Механизм разрешения налоговых споров в Российской Федерации: Финансово-правовой аспект

Актуальность темы

исследования.

В налоговом праве взаимоотношения между налоговыми органами, налогоплательщиками и иными обязанными субъектами основываются на началах неравенства участников налоговых правоотношений, их субординационном характере. Однако не следует противопоставлять интересы той и другой стороны, поскольку налоговые органы и государство в целом, с одной стороны, и налоговообязанные субъекты, с другой стороны, в конечном итоге, заинтересованы в поддержке друг друга.

Противопоставление их интересов есть результат либо умысла, либо непроработанности правового механизма их взаимоотношений. В связи с этим очевидно, что действующая налоговая система нуждается в установлении баланса интересов публичного и частного характера.

Налоговый спор как итог противопоставления таких интересов по сути следует рассматривать как нежелательное явление, но если оно присутствует, то государство должно принимать меры по его урегулированию. Тот факт, что в настоящее время наблюдается рост числа налоговых споров, свидетельствует о наличии больших резервов правового обеспечения функционирования налоговой системы. В общем числе дел, разрешенных арбитражными судами, доля налоговых споров постоянно увеличивается. Таких дел за 2005 год было рассмотрено 425 тысяч 236 дел против 207 тысяч 485 дел в 2002 году. Таким образом, рост числа налоговых споров, за период с 2002 по 2005 год составил 205%'.

Налоговые споры как комплекс правоотношений представляют собой одну из наиболее сложных категорий дел в судебной практике. Суду нередко противостоит не просто бухгалтер, как представитель налогоплательщика, а нанятые крупные юридические фирмы, специализирующиеся на поиске на, «.

Аналитическая записка к статистическому отчету о работе арбитражных судов Российской Федерации в 2005 году // Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда РФ http://www.arbitr.ru. логовых лазеек и на защите состоятельных налогоплательщиков различными способами.

В то же время, суды вынуждены зачастую решать такие налоговые споры, которые формально не требуют больших судебных прений. Нередко рассматриваются дела по искам налоговых органов о взыскании налоговых санкций при отсутствии какого-либо спора, когда налогоплательщик не оспаривает решение налогового органа, однако по разным причинам не может выполнить такое решение. Таким образом, суды превращаются в придаток органов административной власти.

Вместе с тем, в практике налогообложения отсутствует традиция использования внесудебных механизмов разрешения налоговых споров. Причиной тому является, во-первых, наличие предвзятого ведомственного подхода в деятельности налоговых органов, на что указывает заместитель Министра финансов РФ С. Д. Шаталов. Он отмечает, что налоговые органы злоупотребляют своими возможностями, не проводят политику поддержки добросовестного налогоплательщика и не заботятся о формировании налоговой культуры, предполагающей взаимное уважение всех участников налоговых правоотношений1. Во-вторых, отмечается неразработанность процедуры внесудебного разрешения налоговых споров, недостаточность отражения этого вопроса в налоговом законодательстве. В результате при попытках обжаловать решения налоговых органов налогоплательщик чувствует себя незащищенным.

Важность установления соответствующих процедур разрешения споров во внесудебном порядке отмечает и Президент РФ, который в своем Бюджетном послании Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2006 году к числу первоочередных мер в области налогового администрирования.

1 Российский налоговый курьер. 2004. № 7. относит досудебное урегулирование налоговых споров. При этом в Послании указывалось, что эти меры должны были быть реализованы уже в 2005 году1.

Таким образом, отсутствие четкого механизма разрешения налоговых споров делает затруднительной, с одной стороны, реализацию законно предоставленных прав налогоплательщиков, а с другой — реализацию государством своих фискальных интересов по наполнению бюджета. Устранение недостатков разрешения налоговых споров является первоочередной мерой воздействия государства на налоговую сферу.

Разработка механизма разрешения налоговых споров, его теоретическое обоснование, закрепление принципов правового обеспечения урегулирования налоговых споров, изучение организационного обеспечения механизма разрешения налоговых споров, а также исследование непосредственно судебного и внесудебного порядка разрешения налоговых споров актуальны и значимы в настоящее время и требуют серьезного научного обоснования.

Степень разработанности темы исследования.

Проблематика правового обеспечения налоговых споров достаточно активно рассматривается в налогово-правовой литературе. В основном уделяется внимание аспектам судебного механизма разрешения налоговых споров. Широко известны труды таких авторов, как А. И. Бабкин, О. В. Бойков, Э. Н. Нагорная, И. В. Цветков и других.

В основном вопросы правового регулирования налоговых споров затрагиваются в контексте анализа общего механизма налогообложения, выявления особенностей взимания налогов или сборов, порядка осуществления налогового контроля и применения налоговых санкций. В данной области имеется ряд научных работ А. В. Брызгалина, Д. В. Винницкого, А. В. Демина, В. Н. Ивановой, М. В. Карасевой, В. Е. Кузнеченковой, В. А. Парыгиной, Г. В. Петровой, Д. М. Щекина и других.

1 Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2006 году // Финансы. 2005. № 6. С. 3−7.

Непосредственно налоговые споры как объект научного исследования присутствуют в трудах таких авторов, как Е. Б. Лупарев, Д. Б. Орахелашвили, С. В. Ярославцева и ряда других. В то же время в названных работах не достаточно полно раскрыты вопросы обеспечения механизма разрешения налоговых споров.

Вопросы порядка и способов разрешения налоговых споров рассматриваются чаще всего через призму защиты прав налогоплательщиков. Данный аспект проблемы налоговых споров изучен такими авторами, как Ю.А. Кро-хина, С. Г. Пепеляев, А. А. Тедеев, Н. И. Химичева.

Результаты научных исследований проблем налоговых споров в других странах отражены в работах О. А. Борзуновой, И. А. Гончаренко, И.И. Куче-рова.

В то же время большинство публикаций затрагивают лишь практические аспекты, не останавливаясь подробно на теоретических проблемах налоговых споров. В теории до сих пор нет четкой концепции налогового спора. В юридической литературе не получило должного научного освещения понятие «механизм разрешения налоговых споров», не ясны его содержательные, структурные элементы. При этом, несмотря на использование термина «механизм» применительно к налоговым спорам (у И. А. Гончаренко, А. С. Захарова, С.В. Ярославцевой), ни одна из работ не раскрывает понятие «механизм разрешения налоговых споров».

До сих пор не было осуществлено исследование механизма разрешения налоговых споров на монографическом уровне. Можно признать, что несмотря на большое количество работ, посвященных отдельным аспектам порядка разрешения налоговых споров, остаются актуальными вопросы снижения количества налоговых споров, освобождения судов от участия в разрешении малозначимых вопросов по налоговым спорам, а также создания достаточной теоретической базы для комплексного решения обозначенных проблем.

Таким образом, состояние правового обеспечения налоговых споров и недостаточный уровень научных исследований по данной проблеме обусловило тематику диссертационного исследования. &.

При проведении исследований автор также обращался к работам специалистов в области теории государства и права, конституционного, финансового, административного, гражданского процессуального и арбитражного процессуального права, конфликтологии, таких, как Н. Г. Александров, С. С. Алексеев,.

A.П. Алехин, М. И. Байтин, Д. Н. Бахрах, Н. С. Бондарь, С. В. Бошно, В. В Бут-нев, Н. В. Витрук, ГА. Гаджиев, О. Н. Горбунова, А. А. Демин, П.Ф. Елисей-кин, И. А. Жеруолис, В. М. Жуйков, А. Б. Зеленцов, В. Б. Исаков, Ю. М. Козлов, Н. М. Конин, П. И. Кононов, В. М. Корельский, В. А. Кряжков, В. Н. Кудрявцев,.

B.В. Лазарев, В. М. Лебедев, Е. Г. Лукьянова, А. В. Малько, В. М. Манохин, М. Д. Матиевский, Н. И. Матузов, Л. А. Морозова, Ю. К. Осипов, И. В. Панова,.

B.Д. Перевалов, Л. Л. Попов, В. Н. Протасов, М. Б. Разгильдиева, И. В. Рукавишникова, К. А. Сасов, А. К. Саркисов, Д. А. Смирнов, В. М. Сырых, Н.Н. Та-русина, P.O. Халфина, Н. Ю. Хаманева, Н. И. Химичева, В. Н. Хропанюк, М. А. Черемин, Н. А. Чечина, Д. М. Чечот, Б. С. Эбзеев, В. Ф. Яковлев, В. В. Ярков и некоторых других авторов.

При написании работы были изучены исследования в области налогообложения таких российских экономистов, как А. П. Балакина, В. Г. Пансков,.

C. В Разгулин, С. Д. Шаталов и некоторых других.

Кроме того, были использованы исследования дореволюционного и советского периода таких авторов, как С. Н. Абрамов, С. К. Гогель, М.Д. Загряц-ков, С. И. Иловайский, В. Л. Исаченко, А. Ф. Клейнман, С. А. Корф, Е. Носов, Д. И. Полумордвинов, Л. И. Поволоцкий, С. И Тергукасов, И. М. Тютрюмов.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся по поводу реализации механизма разрешения налоговых споров в Российской Федерации в условиях предпринимаемых государством усилий по упорядочению налоговых отношений, попыток завершения налоговой реформы, создания предпосылок для снижения уровня конфликтности в налоговой сфере.

Предмет диссертационного исследования — совокупность правовых норм финансового, административного и иных отраслей законодательства, позиции и взгляды ученых, работающих по данному направлению, а также соответствующая правоприменительная практика.

Цель диссертационного исследования состоит в анализе механизма разрешения налоговых споров в Российской Федерации, определении его понятия, выявлении его основных признаков, раскрытии состояния организационного и правового обеспечения данного механизма, выявлении недостатков нормативно-правового регулирования порядка разрешения налоговых споров в Российской Федерации и формулировании предложений по его совершенствованию.

Достижение поставленной цели обусловило постановку следующих задач:

— определить понятие налогового спора, выявить его содержание, рассмотреть виды налоговых споров;

— сформулировать понятие механизма разрешения налоговых споров, выявить его основные признаки, определить его структурные элементы, показать его место в налоговой системе;

— проследить эволюцию развития российского законодательства в части урегулирования налоговых споров;

— классифицировать систему принципов, обеспечивающих разрешение налоговых споров;

— раскрыть особенности организационного обеспечения механизма разрешения налоговых споров;

— исследовать проблемы правоприменения при урегулировании налоговых споров во внесудебном и судебном порядке;

— • определить пути минимизации количества налоговых споров в Российской Федерации и выработать конкретные предложения по совершенствованию действующего законодательства в данной сфере.

Методологическую основу диссертационного исследования составляют современные методы научного познания. Для решения поставленных задач автор использовал как общенаучные, так и частно-научные методы исследования, включая методы диалектического познания, системного анализаисторико-правовой, логический, формально-юридический методыметод сравнительного правоведения, анализ научных, нормативных и практических материалов. Основой теоретической базы исследования выступили также современные концепции теории государства и права, финансового, административного права.

Научная новизна работы заключается в том, что диссертация представляет собой одно из первых в науке российского налогового права монографическое системное исследование механизма разрешения налоговых споров в Российской г Федерации, направленное на раскрытие как теоретических аспектов, так и практических проблем его организационно-правового обеспечения. В диссертации* предложена модель решения организационных и правовых аспектов механизма разрешения налоговых споров в Российской Федерации, содержащая соответствующие предложения по совершенствованию законодательства.

На защиту вынесены следующие положения и выводы, которые содержат элементы новизны и направлены на совершенствование механизма разрешения налоговых споров в Российской Федерации:

1. Уточнено понятие налогового спора как налогово-правового отношения, отражающего противоречие интересов государства и налогоплательщиков, иных участников налоговых правоотношений по поводу применения норм налогового права, разрешаемого уполномоченным юрисдикционным органом или по согласованию сторон. Определены существенные признаки налоговых споров, отражающие их правовую природу: 1) объект спора — интерес участников спора- 2) субъектный состав- 3) осуществление в установленной законом форме и разрешение компетентным государственным органом. Дана классификация налоговых споров по различным основаниям: по субъектному составупо процессуальному положению участниковисходя из видов общественных отношенийв зависимости от порядка разрешения налогового спора.

2. Сформулировано определение понятия «механизм разрешения налоговых споров», под которым понимается взятая в единстве система правовых и организационных средств, обеспечивающих порядок результативного взаимодействия участников налоговых правоотношений с целью разрешения налоговых споров. Структурными элементами механизма разрешения налоговых споров названы:

1) нормы процессуального налогового права, регулирующие порядок разрешения налоговых споров;

2) юридические факты, обусловливающие возникновение, развитие и-прекращение налоговых споров;

3) налогово-процессуальные отношения по разрешению налоговых споров (налогово-юрисдикционная деятельность).

3. Раскрыт признак системности принципов организационно-правового обеспечения порядка разрешения налоговых споров и предложена их классификация. Признак системности предполагает необходимость учета принципов разрешения налоговых споров, содержащихся в различных отраслях законодательства и, в то же время, взаимосвязанных друг с другом, взаимодополняемых в своем проявлении. Классификация принципов предполагает выделение их в четыре группы. Первая группа — принципы, закрепленные в Конституции РФ. Вторая группа принципов соответствует судебному порядку разрешения налоговых споров. Третья группа принципов составляет сообразно процессуальные принципы, обеспечивающие разрешение налоговых споров во внесудебном порядке. Четвертая группа принципов — это общие принципы налогового права, играющие определенную роль при разрешении налоговых споров. В связи с отсутствием отработанного механизма разрешения налоговых споров показано, что ряд принципов не находят своего применения. Обосновано предложение о необходимости нормативного закрепления таких принципов внесудебного порядка разрешения налоговых споров, как доступность, состязательность сторон, а также процессуального равенства сторон при разрешении налоговых споров во внесудебном порядке.

4. Обосновано предложение по созданию специализированных уполномоченных органов государства в рамках системы налоговых органов, призванных объективно решать во внесудебном порядке налоговые споры. В частности, вносится предложение о необходимости создания в структуре Управления Федеральной налоговой службы по субъекту РФ отдела по работе с жалобами налогоплательщиков, с одновременным лишением таких полномочий руководителей налоговых органов низшего звена (налоговых инспекций). Обоснована необходимость предоставления налоговым органам права самостоятельно изменять или отменять вынесенные ими ранее решения и акты.

5. Вносится предложение о необходимости установления в Налоговом кодексе РФ более четкого перечня вопросов, по которым досудебный порядок урегулирования налоговых споров является обязательным.

Обоснован вывод о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ о том, что налогоплательщики, в случае несогласия с действиями инспекторов во время проведения выездной налоговой проверки, могут направлять в налоговую инспекцию в ходе продолжающейся проверки письменную жалобу, которая подлежит рассмотрению налоговым органом в течение пяти дней с момента получения.

6. Определено, что порядок обжалования актов и действий (бездействия) налоговых органов в вышестоящий налоговый орган, установленный в настоящее время подзаконными нормативными актами, должен регулироваться положениями Налогового кодекса РФ.

Сформулировано предложение о сокращении срока обжалования в вышестоящий налоговый орган с трех месяцев до одного, с целью побудить налогоплательщика воспользоваться досудебным порядком разрешения налоговых споров. Предлагается закрепить в Налоговом кодексе РФ строго определенный перечень оснований для оставления жалобы без рассмотрения, в частности, исключить такое основание, как оставление жалобы без рассмотрения при наличии документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом. В этом случае должно быть вынесено определение о направлении жалобы по подведомственности. Вносится предложение о включении в Налоговый кодекс РФ положения, устанавливающего требования, предъявляемые к содержанию жалобы. Обоснован вывод о необходимости предоставления налогоплательщику права давать необходимые пояснения и представлять необходимые документы в процессе рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом. .-t.

7. Предложены следующие меры по порядку сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков в рамках взаимодействия по налоговым спорам. Срок для дачи ответов налоговых органов на запросы налогоплательщиков должен быть закреплен в Налоговом кодексе РФ и составлять один месяц. Необходимо установить, что в случае, если налогоплательщик действовал в соответствии с ошибочным разъяснением налогового органа, то ставка пени уменьшается в два раза.

