Совершенствование форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг

Актуальность темы

исследования. Малое предпринимательство с начала экономических реформ в России рассматривается как важное условие становления и успешного развития рыночных отношений. С первых лет реформирования экономики малый бизнес стал активно развиваться, охватывая разные сегменты рынка, и на него возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач. Вместе с тем, достаточно быстро большинство малых и средних организаций столкнулись с серьезными трудностями: руководителям малых предприятий не хватало опыта, и они нуждались в постоянной консультационной и управленческой поддержкене были проработаны вопросы организации их материально-технического обеспечения и сбыта продукции, большие трудности были связаны с получением кредитов, не достаточной эффективностью форм государственной поддержки и нестабильностью налоговой политики в отношении малого предпринимательства, что привело к его сокращению.

Проявилась тенденция к существенному изменению числа и отраслевого состава малых предприятий, стремлению создавать их преимущественно в форме посреднических и торговых структур. В реальном секторе экономики их стало явно недостаточно, существенно замедлился рост малых предприятий в сфере услуг.

В этой связи актуальной проблемой стала реорганизация системы государственной поддержки малого предпринимательства и формирования эффективной системы государственного регулирования малого бизнеса.

Наиболее активно государственная поддержка малого бизнеса должна проявляться в налоговой политике. В свое время, когда были предусмотрены существенные льготы для малого бизнеса, эти меры, бесспорно, дали определенные положительные результаты. Однако в современных условиях необходимо дальнейшее совершенствование эффективной налоговой политики и других направлений государственного регулирования малого бизнеса. С этой целью следует провести анализ и оценку результативности мер поддержки этого сектора экономики для включения их в приоритеты налоговой реформы Российской Федерации. Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать — в комплексе с другими направлениями реформ — одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор, что не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг и не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому одним их приоритетов налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики. В Программе по реформированию налоговой системы РФ в перечне наиболее важных мер по проведению налоговой реформы отмечается необходимость реформирования системы налогообложения малого бизнеса.

Реализация этой задачи предполагает, прежде всего, всесторонний анализ результатов хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса в сфере услуг, оценку их финансового состояния и резервов его улучшения, обоснование эффективных направлений дальнейшего бизнес-планирования и влияния на эти показатели налогового менеджмента. До сих пор малые предприятия сферы услуг не имеют должного опыта в области налогового планирования, оптимизации налогообложения и других актуальных вопросов налогового менеджмента. Отсутствуют методологические и организационные основы анализа действенности налоговой политики на микроуровне, обоснования форм и методов налогового планирования, определения налоговых рисков и налоговой безопасности в этой сфере малой экономики. В этой связи представляется весьма актуальной постановка и решение проблем совершенствования форм и методов налогового менеджмента малого предприятия и определения их стимулирующей роли на развитие малого предпринимательства в сфере услуг.

Степеньразработанности проблемы. Вопросам развития малых предприятий посвящено достаточно много работ зарубежных и отечественных специалистов.

Разрабатывая основные направления экономических реформ, такие крупные ученые как Абалкин Л. И. Бунич П.Г. и другие, выделяли развитие малого бизнеса как важное направление реформирования российской экономики, обеспечивающее гибкость производства, повышение конкурентоспособности продукции, рационализацию размещения производительных сил, создание новых рабочих мест и решение важнейших социальных задач.

Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой, значительные исследования проводились в области совершенствования форм и методов государственной поддержки малого бизнеса. Этим вопросам посвящены работы Алимовой Т. А., Баткилиной Г. В., Блинова А. О., Виленского А. В., Горфинкеля В. Я., Ерохиной Л. И., Жильцова Е. Н., Литвиновой О. И., Платоновой Н. А., Рождественской И. А., Рубе В. А., Сульповара Л. Б., Швандара В. А. и др.

Также были изучены работы таких зарубежных авторов, как Питер Ф. Друкер, Ф. Котлер, Л Роджерс, М. Росс, Т. Росс, Николас.К.Сирополис, К. Хаксевер, Б. Рендер, Р. Рассел, Р. Мердик, Дэн Штайнхофф, и др., исследовавшие данную проблематику.

Большое внимание специалисты России и зарубежных стран уделяли проблемам налогообложения малого бизнеса. Эти вопросы получили освещение в работах Акулинина Д. Ю., Брызгалина А. В., Горского И. В., Дадашева А. З., Джаарбекова С. М., Евстигнеева Е. Н., Князева В. Г., Караваевой И. В., Карасева М. Н., Липника Л. Г., Лембден Дж.К., Медведева А. Н., Минаева Б. А., Панскова В. Г., Павловой Л. П., Тихонова Д. И., Таргет Ф., Филсон П., Фокина В. М., Черника Д. Г., Шаталова С. Д. и других.

Существенно меньше разработаны проблемы анализа и обоснования стратегии налогового менеджмента малых предприятий, налоговой политики, налогового стимулирования и оптимизации налогообложения. При выполнении работы использованы труды Мельника Д. Ю., Колодяжного А. В., Хотинской Г. И., в которых исследовалась данная проблематика. Вместе с тем, для успешного развития малого бизнеса весьма актуальна разработка специальных методик и рекомендаций по налоговому менеджменту малых предприятий и налоговой оптимизации в этой сфере.

Цель исследования состоит в разработке научно-методических рекомендаций по совершенствованию налогового менеджмента развития малого предпринимательства в сфере услуг, позволяющих выявить стимулирующее влияние налогового планирования на развитие малого предпринимательства в этой сфере, определить формы налогового менеджмента, обосновать направления налоговой политики в процессе функционирования малых предприятий.

Для достижения этой цели в диссертации были поставлены следующие задачи выявить тенденции развития малого предпринимательства в сфере услуг на современном этапе налогового регулирования данного сектора экономикипроанализировать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях сферы услуг, и определить их стимулирующее влияние на экономику хозяйствующего субъектавыявить особенности налогового менеджмента малых предприятий сферы услуг, его форм и методовпроанализировать систему показателей, влияющих на оптимизацию и совершенствование налогообложения хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в сфере услугразработать методы налогового стимулирования развития субъектов малого предпринимательства и оценить их пригодность для практического использования при обосновании хозяйственного развитияуточнить методы налогового планирования при разработке внутренней налоговой политики и учетной политики хозяйствующих субъектов малого предпринимательствапредложить методику налоговой оптимизации при применении специальных налоговых режимовпредложить методику налогового аудита для субъектов малого предпринимательства для обеспечения налоговой безопасности.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют концепции теории рыночной экономики и рыночных отношений, управления сложными социально-экономическими системами, теории налогов и принципов налогообложения, налогового регулирования и организации налоговой политики, информационного обеспечения управления и учетной политики организации.

В качестве инструментов научного исследования использовались системный комплексный подход на основе структурного социально-экономического анализа, методы финансово-экономического анализа и аналитической обработки фактического и прогнозных материалов, процедуры налогового аудита.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные документы по государственному регулированию развития малого бизнеса, в первую очередь, по вопросам налогообложения, материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Московского областного комитета государственной статистики, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность субъектов малого бизнеса сферы услуг, статистические материалы Ремесленной палаты России, Министерства экономического развития и торговли и другие источники.

Объект исследования. Объектом исследования являются хозяйствующие субъекты малого предпринимательства в сфере услуг.

Предмет исследования. Предметом исследования является система организационно-экономических отношений, возникающих в процессе совершенствования форм и методов налогового менеджмента малого бизнеса в современных экономических условиях.

Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке методов и способов налогового менеджмента развития малого предпринимательства в сфере услуг, позволяющих обосновать внешнюю и внутреннюю налоговую политику, способствующую развитию предпринимательства в сфере услуг и позволяющую оценить систему налогового стимулирования их деятельности.

Научную новизну содержат следующие положения работы: уточнены факторы и условия устойчивого развития малого предпринимательства в сфере услугобоснована система факторов, влияющих на оптимизацию и совершенствование налогообложения хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в сфере услугразработаны рекомендации по оптимизации внутренней налоговой политики субъектов малого предпринимательства, работающих в системе специальных налоговых режимоврекомендованы способы и методы налоговой безопасности при оптимизации налоговразработаны методические рекомендации по формированию учетной политики малых предприятий в условиях упрощенной системы налогообложенияразработаны модель взаимодействия налогового и бухгалтерского учета для малых предприятий сферы бытовых услуг. уточнены процедуры налогового аудита малых предприятий сферы услуг.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения предложенной методики оптимизации налогообложения малого бизнеса и определения методологических подходов к обоснованию налоговой политики с учетом особенности данного сегмента бизнеса, экономического и инвестиционного потенциала субъектов хозяйствования.

Практическое применение в деятельности субъектов малого бизнеса могут получить: методика анализа эффективности налоговых режимов, применяемых малыми предприятиямиметодика обоснования внутренней налоговой и учетной политики малого предприятияметодические рекомендации по разработке учетной политики в условиях специальных режимов налогообложенияметодические рекомендации по проведению налогового аудита малых предприятий сферы услуг.

Эти материалы могут быть использованы в практической деятельности организаций малого бизнеса сферы услуг.

Апробация работы. Использование разработанного методического инструментария осуществляется по следующим направлениям: в процессе консультативной деятельности для обоснования выбора системы налогообложения малыми предприятиями сферы услугв аудиторской практике при мониторинге учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учетав учебном процессе при проведении занятий по дисциплине «Налоги и налогообложение», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Специальные налоговые режимы», «Налоговый менеджмент» и спецкурса «Практикум по налогообложению малого бизнеса» в МГУ сервисав научно-исследовательской деятельности при выполнении госбюджетной НИР кафедры «Финансов и налогообложения» МГУ сервиса.

Результаты научных исследований докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических семинарах и конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского государственного университета сервиса в 2000;2004 г. г.

Заключение

.

Автором исследованы теоретические основы и даны практические рекомендации по совершенствованию форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг.

Малое предпринимательство с начала экономических реформ в России рассматривается как важное условие становления и успешного развития рыночных отношений. С первых лет реформирования экономики малый бизнес стал активно развиваться, охватывая разные сегменты рынка, и на него возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач. Вместе с тем, достаточно быстро большинство малых и средних организаций столкнулись с серьезными трудностями: руководителям малых предприятий не хватало опыта, и они нуждались в постоянной консультационной и управленческой поддержкене были проработаны вопросы организации их материально-технического обеспечения и сбыта продукции, большие трудности были связаны с получением кредитов, не достаточной эффективностью форм государственной поддержки и нестабильностью налоговой политики в отношении малого предпринимательства, что привело к его сокращению.

В диссертации рассмотрены факторы, сдерживающие рост производства на малых предприятиях.

Анализируя предпринимательскую деятельность в сфере услуг, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие малого предпринимательства в этой сфере: сложная экономическая обстановка (инфляция, снижение жизненного уровня населения, ухудшение платежной дисциплины) — низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, выбравших сферой своей деятельности обслуживание населениянеотработанность организационно-правовых и экономических основ регулирования развития сферы сервисанеразвитость механизма государственной поддержки малого предпринимательства.

Предпринимательство в сфере услуг обладает рядом отличительных особенностей: высокий уровень многопрофильности предприятийвытеснение большинства мелких сервисных фирм на периферию технического прогресса и развития новых технологий в результате примитивизации внутреннего спроса, с одной стороны, и невозможности самостоятельного выхода на внешние рынки, с другой— общий низкий технологический уровень, низкая технологическая оснащенность при наличии значительного инновационного потенциаланизкий управленческий уровень, недостаток знаний и опыта, а также культуры рыночных отношенийнеразвитость системы организации и инфраструктуры поддержки предпринимательства (в том числе информационной и образовательной) — вынужденная самостоятельность (в странах с развитой рыночной экономикой значительная часть сервисных предприятий работает на условиях субподряда, в системе франчайзинга и т. п.).

Исходя из вышеизложенного, в диссертации обосновывается, что в целях дальнейшего развития бытового обслуживания необходима разработка федеральной программы государственной поддержки и развития бытового обслуживания населения в РФ. Предлагается включить этот сектор сферы услуг в состав перечня видов деятельности, на которые распространяются стимулирующие и налоговые льготы, предусматриваемые налоговым законодательством. Это позволит, на наш взгляд, иметь положительные последствия для развития и укрепления сферы обслуживания, а также будет способствовать привлечению инвестиций в социально значимый сектор экономики.

В диссертации рассматривается вопрос об изменении количественной составляющей отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям по критерию занятых. Можно согласиться с отдельными исследователями, утверждающими, что законодательно регламентированный критерий численности занятых на малых предприятиях не соответствует специфики состояния развития сектора малого бизнеса на региональном уровне, где преобладает развитие относительно небольших предприятий. Вследствие того, что деятельность малых предприятий преимущественным образом направлена на удовлетворение потребностей локального рынка, особую значимость для определения отнесения предприятия к «малому», имеет передача полномочий в этом вопросе на региональный уровень.

В диссертации обосновывается необходимость, во-первых, дифференциации количественных критериев малых предприятий по регионам, а во-вторых, для создания благоприятного налогового климата предлагается осуществить группировку субъектов малого предпринимательства по следующим критериальным признакам, отражающим особенности их функционирования: 1. Индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями- 2. Предприниматели без образования юридического лица, являющиеся работодателями- 3. Малые предприятия, оказывающие услуги населению- 4. Малые предприятия производственной (материальной) сферы- 5. Малые предприятия, осуществляющие операции с ценными бумагами на открытом рынке.

В диссертации предлагается система качественных критериев функционирования малого предпринимательства в сфере услуг, которая позволит проводить более глубокий анализ социально-экономического положения малого бизнеса на региональном рынке товаров и услуг.

Определение качественных параметров выделяемого признака по отдельным отраслям и сферам деятельности сервисных предприятий является предметом отдельного исследования в силу существования в настоящее время определенных недостатков статистической информации о развитии сектора малых предприятий в сфере услуг. В диссертации предлагается ввести в систему статистических отчетов и сводок по малому предпринимательству в показатели: платные услуги населениюпроизводственные виды бытового обслуживания населениянепроизводственные виды бытового обслуживания населения.

В диссертации рассматривается стимулирующая роль налогового регулирования в развитии малого предприятия. С этой целью анализируется стимулирующая функция налогообложения. Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано. Наиболее сформировавшиеся в современной отечественной литературе подходы к функциям налогов — это фискальная и регулирующая функции. Именно через регулирующую функцию проявляется стимулирующее влияние налогов на развитие экономики. В диссертации исследовано стимулирующее влияние налогов на развитие малого предпринимательства в сфере услуг.

В работе сформулировано понятие «налогового стимулирования» как система мер внешнего и внутреннего налогового регулирования, при котором налог рассматривается как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывающий существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

В диссертации налоговое стимулирование рассматривается в двух направлениях: внешнее налоговое регулирование как элемент налоговой политики государства, посредством которого налоги стимулируют те или иные экономические процессы в определенном секторе экономикивнутреннее налоговое регулирование как элемент налоговой политики организации, который реализуется в форме налогового менеджмента посредством выбора налоговых режимов, оптимального налогового планирования, минимизации налоговых платежей и обеспечения налоговой безопасности.

В диссертации рассматривается понятие налогового менеджмента. Понятие налогового менеджмента как элемента финансового менеджмента до конца не сформулировано в научном и практическом плане. В диссертации налоговый менеджмент рассматривается как функция внутрифирменного менеджмента, обеспечивающая управление налогами на основе стратегического планирования, управленческого анализа, налогового учета.

Механизмы внутреннего налогового регулирования являются составной частью финансовой политики организации и проявляются в формах налогового менеджмента: налогового планирования финансовой и хозяйственной деятельности юридических и физических лиц с целью оптимизации налоговых платежейоптимизации налоговых платежей путем конкретных налоговых схем, которые определяют возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом исчисления и уплаты налогов и обеспечение налоговой безопасностиналогового учета как системы сбора, обработки и обобщения учетной информации для целей налогообложениявнутреннего налогового аудита как метода минимизации рисков налогоплательщика, возникающих в результате оптимизации налоговналоговой безопасности как системы мер по минимизации рисков, возникающих в результате оптимизации налоговвнутреннего налогового аудита как метода минимизации рисков налогоплательщика, возникающих в результате оптимизации налоговналоговой безопасности как системы мер по минимизации рисков, возникающих в результате оптимизации налогов.

В диссертации уточнена взаимосвязь двух основных понятий налогового планирования: оптимизация налогов и минимизация налогов. Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов. Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель — оптимизировать расходы по уплате налогов. Эти затраты могут иметь различный характер. При осуществлении законной минимизации — это расходы на налоговые консультации и собственно организацию налоговых схем, налоговых льгот, на участие посредников, открытие оффшоров и т. д. При противозаконной минимизации расходы направляются на фирмы-однодневки, организацию противозаконных схем, в частности обналичивание средств по мнимым договорам, взятки и т. д.

В диссертации проведен анализ систем налогообложения малого предпринимательства и путей повышения их стимулирующих функций, исследованы проблемы совершенствования форм и методов налогового менеджмента. Анализ действующего налогового законодательства и льгот, предусмотренных по налогообложению субъектов малого предпринимательства, показывает, что они носят ограниченный характер и не стимулируют развитие данного бизнеса.

Основными недостатками этой системы являются: обязательность ее применения для определенных видов деятельностиустановление единых для всей страны параметров базовой доходности.

В работе обосновывается отказ от установленных для всей страны единых значений базовой доходности. Предлагается передать полномочия определения их параметров региональным законодателям, которые устанавливали бы корректирующие районные коэффициенты, отражающие региональные особенности.

Особенно это важно для хозяйствующих субъектов сферы бытовых услуг, которые применяют систему налогообложения единым налогом на вмененный доход. Система ЕНВД предполагает обязательный порядок перехода для определенных видов деятельности. В диссертации отмечается неоправданность такого ограничения, а также необоснованность применения единых значений базовой доходности как для непроизводственных видов бытовых услуг, так и для бытовых услуг производственного характера. Автором предложена методика расчета единого налога на вмененный доход для малых предприятий сферы услуг, учитывающая региональные особенности: насыщенность рынка определенными видами услуг и платежеспособность населения.

Одним из факторов совершенствования налогового менеджмента организации является разработка эффективной учетной и налоговой политики предприятиями малого бизнеса.

Учетная политика, по мнению автора является один из главных инструментов налогового планирования. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения, как правило, основывается разработка схем минимизации налогов. В диссертации обосновываются наиболее рациональные и эффективные элементы учетной и налоговой политики для малых предприятий, применяющих различные налоговые режимы.

Относительно новым понятием при рассмотрении проблем налогового менеджмента является внутренний налоговый аудит. Налоговый аудит обеспечивает контрольные функции налогового менеджмента и проводится с целью обеспечения налоговой безопасности проводимой налоговой политики организации. В диссертации внутренний налоговый аудит рассматривается как часть внутреннего контроля с выполнением специфических аудиторских процедур при проверке налоговых расчетов и платежей. В диссертации предложена программа налогового аудита на малых предприятиях сферы услуг.

Разработанные в диссертации предложения, по нашему мнению, позволят усовершенствовать организацию и методику налогового менеджмента, дадут возможность малым предприятиям принимать эффективные решения в разных хозяйственных ситуациях.