Анализ себестоимости продукции ООО «Стандарт»

ВВЕДЕНИЕ

Эффективное управление производственной деятельностью предприятий в большей степени зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений предприятия. Поиск новых форм учета, контроля и планирования содержится в системе управленческого учета, который обеспечивает руководство хозяйствующего субъекта необходимой информацией, пригодной для выработки и принятия управленческих решений. Важнейшие разделы управленческого учета составляют учет и анализ затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Целью курсовой работы является закрепление и углубление теоретических знаний комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия, в частности анализа себестоимости продукции, проведение различного вида анализа операционной деятельности организации, выявление недостатков и разработка примерных путей совершенствования деятельности предприятия.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственности «Стандарт». Основными задачами курсовой работы являются:

— изучение теоретических аспектов анализа себестоимости и калькулирования;

— изучение организационно-экономической характеристики ООО «Стардарт»;

— изучение учетно-аналитической работы в информационном обеспечения управления;

— разработка предложений по усовершенствованию анализа затрат и калькулирования в контроле расходов и принятии управленческих решений на предприятии.

Актуальность темы

данной курсовой работы определенна изучением формирования и деления затрат в производстве в современной рыночной экономике. Себестоимость продукции — один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих расходы предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции — источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Методами исследования является метод сравнения, табличный, графический, аналитический методы, а также методы, используемые при аудиторских проверках и другие.

Теоретической, методологической и информационной основой курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия, управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; статистическая информация и материалы, полученные в результате исследования состояния учета и отчетности на предприятии.

Первая глава курсовой работы посвящена рассмотрению теоретических аспектов калькуляции и анализа себестоимости продукции.

Во второй главе дана краткая характеристика предприятия, раскрыты особенности организации учета на предприятии и использование автоматизированной формы учета. В этой же главе проведен анализ себестоимости продукции.

В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию деятельности компании ООО «Стандарт». Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в курсовой работе, можно использовать в практической деятельности ООО «Стандарт» при учете и анализе затрат и калькулирование себестоимости продукции.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ.

1.1 Себестоимость продукции: ее состав и виды Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. — М: Инфра-М, 2009. — 227 с.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

— затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;

— затраты на обеспечение предприятия персоналом;

— отчисления в различные фонды и бюджеты;

— затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;

— платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

— затраты на подготовку и освоение новой продукции;

— прочие затраты.

Затраты, относимые на себестоимость продукции в финансовом учете, регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ. В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции в экономической литературе выделяют следующие ее виды:

— цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

— производственная — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

— полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

1.2 Калькулирование себестоимости продукции, его роль в управлении производством Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение связано с развитием производства. В условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме — «приход-расход».

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

Стоимостное измерение в бухгалтерском учете целиком и полностью построено на калькулирование. Оно является основой цен. Определение результата любого хозяйственного процесса возможно путем обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых объектов учета.

В понятие калькулирования входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения.. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. — М.: ТК Велби; Проспект, 2010. — 342 с.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Под объектом калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы, так же, зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля над выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

В вопросе о целостности или разграничении методов учета затрат на производство и методов калькулирования наблюдается два подхода:

1) Калькулирование и учет затрат — независимые понятия;

2) Метод учета затрат на производство и калькулирование — это единый процесс.

Первого подхода придерживаются теоретики, доказывая правоту данного подхода, приводят следующие аргументы:

— учет фактических затрат может быть, а калькуляция может и не быть;

— учета фактических затрат может и не быть, а калькуляция может быть, например, исчисление себестоимости планируемой к выпуску продукции. Связь между ними носит частный характер.

Многие теоретики придерживаются второго подхода и понимают единый процесс исследования издержек организации определенных типов на производство и реализацию продукции с позиции измерения, осмысливания и контроля, расчета себестоимости изделий и работ.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию. Производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной в системе производственного учета, возможно калькулирование.

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость единицы продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, т.к. необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Учет и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве. Вначале калькулируется себестоимость полуфабриката первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката второго передела.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

— целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

— установление оптимальной цены на продукцию;

— оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

— оценка качества работы управленческого персонала. Корсаков М. Н. Экономика предприятия. Конспект лекций. — Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2010 — 23 с.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки различных проектов.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимости продукции, но и производства в целом.

Постоянное калькулирование — дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решения о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

С помощью калькулирования предприятие сможет заранее определить издержки, которые приходится на единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Благодаря заранее спланированному прогнозу расходов предприятие сможет получить дополнительную прибыль из-за экономии некоторых материалов. Также с помощью калькулирования принять правильные управленческие решения, которые имеют важное значение для деятельности предприятия: определение уровня доходов и расходов. А самое главное это то, что предприятие благодаря калькулированию становится наиболее устойчивым и платежеспособным. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Экономист, 2010. -430 с.

Таким образом, роль калькулирования в современном мире велика, т.к. помогает предприятию заранее определить издержки и принять необходимые правильные управленческие решения.

1.3 Анализ себестоимости продукции Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Омега-Л, 2010. — 297 с.

Объекты анализа себестоимости продукции:

— полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

— уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— отдельные статьи затрат;

— центры ответственности.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за: объема производства продукции, структуры продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

калькуляционный себестоимость затрата.

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО «СТАНДАРТ».

2.1 Общая характеристика ООО «Стандарт».

ООО «Стандарт» — инновационная компания, применяющая технические новинки и достижения для повышения эффективности предприятий различных сфер деятельности. Компания ООО «Стандарт» производит, устанавливает «под ключ» и осуществляет обслуживание ГЛОНАСС/GPS системы спутникового мониторинга автотранспорта и контроля расхода топлива.

ГЛОНАСС/GPS система мониторинга автотранспорта построена на программной платформе Wialon Hosting, которой могут воспользоваться как крупные, так и средние предприятия. Она позволяет осуществлять контроль движения транспортных средств, расхода топлива, пробега, рабочего времени в on-line режиме. Система мониторинга позволяет значительно повысить эффективность использования автопарка и оптимизировать затраты на его содержание. Система может быть внедрена во многих отраслях современной экономики: грузоперевозки, дистрибуция и ритейл, на предприятиях топливно-энергетического комплекса, в нефтеперерабатывающих компаниях, коммунальных службах, строительных организациях. Среди пользователей могут быть и частные владельцы автопарков, и муниципальный транспорт.

ООО «Стандарт» предлагает весь спектр услуг мониторинга автотранспорта: от разработки до установки оборудования на транспорт заказчика, включая обучение персонала. Клиент получает не только комплект оборудования, но и обязательное сопровождение каналов связи, а также сервисное обслуживание ООО «Стандарт» сегодня — это динамично развивающаяся компания. Потенциал компании позволяет успешно реализовать проекты разного уровня. Специалисты обладают богатым опытом работы в сфере установки и обслуживания оборудования для мониторинга автотранспорта. Опыт работы с крупнейшими предприятиями Перми и Пермского края, Екатеринбурга и Свердловской области, Челябинска, Сургута и ЯНАО, Москвы и Московской области из различных отраслей — яркое тому подтверждение.

Предлагая систему мониторинга автотранспорта и расхода топлива на рынке ГЛОНАСС/GPS технологий, компания ООО «Стандарт» стремится к дальнейшему более глубокому внедрению этого технического решения в масштабах всей России. Благодаря собственной сети филиалов к системе мониторинга от компании ООО «Стандарт» могут подключиться предприятия из любого региона, имеющие транспортную инфраструктуру и заинтересованные в оптимизации автотранспортных бизнес-процессов и повышении эффективности управления.

Компания ООО «Стандарт» начала свою деятельность сравнительно недавно (образовано в 2010 году). На сегодняшний день в ней работают 6 человек: генеральный директор, бухгалтер, юрист, инженер-электронщик, монтажник систем связи и уборщица. Сводная численность персонала ООО «Стандарт» представлена в таблице 1.

Таблица 1. — Сводная ведомость численности персонала.

В дальнейшем планируется расширить штат сотрудников ООО «Стандарт» до 50 человек с четким распределением обязанностей и ответственности на базе существующей модели управления.

Основным видом деятельности ООО «Стандарт» является оптовая торговля радиои телеаппаратурой. В курсовой работе рассмотрим только продажу четырех товаров ООО «Стандарт»:

Товар 1 — Датчик уровня топлива STD ST500/700;

Товар 2 — Датчик расхода топлива STD ST 500 (цифровой);

Товар 3 — Датчик расхода топлива STD ST 1000 (цифровой);

Товар 4 — Датчик уровня топлива STD ST 1000.

Описание, преимущества и недостатки каждого товара представлены в приложении курсовой работы (Приложение А).

Оценим динамику объема продаж продукции по годам за последние два года и сведем данную информацию в таблицу (Таблица 2). На основе данной информации формируются материальные затраты на покупку и реализацию товаров, а также прочие расходы компании.

Таблица 2. — Анализ динамика продаж товаров по годам 2010;2011 гг.

По сравнению с 2010 годом объемы продаж товаров возросли на 859 800 руб. или в 1,5 раза, что говорит о растущем спросе в целом на товары ООО «Стандарт».

По сравнению с прошлым годом произошли структурные изменения, так в 2010 г. лидерами по продажам являлась продукция Товар 1. А в 2011 г. спрос на Товар 1 сильно упал. Причины структурных изменений неизвестны, возможно, это связано с уменьшением расходов на рекламу или снижающимся спросом на Товар 1.

2.2 Анализ себестоимости продукции Источники информации: форма № 5−3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.. Карпова Т. П, Управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: ЮНИ-ТИДАНА, 2012. -156 с.

2.2.1 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Для анализа общей сметы затрат на производство и реализацию продукции используются классификация по элементам затрат:

— материальные затраты (основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, электроэнергия и теплоэнергия);

— расходы на оплату труда;

— отчисления в фонд социальной защиты;

— амортизация основных средств и нематериальных активов;

— прочие затраты (арендная плата, плата за услуги связи, ВЦ, обязательные страховые платежи за ОФ и оборотные средства, проценты по кредитам банка;

— налоги в бюджет и внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции).

Сумма этих статей определяет полную себестоимость произведенной продукции. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: ТК Велби, 2010. — 340с.

Группировка по элементам затрат позволяет:

— определить общую сумму затрат на производство и реализацию всей продукции предприятия, средние издержки на производство и реализацию.

— единицы продукции, затраты на рубль произведенной и реализованной продукции, сумму прибыли и т. д.;

— изучить структуру издержек по элементам затрат, их динамику и сделать вывод о ее рациональности, необходимости и возможности изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости, фондоемкости. Все затраты предприятия в смете затрат в зависимости от объема производства и продажи продукции подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные расходы в себестоимости всего выпуска и реализации продукции остаются неизменными при изменении объема производства и продажи продукции, а переменные — изменяются с их изменением: с ростом объема производства и продаж продукции — они увеличиваются. В то же время по отношению к себестоимости единицы продукции, наоборот, постоянные расходы уменьшаются на изделия с ростом объема производства и продажи продукции, а переменные могут оставаться постоянными.

К переменным относятся, в основном, прямые расходы, которые рассчитываются на каждое изделие в отдельности (материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата основных производственных рабочих и др.), а к постоянным — амортизация ОФ, заработная плата обслуживающего и управленческого персонала и др. Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2011. — 187 с. Для получения 80%-ного эффекта при анализе структуры затрат предприятия достаточно проанализировать 20% видов издержек — это известное правило 80: 20. Процедуры, осуществляемые при таком анализе, представлены на рис. 2.2.1.

Значительная, но неконтролируемая статья не всегда дает практическую возможность для экономии (например, при строительстве социальных объектов).

Одновременно с учетом значимых издержек руководству следует сосредоточить внимание на тех из них, которые можно постепенно снизить, а также на тех, которые интенсивно растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время.