8. Вносится предложение о необходимости установить срок для обжалования решения о взыскании налоговых санкций: такой срок должен составлять один месяц со дня истечения срока, определенного в требовании. При этом решение должно вступать в законную силу только лишь по истечении срока на обжалование.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в наличии рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства. Данные рекомендации могут быть использованы в нормотворческой деятельности. Предлагаемая в диссертации модель механизма разрешения налоговых споров может послужить основой дальнейших научных исследований в этом направлении.

Выводы диссертационного исследования могут быть использованы как в практической работе налоговых органов и налогоплательщиков, так и при подготовке курса лекций по дисциплинам «Финансовое право», «Налоговое право».

Апробация результатов исследования.

Концепция диссертационного исследования и его результаты обсуждалась на заседаниях кафедры конституционного и административного права Волгоградского института экономики, социологии и права. Положение и выводы, изложенные в диссертации, прошли обсуждение и одобрение на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Основные предложения, сделанные автором, нашли свое отражение в проекте федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», переданного в Волгоградскую областную Думу для рассмотрения комитетом по бюджету, налогам и финансам с целью представления данного законопроекта для обсуждения и принятия Государственной Думой Федерального собрания РФ.

Результаты исследования применялись автором в учебном процессе, в том числе при проведении семинаров, чтении лекций в Волгоградском институте экономики, социологии и права по дисциплинам «Финансовое право», «Налоговое право».

На основе материалов диссертационного исследования автором были сделаны доклады на научных конференциях, проходивших в Волгограде, Москве в 2003;2006 годах. Основные положения настоящего диссертационного исследования были использованы при написании ряда статей и монографии.

Структура диссертации включает введение, две главы, объединяющие восемь параграфов, заключение, библиографический список использованных источников, приложение.

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

и обобщения. В настоящее время число налоговых споров в структуре споров, рассмат риваемых арбитражными судами, занимает достаточно высокое место, и их чис ло продолжает возрастать. К основным причинам возникновения налоговых споров следует отне сти. С одной стороны, налоговое законодательство все еще далеко от совер шенства: имеют место разночтения, ошибочное толкование норм и т. д. Гово ря о действующем российском налоговом законодательстве, можно отметить.

как противоречия федеральных законов между собой, несоответствия подза конных актов и региональных налоговых законов федеральным налоговым.

законам, так и в целом медленное совершенствование юридической техники.

налоговых законов. Все это приводит к разногласиям в налоговой сфере. В то же время, регулирование налоговых отношений осуществляется.

не только нормами налогового права, однако на них оказывает влияние прак тика применения норм налогового права высшими судебными инстанциями.

Российской Федерации. Отмечается значительное усиление нормативной ро ли судебных решений, а также все более выраженная их направленность на.

обеспечение фискальных интересов государства. При этом те оценочные по нятия, которые содержатся в актах высших судебных инстанций, особенно в.

актах Конституционного Суда РФ, по-разному толкуются каждым участни ком налоговых правоотношений. Это, в свою очередь, норождает еще больше.

налоговых споров. Установлено, что налоговый спор имеет некоторые схожие черты с ад министративным спором. Палоговый спор, как и административно-правовой.

спор, имеет место в рамках правоотношения, характеризующегося как вла стеотношение и возникающего в связи с управленческой деятельностью.

уполномоченного органа, но осуществлению исполнительно распорядительных функций. Анализ предлагаемых различными авторами определений налогового.

спора позволяет сделать вывод о том, что наиболее существенными призна ками налоговых споров, определяющими их правовую природу, являются.

следующие: 1) объект спора — интерес участников спора- 2) субъектный со став- 3) протекание в установленной законом форме и разрешение комне тентным государственным органом. При этом исследованные определения налогового спора свидетельст вуют о том, что их авторы придерживаются «процессуальной» конценции.

налогового спора, то есть связывают его возникновение с обращением лица в.

установленном порядке в компетентный государственный орган. По нашему.

мнению, налоговый спор может существовать и до обращения заинтересо ванным лицом в юрисдикционный орган. Представляется, что при определении понятия «налоговый спор», не 1^ обходимо нридерживаться «конфликтного» подхода к спору о праве. Палого вый спор в этом случае выступает как стадия юридического конфликта, но.

момент его возникновения определяется раньше обращения с соответствую щим заявлением к юрисдикционному органу. В то же время существование.

налогового спора невозможно без выражения одной из сторон спорного пра воотношения своего отрицательного отношения к сложившейся ситуации. Уточняется определение налогового спора. Палоговый спор представля ет собой налогово-правовое отношение, отражающее противоречие интересов.

. государства и налогоплательщиков, иных участников налоговых правоотно шений по поводу применения норм налогового права, разрешаемый уполно моченным юрисдикционным органом или по согласованию сторон. Представлено, что одним из наиболее действенных факторов оптимиза ции правового механизма разрешения налоговых споров должны стать док тринальная разработка и последующее легитимное закрепление системообра208.

зующих категорий, необходимых для выявления, познания, разрешения и.

устранения разногласий, возникающих в сфере налоговых отношений. Механизм разрешения налоговых сноров является частью механизма.

правового регулирования, и для него характерны те же признаки, содержание.

и свойства, но с учетом специфики налоговых правоотношений. Механизм разрешения налоговых споров можно определить как взятую в.

единстве систему правовых и организационных средств, обеспечивающих.

порядок результативного взаимодействия участников налоговых правоотно шений с целью разрешения налоговых споров. В структуре механизма раз решения налоговых споров можно выделить следующие элементы:

1) нормы процессуального налогового' права, регулирующие порядок.

разрешения налоговых споров;

2) юридические факты, обусловливающие возникновение, развитие и.

прекращение налоговых споров;

3) налогово-процессуальные отношения по разрешению налоговых.

споров (налогово-юрисдикционная деятельность). При этом необходимо исходить из того, что каждый элемент механиз ма разрешения налоговых споров занимает в нем особое место, выполняя.

специфические задачи и функции, и в то же время включается в общую сис тему правовых средств, способствуя достижению целей механизма разреше ния налоговых споров в целом. Неотъемлемым элементом механизма разрешения налогового спора.

выступают особые правовые средства (процедуры) его разрешения. Приори тетное значение имеют юридизированные средства разрешения налоговых.

споров. Налоговые споры могут решаться в судебном и административном.

порядке. Нстория развития законодательства о способах и порядке разрешения.

налоговых споров в нашей стране имеет продолжительный путь и противо речивый характер. в процессе развития законодательства о порядке разрешения налого вых споров нами выделено четыре периода:

1. Первый период охватывает промежуток с середины XIX века по 1918.

год. В этот период защита прав налогоплательщиков в административном.

порядке получила свое нормативное закрепление и четкий порядок разреше ния. В это же время происходит зарождение института судебной защиты.

прав налогоплательщиков. 2. Второй период: с 1918 по 1937 год. Разрешение налоговых споров.

было возможно только в административном порядке. Судебная защита прав.

налогоплательщиков не допускалась. 3. Третий период: с 1937 по 1991 год. Обжалование актов налоговых.

органов для предприятий допускалось только в административном порядке. Период характеризуется появлением у граждан возможности оспаривать в.

суде решения налоговых органов, с предоставлением своих возражений по.

делам о взыскании недоимок по налогам. ;

4. Четвертый период: с 1991 года по настоящее время. Этот период ха рактеризуют: законодательное закрепление права граждан и организаций на.

судебную защиту, развитие судебной системы, расширение подведомствен ности административных дел судам и форм защиты нарушенных прав. Современное российское законодательство, регулирующее порядок и.

способы разрешения налоговых споров, практически полностью сформиро вано, выработана достаточно обширная практика его применения. В то же.

время, сохраняются некоторая несогласованность и внутренние противоре чия в законодательстве, что свидетельствует о необходимости продолжения.

его реформирования. Делается вывод, что принципы правового обеспечения порядка разре шения налоговых споров содержатся в различных отраслях законодательст ва: соответственно существуют конституционные принципы, общие принци пы налогового права, играющие определенную роль при разрешении.

налоговых споров, а также процессуальные принципы, характерные для су дебного и внесудебного порядка разрешения налоговых споров. В то же вре мя, все эти принципы состоят в определенной взаимосвязи. К принципам, обеспечивающим правовое регулирование внесудебного.

порядка разрешения споров, отнесены следуюш-ие. В первую очередь, это за конность. Второй принцип — принцип компетентности. Называется также.

принцип экономичности. В то же время, в рамках внесудебной процедуры.

разрешения налоговых споров не получают должной реализации такие прин ципы, как охрана интересов личности и государства, достижения материаль ной истины, процессуального равенства, доступности, гласности, ответст венности должностных лиц за правильное ведение процесса. При.

рассмотрении налоговых споров во внесудебном порядке фактически отсут ствует состязательность сторон спора, а также четко не закреплена законом.

возможность участия сторон на всех стадиях рассмотрения дела. Неиспользование указанных принципов при разрешении налоговых.

споров во внесудебном порядке приводит к тому, что эффективность разре шения споров чрезвычайно мала, и налогоплательщики предпочитают на прямую обращаться в суд, минуя внесудебный порядок. В связи с этим необ ходимо закрепить в Налоговом кодексе РФ такие принципы, как.

доступность, состязательность сторон, а также процессуальное равенство.

сторон при разрешении налоговых споров во внесудебном порядке. Среди принципов налогового права названы принцип презумпции тол кования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противо речий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах, принцип доб росовестности, а также презумпция невиновности. На современном этапе построения налоговой системы, система органов.

государства, которые обеспечивают разрешение налоговых споров, особенно.

во внесудебном порядке, имеет некоторые изъяны, что приводит к низкой.

эффективности проведения отдельных процедур рассмотрения налоговых.

споров. Совершенствование работы этих органов является одной из основ ных задач, направленных на снижение общего количества налоговых споров,.

рассматриваемых в Российской Федерации. Современная система налоговых органов РФ представляет собой слож ный механизм с иерархической структурой. Жалоба может быть подана на логоплательщиком не любому вышестоящему органу, а в порядке иерархии. Представляется целесообразным лишить вышестоящих должностных.

лиц налоговых органов права отменять решения нижестоящих должностных.

лиц, сохранив это право лишь за вышестоящими налоговыми органами. В структуре Управления ФНС по субъекту РФ необходимо создать от дел по работе с жалобами налогоплательщиков. Именно это подразделение.

следует наделить полномочиями по рассмотрению жалоб налогоплательщи ков, лишив одновременно таких полномочий юридические отделы выше стоящих налоговых органов. В то же время, полномочия по правовой экспер тизе документов Управления, а также правовой помощи структурным.

подразделениям и нижестоящим налоговым органам необходимо закрепить.

за юридическими подразделениями. Необходимо также предоставить налоговым органам право самостоя тельно изменять или отменять вынесенные ими ранее решения и акты. Анализ судебной практики позволил сделать вывод, что арбитражные.

суды по-разному подходят к вопросу определения случаев, при которых.

должен быть обязательно соблюден порядок досудебного урегулирования.

спора. Отсутствие конкретного перечня вопросов, по которым должны при ниматься меры по досудебному урегулированию, приводят к тому, что в од них и тех же ситуациях суды выносят противоречивые решения. Как представляется, необходимо закрепить в Налоговом кодексе РФ.

более четкий перечень вопросов, по которым досудебный порядок урегули рования налоговых споров является обязательным. В связи с тем, что большое количество налоговых споров связано с вы несением решений, но результатам выездных налоговых проверок, предлага ется уже на данном этапе предоставить налогоплательщикам право оспари вать действия налоговых органов. В Налоговый кодекс РФ следует внести.

соответствующие изменения о том, что налогоплательщики в случае несо гласия с действиями инспекторов во время проверки могут направлять пись менную жалобу в налоговую инспекцию. Указанная жалоба должна быть.

• рассмотрена налоговым органом в течение пяти дней с момента получения. При этом до получения письменного ответа налогоплательщик вправе не вы полнять требования налоговых органов, основанные на акте или действиях, в.

отношении которых налогоплательщиком выражено несогласие. Жалоба в.

этом случае должна рассматриваться руководителем налогового органа. Порядок рассмотрения налоговых споров во внесудебном порядке пу тем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему долж ностному лицу) не получил должного законодательного закрепления. Авто | - ром обосновывается, что порядок подачи и рассмотрения жалоб.

налогоплательщиков вышестоян^ими налоговыми органами и должностными.

лицами должен быть закреплен на законодательном уровне, а именно в Пало говом кодексе РФ.

При этом следует изменить ныне действующий порядок обжалования в.

выщестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). В частности, необходимо закрепить в Налоговом кодексе РФ строго.

определенный перечень оснований для оставления жалобы без рассмотрения,.

а также требования, предъявляемые к содержанию жалобы. Необходимо законодательно закрепить положение, в соответствии с.

которым комиссия рассматривает жалобу в присутствии налогоплательщика. При этом налогоплательщику должно быть предоставлено право давать не обходимые пояснения и представлять необходимые документы. Роль судебной практики в правовом обеспечении механизма разреше ния налоговых споров в настояш-ее время сводится как к выявлению смысла.

большинства налоговых законов, так и к выработке новых подходов, разви вающих нормы налогового законодательства. Действенным инструментом, обеспечивающим баланс интересов нало гоплательщиков и государства, должно стать публичное обсуждение реше ний, принимаемых Конституционным Судом РФ, а также другими высшими.

судебными инстанциями. В условиях расширения области судебного усмот рения и большой роли судебных органов в разрешении налоговых споров не обходимо повышать уровень экономических знаний судей и специалистов.

судов, а также усилить общественный контроль за деятельностью судов,.

обеспечить прозрачность их работы. На сегодняшний момент одной из основных задач по минимизации на логовых споров должна быть разработка концептуальных основ реформиро вания налоговых отношений в целях достижения максимального баланса ин If' тересов участвующих в процессе налогообложения сторон. Это, в свою.

очередь, является главной предпосылкой эффективного и справедливого.

функционирования фискальной системы государства. Налогоплательщикам должна быть предоставлена возможность обжа лования решения налогового органа о взыскании с него санкций в случае не согласия налогоплательщика с таким решением. Предлагается установить.

срок для обжалования решения о взыскании налоговых санкций: указанным.

сроком следует считать один месяц со дня истечения срока, установленного в.

. требовании. При этом решение должно вступать в законную силу только.

лишь по истечении срока на обжалование. Основой для достижения баланса между интересами налогоплательщи ков и налоговых органов может послужить разъяснительная и информацион ная работа. Совершенствование системы информирования налогоплательщиков.

должно идти в следующих направлениях. Максимальные сроки для предоставления ответа на запросы налого плательщиков необходимо определить в Налоговом кодексе, а не во внут ренних приказах Министерства финансов и Федеральной налоговой службы. Следует законодательно установить, что разъяснения финансовых ор ганов обязательны для налоговой службы. В таком случае удастся предотвра тить часто возникающие коллизии между данными органами. Если налогоплательщик следовал ошибочным разъяснениям, то ответ ственность за это в виде пеней было бы справедливо разделить между госу дарством и организацией. Для этого необходимо установить, что в подобных.

случаях ставка пеней снижается в два раза. Целесообразно скорректировать *пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, указав на.

официальный характер письменных разъяснений. Таким образом, одной из основных задач по минимизации.налоговых.

jji) споров должна стать разработка концептуальных основ реформирования на логовых отношений в целях достижения максимального баланса интересов.

участвующих в процессе налогообложения сторон. 7. Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ.

«О судебной системе в Российской Федерации» (с изменениями и дополне ниями на 5 апреля 2005 года) // Собрание законодательства Российской Фе дерации. 1997. № 1. Ст. 1- 2005. Ш 15. Ст. 1274. 8. Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 года JN" 1-ФКЗ.

«Об арбитражных судах в Российской Федерации» (с изменениями и допол нениями на 25 марта 2004 года) // Собрание законодательства Российской.

Федерации. 1995. № 18. Ст. 1589- 2004,' № 13. Ст. 1111. 9. Федеральный закон от 04 ноября 2005 года Ш 137-ФЗ «О внесении из менений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и при знании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуще’ствлением мер, но совершенствованию.

