовую прибыль». Ее название говорит само за себя. Она состоит из прибыли от реализации без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т. п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукцию, на содержание законсервированных мощностей, убытки от списания долгов и т. п.)

Кроме того, выделяется валовая прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным имуществом.

Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогами. Поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль. Последняя представляет собой валовую прибыль за вычетом деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения.

В результате на предприятии остается так называемая чистая прибыль. По своей величине она представляет налооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль и налога на превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги и образуют фонды. В результате остается прибыль неиспользованная или убыток, непокрытый деньгами.

В условиях рыночных отношений, имеется два основных источника получения прибыли.

Первый — это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под ее развитие производство. Здесь, по сути, все сводиться к маркетингу. Величина прибыли в данном случае зависит:

во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильными и высокими спросами);

во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т. д.);

в-третьих, от объемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли);

в-четвертых, от ассортимента продукции и снижения издержек производства.

Однако получение прибыли в условиях рынка всегда связанно с риском — над предприятием постоянно висит угроза потерять вложенный капитал целиком или частично. Именно понятие «предпринимательская прибыль», которая по своей величине должна быть больше, чем процент полученной по вкладам в банк.

1.3 Формирование прибыли предприятия

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Механизм формирования прибыли содержится в «Отчете о прибылях и убытках» (рис. 1.5.).

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как прироста (или уменьшения) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимо дополнительные корректирующие расчеты.

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1. как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо других счетах.

Основными показателями прибыли являются:

— общая прибыль (убыток) отчетного периода — балансовая прибыль (убыток);

— прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

— прибыль от финансовой деятельности;

— прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

— налогооблагаемая прибыль;

— чистая прибыль.

Все показатели содержаться в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия — «отчет о финансовых результатах» .

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереаизационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, балансовая прибыль предприятия включает:

1) прибыль от продаж;

2) результат от операций с имуществом и финансовой деятельности;

3) результат от внереализационных операций.

При этом прибыль от продаж определяется в два этапа. Вначале рассчитывается валовая прибыль как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров без периодических расходов (коммерческих и управленческих). Затем после вычитания коммерческих и управленческих расходов определяется показатель прибыли от продаж. В случае если в учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на уменьшение выручки от реализации, то они отдельно в качестве управленческих расходов не выделяются, а включаются в себестоимость реализованных товаров.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль от продаж является основной составляющей балансовой прибыли предприятия, поскольку отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству и реализации изделий (оказанию услуг), являющейся целью создания предприятия. На ее размер влияют уровень отпускных цен, себестоимость продукции, ассортиментные сдвиги в составе продукции. Прибыль от продаж растет, если в составе реализованной продукции повышается удельный вес высокорентабельных изделий.

Рентабельность продаж — это показатель, характеризующий величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль проданной продукции:

где П — прибыль от продаж;

ВР — выручка от реализации продукции.

Выгодность производства отдельных видов продукции можно оценивать с помощью показателя рентабельности продукции, рассчитанного, как

где П_ед — прибыль на единицу продукции;

С_ед — себестоимость единицы продукции.

Второй составляющей балансовой прибыли является результат от операций с имуществом и финансовой деятельности предприятия, рассчитываемый как

п_оп = Д_{оп -} Р_оп,

где Д_оп — операционные доходы;

Р_оп — операционные расходы.

Результат от данной деятельности возникает в связи со сдачей в аренду временно неиспользуемого имущества и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т. д. в виде дивидендов по ценным бумагам других организаций, в виде прибыли от совместной деятельности и т. п.

Третья составляющая балансовой прибыли — это результат от внереализационных операций:

П_он = Д_он — Р_он,

где Д_он — внереализационные доходы;

Р_он — внереализационные расходы.

Данный результат представляет собой разницу между полученными и уплаченными штрафами, пенями, неустойками, возмещением убытков; суммами задолженности, по которой истек срок исковой давности; другими внереализационными доходами и расходами.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по операциям, отражаемым на отчетах 91 «Прочие доходы и расходы», а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

— штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

— процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

— курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

— прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

— убытков от стихийных бедствий;

— потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

— поступлений долгов, ранее описанных как безнадежные;

— прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом сумма внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т. е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Чистая прибыль предприятия, т. е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, она направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

При этом существуют два подхода к распределению чистой прибыли. При первом подходе в учредительных документах предприятия оговаривается порядок создания специальных фондов. Это могут быть: фонд накопления, который объединяет средства, зарезервированные для производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества; фонд социальной сферы, который учитывает средства, направляемые на финансирование капитальных вложений в социальную сферу; фонд потребления, который аккумулирует средства на развитие социальной сферы кроме капитальных вложений (материальное поощрение работников, единовременная помощь, оплата путевок в дома отдыха и т. п.). Первый подход облегчает процесс планирования и контроля использования финансовых ресурсов предприятия.

При втором подходе остающаяся в распоряжении предприятия прибыль не распределяется по фондам, а образует единый многоцелевой фонд, концентрирующий как прибыль, которая направляется на накопление, так и свободные средства, которые могут быть направлены как на накопление, так и на потребление. При том и другом подходе предприятия самостоятельно определяют пропорции распределения прибыли по основным направлениям.

При решении вопроса о том, какую часть чистой прибыли целесообразно направить на выплату доходов учредителям (участникам), в частности дивидендов по акциям, необходимо учитывать ряд факторов. С одной стороны, увеличение дивидендных выплат ведет к росту курсовой стоимости акций, повышению деловой репутации организаций. С другой стороны, капитализация чистой прибыли, т. е. направление ее на производственное развитие, представляет собой наиболее приемлемый источник финансирования деятельности предприятия без сопутствующих издержек на выпуск ценных бумаг, выплату доходов по ним, выплату процентов по кредитам. При этом не расширяется круг собственников предприятия. Если же предприятие длительное время не направляет средства на свое развитие, то это ведет к физическому и моральному старению техники, увеличению издержек производства, потере конкурентных позиций. И как результат — сокращение объема получаемой прибыли. Все это требует тщательного и обоснованного подхода к распределению прибыли.

Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли.

Консолидированная прибыль — это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимо консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

Прибыль от реализации продуктов определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продуктов» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако это очень широкая трактовка данного термина. Валовой доход как экономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию хозяйственного субъекта.

2. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

2.1 Общая характеристика ОАО «Теплоозерский Цементный завод»

Цементный завод поселка Теплоозерский как предприятие начало свою работу с 1949 года, в это время закончилось возведения основных производственных цехов и на стройки Хабаровского края отправились первые эшелоны теплоозерского цемента. С тех пор «Теплоозерский Цементный завод» на протяжении 50 лет обеспечивает потребительский рынок Дальнего Востока цементом высокого качества. За этот период завод неоднократно перестраивался, расширялся, модернизировался, вводились и осваивались новые мощности.

На сегодняшний день «Теплоозерский Цементный Завод» — это динамично развивающая компания, которая в 1993 году в результате приватизации государственного предприятия было создано ОАО «Теплоозерскцемент», полное название, Открытое Акционерное Общество «Теплоозерский Цементный завод». Образованное Общество является правопреемником старого предприятия и несет права и обязанности, возникшего у данного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество «Теплоозерский Цементный Завод» .

За годы существования завода его мощность достигла 1 млн.100 тыс. тонн в год при проектной мощности 775 тыс. тонн, и предприятие имеет для этого все необходимое, специализированное оборудование, подготовленные кадры, складские площади, а также сложившийся за многие годы работы рынок сбыта готовой продукции, в которые входят семь регионов Дальнего Востока: Хабаровский край 28%; Амурская область 50%; Иркутская область 3%; Читинская область 3%; Приморский край 6%; ЕАО 3%; Сахалинская область 5%.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных законами Российской Федерации, в том числе:

Основным видом деятельности предприятия является производство высококачественного цемента:

— портландцемент марки «550» (ПЦ-Д0−550), применяемый для изготовления сборных железобетонных конструкций, гидротехнических сооружений, наружных частей монолитного бетона массивных сооружений, аэродромного и дорожного строительства, а так же для производства асбестоцементных изделий;

— портландцемент с минеральными добавками марки «400» (ПЦ-Д20−400), применяется в производстве железобетонных конструкций и бетонных работ;

— сульфатостойкий портландцемент марки «400» (ССПЦ-Д0−400), применяется для изготовления бетона наружных зон гидротехнических и других сооружений, свай, опор мостов, молов, предназначенных для службы в минерализованных водах;

— порошки магнезитовые каустические, используемые для получения облицовочной плитки для наружной и внутренней облицовки стен, шпаклевочных и окрасочных составов;

— блоки бетонные фундаментные марки ФБС;

— известь строительную.

ОАО «Теплоозерскцемент» осуществляет коммерческую и посредническую деятельность, организацию розничной и оптовой торговли производственной продукции.

Предприятие имеет собственную сырьевую базу, карьеры полезных ископаемых. Продукция вырабатывается по утвержденным в установленном порядке стандартам, метрологии и сертификации.

Уставный капитал ОАО «Теплоозерский Цементный Завод» на 01.01.04. составил 37 889 тыс. рублей. Основными держателями акций предприятия являются:

Лимекс Холдингс Лимитед 78,5%

ОАО «Холдер» 2,33%

ЗАО ИФК «ДВ-Инвест» 3,2%

ОАО «ТЦЗ» 7,05%

гр. Макаров Г. К. 0,01%

Общее руководство деятельностью ОАО «Теплоозерский цементный завод» осуществляет Совет директоров предприятия, который состоит из семи человек и избирается простым голосованием сроком на 1 год, с правом переизбрания неограниченное число раз. В компетенцию Совета директоров входят следующие вопросы:

— Избрание председателя Совета директоров;

— Созыв годового и внеочередного собрания акционеров;

— Увеличение уставного капитала;

— Одобрение сделок;

— Создание филиалов и открытие представительств;

— иные вопросы.

Текущее руководство осуществляется единоличным и коллегиальным исполнительным органом (председателем Правления, Правлением) в задачи которых входит:

а) решение социальных вопросов;

б) назначение и отстранение руководителей подразделений;

в) ведение оперативного бухгалтерского, статистического учета и отчетности;

г) утверждение структуры, штатного расписания и сметы расходов;

д) обеспечение развития материально-технической базы;

е) создание условий работы, соответствующие правилам по охране труда и санитарным нормам;

и) другие вопросы.

2.2 Группировка затрат и формирование себестоимости продукции на ОАО «Теплоозерский Цементный завод»

При планировании, учете и анализе затрат, образующих продукции, применяются следующие виды расходов:

— по месту возникновения затрат (производством, цехам, технологическим переделам);

— по видам продукции, работ и услуг;

— по видам расходов (статьям и элементам затрат).

Производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Под основным производством понимается производственные процессы, осуществляемые в основных цехах предприятия и заключается как в добыче сырья, так и в превращении сырья в готовую товарную продукцию, к этим производственным процессам относятся:

— добыча и дробление сырья, помол шлама или сырьевой муки, подготовка технологического топлива, обжига клинкера, подготовка добавок, помол цемента и тарирование цемента.

Кроме цемента, выпускаются асбестоцементные, железобетонные, бетонные и другие изделия, относящиеся к основной продукции, технологической процесс их изготовления относится к основному производству.

Основное производство образуют следующие цехи: карьер, сырьевой, обжига клинкера, помола цемента и татарирование цемента.

Под вспомогательным производством понимаются производственные процессы, необходимые для обслуживания основного производства.

К указанным процессам относятся: выработка электрои теплоэнергии, сжатого воздуха, обеспечение водой, транспортировка грузов, ремонт механического и электрического оборудования, контрольно-измерительных приборов и автоматики, ремонтно-строительных приборов и автоматики, ремонтно-строительные работы и т. п.

К вспомогательному производству относятся цехи: ремонтно-механические, ремонтно-электрические, контрольно-измерительных приборов и автоматики, ремонтно-строительные, энергетические (выработка электроэнергии, пара, сжатого воздуха), цехи или службы аспирации водоснабжения, цеха заводского транспортного хозяйства и т. п. службы.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля, затраты на производство в плане и учете группируются по цехам, при этом планируются и учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

Затраты основного производства, кроме деления по цехам, подразделяются также по технологическим пределам производственного процесса.

Предел — это совокупность технологических операций по обработке сырья и полуфабрикатов, в результате выполнения которых получается полуфабрикат или готовая продукция.

При группировке затрат по технологическим переделам плановые расчеты основываются на технологической документации и расходных нормах, а учет затрат осуществляется на основе первичной документации о расходах, данные о работе оборудования, вспомогательных производств т.д.

Группировка затрат по технологическим пределах производятся в целях:

— анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным технологическим пределам и выявления технологических пределов, в которых имеют место отклонения от принятой технологи и норм затрат;

— выявление экономической эффективности различных схем организации производства внутри предприятия.

— сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой предприятием.

В производстве цемента выделяют следующие переделы:

1. Добыча сырья. По этому переделу группируются затраты на работы, начиная с вскрытных и кончая доставкой сырья из карьера к дробилкам.

2. Подготовка сырья (приготовление шлама или сырьевой муки) — группируются затраты на:

— дробление сырья с промежуточной его транспортировкой;

— помол сырья в мельницах.

3. Обжиг клинкера — группируются затраты на:

— дробление, сушку и помол угля;

— подогрев мазута и его подачу в печи;

— обжиг клинкера в печах и транспортировку его на клинкерный склад.

4. Помол цемента — группируются затраты на:

— подачу клинкера со складов завода в бункера цементных мельниц;

— помол цемента.

Затраты на производство продукции группируются по их назначению и месту в производстве (статьям расходов), а также по экономическому содержанию (элементов затрат).

Статьями расходов «Теплоозерского цементного завода» называются группы затрат, образованные в зависимости от характера возникновения и назначения затрат.

Группировка затрат по статьям расходов применяется при определении себестоимости единицы вида продукции; а также для планирования и учета расходов по ценам и переделам производства.

Элементами затрат на производство называются группы однородных по экономическому содержанию расходов.

2.3 Учет доходов и финансовых результатов на ОАО «Теплоозерский Цементный завод»

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным относятся доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия с участием, а уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих организаций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями.

Для учета операционных доходов и расходов предназначен сч.91 «Прочие доходы и расходы». Его характеристика такая же, как сч.90 — операционный сопоставляющий активно-пассивный. На субсчете 91/1 — «Прочие доходы» (пассивный), 91/2 — «Прочие расходы» (активный) накапливается сальдо оборотов по этим субсчетам и списывается со сч.91/9 — «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч.99 «Прибыль и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч.91 в таком же порядке, как по сч.90 «Продажи» .

Учет внереализационных доходов и расходов на ОАО «Теплоозерский Цементный завод» .

К внереализационным относятся доходы и расходы организации, не связанные с обычным и операционными видами деятельности: штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы; связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, суммы дооценка и уценки активов (кроме внеоборотных); положительные и отрицательные курсовые разницы и другие.

Учет внереализационных доходов и расходов ведут на сч.91.

Учет финансовых результатов на ОАО «Теплоозерский Цементный завод»

Формирование финансовых результатов в ОАО «Теплоозерский Цементный завод» осуществляются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» .

На сч.90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, это — разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

На сч.91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы за исключением чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль.

Ежемесячно сальдо доходов и расходов со сч.90 и 91 переносится на сч.99 «прибыли и убытки», этот счет — операционный сопоставляющий активно — пассивный. На дебете отражаются убытки, на кредите — прибыли. Непосредственно на сч.99 относятся доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, и суммы налога на прибыль.

Таким образом, на сч.99 выявился финансовый результат за отчетный год — чистая прибыль или убыток (рис. 2.1.)

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет финансово-результативный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите — нераспределенная прибыль. Счет 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.

Для контроля за использованием средств нераспределенной прибыли в состав сч.84 открывать субсчета:

— 84/1 — прибыль, подлежащая распределению;

— 84/2 — нераспределенная прибыль в обращении;

— 84/3 — нераспределенная прибыль использованная.

Таким образом, по сч.84 сальдо остается кредитовым, сохраняет свою величину независимо от внутренних записей.

Аналитический учет по сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового «обеспечения производственного развития ОАО «Теплоозерский Цементный завод» и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные могут разделяться.

3. Анализ показателей прибыли на ОАО «Теплоозерский цементный завод»

Обязательным элементом финансового анализа является исследование результатов хозяйственной деятельности предприятия, которые характеризуются суммой прибыли или убытка.

Величина прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Прибыль создаёт основу для экономического развития предприятия и является важным источником формирования бюджетов всех уровней.

При внешнем экономическом анализе в качестве источника информации используется бухгалтерская отчётность ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», что ограничивает возможности анализа в части влияние на прибыль динамики цен, ассортиментных сдвигов, качества и конкурентоспособности продукции.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также операционных и внереализационных доходов и расходов. Блок — схема формирования чистой прибыли (убытка), основанная на показателях отчёта о прибылях и убытках приведена на рис. 3.1.

3.1 Анализ динамики показателей прибыли за отчётный и предыдущий год

Анализ состава и динамики прибыли производится на основе данных финансовой отчётности ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», данные финансового плана и данных аналитического бухгалтерского учёта по счетам 90,91,99.

Наиболее важным показателем для завода и других предприятий является размер чистой прибыли, так как именно за счёт чистой прибыли предприятие может развиваться.

Чистая прибыль равна разнице между облагаемой налогом балансовой прибылью отчётного года и величиной налога с учётом льгот. Чистая прибыль является основой развития экономики ОАО «Теплоозерский Цементный завод». Направления использования прибыли, и принципы распределения определяются и отражаются в учётной политике. ОАО «Теплоозерский Цементный завод» при определении принципов распределения и использования исходит из масштабов прибыли, конкретных направлений деятельности и перспектив развития экономики. Исходя из этого, отдельные направления использования прибыли могут меняться в зависимости от конкретной ситуации.

В соответствии с законодательством и учредительными документами ОАО «Теплоозерский Цементный завод» распределяет чистую прибыль по следующим направлениям использования:

— Отчисления в резервный фонд;

— Отчисления в фонды накопления;

— Отчисления в фонды социальной сферы;

— На благотворительные и иные цели;

— Выплата дивидендов.

В течение года ОАО «Теплоозерский Цементный завод» направляет на текущие нужды прибыль в соответствии с их назначением, то есть расходуют прибыль прошлых периодов. Данные для оценки динамики показателей прибыли за отчётный и предыдущий периоды приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ динамики показателей прибыли

По данным таблицы видно, что основная деятельность предприятия в течение двух лет является убыточной, при этом сумма убытка в отчётном году выросла в 47,3 раза превысив 88 млн руб. и только благодаря положительному сальдо по внереализационным и, особенно, операционным доходам и расходам, предприятие оба года получило балансовую (до налогообложения) прибыль.

Из пояснительной записки к отчёту за 2010 год следует, что завод увеличил производство основной продукции — цемента на 13 тыс. тонн (4%), сократив при этом его отгрузку на 4,2 тыс. тонн (1,5%). Таким образом, 5,5% производственного цемента осело на складах готовой продукции. В результате, вместе с ростом затрат на рубль продукции (топливо и электроэнергия, заработная плата с отчислениями) снизились доходы из-за снижения объёма реализации, а их рост за счёт увеличения цен не покрыли возросших расходов.

Имея финансовые проблемы, предприятие не в состоянии своевременно оплачивать обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами, что привело к штрафным санкциям в 2010 году в сумме 586 тыс. руб. при отложенных налоговых обязательствах в 108 млн руб. С одной стороны такую ситуацию можно рассматривать как дешёвый кредит (штраф составит лишь 5,4%), а с другой стороны это чревато потерями ликвидности и банкротством, если ситуация будет развиваться в неблагоприятном направлении.

Чистая прибыль за год снизилась на 3423 тыс. руб., при этом наиболее отрицательное влияние на неё оказало снижение прибыли от продаж, а наиболее положительное влияние оказал рост прочих операционных доходов.

Динамика чистой и балансовой прибыли за 2009;2010 гг. Показана на графике (см. рис. 3.2.).

Структура прибыли до налогообложения (а значит и чистой прибыли) представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Структура прибыли до налогообложения

Из данных таблицы следует, что по всем показателям, характеризующим финансовые результаты, произошли структурные изменения: выросла доля убытка от продаж и доля отрицательного сальдо по процентам, а также выросла доля положительного операционного сальдо, а внереализационное сальдо из отрицательного, в прошлом году, сменилось на положительное, в отчётном.

Масштаб изменений (разы) указывают, во-первых, на малый объём балансовой прибыли по сравнению с объёмами финансовой деятельности, а во-вторых — на нестабильность производственной и коммерческой деятельности предприятия.

3.2 Анализ прибыли от продажи продукции

Прибыль от продажи товарной продукции определяется такими факторами, как изменение объёма реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализацию продукции, цен на сырьё, материалы и комплектующие, топливо, тарифов на энергию, перевозки, заработную плату и т. п.

В наиболее общем виде расчёт прибыли от реализации продукции (Пр) можно представить в таком виде

Gh = Dh — Ch — He — Hr (3.1)

где Вр — выручка от реализации (без НДС и акцизов);

Ср — себестоимость реализованной продукции;

Ру; Рк — управленческие и коммерческие расходы.

Для оценки факторов, влияющих на сумму прибыли от продаж, составим аналитическую таблицу 3.3.

Таблица 3.3

Факторный анализ прибыли от продажи продукции

Как видно из данных таблицы прибыль от продаж сократилась в отчётном году на 86 447 тыс. руб. (см. также табл.3.1.) или в 47,3 раза. Это изменение произошло в результате увеличения выручки от продажи продукции и использования дополнительных ресурсов на производство продукции.

1. Влияние изменения выручки от продажи продукции на прибыль от продаж составило:

ДПр₁ = Пр₀ (Iр — 1) = - 1826 (517 784/432572 — 1) = = - 1826 (1, 197 — 1) = - 3597 тыс. руб.

где: ДПр₁ — изменение прибыли за счёт изменения выручки от продажи продукции.

Пр₀ — прибыль от продажи в базисном периоде.

Iр = Вр_1/Вр₀ — индекс изменения объёма продаж, определяемый отношением выручки отчётного и базисного периодов.

2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от продаж.

ДПр₂ = С₀ Iр — С₁ = 414 240 1, 197 — 580 929 = - 85 088,2 тыс. руб.

где С₀, С₁ — себестоимость продукции базисного и отчётного периода.

3. Влияние изменения уровня коммерческих расходов от продаж:

ДПр₃ = Рк₀ Iр — Рк₁ = 7375 1, 197 — 7977 = 850,8 тыс. руб.

где Рк₀, Рк₁ — коммерческие расходы базисного и отчётного периода.

4. Влияние изменения уровня управленческих расходов на прибыль от продаж:

ДПр₄ = Рц₀ Iр — Рц₁ = 12 783 1, 197 — 17 151 = - 1849,9 тыс. руб.

5. Сумма факторных отклонений даст общее изменение прибыли от продажи за анализируемый период:

ДПр = ДПр₁ + ДПр₂ + ДПр₃ + ДПр₄ = = - 359,7 — 85 088,2 + 850,8 — 1849,9 = 86 447 тыс. руб.

Таким образом, единственный фактор — незначительный рост коммерческих расходов (меньший в относительном измерении, чем рост объёмов продаж) способствовал росту прибыли от продаж. Изменение остальных факторов повлияла на прибыль отрицательно.

На изменение прибыли, как отмечалось ранее, могут так же оказывать влияние изменение цен на сырьё и материалы, готовую продукцию, структурные сдвиги в составе продукции и другие факторы, для анализа которых требуется дополнительная информация внутреннего учёта.

Факторный анализ прибыли от реализации цемента за 2010 год. По данным внутреннего учёта по производству цемента за 2009;2010 г. по ОАО «Теплоозерский Цементный завод» для факторного анализа прибыли имеются следующие данные (см. табл. 3.4.).

3.3 Анализ прибыли от продажи цемента

Таблица 3.4

Данные для многофакторного анализа прибыли от продажи цемента

Здесь учтено, что затраты на производство выросли, но 1,25% из-за увеличения цен на топливо, на 1,67% из-за увеличения цен на электроэнергию и на 1,38% из-за увеличения цен на сырьё и материалы, то есть индекс цен на сырьё, включая топливо и энергию составил:

Iц = 1 + 0,01 (1,25 + 1,67 + 1,38) = 1,043

Общее изменение прибыли от продажи цемента ДПр = Пр₁ — Пр₀ = - 76 267 — 14 161 = - 90 428 тыс. руб.

Факторный анализ этого изменения выполним по следующим показателям:

1. Влияние на прибыль изменения отпускных цен на реализованную продукцию:

ДПр₁ = Вр₁ — Вр_усл = 470 009 — 429 989 = 40 020 тыс. руб.,

где Вр₁ и Вр_усл — выручка от реализации в отчётном периоде. По ценам отчётного года и того же количества продукции по ценам базисного года.