Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Пулковской таможни

" Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Пулковской таможни"

неправомерный корректировка таможенный политика

Введение

Последний мониторинг поступления доходов в федеральный бюджет показал, что большую часть всех неналоговых поступлений составляют таможенные платежи. Более того, уже не только исследователями и экспертами, но и официально признается устойчивость тенденции доминирования таможенных пошлин и налогов в составе доходной части бюджета. Данная тенденция с учетом того, что налоговой базой для исчисления указанных категорий является таможенная стоимость товаров и (или) их количество, позволяет сделать вывод, что надлежащее определение таможенной стоимости является одним из ключевых факторов пополняемости бюджета.

11 марта 2011 года состоялось заседание коллегии ФТС России под председательством руководителя Федеральной таможенной службы Андрея Бельянинова. В ходе заседания были подведены итоги работы таможенных органов Российской Федерации в 2010 году и определены задачи на 2011 год. Таможенные органы обеспечили поступление в федеральный бюджет таможенных и иных платежей на уровне 52% его доходной части. Перечислено более 4330,1 млрд. рублей, что составляет 105,68% прогнозируемой суммы доходов. Это на 810,3 млрд. рублей больше, чем в 2009 году. 40% общего объема приходится на платежи при импорте товаров (1733,97 млрд. рублей). В 2011 году одной из основных задач остается выполнение прогнозного задания по поступлению таможенных платежей, администрируемых таможенными органами, во исполнение Федерального закона «О федеральном бюджете на 2011 год».

Главная задача деятельности таможенных органов — выполнение всех контрольных показателей эффективности деятельности, установленных ФТС России, и, в первую очередь, обеспечить безусловное выполнение показателя № 1 по перечислению денежных средств в федеральный бюджет. Выполнению этой задачи в период экономического кризиса способствует более активная работа по изысканию резервов собираемости таможенных платежей. Таким резервом является таможенная стоимость товаров, а действенный механизм пополнения федерального бюджета — корректировка таможенной стоимости (далее — КТС).

Корректировка таможенной стоимости — это официальная форма несогласия таможни с заявленной декларантом таможенной стоимостью. После КТС таможенными органами, при ввозе товаров в Россию, её размер увеличивается и соответственно увеличивается размер таможенных пошлин и налогов, подлежащих доначислению в бюджет. КТС является одним из показателей результативности работы отдела контроля таможенной стоимости, как одна из мер по увеличению собираемости таможенных платежей и устранению нарушения законодательства.

Проблема неправомерной корректировки таможенной стоимости ввозимых в Россию не теряет своей актуальность уже второй десяток лет.

Актуальность темы

дипломной работы связана с усилением эффективности работы таможенных органов при КТС как способа повышения собираемости таможенных платежей, которая заключается в необходимости разработки рекомендаций по совершенствованию работы в данной области.

Как показывает практика, вопрос совершенствования контроля таможенной стоимости товаров всегда остается актуальным. КТС является неотъемлемой частью системы контроля таможенной стоимости, поэтому складывающаяся в последнее время отрицательная практика по вопросам корректировки таможенной стоимости, требует пересмотра всей системы в целом. В настоящее время необходимо проанализировать сложившуюся практику в этой области деятельности таможенных органов, выделить наиболее важные проблемы и попробовать найти пути их решения. Дипломная работа представляет собой анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров в разрезе конкретной таможни, проведенный на основании информации, полученной в отделе контроля таможенной стоимости товаров Пулковской таможни.

Основной целью дипломного исследования является анализ практики корректировки таможенной стоимости на примере Пулковской таможни.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

1. Обзор нормативно-правовой базы по контролю таможенной стоимости товаров с целью определения правовых оснований для корректировки таможенной стоимости.

2. Анализ процедуры корректировки таможенной стоимости товаров с целью выявления проблем на нормативном и практическом уровнях и предложения возможных путей их решения.

3. Анализ практики корректировки таможенной стоимости на Пулковской таможне с целью выявления особенностей и тенденций: анализ количественных и стоимостных показателей, расчет и оценка показателей эффективности.

4. Анализ порядка доказывания в суде по делам, связанным с корректировкой таможенной стоимости: выявление тенденции в рассмотрении дел, связанных с КТС, определение основных проблем для недопущения их на практике в будущем.

Объект исследования — практический аспект проведения корректировки таможенной стоимости товаров, при заявлении товаров к декларированию в Пулковской таможне. Предметом исследования является практика корректировки таможенной стоимости товаров как составная часть объекта исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные документы таможенных органов, таможенная статистика и др. В основу методологии исследования положены общенаучные методы (анализ, метод аналогий и сравнения), приемы логического мышления, причинно-следственного анализа, применены статистические приемы и методы, что обеспечивает обоснованность полученных выводов.

Информационная база исследования:

— федеральные законы;

— нормативные правовые акты ФТС России, СЗТУ, Пулковской таможни;

— акты судебных органов Санкт-Петербурга;

— научные публикации и статьи по изучаемому вопросу;

— информационные ресурсы сети Internet.

1. Теоретические и правовые аспекты корректировки таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость — стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (таможенных сборов, пошлин, акцизов, НДС). Фактически является налоговой базой. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза определяется в соответствии с международным договором государств — членов таможенного союза, а вывозимых товаров — в соответствии с законодательством государства — члена таможенного союза, таможенным органом которого выпущены товары. Определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в иных случаях, установленных Кодексом Таможенного союза, — таможенным органом Таможенный кодекс Таможенного союза от 16.04.2010 — Ст. 68. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Интернет. CONSULTANT.RU. 2011. Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru.

Понятие таможенная стоимость, содержащееся в статье VII ГАТТ и в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ, подписанного в 1994 году определяется как стоимость сделки, то — есть цена действительно уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта, скорректированная с учётом возможных добавлений. В указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости — обложение пошлинами или другими сборами, либо применение импортных и экспортных ограничений, основанных на стоимости товара.

Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ФТС России, в соответствии с Таможенным Кодексом Таможенного союза. Основным документом, регламентирующим порядок контроля ТС является Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». Данный Порядок определяет условия декларирования таможенной стоимости товаров, представления декларантом (таможенным представителем) документов для ее подтверждения, форму декларации таможенной стоимости и правила её заполнения. Определены порядки декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров.

Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в соответствующих декларациях. Декларация таможенной стоимости (ДТС) предоставляется вместе с документами, на основании которых она заполнена. Ее составляют в 2 экземплярах. Определены случаи, когда стоимость заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС. Например, если товары не облагаются таможенными пошлинами и налогами. Пересчет валюты производится по курсу, действующему на день регистрации декларации на товары таможенным органом. Уточняется, какие сведения отражаются в каждой графе.

Контроль стоимости осуществляется таможенным органом до и после выпуска товаров. При этом может быть использована, в частности, информация по сделкам с идентичными товарами, ввозимыми при сопоставимых условиях, о биржевых торгах, из ценовых каталогов. По результатам должностное лицо решает принять заявленную стоимость или скорректировать ее. В первом случае проставляется соответствующая отметка в ДТС.

Регламентирован порядок проведения дополнительной проверки и контроля стоимости товаров после их выпуска. При корректировке определяют величину стоимости товаров и пересчитывают таможенные пошлины и налоги. Определена процедура оформления выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты пошлин, налогов при дополнительной проверке. Установлены правила заполнения формы корректировки таможенных стоимости и платежей.

Порядки декларирования таможенной стоимости товаров и ее корректировки вступили в силу с 1 января 2011 г. До этого момента применялось национальное законодательство.

Первая глава диплома посвящена рассмотрению корректировки таможенной стоимости в системе контроля таможенной стоимости. Анализ нормативно-правовой базы контроля таможенной стоимости таможенными органами позволит сделать вывод:

— об основаниях проведения КТС;

— о роли и месте КТС в системе контроля ТС;

— о значении КТС в таможенных целях.

1.1 Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей контроль таможенной стоимости

Осуществление контроля таможенной стоимости товаров таможенными органами регламентировано рядом основных нормативно-правовых актов:

1. Таможенный кодекс Таможенного союза — Глава 8 «Таможенная стоимость товаров», ст. 68. Корректировка таможенной стоимости товаров.

Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в установленные Таможенным Кодексом Таможенного союза сроки.

Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленные с учетом скорректированных сведений. В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, осуществляется таможенным органом Таможенный кодекс Таможенного союза от 16.04.2010 — Ст. 68. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Интернет. CONSULTANT.RU. 2011. Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru.

2. Приказ ГТК РФ от 28.11.2003 N 1356 (ред. от 11.01.2010) «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров» .