административных процедур по урегулированию споров" // Собрание зако нодательства Российской Федерации. 2005. № 45. Ст. 4585. Ю. Федеральный закон от 27 октября 1995 года № 189-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Гражданский процессуальный кодекс РСФСР» (с.

изменениями и дополнениями на 14 ноября 2002 года) // Собрание законода тельства Российской Федерации. 1995. ?& 49. Ст. 4696- 2002. JVb 46. Ст. 4531. 11. Закон Российской Федерации от 27 апреля 1993 года JST" 4866−1 «Об об жаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граж дан» (с изменениями и дополнениями на 14 декабря 1995 года) // Российская.

газета. 1993. 12 мая- 1995. № 245. 12. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943−1 «О нало говых органах Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями на.

18 июля 2005 года) // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного.

Совета РСФСР. 1991. JST" 15. Ст. 492- Собрание законодательства Российской.

Федерации. 2005. № 30 (Ч. 1). Ст. 3101. 13. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. JST" 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти (с изменениями и дополнения2.17.

ми на 27 марта 2006 года) // Собрание законодательства Российской Федера ции. 2004. № 11. Ст. 945- 2006. № 14. Ст. 1509. 14. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 года № 746 «О первоочередных.

мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации" (с.

изменениями и дополнениями на 21 апреля 1996 года) // Собрание законода тельства Российской Федерации. 1995. Я2 30. Ст. 2906- 1996. Х" 17. Ст. 1960. 15. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506 «Об утверждении Положения «О Федеральной налоговой службе» (с изменения ми и дополнениями на 23 ноября 2005 года) // Собрание законодательства.

Российской Федерации. 2004. № 40. Ст. 3961- 2005. № 48. Ст. 5042. 16. Приказ Минфина России от 9 августа 2005 года № 101н «Об утвержде нии положений о территориальных органах федеральной налоговой службы».

// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной вла сти. 2005. № 38. П. Приказ м н е РФ от 17 августа 2001 года № БГ-3−14/290 «Об утвержде |ii НИИ регламента рассмотрения споров в досудебном порядке» // Финансовая.

Россия. 2001. .№ 33. 18. Письмо м н е России от 05 апреля 2001 № ВП-6−18/274@ «О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков» // Налоги. 2001. JV" 16. 19. Письмо м н е РФ от 24 августа 2000 года № ВП-6−18/691 «Об обжало вании актов налоговых органов» // Экономика и жизнь. 2000. №. 36. 1.2. Нормативно-правовые акты, утратившие силу.

2О.Гражданский процессуальный кодекс РСФСР от 1 сентября 1923 тощ II.

Собрание узаконений. 1923. J42 46−47. 21. Основы гражданского судопроизводства // Ведомости Верховного Со вета СССР. 1961. .№ 50. Ст. 526. 22.3акон РФ от 27 декабря 1991 года № 2118−1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями на 11 но ября 2003 года) //Российская газета. 1992. № 56- 2003. № 234. •23.Закон СССР от 02 ноября 1989 года «О порядке обжалования в суд не правомерных действий органов государственного управления и должностных лиц, ущемляющих права граждан» // Ведомости Съезда народных депутатов.

и Верховного Совета. 1989. JV" 20. Ст. 416. 24. Закон СССР от 30 июня 1987 года «О порядке обжалования в суд не правомерных действий должностных лиц, ущемляющих права граждан». //.

Ведомости Верховного Совета СССР. -1987. № 26. Ст. 388. 25. Закон СССР от 20 октября1987 года «О внесении изменений в Закон «О порядке обжалования в суд неправомерных действий должностных лиц,.

ущемляющих права граждан" // Ведомости Верховного Совета СССР. 1988. № 5. Ст. 137. 26. Закон СССР «О государственном арбитраже в СССР» от 30 октября.

1979 года // Ведомости Верховного Совета СССР. 1979. № 49. Ст. 844. 27. Устав гражданского судопроизводства. // Свод законов Российской им перии. Т. 16. 4.1. Петроград, 1914. 28. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981 года JNfo.

3820-Х «Об утверждении положения о взыскании не внесенных в срок нало гов и неналоговых платежей» // Свод законов СССР. Т. 5. Ст. 502. 29. Указ Президиума ВС СССР от 21 июня 1961 года № 154/3 «О даль нейшем ограничении применения штрафов, налагаемых в административном порядке» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1961. № 35. Ст. 368. ЗО. Постановление Совета Министров СССР от 5 июня 1980 года «Об ут верждении правил рассмотрения хозяйственных споров государственными арбитражами» // Собрание постановлений Правительства СССР. 1980. №.

16,17. Ст. 104. 31. Постановление ЦРПС и СНК СССР от И апреля 1937 года «Об отмене административного порядка и установлении судебного порядка изъятия.

имущества в покрытие недоимок по государственным и местным налогам,.

обязательному окладному страхованию, обязательным натуральным постав219.

кам и штрафам колхозов, кустарно-промысловых артелей и отдельных граж дан" // Собрание законодательства СССР. 1937. N2 30. Ст. 120. 32. Постановление ЦИК и СНК СССР от 17 сентября 1932 года «О введе ний в действие положения о взыскании налогов и неналоговых платежей». //.

Собрание законодательства СССР. 1932. Ш 69. Ст. 4106. 33. Постановление ЦИК и ОЖ СССР от 17 сентября 1926 года «О распро странении правил о взимании налогов на взыскание невнесенных в срок пла тежей по некоторым категориям государственных неналоговых доходов» //.

Собрание законодательства СССР. 1926. № 64. Ст. 482. 34. Постановление Президиума ЦИК и СНК СССР от 02 октября 1925 года.

«О введении в действие Положения о взимании налогов» // Собрание законо дательства СССР. 1925. № 70. Ст. 518.'.

35.Положение о судебном контроле за административной деятельностью.

от 30 мая 1917 года // Собрание узаконений и распоряжений Временного.

правительства Кя. 127 // Вестник Временного Правительства. 1917. 9 июня. Зб. Положение «О судах по административным делам» // Собрание узако нений и распоряжений правительства, издаваемое при правительствующем.

Сенате. Петроград., 1917. 37. Положение о взысканиях и бесспорных делах казны // Свод законов.

Российской империи. Т. 16. Ч. 2. СПб., 1910. 38. Декрет ВЦИК от 9 апреля 1919 года (создание аппарата для разбора.

жалоб). 2. Акты судебных органов.

39.Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.

июля 2005 года № 9-П «По делу о проверке конституционности положений ст. ИЗ Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой граж данки Г. А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Москов ского округа» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. Ш 4. 40, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.

июля 2004 года № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Ч.2 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с.

жалобами граждан А. Д. Егорова и Н.В. Чуева" // Вестник Конституционного.

Суда РФ. 2004. .№ 6. 41. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.

июля 1999 года JV" 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и.

Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Россий ской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // Вестник.

Конституционного Суда РФ. 1999. № 5. 42. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.

октября 1998 года № 24-П «По делу о проверке конституционности п. 3 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Рос сийской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. №. 1. j^: 43. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 ап реля 2004 года JVb 169−0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы об щества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение кон ституционных прав и свобод положением п. 2 ст. 171 Налогового кодекса.

Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. № 6. 44. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.

февраля 2002 года № 22−0 «По жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями.

^ статей 15, 16 и 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации" // Эко номика и жизнь. 2002. № 16. 45. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.

июля 2001 года № 138−0 по ходатайству Министерства Российской Федера ции по налогам и сборам «О разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года» // Вестник Конститу ционного Суда РФ. 2002. № 2. 46, Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 фев раля 2001 года № 5 «О некоторых вонросах нрименения части первой Нало гового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного.

Суда РФ. 2001. № 7. 47. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Ар битражного Суда РФ от И июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вонросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Россий ской Федерации» // Российская газета. 1999. № 128. 48. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Ар битражного Суда РФ от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской.

Федерации" // Вестник ВАС РФ. 1996. № 9. 49. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа.

от 07 февраля 2005 года по делу № КА-А40/22−05 // СПС «КонсультантП люс». 50. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа.

от 21 января 2005 года по делу № КА-А40/13 110−04 // СПС «КонсультантП люс». 51. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа.

от 31 декабря 2004 года по делу № КА-А40/12 301−04 // СПС «КонсультантП люс». 52. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от.

02 ноября 2004 года по делу № Ф09−4556/04-АК // СПС «КонсультантПлюс». 53. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа.

от 30 июля 2004 года по делу № А14−972−04/4/13 // СПС «КонсультантПлюс»,.

54.Постановление Федерального арбитражного суда Западно-сибирского.

округа от 09 апреля 2003 года по делу № Ф04/1646−394/А46−2003 // СПС.

«КонсультантПлюс»,.

55.Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа.

от 11 марта 2003 года по делу № КА-А40/586−03 // СПС «КонсультантПлюс». 56. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа.

от 11 июля 2002 года по делу № КА-А40/4370−02 // СПС «КонсультантП ЛЮС». 57. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа.

от 12 апреля 2001 года по делу № А 65−11 008/2000;СА1−19 // СПС «Консуль тантПлюс». 58. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа.

от 01 марта 2001 года по делу № А57−10 632/00−7 // СПС «КонсультантПлюс». 59. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного ок руга от 17 октября 2000 года по делу № А56−11 882/00 // СПС «Консультант Плюс». бО. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа.

от 11 июля 2000 года по делу № А 65−304/2000;СА1−22 // СПС «Консультан тПлюс». 61. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-вятского ок руга от 21 декабря 1999 года по делу № АЗЗ-7451/99-СЗа-Ф02−2239/99-С1 //.

СПС «КонсультантПлюс». 3. Комментарии.

62.Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской.

Федерации (постатейный) / под ред. проф. В. В. Яркова. Изд.2-е, испр. и доп. М.: Волтерс Клувер, 2004. 63. Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской.

Федерации (постатейный) / Под ред. В. Ф. Яковлева, М. К. Юкова. М.: Горо дец, 2003. 64. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (Часть.

первая) / под ред. проф. А. Н. Козырипа, проф. А. А. Ялбуганова: подготовлен.

для публикации в системах «КонсультантНлюс»: по состоянию на 01 июля.

2004 года. ^ 65. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части пер вой (постатейный) / сост. и автор комментариев Д. Шаталов: учеб. пособие. — М.:МЦФЭР, 1999. •.

бб.Петрова Г. В. Комментарий к закону «О налоговых органах Российской Федерации» (постатейный). М.: Юридический Дом «Юстицинформ», 2001. 67. Разгулин СВ. Комментарий к положениям части первой Налогового.

кодекса Российской Федерации // СНС «КонсультантПлюс». 68. Эрделевский A.M. Комментарий к части первой Налогового кодекса.

^ Российской Федерации (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. М., 2001.