Актуальность темы
исследования. Первоочередной теоретической и практической задачей в области экономики и финансов в настоящее время является обеспечение устойчивого экономического роста в РФ, и, в русле решения этой задачи, «создание в рамках переходного периода предпосылок для введения, начиная с 2015 года, правил использования нефтегазовых доходов и ограничений на размер дефицита федерального бюджета"1. В этой связи актуальность темы исследования обусловлена следующими факторами:
— проблемы перехода от централизованной, административно управляемой финансово — экономической системы к регулируемой рыночной финансово — экономической системе недостаточно разработаны в теоретическом плане и в плане практического формирования и реализации финансово — экономической политики;
— проблемы совершенствования налогообложения прибыли организаций, в частности нефтяных компаний, становятся все более актуальными в связи с переходом к новой модели инновационного экономического развития и энергосберегающих производств;
— высокие налоговые ставки на производящие, добывающие отрасли и другие отрасли, образующие реальный сектор экономики, не могут решить проблему бюджетного дефицита без разрушения финансово — экономических стимулов предприятий этих отраслей;
— недостаточность системы льготирования прибыли для обеспечения устойчивого экономического роста РФ;
— наличие теневого сектора экономики большого объема (более 45%).
Для эффективного использования для экономики России природного конкурентного преимущества Российской Федерации необходимо проведение соответствующей экономической, финансовой и бюджетно-налоговой.
1 Основные направления бюджетной политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов политики, а также создание рациональной системы налогообложения прибыли нефтяных компаний в Российской Федерации, предоставляющей предприятиям отрасли более широкие возможности по осуществлению инвестиций в развитие производственных фондов и внедрению передовых инновационных технологий.
Действующая система налогообложения прибыли нефтяных компаний недостаточно стимулирует инвестиционное развитие компаний на фоне происходящего сокращения разведанных запасов нефти, увеличения износа основных фондов, ухудшения качества разработки месторождений.
Эксперты прогнозируют снижение показателя добычи нефти уже в 2013 г. По оценкам, снижение будет находиться в пределах статистической погрешности в 1−2%, затем в течение 3−5 лет динамика добычи нефти в России достигнет некоего плато. После чего ожидается ускорение темпов падения добычи нефти — до 5−7% в год.2.
Одной из главных проблем российской нефтяной отрасли является инвестирование средств в будущее развитие. На протяжении длительного времени государство не создавало стимулов для проведения разведочного бурения, развития добычи на шельфе, разработки и производства соответствующего оборудования.
Все эти факторы являются последствиями развития нефтедобычи в 2000;х г. г., когда в России отмечался ускоренный рост темпов добычи — до 10 с лишним процентов в год. При этом такой высокий рост достигался, в основном, за счет месторождений, запущенных в эксплуатацию еще во времена СССР. Однако «советский» потенциал сейчас находится на стадии исчерпания.
Несмотря на это, в настоящее время Российская Федерация является крупнейшим в мире производителем и экспортером углеводородов3, а.
2По оценке генерального директора Фонда национальной энергетической безопасности.
Константина Симонова http://www.rosbalt.ru/business/2012/01/05/930 475.html В 2007 г. Российская Федерация заняла первое место по производству нефти в мире. Ее доля в мировой нефтедобыче составила 13,7%. 5 доходная часть бюджета страны во многом зависит от поступлений налоговых доходов от обложения высоких прибылей, получаемых компаниями отрасли4.
Последствия мирового финансового кризиса 2008 — 2009 г. г. обострили проблему стимулирования экономического роста Российской Федерации в условиях ограниченности финансовых ресурсов, формирующихся в процессе функционирования налоговой системы государства.
Сокращение налоговых баз субъектов экономики привело к значительному снижению налоговых доходов всех уровней бюджетной системы.
Рекомендации по оптимизации налоговой системы Российской Федерации посредством использования налогового регулирования, обеспечивающие согласование экономических интересов государства и налогоплательщиков, нацеленные на экономический рост и дальнейшее его устойчивое состояние, будут способствовать принятию решений, определяющих позитивный характер развития различных видов налогообложения, включая прямое, в исследуемом аспекте налогообложения прибыли.
Государству необходимо оказывать непосредственное влияние на систему, в соответствии с которой облагается прибыль нефтяных компаний, принимая законодательные акты и регламентируя деятельность налогоплательщиков, при этом одновременно учитывая цели стимулирования: макроэкономических показателей развития экономики страны и увеличения налоговых баз по налогу компаний нефтяной отрасли.
Кроме того, проблемы совершенствования налогообложения прибыли организаций, в частности нефтяных компаний, становятся все более актуальными в связи с переходом к новой модели инновационного экономического развития и энергосберегающих производств, заложенной в.
4 Доля нефтегазовых доходов федерального бюджета в 2008 финансовом году составила.
43,2% от всех доходов федерального бюджета (3,5 трлн. руб.)4, по материалам курса лекций М. П. Афанасьева «Бюджет и бюджетная система» 6 ряде нормативных документов, в том числе в:
— Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г.
— Основных направлениях налоговой политики на 2009 г. и на плановый период 2011 и 2012, что, в свою очередь, потребует внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.
Механизм налогообложения прибыли организаций в современной России подвергался существенным изменениям, начиная с 1990;х годов, а налоговое законодательство в сфере налогообложения прибыли до сих пор находится на стадии становления. Вместе с тем, доходная часть бюджета страны во многом зависит от поступлений налоговых доходов от обложения высоких прибылей, получаемых компаниями отрасли5 (см. график «Доходы федерального бюджета Российской Федерации за период с 2000 по 2010 г. г."6 ниже).
Доходы бюджета.
1 80 ОО.
Нгрфгяачоае- —— Общие.
Доходы бюджета Российской Федерации приведены в млрд. руб.) График № 1 «Доходы федерального бюджета Российской Федерации за период с 2000 по 2010 г. г.». Источник: данные Министерства финансов РФ. Для обеспечения эффективного налогообложения прибыли нефтяных.
5 Доля нефтегазовых доходов федерального бюджета в 2008 финансовом году составила 43,2% от всех доходов федерального бюджета (3,5 трлн. руб.)5, по материалам курса лекций М. П. Афанасьева «Бюджет и бюджетная система».
6Нефтяные мифы 2.0 / Мифы СМИ, — http://sdelanounas.ru/blogs/12 438/ 7 компаний в Российской Федерации необходима выработка действенных инструментов налогового регулирования и стимулирования инвестиционной активности предприятий отрасли.
Проблема исследования состоит в необходимости обеспечения бездефицитного бюджета и сохранения при этом финансовоэкономических стимулов предприятий реального сектора экономики в условиях посткризисной экономической ситуации (после мирового финансового кризиса 2008 — 2009 г. г.) путем использования налогового регулирования.
Степень разработанности проблемы. В диссертации автор опирался на труды зарубежных и отечественных авторов, таких как: А. Смит, А. Лаффер, Дж. М. Кейнс, М. Фридмен, А. Джонсон, С. Хэди, Дж. Арнольд, А. Йоханссон, Д. Джонстон, И. В. Горский, А. И. Косолапов, Н. И. Малис, Л. П. Павлова, Л. В. Полежарова, P.A. Саакян, Н. Г. Сычев, Н. И. Малис, Н. В. Миляков, Т. Ф. Юткина, В. Г. Пансков, Л. К. Линник, B.C. Занадворов, O.A. Толпегина, A.C. Тендрякова, Д. Г. Черник.
Вопросы методологии налогообложения, реформирования и укрепления налоговой системы исследованы в работах В. Г. Панскова. Вопросы налогообложения нефтегазового сектора исследованы в работах Л. П. Павловой, А. Джонстона. Вопросы налоговой нагрузки исследованы в работах А. Лаффера. Вопросы планирования и прогнозирования налоговых поступлений, образования трансфертных цен изучались в работах P.A. Саакяна, А. И. Косолапова. Вопросы налоговой политики и методологии анализа эффективности налоговой системы исследованы и в работах И. В. Горского, Н. И. Малис. Вопросы истории и эволюции налогообложения исследовались в работах Т. Ф. Юткиной. Вопросы теории налогообложения изучались в работах B.C. Занадворова. Вопросы международной практики налогообложения изучались в работах Л. В. Полежаровой.
Несмотря на наличие мощной концептуально-методологической базы исследования налогообложения нефтяной отрасли, существуют теоретически недоработанные аспекты, связанные с созданием и практическим внедрением модели налогового регулирования экономического роста РФ.
Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Объектом исследования является налогообложение прибыли нефтяных компаний в Российской Федерации.
Предметом исследования выступает действующая система налогообложения прибыли нефтяных компаний в РФ, в том числе в условиях финансового кризиса 2008;2009 г. г., как регулятора экономического роста РФ.
Цель и задачи исследования
Цель исследования состоит в разработке методов налогового регулирования обложения прибыли нефтяных компаний в Российской Федерации, направленных на рост макроэкономических показателей Российской Федерации, и способствующих выработке предложений по совершенствованию системы налогообложения прибыли нефтяных компаний, обеспечивающей увеличение инвестиционных вложений в отрасль.
Цель диссертации потребовала решения следующих задач, определивших логику и структуру исследования:
— проанализировать эволюцию законодательства, регламентирующего налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации, в частности, эволюцию системы льгот по налогу на прибыль в Российской Федерации, значимых для компаний нефтяной отрасли;
— проанализировать действующее законодательство по налогу на прибыль применительно к компаниям нефтяной отрасли в развитых федеративных странах мира;
— проанализировать процесс ценообразования в крупных нефтяных холдингах в части установления трансфертных цен, а также действующие и готовящиеся к принятию меры налогового законодательства Российской Федерации, направленные на регулирование процесса трансфертного ценообразования;
— проанализировать взаимное влияние следующих экономических показателей: ВВП и общей суммы налогов, уплачиваемых всеми субъектами налогообложения в консолидированный бюджет странысальдированного финансового результата организаций, признаваемых налогоплательщиками в Российской Федерации, и текущего налогового пресса по налогу на прибыльсальдированного финансового результата компаний, занимающихся добычей сырой нефти, природного газа, а также предоставлением услуг в этих областях в Российской Федерации и текущего налогового пресса по налогу на прибыль на эти компании;
— выявить влияние действующей системы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации на показатели ВВП и экономического роста Российской Федерации;
— разработать и обосновать модель налогообложения прибыли нефтяных компаний в Российской Федерации, предоставляющую компаниям более широкие возможности для осуществления инвестиций, направленных на повышение наукоемкости производственных процессов, использование передового технического оборудования, позволяющую обеспечить экономический рост в РФ;
— на основе проведенного в диссертационной работе анализа разработать рекомендации по совершенствованию законодательства в области налогообложения прибыли нефтяных компаний в Российской Федерации, соответствующие лучшим международным практикам.
Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки», специальности по коду ВАК РФ 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит», п.
2.Общегосударственные, территориальные и местные финансы: п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, п. 2.21 .Трансформация бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации.
Теоретической и методологической базой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики теории и практики налогообложения прибыли компаний нефтяной отрасли.
Информационной базой для исследования послужили статистические материалы Росстата РФ, прогнозы экономического развития России до 2020 года, разработанные Министерством финансов РФ. послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории государственных финансов, теории налогообложения, экономике, и другим дисциплинам, отражающим теорию и практику налогообложения прибыли, в том числе особенности налогообложения прибыли нефтяных компанийнормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, зарубежных стран (США, КНР, Италия), действующие в сфере налогообложения прибыли.
Также в работе использовались документы и статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, периодические материалы, издаваемые Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), крупными консалтинговыми компаниями (КПМГ, Ernst&Young), данные Мирового Банка, материалы из справочно-информационных баз по налоговому законодательству IBFD, Tax Analysts, отечественных и зарубежных научных конференций и семинаров.
В процессе исследования использовались следующие приемы и методы научного познания: дедукции и индукции, сравнительного, ретроспективного, структурного и системного анализа, экономико-статистические методы, методы обработки данных средствами электронных таблиц MS Excel 2007.
Положения, выносимые на защиту.
На защиту выносятся следующие два основных положения диссертации:
— Модификация классического принципа стабильности налоговой системы. В условиях динамичных изменений финансово — экономической системы налоговая система не может оставаться статичной, и требует синхронных изменений в соответствии с глобальными циклическими изменениями, происходящими в финансово — экономической системе (стабильность в широком смысле), принцип классической стабильности необходим внутри каждого цикла (стабильность в узком смысле).
— Метод плавного перераспределения налоговой нагрузки между нефинансовым и финансовым сектором экономики РФ, позволяющий обеспечить реальный экономический рост.
Научная новизна исследования.
— Установлено, что между показателями ВВП и общей суммы налогов, уплачиваемых всеми субъектами налогообложения в консолидированный бюджет странысальдированного финансового результата организаций, признаваемых налогоплательщиками в Российской Федерации, и текущего налогового пресса по налогу на прибыльсальдированного финансового результата компаний, занимающихся добычей сырой нефти, природного газа, а также предоставлением услуг в этих областях в Российской Федерации и текущим налоговым прессом по налогу на прибыль для этих компаний существует обратная связь. Это позволило модифицировать принцип стабильности налоговой системы применительно к современным условиям с учетом теории циклов.
— Построена математическая модель расчета возможного интервала трансфертной цены корпорации, позволяющая рассчитывать допустимый не «трансфертный» уровень цены на товары, услуги корпорации. Построена модель расчета основных параметров налога на установление трансфертной цены.
— Показаны преимущества использования финансово — экономических.
12 сигналов (г-оценок) и рассчитаны центрированные экономические сигналы по ВВП, корреляция между ними и характер связи показывает наличие спекулятивной составляющей в ВВП.
Показана роль трансфертного ценообразования в образовании спекулятивной составляющей ВВП.
— Уточнено понятие реального сектора экономики в части исключения спекулятивной составляющей финансового сектора и уточнено понятие ВВП реального сектора экономики (ВВП РСЭ), прослежена сравнительная динамика ВВП и ВВП РСЭ, на основе которой предложен метод плавного перераспределения налоговой нагрузки между нефинансовым и финансовым сектором экономики РФ, позволяющий обеспечить реальный экономический рост.
— «Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 г. г.», предусмотрено введение принципа налогообложения нераспределенной прибыли контролируемых зарубежных компаний (СБС). В этой связи на основе анализа налогового законодательства стран, в которых действуют правила СРС7, в диссертации сформулированы предложения по налогообложению СРС российских нефтяных холдингов.
Теоретическая значимость исследования заключается: в корректировке классического принципа стабильности налоговой системы с учетом теории циклов. Введены и обоснованы понятия стабильности налоговой системы в широком смысле, и в узком смыслев обосновании необходимости введения системных структурных показателей, разделяющих инвестиции в реальный и финансовый сектора экономики, и оценивающих их реализацию и эффективность для реального сектора экономики, поскольку в настоящее время применяются только синтезированные показатели, не дающие возможности четко выделить.
Правила СРС действуют в Австралии, Великобритании, Венгрии, Германии, Дании, Италии, Испании, Норвегии, Новой Зеландии, Канаде, Казахстане, Португалии, США, Финляндии, Швеции, Японии результативность инвестиций в нефинансовый сектор экономикив разработке метода плавного перераспределения налоговой нагрузки между нефинансовым и финансовым сектором экономики РФ, позволяющего обеспечить реальный экономический рост.
Практическая значимость исследования состоит в том, что основные теоретические положения и выводы диссертации доработаны до уровня конкретных предложений, которые могут быть использованы для совершенствования системы налогообложения прибыли в Российской Федерации, в частности, компаний нефтяной отрасли. Результаты диссертации использовались в преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Государственные и муниципальные финансы».
Результаты исследования были доложены и обсуждены на семинаре по финансовой математике в ГУМФ Министерства финансов Российской федерации, ежегодных межвузовских научных конференциях ГУМФ Министерства финансов Российской федерации, ежегодных межвузовских научных конференциях в 2004 — 2010 г. г., Десятой научно-практической конференции «Проблемы совершенствования бюджетной политики регионов и муниципалитетов» 28−30 сентября 2011 года в Петрозаводске в 2011 г., на Васильевских чтениях ФГБОУ ВПО РГТЭУ 2012 г.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 работах общим объемом 3,8 п.л., три из которых, объемом 2 п.л. опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Структура и содержание работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения списка использованной литературы (содержит 97 наименований), приложений. Основной текст диссертации представлен на 162 страницах. Работа содержит: 13 таблиц, 18 графиков, 6 графиков, 8 рисунков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
По результатам диссертационного исследования автором сделан ряд выводов. На основе анализа действующих и планируемых к введению в действие мер налогового законодательства по налогу на прибыль в Российской Федерации, а также международного опыта в области налогообложения прибыли нефтяных компаний обоснованы предложения по налогообложению прибыли нефтяных компаний, которые будут способствовать увеличению показателя экономического роста Российской Федерации.