Рис. 2.2.1 — Процедуры, осуществляемые при анализе структуры затрат Разделим все затраты предприятия в смете затрат в зависимости от объема производства и продажи продукции и сведем данную информацию в таблицу 3.

Таблица 3. — Анализ затрат в зависимости от объема производства.

При такой структуре затрат все прямые затраты являются переменными, а все косвенные расходы относят к постоянным расходам.

В зарубежной практике широко используется метод учета затрат по системе директ-костинг, в соответствии с которой все издержки делятся на переменные (прямые) и постоянные (косвенные). В РФ в связи с переходом на международные стандарты бухучета начала формироваться нормативная база для учета в смете затрат переменных и постоянных расходов.

Сумму этих расходов в то же время можно рассчитать, используя следующие методы: графический, алгебраический, корреляционного анализа, упрощенный статический и др. Шадрина Г. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности — М.: Благовест-В, 2008. — 89 с.

В процессе анализа общей сметы затрат на производство и реализацию продукции определяют и изучают:

1) выполнение плана по себестоимости продукции в целом и ее отдельным элементам и их динамику: процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение фактических значений общей сметы затрат и ее отдельных элементов от плановых и предшествующего периода, базисные и цепные темпы роста и прироста, абсолютный прирост по сравнению с базой и предшествующим периодом;

2) абсолютную сумму и удельные веса переменных и постоянных расходов в общей смете затрат и их изменение по сравнению с планом и предыдущим годом;

3) удельные веса отдельных элементов затрат в общей смете затрат и их изменение по сравнению с планом и предыдущим годом;

4) факторы и их влияние на изменение общей сметы затрат.

Общая смета затрат зависит от следующих факторов первого порядка:

— объема произведенной продукции;

— структуры произведенной продукции;

— уровня переменных расходов на единицу продукции;

— суммы постоянных расходов.

Проведем анализ себестоимости продукции по элементам затрат и сведем данную информацию в таблицу (Таблица 4).

Таблица 4. — Анализ затрат по элементам.

Из таблицы 4 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доля материальных затрат возросла по сравнению с прошлым годом на 7%. Это говорит о повышении закупочных цен у поставщиков.

2.2.2 Анализ затрат на рубль продукции Показатель затрат на 1 р. объема продукции (З) рассчитывается как отношение себестоимости © всей продукции (выпущенной или реализованной) к е объему (ОП), выраженному в продажных ценах (без косвенных налогов). Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ: Учебное по-собие. — М.: Финансы и статистика. 2009. — 349 с.

На изменение затрат на рубль произведенной продукции в этом случае оказывают влияние факторы, приведенные на рисунке 2.2.1.

Рис. 2.2.1 — Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль Анализ затрат на рубль товарной продукции устанавливает прямую связь между себестоимостью и прибылью, так как разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль.

Анализ динамики прибыли и затрат на один рубль реализованной продукции представлен в таблице 5.

Таблица 5. — Анализ динамики затрат на один рубль продукции.

Как видно из данных таблицы 5, в отчетном году по сравнению с предыдущим годом не наблюдается тенденция повышения общих удельных затрат, что положительно влияет на прибыль от продажи единицы продукции. Эти изменения произошли в результате снижения доли расходов на оплату труда и прочих расходов в составе себестоимости, а также увеличении доли материальных затрат в составе себестоимости.

Основными косвенными расходами себестоимости изделий, состоящими из комплексных статей (нескольких элементов затрат), являются общепроизводственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы), общехозяйственные и коммерческие расходы. Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2011. — 215 с.

В процессе их анализа изучают:

1. Выполнение плана и динамику как по отдельным косвенным расходам в целом, так и по каждой статье их сметы.

Анализ производиться путем сравнения.

1.1. Фактических затрат отдельных косвенных расходов в целом и каждой статьи их сметы с плановыми уровнем, предшествующим годом (периодами) и расчетом абсолютных и относительных отклонений от плана и предшествующего года (периодов);

1.2. Соотношения фактических затрат отдельных косвенных расходов в целом и каждой статьи их сметы на рубль произведенной продукции, выраженных в процентах, с плановым уровнем и предшествующим годом (периодами) и расчетом относительных отклонений от плана и предшествующего года (периодов).

2. Причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат;

3. Факторы и их влияние на изменение косвенных расходов.

Комплексные статьи косвенных расходов по зависимости от объема производства подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные.

Степень зависимости комплексных статей косвенных расходов от объема производства может быть установлена одним из методов: высшей и низшей точек объема производства; наименьших квадратов; упрощенный статистический; с помощью коэффициентов, величины которых определяются опытным путем; с помощью корреляционного анализа и др.

2.3 Расчет точки безубыточности, порога рентабельности, запаса финансовой прочности, операционного рычага Метод ценообразования выбирается после определения типа рынка и объема производства, оценивается возможность ценовой и неценовой конкуренции с точки зрения величины затрат.

Сведем цены единицы товара в таблицу (Таблица 6).

Таблица 6. — Цена единицы продукции.

В данном разделе курсовой работы рассчитываются показатели работы предприятия за год. Для расчета показателей безубыточности на предприятии необходимо определить выручку (V_p) по товарам, совокупные переменные затраты на каждый товар (VC), совокупные постоянные затраты на каждый товар (FC).

На основе исходных данных определяется прибыль (убыток) от продаж по каждому товару, маржинальный доход в стоимостном выражении (МД) и коэффициент маржинального дохода (К_мд), на основе которого делается вывод о наиболее выгодном товаре.

Рассчитывается точка нулевой прибыли — точка безубыточности в натуральных единицах (Q_б), порог рентабельности в стоимостном выражении (p_б). На основе рассчитанного порога рентабельности и выручки определяется запас финансовой прочности в стоимостном выражении (?_ф), и в процентах (?_ф).

Сведем результаты данных расчетов за 2011 год в таблицу (Таблица 7).

Таблица 7. — Расчет точки безубыточности, порога рентабельности, запаса финансовой прочности.

Точка безубыточности на 10% ниже планового объема производства, т. е. запас финансовой прочности составляет всего 10%. Уровень операционного рычага равен 17. Это означает, что снижение объемов реализации на 1% приведет к уменьшению балансовой прибыли на 17%. И наоборот, повышение объема продаж повлечет рост прибыли в той же пропорции. Это достаточно высокий уровень производственного риска.

Рассмотрение материала главы показывает, что для выбора наилучшей структуры продукции, следует:

— учесть ограничения, связанные с производственными мощностями, имеющимися оборотными средствами, а также потребностью рынка в каждом товаре, и произвести корректировку ранее запланированных объемов производства;

— оценить, какие последствия для рынка может иметь увеличение объемов выпуска одних продуктов и снижение объемов выпуска других;

— сделать прогноз, как могут реагировать конкретные потребители на изменения в ассортименте выпускаемой продукции;

— оценить возможность снижения цен на отдельные виды продукции, чтобы, понизив цены, увеличить объемы продаж этих видов продукции;

— для продуктов, имеющих наибольший коэффициент вклада в покрытие, запланировать максимально возможные объемы производства, учитывая указанные ограничения.

Разделение затрат на прямые и косвенные показывает связь конкретных видов затрат с отдельными видами продукции или структурными подразделениями, а распределение накладных расходов по видам продукции и по местам возникновения дает объективную информацию о рентабельности отдельных продуктов и структурных подразделений и потому необходимо для углубленного анализа и поиска путей снижения издержек. Черняк В. З. Финансовый анализ. — М.: АСТ, 2010. — 363 с.

Классификация затрат на постоянные и переменные дает возможность проводить анализ безубыточности как для отдельных продуктов, так и для всего ассортимента, выпускаемого предприятием.

Дополнительные аналитические возможности для оценки влияния объема продаж, цены и структуры затрат на прибыль предоставляет использование понятия вклада в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Для сравнительной оценки отдельных продуктов используется коэффициент вклада в покрытие. Главное для предприятия — стремиться к достижению наибольших объемов продаж продуктов с относительно высокими значениями этого коэффициента.

Для более точной оценки выручки от реализации следует учитывать наиболее вероятные отклонения от плана, для сравнения выгодности с точки зрения получения прибыли от отдельных продуктов необходимо по возможности учитывать ограничивающие факторы.

Наиболее выгодны продукты, имеющие максимальные значения коэффициента вклада в покрытие на единицу ограничивающего фактора.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ Процесс формирования рыночной экономики в России уже привел к ощутимым результатам, а именно: появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразование, распределение продукции, ресурсов, доходов и т. д. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них. Кроме того, конкуренты предприятия постоянно находятся в поиске более выгодных решений, стараются более эффективным способом удовлетворить потребителей, а потребители, в свою очередь, становятся все более осведомленными и придирчивыми. В соответствии с вышесказанным предлагаются следующие пути совершенствования учета.

1) Учетная политика предприятия — уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Все вышесказанное неоднократно доказывает важность данного документа. В силу этого необходимо его корректировать каждый год с учетом изменений в налоговом законодательстве и т. д.

2) Применение калькуляции по сокращенной себестоимости (Директ-костинг). Она предназначена для исчисления ставки покрытия (маржи) по каждому виду изделия.

Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Важной особенностью директ-костинга является основанная используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства.

Главное назначение директ-костинга — быть информационной основой предпринимательских решений. Он в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений — максимизация прибыли отчетного года.

При наличии резервных мощностей нижней границей цены является не полная себестоимость продукции, а сумма предельных переменных затрат. В сбыте необходимо ориентироваться на ставку покрытия на единицу изделия, а не на его рентабельность на основе полной себестоимости. Выбор ассортимента продаж и объемов производства при полной и неполной загрузке производственных мощностей может дать различные результаты при оценке выгодности различных вариантов на основе полной и сокращенной себестоимости. При этом не всегда можно утверждать, что выводы на основе данных директ-костинга более правильные, чем выводы на основе показателей валовых затрат. Все решает учет обстоятельств и целей расчета и ассортиментной политики. Система «директ-костинг» дает:

— возможность просто и объективно калькулировать частичную себестоимость, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

— возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Таким образом, изменение структуры предприятия и связанные с этим колебания объемов постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

— возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;

— выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти на их выпуск;

— информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

— возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики в сегодняшних условиях должны оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования предприятия, форма собственности и организационно-правовая форма; размеры предприятия. Объемы и виды деятельности; налоги и налоговые льготы, стратегические цели и задачи фирмы, степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы, уровень компетентности и образованности кадров и другие факторы.

3) Рыночные условия хозяйствования требуют автоматизацию учета всех направлений. В силу этого возникает необходимость внедрения информационных систем.

В информационную систему по учету затрат на производство должны входит следующие информационные массивы: массив бухгалтерских записей по счетам учета затрат на производство, массив оборотов в разрезе корреспондирующих счетов с начала года, массив нормативно-справочных данных по счетам учета затрат на производство, вспомогательные массивы заготовок форм первичных документов; справочные массивы классификаторов технико-экономической информации и др. Справочные массивы классификаторов включают следующие данные, которые согласно ключевым реквизитам автоматически извлекаются и используются при обработке информации: коды структурных подразделений, корреспондирующих счетов, статей затрат и др.

При получении данных от подразделений бухгалтер считывает (воспроизводит) на дисплей необходимую форму и с клавиатуры вводит в нее полученную оперативную информацию (документ, ведомость, реестр и т. д.) и ключевые реквизиты, по которым система автоматически извлекает из соответствующего массива и заполняет нужную в данном случае нормативно-справочную информацию, а также производит нужные вычисления. Все это при необходимости воспроизводится на дисплее. Одновременно полученная запись поступает в массив выходных форм в принятой в них систематизации данных.

Система аналитического учета строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учета затрат, а также с использованием системы независимых аналитических разрезов, при этом субконто выделяются по таким номенклатурам: подразделения, виды производимой продукции, статьи затрат. Это позволяет систематизировать информацию по учету затрат по всем номенклатурам, предусмотренным действующей системой учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучая управленческий анализ затрат и калькулирование себестоимости продукции и опираясь на исследования и достижения зарубежной и отечественной экономической мысли и практики в данной области, главным образом была затронута проблема внедрения управленческого анализа, состояние анализа затрат и калькулирования себестоимости продукции, его недостатки и перспективы развития.

Исследование, проведенное в данной курсовой работе, позволяет сделать следующие основные выводы и предложения:

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции составляют один из важнейших разделов управленческого учета и являются информационной базой для принятия экономически обоснованных управленческих решений.

2. Калькулирование себестоимости продукции осуществляется в конце года. Правильная группировка затрат по калькуляционным статьям является основой объективности калькулирования, анализа себестоимости продукции и ее планирования, а также более полного контроля за затратами, выявления определенных соотношений между отдельными видами затрат и расчета степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Кроме всего прочего, основной проблемой производства и реализации продукции является отсутствие на практике увязки между суммой затрат на производство продукции и результатами от ее реализации, которая состоит в следующем: чем меньше затраты на производство продукции, тем выше прибыль, и наоборот.

3. Для того, чтобы оперативно управлять затратами, своевременно реагировать на изменение рыночной цены, необходимо ведение точного учета затрат и объективного калькулирования себестоимости продукции в определенном промежутке времени с целью сопоставления ее с рыночной ценой и определения финансового результата деятельности. В связи с этим мы предлагаем применение в учете метода «директ-костинг».

Внедрение метода «директ-костинг» позволяет усилить контроль и повышает оперативность анализа переменных и постоянных расходов, а также снижает трудоемкость учета, что соответствует принципу рациональности при организации бухгалтерского учета. С помощью данного метода появляется возможность управлять своей прибылью, а также планировать, контролировать и регулировать производственную деятельность.

Таким образом, предложенные пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяют повысить эффективность деятельности предприятия, повысить качество планирования, контроля и принятие управленческих решений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые документы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части 1 и 2.

2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н.

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.99 г. № 107н.

6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н.

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Монографическая литература.

10. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. — М.: ТК Велби; Проспект, 2010. — 592 с.

11. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика. 2009. — 536 с.

12. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 340 с.

13. Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2011. — 368 с.

14. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Омега-Л, 2010. — 570 с.

15. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Экономист, 2010. — 618 с.

16. Карпова Т. П, Управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: ЮНИТИДАНА, 2012. — 351 с.

17. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. — М.: «Дашков и Ко», 2010 — 475 с.

18. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: ТК Велби, 2010. — 424 с.

19. Кондраков Н. П, Иванова М. А, Бухгалтерской управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 368 с.

20. Корсаков М. Н. Экономика предприятия. Конспект лекций. — Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2010 — 41 с.

21. Любушин Н. П., Лещева В. Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2008. — 367 с.

22. Николаева С. А. Управленческий учет: Учебное пособие. — Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2010. — 176 с.

23. Савицкая Г. В. Экономический анализ. — М.: Новое знание, 2010. — 651 с.

24. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. — М: Инфра-М, 2009. — 536 с.

25. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А. Д. Шеремета. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. — 512 с.

26. Шадрина Г. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности — М.: Благовест-В, 2008. — 184 с.

27. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности — М.: Финансы и статистика, 2010. — 320 с.

29. Черняк В. З. Финансовый анализ. — М.: АСТ, 2010. — 416 с.

30. Хотинская Г. И., Харитонова Т. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. — М.: Дело и Сервис, 2010. — 240 с.

31. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 615 с.

Периодическая литература.

32. Агеева О. А. Как распределить расходы и рассчитать себестоимость услуг. // Главбух — 2009, № 22- 23−26 ст.

33. Учет затрат и расчет фактической себестоимости на производственном предприятии // БУХ.1С. — 2009, № 12. 18−20 ст.

34. Хоружий Л. И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. — 2010, № 4. 36−39 ст.

35. Керимов В. Э., Адумукас С. И. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. — 2012, № 1- 10−13 ст.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Бухгалтерский баланс ООО «Стандарт» за период 2009;2011 гг.

(тыс. руб.).