Анализ влияния налоговой системы на юридическое лицо

• Введение
• Понятие, классификация и сущность налогов
• Определение и состав налогов
• Классификация налогов
• Уровни налогов
• Основные функции налогов
• Налоги, уплачиваемые предприятиями России в 2011
• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы
• Налог на прибыль
• Налог на имущество для организаций
• Налог на игорный бизнес
• Транспортный налог
• Земельный налог
• Специальные налоговые режимы
• Что изменилось в налогообложении предприятий в 2011 году
• Заключение
• Список использованной литературы

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В налогах воплощается экономическое содержание государства, а их сущность обусловлена назначением и функциями последнего.

Налоги — сложная стоимостная категория, прошедшая длительный исторический путь становления как на практике, так и в теории. Налоги как способ изъятия и перераспределения доходов возникли одновременно с государством. Следовательно, с одной стороны, государство не может существовать без взимания налогов, с другой — налоги являются органической частью государства.

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а так же государства.

По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенно сокращается и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов государства приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства и приобретают преимущественно денежную форму.

На мой взгляд, важность и широта выбранной темы очевидна, так как бизнес в России развивается с каждым годом все быстрее. Предприятий, как малых, так и крупных, становится все больше, следовательно, вопросы взаимоотношений коммерческих организаций с государством становится все труднее регулировать. При этом первым нужна прибыль, а вторым — налоги, и каждый из них хочет оказаться в более выигрышном положении.

Цель курсовой работы: раскрыть сущность и охарактеризовать налоги, уплачиваемые предприятиями.

Основная задача курсовой работы сделать общий обзор законодательства в области налоговой политики, рассмотреть основные характеристики налогов предприятия, осветить изменения налоговой политики в 2011 году.

налог акциз прибыль имущество транспортный

Понятие, классификация и сущность налогов

Определение и состав налогов

Налоги — это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога следует искать в сфере производства и распределения.

Под налогом Налоговый кодекс РФ часть перваяисточник http://www.consultant.ru понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами юридически значимых действий. Например, предоставление определенных прав и выдача разрешений (лицензий).

Налог считается установленным, если определены субъекты (налогоплательщики) и элементы. Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся:

1. субъект налога — налогоплательщик. Это юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивай, налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога;

2. носитель налога — юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит последний субъекту налога, а не государству;

3. объект налога — доход или имущество, которое служит основанием для обложения налогом (может быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и другие);

4. налоговая база — денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения;

5. источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится последний. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога;

6. единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога;

7. ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах. По содержанию выделяют ставки:

— маржинальные — непосредственно указываются в нормативном акте о налоге;

— фактические — определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

— экономические — исчисляются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу;

8. оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд;

9. налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд;

10. налоговая льгота — снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы:

— введение необлагаемого минимума (т. е. освобождение от налога части объекта);

— понижение ставок налога;

— уменьшение оклада налога;

— предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.

11. порядок и сроки уплаты налога.

Существует несколько существенных признаков налога:

? императивность — предписываемое налогоплательщику со стороны государства требование обязательности налогового платежа. При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции;

? смена собственника — через налоги доля частной собственности (денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя денежный фонд;

? безвозвратность — налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику;

? безвозмездность — плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав;

— денежная форма — взимание налога происходит в денежной форме;

— публичный и нецелевой характер. Налоги — это платежи, не имеющие определенного целевого назначения при внесении их в бюджет.

Классификация налогов

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

1. По способу изъятия различают два вида налогов:

— прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

— косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги подразделяются на:

— пропорциональные — это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

— прогрессивные — это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;

— дегрессивные/регрессивные — это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.

3. По назначению различают:

— общие налоги — средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

— маркированные (специальные) налоги — имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

4. По субъекту уплаты выделяют:

— налоги, взимаемые с физических лиц;

— налоги, взимаемые с юридических лиц.

5. По объекту налогообложения разделяют:

— имущественные налоги;

— ресурсные налоги (рентные платежи);

— налоги, взимаемые от выручки или дохода;

— налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

— налоги, относимые на индивидуальный доход;

— налоги, относимые на издержки производства и обращения;

— налоги, относимые на финансовые результаты;

— налоги, взимаемые с выручки от продаж.

7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:

— собственные (закрепленные) налоги;

— регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами.

8. По способу взимания налогов:

— кадастровый. Используются кадастры, т. е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.

— у источника — взимается до получения дохода налогоплательщиком.

— по декларации. Ежегодная подача деклараций по налогам.

Уровни налогов

В РФ установлены следующие уровни налогов и сборов:

1. Федеральные налоги и сборы (обязательны к уплате на всей территории РФ):

— НДС, акцизы, налог на прибыль организаций;

— налог на доходы физических лиц;

— государственная пошлина;

— водный налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Большинство федеральных налогов являются регулирующими. Между федеральным и региональными бюджетами распределяются: НДС, налог на прибыль организаций, акцизы, НДФЛ, платежи за пользование природными ресурсами.

2. Региональные налоги и сборы (устанавливаются законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях субъектов):

— налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);

— транспортный налог;

— налог на игорный бизнес.

Поступления от налогов субъектов либо зачисляются в бюджет субъекта, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

3. Местные налоги и сборы (устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления):

— земельный налог;

— налог на имущество физических лиц;

— местные лицензионные сборы.

Местные налоги — это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Перечень местных налогов и сборов устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Пропорциональное соотношение по поступлениям налогов в Иркутской области (млрд.руб) между уровнями www. r38.nalog.ru — Статистика. на 01.10.2011 показано на рис.2:

Рис. 2. Поступление в федеральный, региональный и местный бюджеты на 01 октября 2011 года в Иркутской области

Основные функции налогов

Налоги как финансовая категория выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальная является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой. Во всяком случае, наряду с чисто фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

2. Распределительная (социальная) состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Иными словами происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель — сделать распределение жизненно важных средств более равномерным.

В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Данная функция включает в себя следующие подфункции:

a. Регулирующая. Состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т. е. происходит государственное регулирование экономики.

b. Контролирующая. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

c. Стимулирующая. Направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Например, с помощью налогов государство может поддерживать малый бизнес, наукоемкое производство, экспортные отрасли.

d. Дестимулирующая напротив направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

e. Поощрительная. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом

f. Воспроизводственная, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства. А достигнутое ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получить больше средств.

Регулирующая и фискальная функции находятся в единстве и противоположности. Соблюдение паритета этих функций на практике обеспечивает оптимальные условия для развития хозяйства и государства.

В зарубежных странах используется такой показатель уровня налогообложения, как «эластичность налоговой системы». Согласно ему, ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы обеспечить развитие производства.

Известны 3 способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

— расширение круга налогоплательщиков;

— увеличение числа объектов обложения косвенными налогами;

— повышение налоговых ставок.

Математически точно определить величину оптимальной ставки налога сложно, но есть 3 признака, по которым можно судить, превышена ли критическая точка налогообложения:

— если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются;

— если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются инвестиции, ухудшается положение населения;

— если растет «теневая» экономика — скрытое и явное уклонение от уплаты налогов.

Все это свидетельствует об отрицательном воздействии налогов на экономику.

Исследуя связь между величиной налоговой ставки и поступлением налогов в бюджет американский экономист Артур Лаффер показал, что повышение налогов может привести к снижению поступлений в бюджет. Смысл кривой в том (рис.1), что снижение предельных ставок и вообще налогов обладает мощным стимулом воздействия на производство. При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается (выпускается больше продукции, доходы людей растут, растут налоги). Это происходит не сразу. Но расширение базы налогообложения способно компенсировать потери в поступлениях налогов, вызванные снижением налоговых ставок.

Рис. 1. Кривая Лаффера.

Налоги, уплачиваемые предприятиями России в 2011

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость занимает одно из центральных мест в налоговой системе РФ. Ему посвящена глава 21 Налогового Кодекса РФ (часть вторая). НДС является федеральным, многоступенчатым, косвенным, регулярным, количественным и универсальным налогом. НДС — это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Он взимается при осуществлении налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предприятиями) на территории Российской Федерации хозяйственных операций по передаче права собственности на товары, результаты работ и по оказанию услуг. Данный налог связан с ценообразованием стоимости товара (работы, услуги), включаясь в цену при реализации продукции (работ, услуг). НДС очень удобен для реализации фискальной функции налогов, но с другой стороны он усиливает инфляционные процессы. Рассматривая фискальную функцию налога на добавленную стоимость можно отметить, что доля поступлений по НДС в общих и налоговых доходах федерального бюджета РФ составляет преимущественную часть, таким образом фискальная составляющая НДС более эффективна, чем у других налогов.

Акцизы

Общие положения об акцизах отражены в 22 главе НК РФ. Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями — изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли.

Уделим внимание акцизам на нефтепродукты. Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисной ситуацией в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов (табл. 2).

На 2010 год ставки были установлены в следующих размерах:

— на автомобильный бензин с октановым числом до 80 — 2923 руб/ тонн;

— на автомобильный бензин с иными октановыми числами — 3992 руб/тонн;

— на дизельное топливо — 1188 руб/тонн.

В 2010 году ставка акциза на моторные масла составила 3246,1 руб. за 1 т, а в текущем году — 3570,7 руб. и в 2012 году предполагается — 3927,8 руб. за 1 т.

С 2011 года предусмотрена дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо, предусматривающая их снижение по мере повышения класса топлива примерно на 10% к уровню 2010 года (табл.1).

Таблица 1

Ставки акцизов по бензину и дизельному топливу.

Также хотелось бы отметить, что в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.

Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам — на 28−30%.

Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкагольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три — четыре раза.

Налог на прибыль

Налог на прибыль организаций является одним из важнейших в системе налогов и сборов страны. Основные положения, касающиеся данного налога, закреплены в 25 главе НК РФ. Он является федеральным, личным, нецелевым, регулярным, количественным налогом. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Наличие разных форм собственности, экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предприятий — неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории государства. При его взимании реализуются и фискальная, и экономическая функции налога. Первая — благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции. Вторая — через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

При рассмотрении его фискальной функции отметим, что налог на прибыль организаций закреплен за всеми тремя уровнями бюджетной системы в соответствующих процентах. Также он составляет примерно треть доходов бюджетов бюджетной системы России. Налог на прибыль имеет большое значение для региональных и местных бюджетов. Например, в бюджете г. Москвы, поступления по данному налогу составило около 65% от общих доходов и около 86% от налоговых доходов г. Москвы. Большая роль налога на прибыль организаций обеспечивается благодаря законодательной конструкции разделения ставки налога по уровням бюджетной системы. Данный налог — важный информационный источник для системы государственного управления. Доходы являются обобщающим итогом деятельности организаций, которые отражают объем производства, затраты на изготовление продукции и качество реализуемых изделий. Это позволяет государству отследить колебания показателей прибыльности организаций, отдельных отраслей экономики и хозяйства в целом.

Налог на имущество для организаций

Налог на имущество организаций вводится на территории региона по решению представительного органа субъекта РФ. Помимо этого полномочия выражаются в определении ставки, порядка и сроков уплаты данного налога, а также установление форм отчетности и льгот по его уплате. Основными источниками для налога выступают: глава 30 НК РФ и законы субъектов о введении налога на имущество организаций, соответствующих нормам НК РФ. В случае закрепления международным договором положений, отличающихся от установленных законодательством РФ и имеющих большую юридическую силу, иностранные организации руководствуются ими.

Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес приобретает свое значение из-за того, что игорный бизнес подлежит жесткому государственному регулированию. Наиболее четко это отражено в ФЗ от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». В нем закрепляется, что игорные зоны могут создаваться на территории Алтайского края, Приморского края, Калининградской области, Краснодарского края и Ростовской области (данная игорная зона включает в себя часть территории каждого из указанных субъектов Российской Федерации). Федеральным законом от 03.11.2010 N 281-ФЗ Ростовская область исключена из перечня игровых зон.

Игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. А азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Участниками являются физические лица, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Транспортный налог

Транспортный налог регулируется главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ. Для бюджетов субъектов является положительным моментом то, что он включен в группу региональных налогов.

Налогоплательщиками налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

В части 1 статьи 358 НК РФ указываются объекты налогообложения. Ими признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 358 НК РФ. Во 2 части данной статьи устанавливается исчерпывающий перечень транспортных средств, не отнесенных к объектам обложения этим налогом.

Налоговая база для различных видов транспортных средств определяется по-разному, в соответствии со статьей 359 НК РФ.

Кодекс предусматривает налоговый и отчетный периоды. Налоговый период равен 1 году, а отчетные периоды — первый, второй и третий кварталы. Однако у законодательных (представительных) органов субъектов РФ имеется право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, в зависимости от ставок, закрепленных в НК РФ. В соответствии с законом субъекта налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены.

Земельный налог

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В таблице http://www.r38.nalog.ru/ul/ul_zemelnii/ 2 приведены данные о ставках земельного налога, дополнительных льготах и сроках уплаты для юридических лиц, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также основание для их применения (реквизиты нормативно-правовых актов об установлении и ведении в действие земельного налога на территории муниципального образования город Братск).

Таблица 2

Земельный налог в МО город Братск (2011 год)

Специальные налоговые режимы

Налоговый кодекс допускает использование специальных налоговых режимов. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый и случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся Налоговый кодекс РФ часть перваяисточник http://www.consultant.ru:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Применение данного спецрежима возможно только для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Основными особенностями являются:

— Применение ЕСХН носит добровольный характер.

— Организации при ЕСХН не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

2. упрощенная система налогообложения; Она ориентирована на малый бизнес и нацелена на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности. Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем:

«Упрощенку» можно применять в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). То есть перейти на этот спецрежим вы можете по собственному усмотрению. При этом в рамках УСН у вас есть возможность выбрать, как платить налог:

— величины доходов по ставке 6% (ст. 346.14, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

— разницы между доходами и расходами по ставке от 5 до 15% <1> (ст. 346.14, п. 2 ст. 346.20 НК РФ);

— в виде фиксированного платежа в случае приобретения патента <2> (ст. 346.25.1 НК РФ).

Организации при УСН не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре — книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

Организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации.

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Вмененный доход — это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемых с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Базовая доходность — условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (месторасположение, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Вмененный доход рассчитывается путем умножения базовой величины доходности единицы физического показателя на общее число таких единиц и на повышающий (понижающий) коэффициент.

Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем:

A. Применение ЕНВД является для организаций и индивидуальных предпринимателей обязательным, если (п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

— данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

— в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, вы обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Исключение — организации и предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

B. Наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН).

C. Организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

D. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Никаких исключений для них нет.

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем:

Данный спецрежим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.

Организации освобождаются от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Суммы уплаченных налогв на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Что изменилось в налогообложении предприятий в 2011 году

Каждый год законодатели вносят поправки в Налоговый кодекс. Не стал исключением и 2010 год. Значительная часть поправок, была принята в июле 2010 года. Однако часть изменений по многолетней традиции обрела силу закона лишь в конце года. С 2011 года серьезно поменялся порядок расчета пособий. А в начале декабря 2010 были внесены значительные поправки в закон о страховых взносах.

НДС: С 1 января 2011 года существенно изменялись статьи 164 и 165 НК РФ, посвященные налогообложению работ (услуг), связанных с экспортом и импортом товаров. Изменения внесены Федеральным законом от 27.11.10 № 309-ФЗ. Он предусмотрел всего восемь видов таких работ (услуг). Применительно к каждому из них названы документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.

С 2011 года арендаторы имущества, принадлежащего казенному учреждению, уплачивают НДС п. 3 ст. 161 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ. А малый бизнес, наоборот, освобожден с 1 апреля 2011 от уплаты НДС по операциям по продаже ему государственного и муниципального имущества п. 2 ст. 146 НК РФ в ред Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ. Речь об объектах недвижимости, которые могут выкупаться представителями малого бизнеса в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ.

Акцизы: Повышены ставки акцизов по ряду товаров (сигареты, бензин и др.); обновлен перечень подакцизных товаров; введен авансовый платеж по акцизам в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции; скорректированы правила вычета сумм акцизов и др гл. 22 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ.

Налог на прибыль: С 2011 года законодатели запретили переносить на будущее убытки, полученные в период налогообложения доходов по ставке 0 процентов п. 1 ст. 283 НК РФ в ред. закона Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Минфин России в письме от 25.11.10 № 03−03−06/1/740 пояснил, что речь идет об убытках, полученных исключительно от деятельности, облагаемой по нулевой ставке, а не о сумме убытков от всех видов деятельности налогоплательщика, которые образовались в тот период, когда он применял ставку 0 процентов.

Начала применятся нулевая ставка в отношении дивидендов, если доля получателя дивидендов в уставном капитале компании составляет не менее 50% и срок непрерывного владения такой долей — не менее 365 дней. Условие о том, что стоимость доли должна превышать 500 млн. рублей отменено п. 3 ст. 284 НК РФ. Новое правило можно использовать по дивидендам, начисленным по итогам деятельности компаний за 2010 год. Регламентирован

Не придется платить налог на прибыль со стоимости имущества (имущественных или неимущественных прав) акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью, полученного от учредителя или акционера. Это правило действует, если средства были направлены на увеличение чистых активов компании (норма распространяется на период с 1 января 2007 года).

По доходам от продажи долей в уставном капитале российских компаний будет действовать нулевая ставка налога на прибыль. Аналогичная ставка установлена в случае продажи акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ. Обязательные условия — акции либо доли приобретены после 1 января 2011 года; продавец владел ими непрерывно в течение пяти лет п. 4.1 ст. 284 НК РФ .

ЕСХН: С 1 января 2011 года плательщики ЕСХН могут учитывать в составе расходов не только импортные, но и экспортные таможенные пошлины п. 2 ст. 346.5 НК РФ. С 2011 года налогоплательщики, утратившие право на применение ЕСХН, будут платить пени за несвоевременную уплату других налогов по новым правилам. В соответствие с Федеральным законом от 02.06.10 № 115-ФЗ порядок расчета пеней будет зависеть от того, по каким именно причинам сельхозпроизводитель лишился права на использование данного спецрежима.

УСН: С 2011 года компании, учрежденные бюджетными научными учреждениями и вузами, смогут применять УСН, даже если доля участия других юрлиц составит больше 25 процентов. Но такие компании должны внедрять результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, базы данных и проч.), права на которые принадлежат указанным научным учреждениям или учебным заведениям Федеральный закон от 27.11.2010 № 310-ФЗ.

Казенные учреждения, которые могут создаваться с 2011 года, не вправе применять УСН п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ.

С 1 января 2011 года «упрощенщики» с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать в составе расходов взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ.

ЕНВД: С 1 января 2011 года аптечные учреждения не смогут применять «вмененку», если среднесписочная численность за предшествующий год превысила 100 человек, либо доля участия других организаций составляет более 25 процентов Федеральный закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ.

При расчете ЕНВД надо будет применять коэффициент-дефлятор К1, равный 1,372. Новый корректирующий коэффициент на 2011 год утвержден приказом Министерства экономического развития от 27.10.10 № 519.

Транспортный налог: С 1 января 2011 года базовые ставки транспортного налога в отношении самых распространенных категорий транспортных средств снижены в два раза. При этом регионы получили право уменьшить ставку налога для легковых автомобилей с мощностью до 150 л.с. вплоть до нуля рублей.

С 2011 года все организации-плательщики транспортного налога будут представлять декларацию только раз в год — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сдавать расчет по авансовым платежам больше не придется. ст. 363, 363.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ

Налог на имущество организаций и земельный налог: С 2011 года имущество и земельные участки, переданное в паевой инвестиционный фонд (ПИФ), будет облагаться налогом на имущество у управляющей компании.

Страховые взносы во внебюджетные фонды: С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Федеральный закон от 16.10.10 № 272-ФЗ, изменил распределение тарифов страховых взносов между медицинскими фондами. В 2011 году для тех, кто не пользуется льготами по уплате взносов, тариф взноса в федеральный ФОМС составляет 3,1%, а в территориальные фонды — 2%. С 2012 года взносы на обязательное медицинское страхование необходимо будет полностью перечислять в ФФОМС по ставке 5,1%. Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ

Таким образом, с 1 января 2011 года для большинства плательщиков страховых взносов действуют следующие тарифы:

ПФР — 26%;

ФСС — 2,9%;

ФФОМС — 3,1%;

ТФОМС — 2%.

Общая ставка тарифа — 34%.

Взносы «за себя» — предприниматели, не имеющие работников, определяют стоимость страхового года исходя из новых тарифов. В 2011 году взносы составляют:

в ПФР — МРОТ x 26% x 12;

в ФФОМС — МРОТ x 3,1% x 12;

в ТФОМС — МРОТ x 2% x 12.

С учетом действующего МРОТ, за себя предприниматели должны перечислить во внебюджетные фонды в 2011 году ориентировочно 16 159,56 руб. Если МРОТ будет повышен, суммы взносов придется корректировать.

Льготы по уплате взносов — некоторые категории страхователей по-прежнему могут применять пониженные тарифы, хотя и в большем размере, чем в 2010 году. Например, для плательщиков ЕСХН, компаний с участием инвалидов общая ставка тарифа в 2011 году составляет 20,2%, в то время как в 2010 году она равнялась 14%. Кроме того, в закон № 212-ФЗ были внесены поправки, расширяющие перечень льготников. В результате, пониженные тарифы страховых взносов также смогут применять следующие страхователи:

— организации, работающие в области информационных технологий;

— компании, которые созданы бюджетными учреждениями и вузами;

— резиденты технико-внедренческих особых экономических зон;

— СМИ (за исключением рекламного и эротического характера);

— семейные (родовые) общин коренных малочисленных народов Сибири и Дальнего Востока, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Чтобы воспользоваться новой льготой, названные категории страхователей должны соответствовать критериям, указанным в статьях 57 и 58 Федерального закона от 24.07.2010 № 212-ФЗ.

В то же время некоторые страхователи лишились льгот. Так, из первоначальной редакции закона № 212-ФЗ следовало, что с 2011 года компании и предприниматели, применяющие «упрощенку» и «вмененку», должны платить страховые взносы по общему тарифу 34% (вместо 14% как было в 2010 году). Однако для тех, кто применяет УСН, ситуация изменилась. Согласно Федеральному закону от 28.12.2010 № 432-ФЗ для «упрощенщиков» на 2011 и 2012 годы будет установлен льготный тариф в размере 26%. Правда, применять его смогут только те, кто работает в 36 сферах деятельности, названных в самом законе. Причем этот вид деятельности должен быть для страхователя основным.

С 1 января 2011 года сотрудники внебюджетных фондов смогут самостоятельно засчитывать переплату по взносам в счет предстоящих платежей. На принятие такого решения контролерам отводится 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты. При этом страхователь по-прежнему сможет подать заявление на зачет переплаты Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Если расходы на выплату пособий (больничных, декретных, детских) в определенном месяце превысили сумму взносов в ФСС, начисленных за этот период, компания может уменьшить на сумму переплаты страховые взносы, причитающиеся к уплате в следующем периоде То же. Впрочем, чиновники ФСС разрешали применять такой порядок зачета и раньше.

Заключение

Система налогов и сборов, существующая в РФ позволяет обеспечить собирание налогов и сборов в России. Данная система сделала шаг вперед. Установлено полное верховенство законодательства РФ над законодательными и нормативными актами субъектов РФ и муниципальных образований, что является выполнением положений Конституции РФ.

Для государства налоги — это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности, денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов — сразу же сказываются на «самочувствии» государства. А через это — на «самочувствии» общества и населения.

Государство зависит от налогов так же, как водолаз зависит от шланга, подающего ему воздух.

С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем, связаны они с налогами весьма жестким и чувствительным образом — налоги опустошают их карманы.

Изъятие посредством налогов доходов организаций и предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и в конечном счете их цену. Это, создавая трудности с реализацией, отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке, заставляя предпринимателей либо уходить в теневую экономику, либо вообще уходить из бизнеса.

Налоги — весьма острый и социально опасный инструментарий, которым государству следует пользоваться весьма осторожно и продуманно.

Налоговая система вместе со значительными положительными моментами имеет недостатки. Для устранения недостатков необходимо более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие сегодня функции разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.

Необходимо создание условий для повышения уровня исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств, повышение налоговой информированности субъектов предпринимательской деятельности и граждан, расширение спектра услуг, оказываемых налоговыми органами налогоплательщикам, в том числе внедрение во всех субъектах РФ технологии организации доступа налогоплательщика к персональным данным информационных ресурсов налоговых органов.

Налогоплательщик должен правильно определить свои права и обязанности. Для этого ему необходимо отличать налоги и сборы от платежей, представляющих собой оплату выполненных работ (услуг) или штрафные санкции, которые не являются налоговыми платежами. При этом нужно помнить: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, но не предусмотренные Кодексом (либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом).