Развитие методики стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета

Актуальность темы

исследования. В современных условиях хозяйствования* особую: актуальность приобретают проблемы, оценки: активов, организации как в бухгалтерском, так и налоговомучете. Вместе с тем, выбор тех илииных: методологических приемов? оценкиимущества? и амортизации непосредственнымобразом, влияет на финансовый результат предприятия, от него? зависят размерыналогооблагаемойраспределяемойи капитализируемой (реинвестированной) прибыли. Методологические решения-: выборспособов" трактовки. и оценки хозяйственных' фактов, первоначальная оценка, объектов, бухгалтерского учета, их последующаяпереоценкаи отражение: в финансовом учете строго определены действующими нормативными документами. Учетная политика сегодня: остается однимиз самых мощных способов, влияния на мнение пользователей? отчетности о финансовом положениипредприятия.

В системе бухгалтерского учета России пока не сформирован комплексный подход современных методов определения стоимости, имущества, отсутствует алгоритмизация учетных процедур. Развитие практики, оценок в финансовой отчетности предполагает присутствие двух видов оценок: первоначальной (исторической) и справедливой, что предоставляет пользователям! право выбора.

Процесс перехода к учету по справедливой стоимости является неизбежным в процессе глобализации мировой экономики, но его эффективное применение требует постоянной работы со стороны международного экономического сообщества. В российской практике многих организаций у экономистов и бухгалтеров еще недостаточно опыта применения новой учетной категории, как справедливая стоимость. Чаще всего они не понимают смысла использования справедливой стоимости, следствием чего явились серьезные сложности для потенциальных инвесторов, которым необходимо получение адекватной информации о финансовом положении компаний. Следует такжеотметить возросший объем переработки учетной информации при формировании отчетности, ведение параллельного учета в целях налогообложения и управленческого учета.

По мере развития рыночных отношений более важной, в первуюочередь для принятия управленческих решений, становится, информация* о реальной* рыночной стоимости элементовбухгалтерской отчетности. Кроме того" информативность, дополнительных показателей устанавливает более жесткие процедуры финансового контроля, а это, в свою очередь, означает необходимость высокого профессионального уровня для8 специалистов, формирующих отчетность предприятий. Не смотря5 на то, что вопросам теории и практики стоимостной" оценки* имущества и обязательств организации в зарубежной и отечественной литературе уделялось большое вниманиеоднако до сих пор проблема оценки и ее влияние на имущественное положение и финансовые результаты хозяйствующего субъекта остается' недостаточно разработанной, что и определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Таким образом, исторический обзор и дополнение действующих методик отдельных объектов оценки можно рассматривать в качестве необходимого условия эволюционного развития функционирования систем бухгалтерского учета, что делает исследование связанных с этим вопросов весьма актуальными. В современных условиях хозяйствования особую актуальность приобретают проблемы оценки активов организации как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Вместе с тем, выбор тех или иных методологических приемов* оценки имущества и амортизации непосредственным образом влияет на финансовый результат предприятия, от него зависят размеры налогооблагаемой, распределяемой и капитализируемой (реинвестированной) прибыли. Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки хозяйственных фактов, первоначальная оценка объектов бухгалтерского учета, их последующая переоценка и отражение в финансовом учете строго определены действующими нормативными документами. Учетная политика сегодня остается одним из самых мощных способов влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении предприятия.

В системе бухгалтерского учета России пока не сформирован комплексный подход современных методов определения стоимости имущества, отсутствует алгоритмизация* учетных процедур. Развитие практики оценок, в. финансовой отчетности предполагает присутствие двух видов оценок: первоначальной (исторической) и справедливойчто предоставляет пользователям, право, выбора.

•Процесс перехода к учету по справедливойстоимости^ является1 I неизбежным в процессе глобализации мировой? экономикино" его¦ эффективное I применение требует постоянной работы состороны, международного экономического, сообщества. В", российской практикемногих организаций у экономистов и бухгалтеров еще недостаточно опытагприменения*новой учетной категории, как справедливая стоимость. Чаще всего они не понимают" смысла использования, справедливой стоимости, следствием чего явились серьезные сложности для потенциальных инвесторов, которым необходимо' получение адекватной информации о финансовом положении компаний. Следует также отметить возросший объем переработки учетной информации при формировании отчетности, ведение параллельного учета в целях налогообложения и управленческого учета.

По мере развития, рыночных отношений более важной, в первую очередь для принятия управленческих решений, становится информация о реальной рыночной стоимости элементов, бухгалтерской отчетности. Кроме тогоинформативность дополнительных показателей устанавливает более жесткие процедуры финансового контроля, а это, в свою очередь, означает необходимость высокого профессионального уровня для специалистов, формирующих отчетность предприятий. Несмотря на то, что вопросам теории и практики стоимостной оценки имущества и обязательств организации в зарубежной и отечественной литературе уделялось большое внимание, однако до сих пор проблема оценки и ее влияние на имущественное положение и финансовые результаты хозяйствующего субъекта остается недостаточно разработанной, что и определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Таким образом, исторический обзор и дополнение действующих методик отдельных объектов оценки можно рассматривать, вкачестве необходимого условияэволюционногоразвития-функционирования" систем бухгалтерского учета, что делает исследование связанных с этим вопросов весьма актуальными.

Степень, изученности проблемы. Проблемы развития, теории, методологии и совершенствования-бухгалтерского учета стоимостных, оценок освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов' среди' них: К. И. Арнольд, Н. С. Аринушкин, А. Л. Быкова, М. А. Барун, Л. И. Гомберг, А. Г. Грязнова, А. И. Гуляев, ВгГ. Гетьман, А. М. Галаган, ФгЕзерский, В. Г. Макаров, П.В.МезенцевЭ:А.МудровВД.Новодворский, М1И: Кутер, В. В'.Ковалев, З. В. Кирьянова, В. Ф. Палий, В. В. Патров, А. П. Рудановский, А. И. Сумцов, П. Б. Струве, Е. Е. Сиверс, Я. В. Соколов, А. Е. Суглобов, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремет, С. А. Щенков и другие. Зарубежный опыт бухгалтерского учета, в том числе стоимостной оценки, освящен в работах М. Берлинера, Г. Блюндлера, Б. Бальцано, М. Ф. Ван Бреда, К. Друри, Х. Гернона, Г. Лимперга, Ф: Лейтнера, Г. Мюллера, Л. Ф. Мизиса, Г. Никлиша, Л. Пачоли, А. Пиетро, В. Петти, Ж. Ришара, Д. Рикардо, Ж. Савари, А. Смита, Э. С. Хендриксона, Д. Р. Чамберса, И. Ф:Шер, О. Шмаленбаха, Р. Энтони и других.

К оценке должны быть предъявлены два основных требования: реальность и единство. Процесс оценки предполагает сочетание трех составляющих элементов: объектасвойства объекта, подлежащего оценкешкалы измерения, по которой можно измерить свойство, т. е. денежные единицы. Как элемент метода бухгалтерского учета оценка служит для приведения всех материальных и нематериальных элементов к единой денежной оценке, что позволяет определять общую сумму капитала, применять двойную запись на счетах и затем балансировать активную и пассивную части капитала.

Оценка предполагает профессиональное суждение на основе актуальной и доступной информации. Оценка может применяться в учете при принятии объекта в составе активов для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения активов, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по выданным гарантиям. На данный момент в теории учета нет единого метода оценок, который был бы приемлем одновременно для представления финансового положения предприятия, для определения результатов его деятельности, информационного обеспечения I принятия управленческих решений. Это обусловило выбор темы настоящего исследования, определило цели, задачи и структуру диссертации.

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы являются исследование и разработка теоретических положений и практических рекомендаций применения различных способов стоимостной оценки и ее влияние на имущественное состояние хозяйствующего субъекта.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

— исследовать исторические аспекты эволюции применения отдельных видов оценок в системе учетно-аналитической информации,.

— уточнить понятие стоимостной оценки как элемента метода бухгалтерского учета;

— раскрыть понятия: релевантности, своевременности, надежности, проверяемости, нейтральности, сопоставимости, последовательности для объективной характеристики стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета;

— уточнить методический инструментарий к разработке таких учетных категорий, как «ноу-хау», «гудвилл'-', обосновать экономическое содержание справедливой стоимости;

— предложить расчетно-аналитическую модель оценки дебиторской задолженности;

— определить тенденции развития новых методик оценки в бухгалтерском и налогом учете в российской и международной практике;

— адаптировать современные учетные инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности к хозяйственной практике предприятий;

— предложить операционно-ориентированный подход к оценке «человеческого капитала» .

Область исследования., Диссертационная, работа! выполнена в рамках Паспорта номенклатурыспециальностей: научных работников (экономические: науки) ВМ<! 08Ю0²'<<�Бухгалтерский учет, статистика". ' ¦ • «.

Предмет, иобъект/ исследования-: Предметом диссертационного, исследования"''' является*. совокупность теоретических-, методических, ш практических аспектов стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета.

Объектом исследования выступают. предприятия машиностроительной отрасли республики Татарстан.

Теоретической ш методологической? основой исследования? послужили труды: отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам оценки объектов бухгалтерского: наблюдения в системе финансового № налогового учетов-., нормативно-правовые актыРоссийской' Федерации, министерств и ведомств, периодические издания.

Информационной базой исследования явились данные бухгалтерского учета организаций, справочная и нормативная литератураматериалы научных конференций, а также публикации, личиые наблюдения и выводы автора.

В процессе работы над диссертацией применялись такие приемы и методы исследования: анализ и синтез, наблюдения, .группировки, классификациисравнения, детализации, обобщенияисторическийлогический методы. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики стоимостнойоценки объектов бухгалтерского учета.

Научная новизна*. Научная новизна, исследования" заключается в" комплексном решении вопросов, связанных с теоретическими^ прикладными аспектами применения различных методов стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета, с интегрированием в международную систему учета.

Основные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем: — обосновано5 применение стоимостной оценки в историческом— аспекте в зависимости от приоритета групп пользователей, выявлены несоответствия признания объектов, в бухгалтерском и налоговом учете, влияющие на формирование финансового результата, имущественного положения предприятия и информационного обеспечения принятия управленческих решений;

— уточнено понятие оценки* как элемента метода бухгалтерского учета, выявлена ее связь с формированиемфинансового' результата деятельности предприятия;

— систематизированы и раскрыты понятия: релевантности, своевременности, надежности, проверяемости, нейтральности, сопоставимости, последовательности, что позволяет комплексно охарактеризовать стоимостную оценку объектов бухгалтерского учета;

— разработаны рекомендации по оценке объектов нематериальных активоввыявлены несоответствия их признания по российским и международным стандартам учета, определены сферы-применения, гудвилла, ноу-хау;

— предложена расчетно-аналитическая модель индексирования дебиторской задолженности для объективной оценки активов организации в бухгалтерском учете;

— выявлены тенденции развития методов оценки активов в современных условияхрассмотрена категория «справедливой» стоимости с целью ее применения хозяйствующими субъектами;

— адаптированы современные учетные инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности: пояснительная записка дополнена информацией нефинансового характера, обеспечивающей заинтересованных пользователей качественной и доступной информациейпредложен операционно-ориентированный подход к понятию человеческого капитала, позволяющий отнести данный объект к нематериальным активам.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате исследования, могут быть использованы в практике работы предприятий: разных, отраслей. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут, послужить методической основой стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета. ;

Самостоятельное практическое: применениеимеют: расчетао-аналитическая модель индексированиядебиторской задолженностиметодика стоимостной оценки объектов-, бухгалтерскогоучетаадаптированные, современные учетныё инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности. ¦ ¦ ¦••.'•', 1 .

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты" исследования рассмотрены и одобрены наг международных, всероссийских научно-практических конференциях: «Экономическое развитие: теория-и практика» (Санкт-Петербург, 5 — 7 апреля 2007 г.) — «Современные проблемы, инновационной экономики» (Казань,. 15 — 16 ноября 2006 г.), «Актуальные проблемы экономического развития* регионов», (Абакан, 28 октября 2007 г.), «Турция Татарстан: на пути к стратегическом)' партнерству» (Казань, 23 ноября 2007 г.), «Современные экономические и социальные вопросы агропромышленного комплекса» (Казань, 2008 г.), «Экономика, социология, философия, право: пути созидания и развития» (21 декабря 2009 г., Саратов), «Актуальные проблемы, современной экономики России» (Казань, 2 февраля 2010 г.), «Современные экономические и социальные вопросы агропромышленного комплекса» (Казань, 2008 г.).

Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности коммерческих организаций: в Научно-техническом центре ОАО «КАМАЗ», ООО «Модерн-запчасть», ООО «Техмехстрой», ООО «Техстальстрой».

Часть исследовательского материала вошла в разработку учебно-методического материала по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» в ФГОУ ВПО «Казанский государственный агарный университет», ЧОУ ВПО «Институт экономики управления и права» (Казань, филиал в г. Набережные.

Челны), ЧОУ ВПО «Институт экономики управления и права» (г. Казань, филиал в г. Набережные Челны) — «Бухгалтерское дело», «Делопроизводство в бухгалтерии» ЧОУ ВПО «Институт экономики управления и права» (г. Казань, филиал в г. Набережные Челны).

Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 13 публикациях общим объемом 8,9 печатных листов, среди которых три работы, опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшей Аттестационной Комиссией (ВАК).

149 Заключение.

Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки объектов учета и хозяйственных фактов имеют важное значение в формировании внешней и внутренней финансовой политики организации.

В диссертации разработаны концептуальные подходы. к стоимостному измерению объектов бухгалтерского наблюдениярассмотрены история эволюции экономического содержания стоимостной оценки. В хронологической последовательности: выделены основные этапы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета, статическая и динамическая учетные школы. В теории динамических балансов акцент делается на кругооборот хозяйственных средств и финансовый результат как балансирующей величины.

Аналитический обзор существующих сегодня различных взглядов на принципы учета по рыночной, справедливой, исторической стоимости свидетельствует о противоречивости мнений о сущности теоретических и практических вопросов, в основе которых лежат подходы к определению финансового результата, отдельных объектов бухгалтерского учета. Очевидно, что выбор тех или иных способов оценки в системе бухгалтерского и налогового учета должен базироваться на детальном изучении и обобщении материалов исследований в течение всего периода развития отечественной и зарубежной оценочной практики. Так как оценка готовит в системе учета информацию в стоимостном выражении, то результат процесса оценки должен обладать всеми качественными характеристиками бухгалтерской информации,, что обеспечивается соблюдением свойств полезности, надежности и сопоставимости оценки. Прежде чем результат оценки получит своё отражение в регистрах учета, необходима его проверка на наличие названных свойств оценки. Как самостоятельный элемент метода бухгалтерского учета оценка может иметь и имеет свои принципы, присущие как в целом системе учета, так и только этому элементу метода, направленные на соблюдение названных свойств оценки.

По мнению автора, понимание оценки как процесса формирования стоимости объектов бухгалтерского учета в полной мере отражает действительное содержание этого элемента метода учета. Принимая во внимание разнообразие хозяйственных ситуаций и объектов учета, а главное множество целей, которые преследуют пользователи бухгалтерской информации, оценка как учетная процедура становится сложной и трудоёмкой.

Сопоставив основные подходы к понятию оценки как экономической категории в бухгалтерском учете, автором дано следующее определение оценки: «Оценка в бухгалтерском учете — это процесс формирования стоимости имущества, обязательств, хозяйственных фактов, финансового результата в соответствии с предложенной методологией учета на определенную дату для хозяйствующих субъектов различных форм собственности». Бухгалтерский смысл оценки заключается в определении денежной стоимости объектов учета в определенный момент времени. При определении бухгалтерского смысла оценки активов следует учитывать сочетание составляющих его элементовобъект, свойство объекта, мера измерения.

В работе обобщены существующие теоретические разработки и восполнены недостающие аспекты, связанные с методологией применения стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета в практической деятельности коммерческих организаций. Сформулировано определение стоимостной оценки, раскрыта сущность ее основных категорий, обобщены и приведены существующие подходынаглядно продемонстрирована взаимосвязь таких категорий, как учетная политика, бухгалтерский баланс и другие. Раскрыты методы оценки активов организации в бухгалтерском и налоговом учетерассмотрены их сходства и различия.

Обозначены особенности формирования стоимостной оценки отдельных видов активов организации в соответствии с российскими и международными стандартами. В работе отражены первоначальная и последующие оценки основных средств, неосязаемых активов, сырья и материалов, дебиторской задолженности.

Исследование учета нематериальных активов позволило выявить наиболее значительные недостатки в российском учете: рассогласованность бухгалтерского и налогового учета. В работесформулированы дискуссионные проблемы оценки, как в российской, так и международной практике. В составе нематериальных активов выделены интеллектуальная, собственность, гудвилл (положительная деловая репутация), возникшая в г связи с приобретением предприятия как имущественного* комплекса (в целом или его части), внутренне созданная деловая репутация.

Раскрыты правила формирования бухгалтерских оценок в российской учетной системе и в соответствии с международными стандартами.

Систематизированы основные принципы бухгалтерских оценок, раскрыты понятия: релевантностьсвоевременностьнадежностьпроверяемостьнейтральностьсопоставимостьпоследовательность. В историческом аспекте рассмотрены основные подходы к стоимостному измерению бухгалтерских оценок, их роль и влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также реклассификация в отчетность по международным стандартам. Традиционные подходы к оценке имущества организации демонстрируют свою ограниченностьприсутствуют факторы неопределенности, различия и признания объектов для различных целей и определенных групп пользователей.

Проблемы оценки имущественного комплекса предприятия обычно выходят за рамки системы финансового учета по той причине, что официальный учет требует однозначного решения в пользу конкретной оценки. Все другие оценки, например, актуарная, залоговая, инвестиционная и другие, в учетных записях официально не отражаются и поэтому не влияют на официальные балансовые отчеты. И это вполне разумно и объяснимо, так как связано с задачами налогообложения предприятия. Поэтому иные оценки требуют дополнительного учетно-аналитического обеспечения и преобразования официальных бухгалтерских отчетов для проведения соответствующих расчетов. По нашему мнению, множественность оценок будет вполне оправданной, если будут определены переходы от одного вида оценки к другому в привычном для бухгалтерского учета виде, а именно* в форме балансовых уравнений, связывающих предыдущую оценку с последующей: Такой подход, на наш взгляд, обеспечит: преемственность оценок, поскольку будет определена процедура перехода от базовой оценки" к производным оценкамих взаимную согласованность, так как предполагается и обратная процедура переходавозможность контроля проводимых расчетов, поскольку различные оценки будут находиться в балансовой взаимосвязи.

Для объективной! оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском учёте особую актуальность вусловиях рыночной1 экономики приобретает достоверность оценки дебиторской задолженности.

В работе разработана учетно-аналитическая расчетная ^ модель индексирования^дебиторской задолженности. Наше утверждение основывается на том, что из множественности оценок, представленных ранее, вытекает вывод, что каждому факту хозяйственной жизни (деятельности) в информационном поле оценок соответствует свой вариант квантификации, что дебиторская задолженность это есть сумма денежных средств организации (денежный капитал в товарной форме), временно ей не принадлежащая. Данная модель индексирования особенно актуальна в инфляционный период развития экономики. И, наконец, все эти расчеты будут находиться в системе известных методов и моделей бухгалтерского учета, независимо от оснований и методик расчета тех или иных видов оценок, что подтверждается адекватными бухгалтерскими записями. Для этого предлагается ввести (по желанию организации) дополнительные счета учета. В пояснительной записке следует раскрыть информацию о методах индексирования дебиторской задолженности и сумме произведенных расчетов. Данная информация будет полезна внутренним и внешним пользователем отчетности.

В диссертации обосновано и раскрыто содержание стоимостной оценки основных средств организации, нематериальных активов, дебиторской задолженности. Для объективной оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском, учёте особую актуальность приобретает достоверность оценки-дебиторской задолженности. Ни вроссийском учетени по МСФО нет специального стандарта поучету дебиторской задолженности: Однако при оценке и учете дебиторской задолженности необходимо г соблюдать требования различных стандартов.

В настоящее время наблюдается стандартизация^ бухгалтерского учета на. международном^ уровне, появление новых моделей*, балансово-ориентированного учета и дальнейшее развитие методовоценки объектов бухгалтерского. наблюдения. Исследуется возможностьприменения справедливой, стоимости в учете и отражение ее в финансовой отчетности. Отдельные ученые указывают, что данный термин не совсем точно отражает суть-обозначенного им явления, и предлагают вместо’него использовать термин «реальная стоимость», или «приведенная стоимость», либо «расчетная стоимость». Термин «справедливая стоимость», как правило, близок к понятию «рыночная стоимость», однако полную аналогию провести нельзя, поскольку нет однозначной трактовки этих понятий. В МСФО справедливая стоимость рассматривается как определенная сумма денежных средств и их эквивалентов, на которую можно обменять актив, или" использовать обязательство при текущей сделке между осведомленными и независимыми сторонами, заинтересованными в успехе этой сделки. В русском языке в отличие от английского «рынок» и «справедливость» характеризуют разные ценности и не могут рассматриваться как синонимы. На современном этапе в странах с развитой рыночной экономикой справедливо признать расширяющейся диапазон методов оценки при первоначальном признании объектов учета и последующей оценке.

Кроме того, есть основания предполагать, что применение справедливой стоимости для. оценки внеоборотных активов в соответствие с МСФО будет расширяться вследствие двух факторов: более широкого отражения в отчетности активов по справедливой стоимости в рамках действующих стандартов, в частности применения переоценки для отдельных видов основных средств, прежде всего недвижимостиизменения самих стандартов, предусматривающих использование отдельных видов активов и в" отдельных ситуациях.

В работе предложены основные подходы к оценке интеллектуальной собственности. Интеллектуальный актив может быть идентифицирован* по следующим основаниям: актив создан или возник в определенный момент времени в результате определенного событияактив, должен иметь четкое и сжатое определение, идентифицирующее его в качестве уникального имущественного объектасуществование интеллектуального актива должно иметь некое ^ вещественное свидетельство — регистрационный документобъект способен выступать самостоятельным объектом сделокзатраты на приобретение или создание интеллектуального актива могут быть оценены и отнесены на данный активорганизация способна определить экономические выгоды, связанные именно с этим активом.

Первоначальная оценка нематериальных активов включает все затраты, связанные с приобретением или созданием нематериального актива и не подлежит изменению в течение всего жизненного цикла актива. В международной практике компания может выбрать модель оценки по первоначальной либо переоцененной стоимости. Гудвилл признан полноценным активом и ежегодно подлежит тестированию на обесценение. В бухгалтерском учете установлен контроль за любыми изменениями при наличии признаков обесценения: срок полезной службы и методы начисления амортизации должны ежегодно пересматриваться. Любые изменения срока полезной службы или методов начисления амортизации учитываются как изменения в бухгалтерской оценке согласно МСФО (1А8) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Таким образом, в практической деятельности невозможно применить единую методологию учета для всех видов активов организации. Особенности формирования стоимостной оценки предполагает различные подходы для отдельных видов активов, а также сферу и масштабы деятельности организации. Каждый из методологических подходов к стоимостной оценке включает набор различных методов оценки. Методы базируются на одном или нескольких показателях — финансовых, отраслевых, иных. Соответственно, чем шире спектр анализируемых параметров и чем’активнее принятие их в расчет, тем обоснованнее и достовернее результат оценки.

Исследования бухгалтерского учета объектов внеоборотных активов в ОАО «КАМАЗ» показали, что на предприятии* не разработана методикаили* положение по нематериальным активам, определяющие позицию общества-по законодательно не урегулированным моментам, например: определение момента для начисления, амортизации по товарным знакам, срок, продления Свидетельства по которым не наступилправомерность и обоснованность принятия для целей налогового учета суммы начисленной амортизации по товарным знакам, действие которых продлено.

Решением данной проблемы выступает формирование дополнительной информации в бухгалтерской отчетности — пояснительной записке. Формирование и раскрытие дополнительной информации, приводимой в пояснительной записке и форму ее подачи ОАО «КАМАЗ» определяет самостоятельно. В соответствии с представленной структурой пояснительной записки в статье «Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности» автором А. Е. Суглобовым рекомендовано выделить восемь основных разделов ' и сгруппировать полученные данные в соответствующие разделы. Дополнением к данному предложению рекомендовано включение 9 раздела «Дополнительные (нефинансовые) данные к раскрытию информации». Данный раздел может включать сведения следующего характера (не включенные в предыдущие 8 разделов): интеллектуальный потенциал организации, раскрытие информации о самостоятельных разработках и любые другие ноу-хау, обеспечивающие доходность бизнеса, раскрытие ' информации об изменении оценочного значения, а также данные не финансового характера не отраженные в формах отчетности и полезные для заинтересованных пользователей. Предлагается вышеперечисленную информацию для наглядностии сравнимости представлять в виде табличного формата. Например, для раскрытия интеллектуального потенциала организации использовать следующие показатели: доля персонала, занятого инновационной деятельностьюдоля? стоимости основных фондов, эксплуатируемых в процессе инновационной деятельности, в средней стоимости основных фондов, организациирасчетная продолжительность работы ключевых специалистов в данной компании и другие.

Нынешняяметодологияучета и оценки элементов финансовой отчетности приводит к тому, что на практике довольно частовстречаются ситуации, когда валюта баланса хозяйствующего субъекта в несколько раз меньше стоимости его бизнеса. На наш взгляд, чтобы устранить подобные негативные явления и придать последнему большую весомость в информационном обеспечении бизнеса, необходимо выработать модель учета и составления финансовой отчетности, базирующуюся на справедливой стоимости. Она имеет явные преимущества перед традиционными моделями учета (прежде сего по исторической стоимости), поскольку более адекватно отражает финансовое положение хозяйствующего субъекта.

Сейчас наблюдается существенный разрыв в информации, которую обязаны предоставлять компании и в той, которой действительно нуждаются пользователи. По мнению автора крупным компаниям необходима расширенная информация. Это связано с привлечением инвестиций, налаживанием длительных партнерских связей в бизнесе, реорганизацией предприятия и другим причинам. Качество трудовых ресурсов непосредственно влияет на конкурентные возможности компании и является одной из важнейших сфер создания конкурентных преимуществ. Теоретической основой новых экономических форм признания и оценки выступает концепция «человеческих ресурсов» или по определению некоторых западных авторов «организационные способности персонала».

Концепция «человеческих ресурсов» основывается на возможности применения экономических оценок способности людей создавать определенный доход. В настоящее время в американской практике существует два принципиальных подхода к учету человеческих ресурсов: так называемые модели активов («хронологическая модель затрат») и модели полезности. За основу первого подхода взята обычная схема бухгалтерского учета основного капитала. На специальных счетах по разработанному перечню учитываются затраты на «человеческие ресурсы», которые в зависимости от содержания рассматриваются либо как долгосрочные вложения, увеличивающие размер функционирующего «человеческого капитала», либо списываются как потери. Устанавливается «нормальный срок амортизации». Уход ценного работника из фирмы до истечения срока амортизации затраченных на него средств, болезнь, приравниваются к потере капитала. С помощью модели полезности можно оценить экономические последствия изменения трудового поведения работников, приносить большую или меньшую прибавочную стоимость. В методологическом отношении проведение экономических оценок в связи с учетом человеческих ресурсов требует экспертных суждений или сложных аналитических расчетов. Обобщая, можно сделать вывод, методология учетных оценок, описанная в большинстве специализированных источников, является лишь одной из множества взаимосвязанных составляющих, необходимых для внедрения в бухгалтерском и налоговом учете, а именно: разработка самой методологии стоимостной оценки отдельных объектов учета. Проведенное исследование, по мнению автора, является определенным вкладом в разработку и развитие теоретико-методических основ стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета.