Актуальность темы
диссертационного исследования обусловлена необходимостью дальнейшей разработки научной базы экономической интеграции на постсоветском пространстве, одним из основных моментов которой является интеграция налоговых систем. Как известно, важнейшим аспектом любой экономической интеграции всегда было и остается обеспечение экономической безопасности. Очевидно, успешная интеграция экономических систем и институтов, в том числе налоговых систем, возможна лишь при их конгруэнтности. Выявление степени этой конгруэнтности — задача специального исследования. Данная работа представляет собой попытку такого исследования применитель-# но к налоговым системам двух государств, которые наиболее успешно продвинулись по пути интеграции, — Россия и Казахстан. От проведения продуманной и взвешенной политики в сближении налоговых систем, базирующейся на научных разработках, зависит экономическая безопасность Российской Федерации.
Рассматриваемая тема приобретает особую актуальность и в связи с тем, что в Республике Казахстан накоплен богатый позитивный опыт налогового регулирования. Понятно, что выявление всех аспектов этого опыта невозможно без системного и комплексного анализа важных элементов налоговой системы ® России и Казахстана. Одним из эффективных методов такого анализа, по нашему убеждению, является многомерный факторный сравнительный анализ.
Налоговая система России, несомненно, требует совершенствования, но при любом реформировании следует учесть положительные тенденции в практике реформирования системы налогообложения в государствах СНГ. Любая система несовершенна, поэтому следует изучить не только налоговые системы развитых стран, но и стран с однородной по уровню развития экономикой, выбрать наиболее позитивные факторы, а затем использовать их при построении нашей налоговой системы с учетом наших исторических, менталитетных, тер®риториальных и политических особенностей.
Как известно, в настоящее время налоговая система России мало ориентирована на стимулировании инвестиционных процессов, и ситуация усугубляется тем, что, насколько нам известно, нет сколько-нибудь эффективных методик решения этой проблемы. Между тем одним из перспективных подходов к ее решению может быть учет позитивного опыта стимулирования инвестиционными налоговыми методами в других государствах, близких по основным параметрам к России. Одним из таких государств, по мнению многих экспертов, является Казахстан.
Поскольку между Россией и Казахстаном, а также другими государствами СНГ существуют довольно тесные экономические связи, имеющие исторические корни, и эти связи продолжают развиваться в новых условиях на постсоветском пространстве, налицо объективные условия для интеграции их экономик. В связи с этим первоочередной задачей ученых и экспертов в области налогообложения является обеспечение экономически безопасной интеграции в области налогов, поскольку через налоги в России перераспределяется около 32 — 34% ВВП.
Особую актуальность диссертационному исследованию придает Заявление президентов Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации и Украины о создании единого экономического пространства, сделанное 23 февраля 2003 г. Стороны договорились о создании единого экономического пространства, свободного от таможенных пошлин и косвенного налогообложения. В новых условиях необходимо проведение синхронизации бюджетной и налоговой сфер, а также практически всех отраслей экономики и экономического законодательства. Однако уже сегодня появляется множество вопросов и неясностей в вопросах унификации в сфере межбюджетных и налоговых отношений. Но вывод напрашивается один — необходимо максимально сближать налоговый механизм стран участников данного соглашения, перенимая при этом все то позитивное, которое сформировалось на территории государств участников соглашения. Безусловно, что такое соглашение повысит инвестиционную составляющую в экономике стран-участников соглашения и потребует максимально сбалансированной политики по государственному регулированию экономики путем внесения изменений в действующее налоговое за-конодател ьство.
Подъем российской экономики большинство экспертов как в России, так и за рубежом закономерно связывают с ростом предпринимательской активности, возрождением инвестиционных процессов. В этой связи основной задачей является создание и поддержание условий для прироста частных инвестиций в реальный сектор экономики, который полностью бы удовлетворял спросу на инвестиционные ресурсы. Эффективная деятельность хозяйствующих субъектов в долгосрочной перспективе, обеспечение высоких темпов развития и повышения конкурентоспособности в условиях рыночной экономики в значительной мере определяются уровнем их инвестиционной активности.
Степень разработанности проблемы. Вопросы обеспечения экономической безопасности при интеграции налоговых систем являются важнейшей областью научных изысканий во всем мире. Несмотря на то, что за рубежом накоплен известный опыт таких научных разработок, в России специальных исследований в области обеспечения экономической безопасности двух государств при интеграции их налоговых систем не проводилось.
Первые шаги в анализе налогового регулирования экономики сделали И. Т. Посошков, Н. И. Тургенев, А. Н. Радищев, М. М. Сперанский, И. Я. Горлов, И. И. Янжул и др.
Советские экономисты И. X. Озеров, А. А. Соколов, М. Н. Боголепов впервые отметили, что с помощью налогов можно стимулировать промышленность, регулировать производство, потребление, предложение.
В трудах Д. Г. Черника, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, J1. А. Дробзиной, И. В. Горского, С. Ю. Глазьева, А. Н. Козырина, В. Г. Князева, С. И. Лушина, В. А. Кашина, Г. Я. Кипермана, М. И. Ходоровича, Jl. Н. Окуневой, А. П. Починка, Д. Ф. Тимофеевой, Г. М. Пушкаревой, Т. Ф. Юткиной, С. Д. Шаталова, JI. В. Максимовой и многих других исследовались проблемы использования налогов с целью оптимизации и регулирования различных аспектов экономической деятельности.
Многие исследователи, столкнувшись с феноменом организации оптимальной налоговой системы, ограничиваются указанием на то, что любая налоговая система носит сугубо национальный характер.
Вместе с тем не только в отечественной, но и в мировой экономической науке до сих пор не предпринимались попытки произвести сравнительный анализ двух налоговых систем в целях оптимизации собственной. Были лишь попытки копирования налоговых систем экономически развитых стран, не учитывая степень схожести таких немаловажных факторов функционирования государственного устройства как социальные, менталитетные, экономические и политические.
Учитывая, что проблема обеспечения экономической безопасности двух государств (в данном случае России и Казахстана) в процессе интеграции их налоговых систем является одним из важнейших аспектов интеграционной политики, можно утверждать, что исследование, проведенное в рамках настоящей диссертации, актуально. В самом деле, интеграция двух налоговых систем прямо затрагивает вопросы экономической безопасности и тем самым способна, например, с одной стороны, регулировать вливание дополнительных инвестиционных источников финансирования в экономику, с другой, отток капиталовложений из страны.
Кроме того, мы считаем, что определить степень экономической безопасности невозможно без системного и комплексного анализа интегрируемых налоговых систем. К тому же, было бы целесообразно проанализировать положительные конструктивные элементы налоговой системы страны, являющейся объектом сравнения.
Цели и задачи исследования — определение степени экономической безопасности в условиях возможной интеграции налоговых систем России и Казахстана, а также выработка рекомендаций по реформированию налоговой системы России для стимулирования интеграции и развития видов деятельности, являющихся неотъемлемой частью инвестиционного процесса в стране, и оптимизации налогового механизма и налогового регулирования с учетом опыта решения этих задач в Республике Казахстан.
Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих основных задач:
— выбор метода и методики проведения комплексного сравнительного анализа действующей системы налогообложения России и Казахстана;
— поиск критериев оценок выбранных показателей исходя из общепризнанных признаков значимости этих показателей для эффективной системы налогообложения;
— определение весовых коэффициентов для показателей, характеризующих эффективность налоговой системы и основных бюджетоообразующих налогов;
— разработка предложений по совершенствованию налогового механизма в Российской Федерации;
— оценка влияния возможной интеграции России и Казахстана в сфере налогов на экономическую безопасность России.
Объектом исследования являются элементы налоговой системы России и Казахстана, которые могут оказать существенное влияние на экономическую безопасность России при возможной интеграции ее налоговой системы с налоговой системой Казахстана.
Предметом исследования являются основные элементы регулирования налогового механизма и их влияние на экономические результаты, а также налогообложение отдельных видов деятельности и операций, способствующих активизации налогового стимулирования инвестиционных и интеграционных процессов, с учетом аспектов экономической безопасности России.
Теоретической и методологической основами исследования послужили общенаучные методы познания: системный подход, диалектический метод, метод единства исторического и логического анализа и синтеза, статистические и экономико-математические методы (в частности, многомерный факторный анализ), а также результаты фундаментальных изысканий в области теории институционального развития, теории налогов и налогообложения, рыночных отношений, государственного регулирования экономики и финансов, проведенных учеными нашей страны, а также экономистами и учеными из Казахстана.
При подготовке диссертации автором использовались подходы, сформулированные в работах таких российских ученых, как А. Н. Радищев, Н. И. Тургенев, И. М. Кулишер, М. М. Сперанский, И. Я. Горлов, М. Н. Боголепов, И. X. Озеров и др., исследовавших теорию налогов, их роль, функции и механизм влияния на экономику.
Были изучены также позиции по рассматриваемым вопросам казахстанских ученых А. И. Худякова, Н. Е. Наурызбаева, В. Хан, В. Д. Мельникова, К. К. Ильясова, Н. К. Мамырова, Ж. Ихданова, О. Сабденова, Т. К. Джамкура-зова, Б. П. Чуманенко, Ж. Кулекеева, А. Жандарбекова, М. Т. Оспанова и других, исследовавших налоговый механизм и его влияние на экономические процессы.
Автором использованы материалы Госкомстата России, аналитические и статистические данные Министерства финансов и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Счетной палаты Российской Федерации, международных финансовых организаций, публикации в периодической печати, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти Российской Федерации.
При анализе налоговой системы Казахстана использованы материалы Международного Центра по Налогам и Инвестициям Республики Казахстан, аналитические и статистические данные Министерства государственных доходов республики Казахстан, Указы Президента Республики Казахстана, имеющие силу Закона, публикации в периодической печати, международных финансовых организаций, законодательных актов органов государственной власти Республики Казахстана.
В совокупности с использованной в диссертации информацией в области экономики, инвестиций, финансов и налогов, а также нормативно-правовыми документами и статистической отчетностью эти методы позволили обеспечить # достоверность полученных результатов исследования и обоснованность выводов.
Наиболее существенные результаты, полученные лично соискателем, и их научная новизна заключаются в следующем:
— разработана и реализована методика сравнительного анализа двух и более налоговых систем на основе метода многомерного факторного анализа, позволяющая определить степень конгруэнтности интегрируемых налоговых систем с учетом аспектов экономической безопасности России;
— на основе методики многомерного факторного анализа проведен анализ двух налоговых систем с точки зрения эффективности механизма налогового регулирования экономики и выявления степени их готовности к интеграции в сфере налогов;
— предложен новый метод повышения эффективности использования налоговых механизмов стимулирования инвестиций в экономику Российской Федерации с учетом опыта Республики Казахстан;
— предложены наиболее оптимальные, с точки зрения инвестиционной привлекательности, налоговые ставки по основным налогам (по НДС —15%, по ЕСН — 20%- 0% по прибыли, направляемой на капиталовложения), способствующие унификации налоговых систем в условиях интеграции в сфере налогов;
— выявлены специфические особенности и параметры развития налоговой системы России и Казахстана;
— разработана система срочных мероприятий, направленных на унификацию и гармонизацию налоговых систем России и Казахстана.
Это позволит обеспечить сближение основных позиций Российской и Казахстанской сторон по основным направлениям реформирования налоговых систем без ущерба для экономической безопасности России.
В целях обеспечения комплексного подхода при формировании налоговой системы, привлекательной для российских и иностранных инвесторов, в диссертации сформулированы предложения по совершенствованию налогообложения видов деятельности, способствующих привлечению инвестиций. В ча-# стности, в работе исследованы налоговые методы стимулирования инвестиций в разрезе основных налогов, формирующих налоговую систему России, дана оценка их эффективности, а также сформулированы предложения по моделированию инвестиционно-направленной налоговой системы, удовлетворяющей интересы инвестора, хозяйствующего субъекта и государства.
Сделанные нами предложения и выводы на основе сравнительного анализа могут быть реально учтены при разработке политики, направленной на активизацию интеграционных процессов в России и Казахстане.
Практическая и теоретическая значимость исследования заключается в возможности использования сформулированных автором предложений и ре®комендаций при разработке изменений и дополнений ко второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Дальнейшее развитие теории и методов сравнительного анализа, существующих налоговых систем стран-участниц единого экономического пространства поможет более глубокому анализу проблем, возникающих в связи с процессами интеграции и унификации бюджетно-налоговой систем. Предложенная методика может быть дополнена и усовершенствована.
Теоретическое значение проведенного исследования заключается в системном анализе налогового механизма регулирования экономики и его состав-ляющеи — стимулирования инвестиции и в выявлении возможных путей его оптимизации и совершенствования. Основные положения диссертации могут быть использованы в дальнейших исследованиях по проблемам налогового регулирования экономики в рамках интеграции в единое экономическое пространство. Предложенная диссертантом методика проведения сравнительного анализа позволяет наиболее системно и полно изучать влияние основных факторов и показателей, влияющих на эффективный механизм налогообложения. Выявленная автором степень институциональной конгруэнтности двух налоговых систем позволяет сделать вывод о том, что интеграция экономики России с экономикой Казахстана в сфере налогов относительно безопасна.
Апробация результатов исследования. Основные предложения и выводы по теме диссертационного исследования автором использовались при чтении лекций и проведении семинарских занятий по ряду дисциплин (налоги и налогообложение, бюджетная система России, экономика предприятий, бухгалтерский учет и аудит). Кроме того, конкретные особенности применения отдельных налогов в России и Казахстане изучались и использовались диссертантом в процессе его профессиональной деятельности в качестве главного бухгалтера одной из организаций города Байконур (Республика Казахстан).
По отдельным положениям диссертационного исследования опубликовано ряд научных работ.
1. Исторические аспекты становления и реформирования налоговой системы Казахстана в 1990;е гг.
2. Проблемы косвенного налогообложения в России и Казахстане в условиях интеграции в единое экономическое пространство.
3. Сравнительный анализ налоговых льгот и преференций по налогу на доходы юридических лиц в России и Казахстане.
Выводы, сделанные в этих работах на основе сравнительного анализа позволяют охарактеризовать степень эффективности действующего налогового механизма России и Казахстана по основным налогам и степень готовности к интеграции в единое экономическое пространство.
Выводы, сделанные на основе результатов исследования, помогут реально оценить возможности стран к интеграции в единое экономическое пространство, а также определить пути оптимизации собственной налоговой системы на основе практики и теории другого государства, применяющего более эффективные и рациональные методы налогового регулирования экономики.
§ 2.2. Обоснование отбора и оценка основных критериев, используемых в сравнительном анализе.
Для сравнения количественных и качественных показателей налоговой системы России и Казахстана необходимо выбрать перечень показателей, рассчитываемых по одной и той же методике и обеспечивающих сопоставимость анализируемых данным.
Предложенный нами метод многомерного факторного анализа позволит выявить системность однородных признаков по выбранным элементам налогового механизма. Основными элементами налогового механизма, определяющими качественную составляющую налоговой системы, на наш взгляд, являются показатели, характеризующие эффективность налогового механизма. Это те элементы налоговой политики, которые призваны развивать и стимулировать на практике основные функции налогов: фискальную и регулирующую. Для анализа качественных показателей сравнительной эффективности функционирования той или иной налоговой системы необходимо изучить ее основные показатели.
По любому показателю совокупность анализируемых значений упорядочивается от лучшего к худшему, от главного к второстепенному, таким образом, что лучшему значению присваивается первое место, следующему — второе и т. д. Наиболее эффективные показатели анализируемых значений нами будут ранжированы на основании общепризнанных факторов степени важности.
По мнению Э. А. Маркарьяна, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьяна, «обеспечение точности расчетов влияния факторов на результативный показатель с более с более высокой статистической надежностью достигается путем сведения множества исходных экономических показателей к нескольким обобщающим характеристикам, т. е. к комплексным факторам (главным компонентам).».122 Значение показателей эффективности налогового механизма позво.
122 Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П., Маркарьян С. Э. Финансовый анализ. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2002. -С. 16. ляет проводить многофакторный сравнительный анализ и устанавливать динамику его развития.
Качественной характеристикой любой налоговой системы является ее тяжесть, т. е. мера давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Единый общепризнанный показатель такой оценки отсутствует, имеются лишь разрозненные измерители, которые дают лишь приблизительное представление о налоговом бремени.
Налоговая система считается достаточно эффективной при выполнении двух условий:
1. если она обеспечивает налоговые доходы в объемах, достаточных для выполнения государством своих функций;
2. если она способствует созданию финансовых условий для возобновления воспроизводственных процессов.
Различают две группы показателей эффективности налоговой системы.
Первая группа — общие показатели.
Вторая группа — специальные частные показатели.
К первой группе относятся: доля налогов и других обязательных платежей в ВВПдоля налоговых поступлений в доходах бюджетадоля косвенных налогов в налоговых поступлениях бюджетауровень собираемости основных налоговпоказатель теневого сектора экономики в объеме ВВПструктура налоговых доходов бюджета. > показатель администрирования налогов.
Ко второй группе относятся: соотношение косвенных и прямых налоговсоотношение налогов, собранных с физических и юридических лицустойчивость налогового законодательствароль отдельных налогов в формировании доходов бюджетауровень и размеры налоговых льготуровень сложности расчетов налоговых базналоговые правонарушения и налоговые санкции.
Для проведения сравнительного анализа показателей, определяющих эффективность налоговой системы, необходимо перечисленные показатели разделить на две группы. В первую группу необходимо включить количественные показатели, по которым разброс оптимальных значений, определенных экспертным путем, невелик. Это позволит исключить субъективизм при анализе совокупности сравниваемых объектов.
К количественным показателям относятся: доля налогов и других обязательных платежей в стоимости ВВПдоля налоговых поступлений в доходах бюджетадоля косвенных налогов в налоговых поступлениях бюджетадоля теневого сектора экономики в объеме ВВПдоля государственного и местного бюджетов в налоговых доходахсоотношение налогов, собранных с физических и юридических лицпоказатель администрирования налогов собираемых с налогоплательщиков.
Все показатели первой группы должны быть ранжированы по степени важности и значимости, что позволит максимально точно присвоить этим значениям коэффициенты, определяющие их вес. Во вторую группу входят качественные показатели, характеризующие эффективность налогового механизма.
К таким показателям относятся: устойчивость налогового законодательствауровень собираемости основных налоговуровень сложности расчетов налоговых базуровень и размеры налоговых льгот.
Для проведения сравнительного анализа эффективности действующей налоговой системы и налогового механизма необходимо выбрать показатели, характеризующие их эффективность и являющиеся общепринятыми. При этом сравнительный анализ будет основан на количественных показателях. На наш взгляд, это максимально точно даст оценку налоговой системы государства. Это позволит, как было сказано выше, исключить субъективизм при его оценке, опасность которого велика при ориентации на качественные показатели. Это связано с тем, что экспертные оценки и мнения специалистов характеризуются большим разбросом и зависят от большого числа факторов, присущих той или иной экономической системе в рамках соответствующей административно-территориальной единицы. Поэтому в этом разделе диссертационного исследования мы дадим описание количественных показателей, характеризующие налоговые системы России и Казахстана.
Значения вышеуказанных показателей характеризуют эффективность налогового механизма. Однако для этих показателей необходимо установить раз®ные значения весовых коэффициентов (разный вес). Одни коэффициенты отражают качественную характеристику сравниваемого объекта по мере возрастания соответствующего значения, другие, наоборот, являются наиболее эффективными по мере снижения соответствующих значений. Например, возрастающее значение удельного веса налогов в стоимости ВВП будет характеризовать полноту взимания налоговых сборов и платежей в бюджет, а возрастающее значение доли теневого сектора экономики в объеме ВВП имеет отрицательное для налоговой системы значение, характеризующее объемы доходов, не облагаемые налогами.
Исходя из вышесказанного, при расстановке значений, характеризующих налоговый механизм, необходимо количественные значения сгруппировать по двум группам. В первую группу необходимо включить показатели, отражающие эффективный механизм налогообложения по мере возрастания значений. Этим показателям будут присвоены коэффициенты, характеризующие вес по степени значимости, имеющие положительные значения. Во вторую группу необходимо включить показатели, отражающие эффективность механизма налогообложения по мере уменьшения значений. Этим показателям будут присвоены отрицательные значения.
Однако, насколько нам известно, в настоящее время нет сколько-нибудь эффективных и общепризнанных методов присвоения показателям, характеризующим эффективность действующей налоговой системы весовых коэффициентов. В литературе же для определения весовых коэффициентов предлагается.
123 метод экспертных оценок. Учитывая то, что указанные нами выше показатели в комплексе не анализировались, то, очевидно, что отсутствуют какие-либо оценки определения их эффективности, определяемые в весовых или других категориях.
Весовые коэффициенты каждого показателя рассчитаны путем сбора социологической информации проводимого методом опроса. Опрос произведен нами среди работников инспекции Министерства по налогам и сборам по городу и космодрому Байконур. В опросе приняли участие 34 работника налогового ведомства, проходящих государственную службу в различных подразделе-ниях.124.
Весовые коэффициенты, характеризующие положительные элементы налогового механизма определены в диапазоне значений от 0 до 1 со знаком (+), а значение отрицательных факторов в аналогичном диапазоне, только со знаком.
-)•.
Учитывая, что в социологическом опросе принимали участие большинство работников ИМНС по городу и космодрому Байконур, значения весовых коэффициентов по одним и тем же показателям имели некоторые, на наш взгляд, небольшие расхождения. С целью приведения их к единому коэффициентувесовые коэффициенты рассчитаны как среднее между минимальным и максимальным значением (таб. 12).
121 См., например: Любушин Н. П, Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Указ. раб. С. 63.
124 Специалистам, среди которых произведен опрос, приходится сталкиваться с особенностями и Российского и Казахстанского законодательства. Поэтому их ответы на поставленные нами вопросы заслуживают доверия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Разработка эффективной современной налоговой системы требует вмешательства государства в экономическую жизнь страны, и такая необходимость рассматривалась многими исследователями. Так, например, Н. Г. Чернышевский (1828 — 1889) считал, что «каковы бы ни были экономические теории общества и государства, все-таки государство имеет громадное влияние на экономическую деятельность и не может не иметь его».169.
Мы разделяем представленную в литературе точку зрения казахстанских авторов, утверждающих, что задача, стоящая перед каждым правительством при выборе той или иной концепции налогообложения, сложна, так как важно ® не только выбрать соответствующую стратегию, но и найти механизм ее адаптирования к конкретным специфическим условиям.170.
Сообразно с этим, в условиях интеграции России в единое экономическое пространство налоговые системы других стран сообщества требуют особого внимания. Этот вопрос, на наш взгляд, лежит в области интересов экономической безопасности, так как через налоговый механизм перераспределяется национальный доход общества.
Унификация и гармонизация налоговых систем России и Казахстана требует, как было сказано выше, более детального регулирования. Это связано с ® тем, что любая интеграция предполагает вливания значительных капиталовложений. Состояние инвестиционной сферы в значительной мере определяется развитием правовых основ государственного регулирования иностранных инвестиций, причем в двух направлениях. Это, во-первых, совершенствование собственно российского законодательства в области международного инвестиционного сотрудничества, во-вторых, заключение международных договоров о поощрении и взаимной защите капиталовложений.171.
169 Чернышевский Н. Г. Сочинения. В 2 т. Т. 1. — М.: Мысль, 1986. — С. 728.
170 Карагусова Г. Д. Налоги: сущность и практика использования. — Алматы, 1994. — С. 45.
171 Лебедев В. Привлечение иностранных инвестиций: фактология, проблемы, подходы к решению // Российский экономический журнал. — 2000. — № 5−6. С. 69 — 78.
И все же инвестиционный климат в России в целом неблагоприятный: объем иностранных инвестиций не отвечает потребностям страны, а иностранные инвесторы занимают выжидательную позицию.
Каковы же главные направления и меры совершенствования инвестиционного климата в России в условиях интеграции?
Во-первых, улучшение макроэкономической конъюнктуры (снижение инфляции, укрепления финансового положения предприятий, снижение процента за долгосрочный банковский кредит, укрепление национальной валюты).
Во-вторых, — развитие системы государственной поддержки инвестиционной сферы, предполагающее предоставление гарантий по обеспечению прав инвесторов и защиту их собственности.
В-третьих, предотвращение утечки капитала за рубеж и стимулирования возврата отечественного капитала в страну за счет снижения предельной налоговой нагрузки на производителей продукции, инвестирующих собственные средства в воспроизводственную структуру вложений.
В-четвертых, обеспечение условий инвестирования, включающее целевое использование амортизации и задействование налоговых стимулов капитализации прибыли.
В-пятых, разработка государственной программы долгосрочных инвестиций, в которой бы были определены наиболее приоритетные для страны отрасли экономики. Основные моменты этой программы должны быть закреплены законодательно.
Одним из основных направлений развития налоговой реформы в 2004 — 2006 гг. следует признать продолжение курса на отмену «оборотных налогов», упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов с одновременным обеспечением принципа определенности в объемах налоговых платежей для плательщиков.
Сравнительный анализ налоговой системы России и Казахстана показывает, что развитие интеграционных процессов не требуют отлагательства, тем более что Россия и Казахстан, — единственные страны с положительными платежными балансами в СНГ, а значит, и страны, экспортирующие капитал.
Интеграционные процессы должны успевать за индивидуальной динамикой, ибо чем дальше, тем больше будут различаться внутренние условия хозяйствования в каждой из стран. Поэтому любые отлагательства будут только способствовать дальнейшему усложнению намеченных процессов интеграции во всех областях и сферах экономики.
Одной из основных задач и особенностей сравнительного анализа является количественная оценка взаимосвязи показателей, описывающих состояние системы. Многомерный сравнительный анализ двух и более налоговых систем необходим для комплексной оценки эффективности существующей налоговой системы и ее институциональной конгруэнтности, обеспечивающая экономически безопасную интеграцию. Этот анализ особенно актуален в период интеграции мирохозяйственных связей, что позволит государству достоверно определить степень сближения национальных налоговых систем к унификации и перенять положительный опыт для его оптимизации.
В работе даны обобщающие оценки эффективности существующих налоговых систем России и Казахстана, а также даны предложения по их совершенствованию и оптимизации. Мы считаем, что Россия и Казахстан имеют реальные экономические предпосылки для скорейшего завершения процесса гармонизации налоговых систем.
Подводя итог сравнительному анализу двух налоговых систем, а также принимая во внимание провозглашенные Президентами Российской Федерации и Республики Казахстан цели экономической политики в области интеграции в единое экономическое пространство, необходимо развивать следующие направления реформирования налоговой системы:
У установление льготного налогообложения производственного сектора экономикиусиления инвестиционной роли налоговвведение особо льготных налоговых режимов для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отраслиустановление льготного налогового режима для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность на территориях свободных экономических зон (СЭЗ), с целью стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности наиболее отсталых в экономическом развитии регионовустановление необлагаемых минимумов для низкооплачиваемых слоев населения (не менее 3000 руб. в месяц) — снижение ставки НДС до 15%- снижение ставки единого социального налога до 20%, с целью снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты трудаунификацию и гармонизацию системы косвенного налогообложениядальнейшее реформирование имущественных налогов путем замены существующих налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога налогом на недвижимость.
Заключительные выводы сделаны на основании проведенного сравнительного анализа отдельных аспектов налоговой системы Республики Казахстан и учитывают ее положительный опыт в построении инвестиционно-ориентированной модели налогового регулирования. Главный вывод состоит в том, что унификация и гармонизация налоговых систем России и Казахстана носит объективный характер и не наносит ущерба экономической безопасности России.
Очевидно, что в силу различия экономических и правовых традиций далеко не все положительные конструкции казахстанского налогового администрирования могут быть восприняты отечественной налоговой системой, однако изучение и разумное использование соответствующего опыта следует признать полезным.