Инструкция применяется при декларировании юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами для коммерческих целей либо декларировании от их имени таможенным брокером (представителем) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации При осуществлении документального контроля уполномоченное должностное лицо проводит контроль таможенной стоимости.

При контроле таможенной стоимости уполномоченное должностное лицо осуществляет:

а) контроль правильности выбора метода определения (основы определения — для вывозимых товаров) таможенной стоимости, т. е. соответствует ли выбранный метод (выбранная основа) виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

б) контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, т. е. включение всех предусмотренных компонентов, и, в случае заявления вычетов — их обоснованность;

в) контроль наличия документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

г) оперативную оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

По результатам проведенного контроля таможенной стоимости уполномоченное должностное лицо принимает решение:

1) о возможности принятия на этапе таможенного оформления заявленной декларантом таможенной стоимости;

2) о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и (или) о получении пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, а также пояснений по товарам (формы запроса пояснения установлены иными нормативными правовыми актами ФТС России);

3) о необходимости проверки правильности и достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости в вышестоящей таможне;

4) о необходимости пересчета (корректировки) таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или о необходимости применения другого метода определения таможенной стоимости, в том числе о необходимости проведения консультации с лицом, подавшим таможенную декларацию, по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Так как с 1 июля 2011 года вступает в силу Приказ от 5 марта 2011 г. № 510 «О признании утратившим силу некоторых правовых ГТК (ФТС) России», в связи с этим, данный Приказ в скором времени утрачивает свою силу.

3. Порядок принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости определен Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости». Порядок принятия решений в отношении заявленной таможенной стоимости графически представлен в Приложении 1.

Настоящий Порядок определяет процедуры осуществления:

· корректировки таможенной стоимости до и после выпуска товаров, в отношении которых принято решение по таможенной стоимости, и пересчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов;

· выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки выпуска товаров.

Порядок разработан на основании Таможенного кодекса Таможенного союза и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости» [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Интернет. CONSULTANT.RU. 2011. Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru.

Корректировка таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с принятым таможенным органом решением о корректировке таможенной стоимости товаров:

Ш по результатам проведения таможенного контроля до выпуска товаров;

Ш по результатам проведения дополнительной проверки и таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе в связи с рассмотрением мотивированного письменного обращения декларанта (таможенного представителя) в случае если им после выпуска товаров обнаружено, что декларантом (таможенным представителем) заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров Таможенный кодекс Таможенного союза от 16.04.2010 — Ст. 68. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Интернет. CONSULTANT.RU. 2011. Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru.

Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя: — расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в декларации таможенной стоимости, оформляемой в установленном порядке; - отражение скорректированной величины таможенной стоимости товаров и пересчет таможенных пошлин, налогов в форме корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, приведенной в Приложении № 2.

При осуществлении корректировки таможенной стоимости товаров заполнение ДТС является обязательным.

В случае осуществления корректировки таможенной стоимости товаров декларантом (таможенным представителем) скорректированная таможенная стоимость товаров должна быть подтверждена документами, на основании которых производился ее расчет.

В случае осуществления корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом указывается источник использованных данных.

При заполнении КТС пересчет иностранной валюты в валюту государства — члена Таможенного союза или валюты государства — члена Таможенного союза в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день регистрации таможенной декларации, если иное не предусмотрено Кодексом и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза.

Порядок начисления и взимания пеней при доначислении таможенных пошлин, налогов в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров устанавливается законодательством государств — членов Таможенного союза.

Порядок отмены решения о корректировке таможенной стоимости товаров устанавливается в государстве — члене Таможенного союза.

1.2 Основания и процедура проведения КТС

Основной документ, регламентирующий проведение КТС:

— Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости».

Решение о необходимости корректировки принимается таможенными органами в результате сопоставления фактических данных предоставленных документов, в том числе счет-фактур (инвойсов) и деклараций страны экспорта. Основанием для КТС является принятое в результате проведенных операций по контролю ТС обоснованное решение таможенного органа о неправомерном использовании избранного декларантом метода определения ТС товаров и (или) неправомерном определении декларантом структуры заявленной ТС.

КТС осуществляется по результатам контроля ТС:

1. До выпуска товара (в течение срока таможенного оформления):

1) при выявлении:

— технических ошибок, повлиявших на величину заявленной ТС;

— несоответствия заявленной величины ТС и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

— необоснованного выбора метода определения ТС;

— некорректного выбора основы для расчета ТС;

— несоответствия заявленных в декларации на товар (ДТ) сведений о товаре, повлиявших на величину ТС товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;

— несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ДТ, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ДТ, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара

2) при выпуске товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей;

3) при определении ТС товара таможенным органом.

2. После выпуска товара (последовательность действий должностных лиц — Приложение 4):

1) при выявлении:

— технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

— несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ДТ, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ДТ, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара

2) при принятии решения по ТС товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей (Приложение 3);

3) при принятии решения по ТС товара, выпущенного без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей;

4) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара:

— технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

— дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении ТС товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

5) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, либо которые не были учтены при определении величины ТС товара;

6) в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными решений таможенных органов по ТС, а также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами (Приложение 5).

При осуществлении декларантом (таможенным представителем) корректировки таможенной стоимости до выпуска товаров представление им таможенному органу надлежащим образом заполненных ДТС, КТС, документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), а также уплата дополнительно начисленных с учетом скорректированной таможенной стоимости таможенных пошлин, налогов производится декларантом в срок, не превышающий срок выпуска товаров.

Если корректировка заявленной декларантом таможенной стоимости после выпуска товаров осуществляется таможенным органом, то таможенный орган производит расчет скорректированной таможенной стоимости товаров в ДТС, а также заполняет форму КТС. Второй экземпляр ДТС и КТС направляется декларанту в порядке и в сроки, установленные в Порядке контроля таможенной стоимости товаров для корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров.

Если корректировка заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров осуществляется по обращению декларанта, обязанность представления в таможенный орган ДТС и КТС, а также документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), возлагается на декларанта. Одновременно с обращением декларантом представляются электронные копии ДТС и КТС.

Обращение декларанта о корректировке заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров составляется в произвольной форме, с обоснованием необходимости такой корректировки, указанием регистрационного номера декларации на товары и перечня прилагаемых документов.

Обращение не принимается к рассмотрению в случаях если: 1) декларант обратился в таможенный орган после истечения срока, который не может превышать пяти лет; 2) декларантом не выполнены основные требования.

Таможенный орган, рассматривающий обращение, вправе запрашивать документы и сведения, необходимые для принятия решения о корректировке таможенной стоимости товаров, а также устанавливать срок их представления в соответствии с порядком и сроками, установленными в Порядке контроля таможенной стоимости товаров для корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров.

Решение по обращению, принимаемое таможенным органом: — при согласии таможенного органа с корректировкой таможенной стоимости товаров, осуществленной декларантом, оформляется путем проставления соответствующих отметок и записей в ДТС и КТС; - при несогласии таможенного органа с корректировкой таможенной стоимости товаров, осуществленной декларантом, оформляется путем уведомления в письменной форме декларанта о несоблюдении декларантом требований таможенного законодательства Таможенного союза с указанием причин несогласия.

1.3 Условия проведения корректировки таможенной стоимости и правила заполнения формы КТС

Корректировка таможенной стоимости — это официальная форма несогласия таможни с заявленной декларантом таможенной стоимостью. Таможня предлагает декларанту «добровольно» согласится с величиной таможенной стоимости, отличной от той, что была заявлена первоначально и которую она считает правильной. Естественно, после корректировки таможенной стоимости таможенными органами, при ввозе товаров на территорию Таможенного союза, её размер увеличивается и соответственно увеличивается размер таможенных пошлин и налогов, подлежащих доначислению в бюджет.

Расчет таможенной стоимости, выполняемый по одному из методов определения таможенной стоимости, осуществляет декларант или таможенный брокер на основании первичных документов: внешнеторгового контракта, платежных документов, подтверждающих транспортные расходы, расходы на погрузочно-разгрузочные операции, упаковку-переупаковку, страхование, услуги посредников, иных расходов. Размер таможенной стоимости заявляется декларантом путем заполнения бланка декларации таможенной стоимости (ДТС), в котором указываются сведения о величине таможенной стоимости, избранный метод определения таможенной стоимости, условиях продажи и поставки товаров, а также другие сведения, могущие повлиять на таможенную стоимость.

Корректировка таможенной стоимости товаров может осуществляться:

1. В процессе проведения таможенного контроля:

а) при выявлении должностными лицами таможенного органа: — технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости, после их исправления в формах ДТС; — несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам; — необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости; — некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости; — несоответствия заявленных декларантом в ДТ сведений о товаре (описании, существенно влияющем на качественные характеристики и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости, фактическим сведениям, установленным таможенным органом при проведении таможенного контроля;

б) при выявлении покупателем или получателем (в том числе в период нахождения товара на СВХ) несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара, заявленной в ДТ, фактической фактурной и таможенной стоимости в связи с отклонением количества и/или качества товара, от количества, заявленного в ДТ, и/или качества, исходя из которого определялась заявленная в ДТ стоимость;

в) при проведении таможенной оценки товара таможенным органом в случаях, установленных законодательством и нормативными правовыми актами ФТС РФ.

2. При принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным режимом с временной (условной) оценкой:

а) до истечения срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях: — представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и сведений, подтверждающих/уточняющих заявленные в ДТ сведения о товаре; — наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и/или достаточными; — принятия вышестоящим таможенным органом в соответствии с его компетенцией решения по таможенной стоимости товара;

б) по истечении срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях: — непредставления декларантом в установленный таможенным органом срок дополнительных документов и сведений; — получения таможенным органом дополнительных документов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларантом для целей таможенного оформления.

3. После завершения таможенного оформления и выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом:

а) при выявлении покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления товара: — технических и/или методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму таможенных платежей; — несоответствия заявленной таможенной стоимости фактической стоимости товара, имевшей место на день принятия ДТ, в связи с отклонением количества и/или качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ДТ, и/или качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ДТ стоимость;

б) при выявлении таможенным органом в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товара: — технических и/или методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму таможенных платежей; — дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ДТ величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей;

в) при выявлении в ходе проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ДТ величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей.

При проведении корректировки заявленной таможенной стоимости товара на основе принятого таможенным органом решения о величине таможенной стоимости заполняется форма КТС. Расчет скорректированной (уточненной) таможенной стоимости производится на бланке ДТС. К расчетам уточненной величины таможенной стоимости товара должны прилагаться все документы, на основании которых эти расчеты производились.

Правила заполнения формы корректировки таможенной стоимости закреплены Решением Комиссии Таможенного союза ЕврАЗэС от 20 сентября 2010 года № 376 «О порядке декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

Форма КТС состоит из основного листа (КТС-1) и добавочных листов (КТС-2).

При корректировке таможенной стоимости или при выпуске с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов товаров одного наименования используется КТС-1.

В дополнение к основному листу при корректировке таможенной стоимости или выпуске с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов двух и более наименований товаров, декларируемых в одной декларации на товары, используются КТС-2, в каждом из которых могут указываться сведения по двум наименованиям товара.

КТС заполняется в двух экземплярах, которые распределяются следующим образом: первый экземпляр остается в таможенном органе и используется для таможенных целей, второй возвращается (направляется) декларанту.

Правила заполнения граф КТС соответствуют правилам заполнения соответствующих граф декларации на товары с учетом некоторых особенностей.

Лицо, заполняющее КТС, заполняет следующие графы основного и добавочных листов: 1- 8, 12, 14, 20, 22−24, 31- 38, 41−47, 54, В. В графах 2, 7, 8, 14, 24, 32−37 и 41 лицо, заполняющее КТС, повторяет данные из соответствующих граф декларации на товары (указывает скорректированные данные, если они корректировались). Должностное лицо таможенного органа заполняет графы А, С, Д основного и добавочных листов КТС в соответствии с правилами заполнения граф, предназначенных для заполнения таможенным органом.

1.4 Обжалование действий (бездействия) и решений таможенных органов, связанных с проведением КТС

Любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства — членов таможенного союза, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются Таможенный кодекс Таможенного союза от 16.04.2010 — Ст. 9. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Интернет. CONSULTANT.RU. 2011. Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru. Такое право служит важной гарантией защиты прав и интересов лиц, вступающих в правоотношения с таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза.

Споры по вопросам таможенной стоимости товаров — одна из самых распространенных категорий дел, рассматриваемых арбитражными судами с участием таможенных органов.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для их совершения, возлагается на таможенный орган или должностное лицо, которые совершили эти действия (бездействие). При рассмотрении заявления об обжаловании решения конкретного таможенного органа именно он в соответствии с АПК РФ обязан доказать законность проведенной им корректировки и обосновать свою позицию. Доказательствами по делу являются полученные в порядке, предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами, сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела Арбитражный Процессуальный Кодекс Российской Федерации от 24.07.2002(ред.от 06.04.2011) № 95-ФЗ ст. 200 Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Интернет. CONSULTANT.RU. 2011. Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru.

Суды признают действия таможенных органов незаконными в случае несоблюдения таможенными органами, по мнению суда, требований ФЗ «О таможенном тарифе». В процессе судебного разбирательства таможенные органы должны со ссылкой на веские основания, доказать невозможность применения основного метода определения таможенной стоимости товара. Если таможенный орган не доказал наличие обстоятельств, препятствующих применению основного метода определения таможенной стоимости, а декларантом соблюдены все условия, установленные п. 2 ст. 19 Закона, суды признают оспариваемые действия таможенного органа незаконными.

Степень достаточности и достоверности сведений, представляемых декларантом, определяется таможенным органом. Однако в ходе таможенного оформления товаров у декларанта возникает обязанность представить имеющиеся у него документы с целью подтверждения соответствия между контрактной и таможенной стоимостью товаров, а у таможни — обязанность при необходимости опровергнуть сведения декларанта и доказать несоответствие действительной стоимости товаров, заявленной декларантом в таможенных целях. При этом декларант вправе, но не обязан доказать достоверность сведений. Право же таможенного органа принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки не является произвольным и ничем не обусловленным. Его реализация должна быть основана на доказанности соответствующих обстоятельств, имеющих значение для таможенных целей.

Необходимость обосновать наличие причинно-следственной связи между претензиями таможенного органа к представленным декларантом документам и последующими расчетами таможенной стоимости возлагается на таможенный орган.

Порядок определения и заявления таможенной стоимости предусмотрен статьей 65 ТК ТС. При обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В случае если декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров.

В случае исчисления таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза, таможенным органом, на последнего законом возложена обязанность доказать не только обоснованность начисления данных таможенных платежей по праву, но и по размеру, причем в пределах всей начисляемой суммы.

Не обоснованное по размеру начисление таможенным органом таможенных платежей может также являться результатом использования ценовой информации, не соответствующей требованиям законодательства РФ. Например, использование таможней при проведении КТС товара ценовой информации, относящейся к предыдущим периодам, то есть использование ценовой информации за предыдущий год при наличии аналогичной за прошедшие несколько месяцев, не может быть признано законным.

Таким образом, с учетом положений статьи 65 ТК ТС и части пятой статьи 200 АПК РФ на таможенный орган возлагается процессуальная обязанность доказать:

1. Отсутствие данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо наличие оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными.

2. Правомерность КТС товара с применением какого-либо метода.

3. Обоснованность начисления таможенных платежей по праву и по размеру.

При этом должна быть соблюдена процедура, предшествующая КТС. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, таможенный орган обязан уведомить о данном обстоятельстве декларанта и направить в его адрес запрос о представлении дополнительных документов и сведений:

— составленный в письменной форме;

— содержащий конкретный перечень документов;

— устанавливающий разумный срок для представления документов (достаточный для сбора и передачи документов).

В качестве дополнительных документов таможенным органом могут быть истребованы контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке; счета за платежи третьим лицам в пользу продавца; складские квитанции; заказы на поставку; каталоги, спецификации, прейскуранты цен фирм-изготовителей; лицензии; бухгалтерская документация, счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке и т. п.

1.5 Статистический учет КТС товаров и основные показатели по корректировкам

Статистический учет КТС осуществляется в рамках ведения таможенными органами статистики таможенных платежей, целью которой является информационное обеспечение вышестоящих таможенных органов (в т.ч. руководства ФТС), Минфина и др. государственных структур данными о выполнении таможенными органами фискальных функций.

ОКТС таможни с целью отчета за деятельность по направлению контроля таможенной стоимости должна представлять в отдел контроля таможенной стоимости службы федеральных таможенных доходов СЗТУ Отчет по форме 2-ТСТ каждый месяц в срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным:

— на бумажном носителе по форме, приведенной в ежегодном Приказе ФТС России «Об отчетности таможенных органов по основным направлениям деятельности перед ФТС России» ;

— в электронном формате (xls-формате).

Этот отчет формируется по четырем таблицам, содержащим сведения по:

— товарам, оформленным во всех таможенных режимах,

— товарам, оформленным в режиме «Импорт 40»,

— товарам, оформленным во всех таможенных режимах, по которым отозваны или аннулированы КТС,

— товарам, оформленным в режиме «Импорт 40», по которым отозваны или аннулированы КТС.

Все в привязке к количеству ДТ и КТС.

Ежегодными Приказами ФТС России утверждаются:

— контрольные показатели эффективности деятельности РТУ и таможен, непосредственно подчиненных ФТС (поквартальные значения);

— методика расчета показателей.

Среди показателей, по которым производится анализ деятельности таможни по направлению КТС, выделяют:

1. Показатель 1.2 «Доля таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных по решениям о КТС товаров, которые впоследствии были отменены, в общей сумме таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных по решениям о КТС товаров».

Р_1.2 = (Р_отм+Р_{отм.суд})/Р_вз*100%

где Р_отм — сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по КТС товаров, оформленной в связи с отменой предыдущего решения по таможенной стоимости, тыс.руб.;

Р_{отм.суд} — сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по КТС товаров, оформленной в связи с отменой предыдущего решения по таможенной стоимости в результате исполнения решений, принятых судебными органами, тыс.руб.;

Р_вз — общая сумма таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных, за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс.руб.

Значение показателя рассчитывается нарастающим итогом: в I квартале — за три месяца (январь — март), во II квартале — за 6 месяцев (январь — июнь), в III квартале — за 9 месяцев (январь — сентябрь), в IV квартале — за 12 месяцев (январь — декабрь).

2. Показатель 1.3 «Доля таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных в результате КТС товаров, в общей сумме таможенных платежей, доначисленных по результатам КТС товаров».

Р_1.3 = Р_вз/Р_нч*100%

где Р_вз — итоговая сумма таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных, с учетом произведенных возвратов за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс.руб.;

Р_нч — итоговая сумма таможенных платежей, начисленных, с учетом подлежащих возврату, за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс.руб.

Значение показателя рассчитывается нарастающим итогом: в I квартале — за три месяца (январь — март), во II квартале — за 6 месяцев (январь — июнь), в III квартале — за 9 месяцев (январь — сентябрь), в IV квартале — за 12 месяцев (январь — декабрь).

3. Показатель 4 «Эффективность деятельности таможенных органов по контролю таможенной стоимости в рамках СУР».

Письмом ФТС доводятся правила оценки результатов работы таможенных органов по выполнению контрольных показателей эффективности деятельности.

По результатам работы по выполнению контрольных показателей эффективности деятельности выставляется итоговая оценка (от 0 до 100%), отражающая степень выполнения контрольных показателей эффективности деятельности (итоговая оценка).

Для расчета итоговой оценки каждому из показателей присваивается максимальный балл — «весовой» коэффициент, отражающий значимость этого показателя в данной системе оценки. Самым «весомым» является показатель 1.1 «Таможенные платежи, перечисляемые в федеральный бюджет» (30%).

За оценки, выставленные по каждому показателю, присваивается определенное количество баллов. Для каждого таможенного органа вычисляется итоговая оценка (S, %), отражающая степень выполнения показателей. Расчет итоговой оценки производится по формуле (3).

S = B_факт / B_max x 100% (3)

Решение о необходимости проведения корректировки таможенной стоимости принимается таможенным органов в процессе проведения контроля ТС путем анализа и сопоставления представленных декларантом документов и сведений. Последовательность действий, сроки и порядок принятия решения по ТС регламентированы таможенным законодательством.

Таможенный орган обязан обеспечить реализацию процессуальных прав участников ВЭД при определении и контроле ТС (без их соблюдения самостоятельная КТС будет признана неправомерной):

1. Право определять таможенную стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основываясь на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой.

2. Право доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости и избранного метода ее определения (одновременно выступает и как его обязанность подтвердить достоверность представленных сведений и правомерность использования избранного метода таможенной оценки).

3. Право декларанта получить товары до завершения процедуры определения ТС под обеспечение уплаты таможенных платежей.

4. Право получить от таможенного органа информацию о принятом решении по таможенной стоимости и его основаниях с копиями таможенных документов, которыми такое решение оформлено.

5. Право получить консультацию таможенного органа по выбору метода определения таможенной стоимости.

6. Право лица самостоятельно скорректировать таможенную стоимость по иному методу.

7. Право обжаловать решение таможенного органа по таможенной стоимости в случае несогласия с ним.

При проведении КТС таможенный орган руководствуется законодательством государств — членов Таможенного союза о порядке определения ТС и использует имеющуюся в его распоряжении информацию.

Действия таможенных органов по КТС могут быть обжалованы декларантом в административном или судебном порядке. В сложившейся экономической ситуации таможенными органами усиливается контроль за правильностью исчисления и заявления ТС. Результатом является рост числа проводимых КТС и, как следствие, увеличение сумм довзысканных таможенных платежей в федеральный бюджет. С другой стороны, увеличивается количество исков об обжаловании решений о КТС со стороны участников ВЭД. В настоящее время эта категория споров является наиболее распространенной, но самое главное, что большая доля решений судов по таким спорам принимается не в пользу таможенных органов. Если участники ВЭД не поддаются и обращаются в суд, то выигрывают более 80% дел, связанных с корректировкой таможенной стоимости (данные цифры приводит сама ФТС).

2. Практика корректировки таможенной стоимости на примере Пулковской таможни

Углубленный анализ практики КТС в Пулковской таможне, причин возникновения негативной судебной практики и принимаемых мер для ее исключения позволит в конечном итоге выработать подходы для недопущения выявленных проблем в будущем.

На Пулковскую таможню приходится основной объем перечисляемых в федеральный бюджет таможенных платежей в Северо-Западном регионе, что показано в таблице 1, и не последнюю роль в столь эффективной деятельности играет система контроля таможенной стоимости как первоосновы для начисления таможенных платежей.

Таблица 1. Данные по перечислению средств в федеральный бюджет за 2009;2010 гг.

По сравнению с 2009 годом, когда в бюджет поступило 3 трлн 519,8 млрд руб., таможенники увеличили перечисления в 1,2 раза. Контрольный показатель 2009 года составлял 3 трлн 472 млрд руб.

Согласно опубликованному в октябре 2010 г. докладу об основных направлениях деятельности ФТС на 2011;2013 гг., на докризисный уровень по сбору платежей служба планирует выйти в 2011 г.

В 2011 г. ФТС намерена перечислить в бюджет 4 трлн 698 млрд руб. Из них НДС — 1 трлн 227 млрд руб., акцизы при ввозе — 30 млрд руб., экспортные пошлины — 2 трлн 762 млрд руб., импортные пошлины — 628,5 млрд руб., таможенные сборы — 50,4 млрд руб.

В 2010 году, по планам ФТС, в бюджет РФ будет перечислено 5 трлн 058 млрд руб., в 2013 г. — 5 трлн 470 млрд руб.

Положение Пулковской таможни в структуре СЗТУ с учетом произошедших изменений обязывает к усиленному контролю таможенной стоимости в регионе деятельности таможенного органа.

Далее представлен анализ практики КТС на Пулковской таможне, в рамках которого:

1) будут рассмотрены основные моменты принятия решения по ТС.

2) представлен анализ статистических данных и проведена оценка эффективности деятельности таможенного органа по направлению контроля таможенной стоимости.

2.1 Практика принятия решений по КТС

Существующая в Пулковской таможне практика принятия решений по КТС основана в соответствии с действующим таможенным законодательством.

Конечным результатом контроля ТС при выявленном ее занижения и применении методов, отличных от метода по стоимости сделки, является доначисление таможенных платежей до величины, соответствующей уровню таможенного налогообложения идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых не вызывает сомнений в достоверности. Увеличение величины таможенной стоимости достигается путем ее корректировки. Такой механизм в настоящее время заложен в технологиях контроля таможенной стоимости.

Далее будет проведен анализ особенностей практики по КТС:

1) применение системы управления рисками при принятии решения о необходимости КТС;

2) использование ценовой информации при проведении КТС таможенными органами;

3) контроль правомерности проведения КТС в рамках ведомственного контроля.

2.1.1 Система управления рисками: значение в контроле ТС и оценка эффективности

Цель системы управления рисками (далее — СУР) — создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочности, основанного на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы РФ на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ. СУР основывается на стандартах ВТО: