Анализ современного механизма функционирования косвенных налогов

ПЛАН

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан

1.2 Зарубежная практика применения косвенных налогов

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО МЕХАНИЗМА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

2.1 Действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов

2.2 Роль и значение косвенных налогов — как источника формирования доходов государства

2.3 Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью поступления косвенных налогов в бюджет

3. ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

3.1 Проблемы фунукционирования косвенных налогов, пути их решения

3.2 Основные направления развития налогообложения в Республике Казахстан

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В Казахстане существуют условия, создающие благоприятные предпосылки для успешного развития экономики. К ним относятся: политическая стабильность, колоссальные природные богатства, благоприятное геополитическое положение, разветвленные хозяйственные связи.

Одним из самых важных в жизни государства вопросов был и по-прежнему остается вопрос об источниках формирования государственных доходов. С обретением независимости имеется десятилетний опыт самостоятельного функционирования налоговой системы в республике.

Налоговая система необходима государству как для реализации важных задач экономического и социального развития страны, так и для контроля за регулированием темпов и пропорций развития производства.

До недавнего времени Казахстан успешно проводил налоговую реформу. Налоговое законодательство, принятое в 1995 году, было самым прогрессивным на территории СНГ. Однако кардинальные рыночные изменения в экономике страны, а также современная ситуация на мировых рынках требует внесения изменений в существующую налоговую систему государства. В настоящее время в Казахстане разработан Налоговый Кодекс, который определяет основы налогообложения и правовые взаимоотношения, возникающие в процессе налогообложения.

В современном обществе справедливая налоговая должна отвечать следующим принципам своего построения. Налоговая система должна обеспечивать единство подхода к налогоплательщикам, всеобщность налогообложения, пропорциональность распределения налогового бремени относительно размеров доходов плательщиков (принцип справедливости).

Принцип определенности предполагает, что сумма, способ и место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику, а также подразумевается возможность оперативного обращения плательщика в налоговые органы с целью получения разъяснений по спорным вопросам. В целях соответствия принципу определенности налог должен быть стабилен и являться предсказуемым элементом при разработке предприятием стратегии своего развития. Принцип удобства предусматривает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Этот принцип подразумевает также необходимость создания удобных условий для подачи налоговых отчетов и деклараций, что затрагивает вопросы организации работы налоговых служб. Принцип экономии требует минимизации издержек по взиманию налогов.

При построении налоговой системы следует учитывать, что косвенные налоги, несмотря на кажущуюся равно напряженность влияния, являются практически регрессивными налогами, наиболее тяжело отражающимися на низко доходной части налогоплательщиков. Особенно жестко это правило действует в отношении товаров первой необходимости, вся тяжесть повышения налогов по которым ложится на покупателей. И наоборот, чем далее товар отстоит от категории товаров первой необходимости, тем большую часть налогового бремени при повышении косвенных налогов на товар несет его производитель.

Наиболее предсказуемым с точки зрения размеров налоговых доходов на настоящий момент является налог на добавленную стоимость. НДС — основной элемент фискальной политики государства и при наиболее частых сроках уплаты является индикатором состояния общественного производства в доподъемный период и дает максимально непредсказуемые объемы налоговых поступлений. Вместе с тем, данный налог является наиболее трудоемким в части методики исчисления и, следовательно, наиболее «дорогим» при налоговой проверке.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является определение налогов, эффектно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками.

В некоторой степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на потребление.

В зависимости от уровня развития государства и различных макроэкономических показателей доля и соотношение этих налогов в доходах государства может меняться. В частности прямые налоги превалируют в государствах с сильной и стабильной экономикой, а также с устойчивой налоговой системой. Однако практически во всех государствах мира основную роль в реализации фискальной политики играют косвенные налоги.

Оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов является актуальной проблемой для любой налоговой системы.

Проблемы налогообложения возникают одновременно с формированием государства, смыкая общественные и индивидуальные интересы, государственные и корпоративные, обуславливая их взаимодействие посредством фискальной и регулирующей функций. Вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание в научной литературе, так как через налоги и налогообложение происходит огосударствление части национального дохода, и оно отражает взаимодействие интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее время в развитии теории и практики налогообложения вносят свой вклад ученые — экономисты стран СНГ (Пушкарева В.М., Черник Д. Г., Юткина Т.Ф.). В Казахстане вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание в работах Ержанова М. С., Карагусовой Г. Н., Мельникова В. Д., Зейнельгабдина А. Б., Идрисовой Э. К., Кучуковой Н. К., Нурумова А. А. Изучение содержания этих работ позволяет судить о состоянии налоговой системы в Казахстане. Вместе с тем, необходимо творческое осмысление теоретических и методических разработок западных специалистов и ученых стран СНГ в области налогообложения, выявление уровня соответствия принципов форм и методов налогообложения социально — экономическим условиям развития воспроизводства, проведение адаптации организационно — экономического механизма налогообложения.

Цель дипломной работы заключается в комплексном исследовании косвенных налогов и разработке рекомендаций по совершенствованию косвенного налогообложения в Казахстане на основе обобщения практики и анализа его организации в отечественной и мировой практике.

В соответствии с намеченной целью определены следующие задачи:

— исследовать экономическое содержание и формы применения косвенного налогообложения;

— определить функции косвенных налогов, возможности их дальнейшего совершенствования;

— обобщить зарубежный опыт различных форм косвенного налогообложения в контексте его заимствования Казахстаном;

— проанализировать воздействие динамики НДС и акцизов на состояние бюджета Республики Казахстан;

Объектом исследования выступают косвенные налоги: НДС и акцизы как источник доходов государства и инструмент экономического воздействия.

Предметом исследования является совокупность финансово — экономических отношений, возникающих в процессе функционирования косвенных налогов.

Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и статистические материалы.

Аналитической базой для обобщения и выводов, сформулированных в дипломной работе, послужили данные отчетов о результатах контрольно — экономической деятельности Министерства Финансов Республики Казахстан и его структурных подразделений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан

История налогов насчитывает тысячелетия. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера, а также уплачивали налоги продовольствием.

История современных косвенных налогов берет начало с древнейших косвенных сборов, которые взимались у иноземных торговцев и с купцов, входивших в порты судов, у городских ворот и на рынках за ввозимые, складируемые и предполагаемые к продаже иноземные товары и услуги, на античных базарах, всюду, где заключались и совершались торговые сделки, обмен товарами и услугами. По сравнению с прямыми налогами, косвенные налоги с самого начала представляли собой привилегированные сборы, за которые, в конечном счете, расплачиваться приходилось состоятельным покупателям и потребителям. «Налоги — это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач" [1,с.227].

Налоги представляют собой часть финансовых отношений, которая связана с формированием дохода государства, необходимого для обеспечения социальной, оборонительной, природоохранной, правоохранительной и других функций и являются составной частью экономических отношений, необходимых для развития общества. Таким образом, налоги необходимы государству для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожение самого государства.

Налог — это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена там, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни[2,с.33].

Сущность налогов можно раскрыть с помощью функций, которые они выполняют. А функция, в свою очередь, характеризуется как способ свойства налога. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Первой наиболее значимой функцией налогов выступает фискальная функция, посредством которой реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция оказывает влияние на развитие производства и заключается в обеспечении пропорций между потреблением и накоплением, то есть, в ограничении потребления населением некоторых товаров посредством изъятия части текущих доходов и направления их на развитие производства. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного производства, объемы накопления и потребления.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действий этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте.

Государство, используя вышерассмотренные функции налогов, определяет систему налогов и разрабатывает механизм их формирования, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально — экономических целей и задач общества каждого конкретного периода этого развития. По мере развития экономики роль фискальной функции возрастает в связи с необходимостью увеличения доходной части государства посредством налогов. Регулирующая функция является активным инструментом перераспределительных отношений. Одно из влияний данной функции можно наблюдать при предоставлении налоговых льгот предприятиям и отраслям, имеющим важное значение для экономики страны. Но можно наблюдать и другую сторону регулирующей функции, а именно: давление на ту категорию налогоплательщиков, деятельность которых не представляет интерес для государства.

Регулирующая функция налогов напрямую связана с теорией Д. М. Кейнса о необходимости вмешательства государства в экономику. Д. М. Кейнс создал теорию сокращения безработицы и кризиса путем вмешательства государства в экономику, используя налогообложение. По его теории налоги могут быть использованы для достижения соответствия между платежеспособностью населения и объемом производства, обеспечения занятости и регулирования конъюнктуры.

Регулирующая функция используется для стимулирования малоразвитых районов страны путем частичного и полного освобождения от налогообложения или предоставления льгот предприятиям, находящимся в данных районах.

Регулирующая и фискальная функции находятся в тесной взаимосвязи. С каждым днем возрастает значение фискальной функции, которая оказывает более широкое и углубленное воздействие на экономические процессы. При этом регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность государства и базу фискальной функции. Взаимосвязь фискальной и регулирующей функций очевидна. Внутреннее единство функций не исключает противоречий между ними. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений, которые противостоят друг другу. В фискальной функции отражаются отношения налогоплательщика к государству, а в регулирующей — государства к налогоплательщику. В фискальной функции заложены противоречия между необходимостью постоянного и все большего расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества обеспечивать такое увеличение. Противоречие регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на низкую экономическую базу, определяемую производственными отношениями и частной собственностью на орудия и средства производства.

По мнению американского экономиста П. Самуэльсона, налоги увеличивают реальные доходы населения, так как сокращение доходов посредством налогов противодействует инфляции. Являясь составной частью цены, косвенные налоги способствуют инфляционному процессу роста цен. По моему мнению, выделение фискальной и регулирующей функций из множества существующих на современном этапе развития экономики является наиболее оправданным и справедливым.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в области налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиком. Такими налогами, в некоторой степени отвечающими этим требованиям, являются косвенные налоги, или налоги на потребление. Возрастание роли налоговых поступлений в формировании финансовых ресурсов поднимает проблему необходимости совершенствования налоговой системы, решение которой достигается сочетанием налогов разных видов, например, прямые и косвенные.

А. Вагнер, один из крупнейших теоретиков, так определил разницу между прямыми и косвенными налогами: «Прямыми налогами называются те, где согласно предположению и желанию законодателя, плательщик налогов является и носителем его, где, следовательно, переложение налога не предполагается и еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и наказуемо. Напротив, косвенными мы называем налоги, где плательщик предположительно не является носителем его или даже намеренно, не должен им быть, а законодатель ожидает и желает переложения на других, даже приказывает произвести его» /3,с.520/.

Основным отличием между прямыми и косвенными налогами является то, что косвенные налоги напрямую связаны с ценообразованием и выступают как часть цены и взимаются в момент реализации товаров, работ и услуг. «Косвенные налоги влияют на цену продукции, а, следовательно, и на спрос» /4,с.45/.

В современной системе налогообложения существуют различные мнения по вопросу об определении косвенных налогов и их отличии от прямых. Первое понятие косвенных налогов было определено во Франции, где косвенные налоги взимались по специальным или общим тарифам, а прямые с окладных, поименных листов (кадастров). Такой способ разграничения не является научным, так как он зависит от внешних финансово — административных или бюджетно — технических условий и правил взимания налогов в тех или других странах. Гораздо целесообразней классификация налогов по признакам внутренним, субъективным или объективным. Прямыми налогами с субъективной точки зрения являются налоги, непосредственно уплачиваемые лицами, которые являются плательщиками согласно законодательству. Косвенные налоги первоначально уплачиваются посредниками, а затем перекладываются на действительных плательщиков. Самым правильным разграничением следует признать разграничение, основанное на объективных внутренних основаниях, называемых также экономическими основаниями. С такой точки зрения прямыми налогами считаются те, которые взимаются непосредственно с податного источника, то есть с капитала или дохода, а косвенными налогами являются налоги, взимаемые с потребления, пользования или с расходов. К косвенным налогам относятся не только НДС, акцизы, таможенные пошлины, являющиеся прямой надбавкой к цене, перелагаемой на потребителя, но и все сборы, а также бонусы (подписной, коммерческого обнаружения), так как эти платежи являются индивидуализирующими элементами отдельных действий элементов хозяйствования, граждан, при этом нет необходимости устанавливать общую платежеспособность субъекта на основании его дохода и постоянства хозяйственной деятельности, процессов.

Косвенные налоги — НДС, акцизы, таможенные платежи — относятся к налогам на потребление (в результате их перелагаемости на потребителя), подписные бонусы и бонусы коммерческого обнаружения, выплачиваемые как крупные разовые платежи, индивидуализированы и ограничивают производственное потребление плательщика. «Такие налоги, как НДС, акцизы и налог на операции с ценными бумагами, являются косвенными, то есть ложатся на всех потребителей, на население республики…» [5,с.49].

С точки зрения налоговой психологии, все налоги на предметы потребления и специфические формы использования доходов, в том числе и акцизы, обладают преимуществом в том смысле, что они в известной мере невидимы для глаза, так как они содержатся в цене товара, которую покупатель платит, не будучи точно осведомлен о величине налога, заложенного в цене товара. Это делает косвенные налоги, которые лучше было бы назвать «незаметными», любимым детищем правительств.

Длительное время в СССР, а потом и в постсоветском экономическом пространстве существовал налог с оборота. Введенный в начале 30-х годов налог являлся наиболее крупным и самым надежным источником бюджета и обеспечивал его устойчивыми поступлениями средств.

Налоговая реформа 1930 года создала условия для регулярного и полного поступления средств в бюджет, предполагая при этом изымать накопления социалистических предприятий двумя методами: путем твердо фиксированной ставки налогов с оборота в цене товара и в виде отчислений от прибыли предприятий. При такой системе платежей обеспечивались интересы бюджета и хозяйственного расчета. Центральное значение в этой системе занимала проблема унификации платежей с налога с оборота. Невозможно было применение акциза, так как в этом случае потребовалось бы устанавливать неопределенное количество ставок и вести сложный учет товаров. Налог с оборота должен был синтезировать в себе все платежи, до него существовавшие.

Основным принципом построения налога с оборота являлось то, что — налог устанавливался в твердой ставке к обороту или выручке от реализации товаров — принцип однократности. Сбор данного налога регулировался Положением о налоге с оборота, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 30 июня 1975 года № 572, согласно которому Минфин СССР разработал Инструкцию «О налоге с оборота» от 31 декабря 1975 года. Проблема платежей налога с оборота неоднократно поднималась в экономической науке. С одной стороны, в качестве плательщика, казалось бы, должны выступать предприятия сферы материального производства, где создается налог или часть чистый доход.

Налог с оборота выполнял две функции: гарантированный и стабильный источник доходов бюджета; регулятор хозрасчетной рентабельности по отдельным видам продукции. Это связано с тем, что рентабельность производства отдельных видов продукции сильно колеблется и повышается в некоторых случаях до очень высоких размеров. Такое положение может не зависеть от деятельности тех предприятий, которые производят продукцию. В этих случаях целесообразно было часть чистого дохода изымать в бюджет. В условиях развития рыночных отношений необходима существенная реорганизация системы налога с оборота. «Переход к рыночной экономике, предполагающей свободно складывающиеся на основе спроса и предложения цены на подавляющую часть средств производства и предметов потребления, исключает возможность мобилизации указанной части чистого дохода общества в распоряжении государства посредством действующей системы налога с оборота. Поэтому требуется найти альтернативные налогу с оборота источники бюджета, которые обеспечивали бы его доходы в условиях развития рыночных отношений» [6,c.102].

В связи с переходом в1990 — 1991 годах промышленности на уплату налога с оборота по месту производства страна стала лишаться этого стабильного источника. Это объясняется тем, что в республике стали снижаться поступления от обувной, табачной, кондитерской, масложировой и других отраслей промышленности. При этом искусственно снижались цены на промышленные товары, и хотя налог с оборота частично возмещался потребителем в виде дотации на дешевые продукты питания, он не давал перераспределительного эффекта, ибо его платили богатые и бедные.

Казахстан в переходный к рынку период оказался в крайне сложном положении, поскольку структурная перестройка экономически требует довольно длительного периода времени и значительных дополнительных финансовых ресурсов, которые в республике практически не имелись.

Налог с оборота представлял собой разницу между оптовой и розничной ценой товаров. Ставки налога устанавливались и менялись в зависимости от потребностей бюджета. Однако в условиях централизованного планирования это не отразилось на производственной деятельности, ибо государство финансировало привлекательные по условиям налогообложения отрасли промышленности. Но когда цены были опущены, а налог с оборота взимался как разница между ценами, то этот вид платежей был потерян.

Налог с продаж был введен в налоговую систему республики с 1 января 1991 года в размере 5% от реализации продукции производственно — технического назначения, товаров народного потребления, выполненных работ и платных услуг. Применение этого налога привело к дублированию налога с оборота, хотя налог с продаж взимался сверх цены с покупателя товара. Если первый из них отражал строго централизованный порядок взимания, то второй — предоставлял широкие права республикам по установлению льгот. Это привело к тому, что по налогу с продаж возникли определенные трудности с возмещением сумм по товарам, на которые в других республиках были установлены льготы, если они поставлены из-за их пределов.

Объектом обложения налогом с продаж является реализация товаров конечному потребителю, как населению, так и хозяйствующим субъектам. Под конечным потребителем понимается использование товара, при котором он не входит составной частью в состав изготавливаемой продукции, а целиком потребляется в процессе производства.

Положительными чертами налога с продаж является то, что уплата налога возникает лишь на уровне конечного потребителя, не создавая излишней инфляционной нагрузки на стадиях переработки и оптовых продаж товаров; более того, ввиду сравнительно небольшого объема облагаемых операций, процедуры расчета и контроль за уплатой данного налога не сложны [19,C.46].

Будучи налогом, на конечное потребление, данный налог позволяет инвестировать отрасли производства товаров, услуг и оптовой торговли, стимулирует экономическое использование топливных ресурсов. Как налог универсальный, в отличие от акцизных платежей, налог с продаж позволяет равномерно распределять налоговое бремя относительно соизмеримых по масштабу операций налогоплательщиков. Однако в рамках экономики в целом, он, как большинство косвенных налогов, имеет регрессивный характер.

Недостатком налога с продаж и потребления является то, что ограниченность сферы его применения способствует уклонению от налога, в частности, в сфере экспорта в другие штаты. Обложение налогом лишь конечного потребителя также приводит к неравномерному распределению бремени на разных стадиях хозяйственной жизни, при этом в наиболее выгодном положении оказываются оптовая торговля, сфера услуг и производственные отрасли, в которых доля потребляемых и отпускаемых для конечного потребителя товаров максимальна.

В настоящее время налог с продаж успешно применяется, в частности, в США и составляет наибольшую среди косвенных налогов долю бюджетов штатов США (около 20%). Аналогичные по структуре налоги существуют в Канаде и существовали до последнего времени в Болгарии (до 1 апреля 1994 года), Швейцарии и Лихтенштейне (до 1 января 1995 года), где, исходя из требований Европейского Сообщества, они были заменены на НДС, являющийся единым косвенным налогом в рамках ЕС.

Переход стран бывшего социалистического лагеря к рыночной экономике требовал нового подхода к решению важнейших проблем.

Одним из решений проблемы в создавшейся финансовой ситуации для республики являлась замена налога с оборота и налога с продаж налогом на добавленную стоимость, который гибко реагирует на изменение рыночной конъюнктуры.

Введение

НДС в Казахстане — это не дань моде, а объективно вынужденная потребность. Кроме того, это означало, в свою очередь, создание системы косвенного налогообложения, которая выражала бы фискальные интересы государства. При разумном их применении можно было также позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Мировой опыт показывает, что для налогоплательщиков предпочтительней рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов [15,C.126].

При введении НДС в налоговую систему государство ставило перед собой следующие цели:

— расширить налогооблагаемую базу с целью обеспечения стабильного положения доходной части бюджета;

— защитить налоговые поступления от инфляционного обесценивания;

— формировать стабильный источник доходов в бюджет в условиях неустойчивой экономики;

— снизить избыточный платежеспособный спрос и тем самым решить два вопроса: ликвидировать товарный дефицит и снизить темпы стремительного накручивания инфляции.

Первая цель достигалась за счет того, что НДС охватывает практически все виды товаров и услуг и в наибольшей мере отвечает условиям рыночной экономики. Достижение второй цели заключалось в том, что НДС удачно сочетается с либерализацией цен, то есть чем выше цена, тем больше поступлений при неизменных ставках. Втретьих, государству легче вести учет товаров и услуг, нежели доходов юридических и физических лиц.

Четвертая аргументация заключается в том, что к моменту введения НДС советский рубль практически перестал выполнять функцию всеобщего эквивалента, господствовал натуральный обмен (бартер). А рублевые цены большинства товаров были столь высоки, что даже инфляционно растущий избыточный платежеспособный спрос не поспевал за ним. Это происходило вследствие сокращения предложений, обусловленных спадом производства.

Введение

в Республике Казахстан НДС со ставкой 28% повлекло за собой, с одной стороны, ускорение роста цен, а с другой — отставание покупательской способности от цен. В результате большинство как промышленных, так и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в состоянии обеспечить процесс самофинансирования и простого воспроизводства. Потребовались колоссальное вливания финансовых ресурсов из государственного бюджета, вследствие чего его дефицит стал по истине катастрофическим.

Прежде чем перейти к раскрытию экономической сущности и природы таких налогов, как налог на добавленную стоимость и акцизы, попробуем получить полное исчерпывающее определение самой группы косвенных налогов, для чего приведем определения из различных источников: экономической литературы, справочника, законодательного акта.

По налоговому терминологическому русско — казахскому словарю — справочнику: «Косвенные налоги — это налоги, взимаемые с товара, операций и зрелищ. Косвенные налоги представляют собой один из наиболее древнейших источников государственных доходов». В качестве примера можно привести налог на добавленную стоимость, налог с оборота, акциз, гербовый сбор и т. д. [7,с.138].

Карагусова Г. Н. дает свое определение: «Косвенные налоги — это такие налоги, которые выплачивается тем лицом, которое переложило этот налог на его носителя» [8,с.22].

Характерной чертой косвенного налогообложения является обязательное наличие посредника между государством и реальным плательщиком налога (потребителем товара или услуг) в лице продавца товара или поставщика услуг. К основным налогам относятся налог на добавленную стоимость и другие [9, с. 188]

«Косвенные налоги — налог (налог на добавленную стоимость, и акциз) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные доходами или имуществом налогоплательщика»

При применении косвенных налогов не достигается точного, адресного регулирования расходов налогоплательщика, исключение составляет часть товаров, продуктов и услуг престижного характера или иррационального потребления, облагаемых высокими ставками акцизов и пошлин. Кроме того, косвенные налоги имеют регрессивный характер, то есть плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных налогов относительно большую часть, чем те, которые располагают высокими доходами. Этот факт действуют в силу необходимости приобретать жизненные продукты, услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги. Налоговая модель с применением преимущественно косвенного налогообложения плательщиков не соответствует важному принципу налогообложения: «Неравные доходы облагаются неравными налогами». Анализ экономического содержания прямых и косвенных налогов позволяет определить их назначение и приемлемость к определенной общественно — экономической системе:

— преимущественное применение прямых налогов характерно для упорядоченных, высокоорганизованных систем, в которых эффективно используются возможности налогового регулирования для воздействия на экономические интересы субъектов хозяйствования;

— преимущественное применение косвенных налогов присуще системам с меньшими организационными экономическими возможностями, то есть депрессивным состоянием народного хозяйства, структурными диспропорциями, узкой налоговой базой, слабым налоговым аппаратом.

В таких условиях государству с помощью косвенных налогов сравнительно успешно можно проводить фискальную политику, то есть посредством косвенных налогов легче аккумулировать в бюджет, поскольку государству проще учитывать движение стоимости товаров, чем доходов, и в тоже время плательщикам труднее уклониться от налогообложения[23,C.16]. .

Несомненно, косвенные налоги имеют положительные стороны, которые обуславливают их широкое применение у нас в республике. К ним можно отнести следующие:

1. косвенные налоги, если их рационально использовать и эффективно применять, могут приносить большие финансовые поступления государству. Показательный пример — НДС, который в настоящее время стал одним из основных источников бюджетных поступлений.

2. косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, и поэтому менее чувствительны для налогоплательщиков, чем прямые, которые сразу требуют плату более или менее значительной суммы. Косвенные налоги незаметны для их плательщиков (носителей).

3. уплата косвенных налогов, если только они не подпадают под предметы первой необходимости, проводится лишь в те моменты, когда у налогоплательщика есть деньги, так как этот факт указывает на приобретение предмета второй важности, с которым и связано взимание налога. Прямые налоги не зависят от состояния счета налогоплательщика, то есть их уплата обязательна при любой ситуации.

4. косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что налогоплательщик практически не может от них уклониться. А прямые, как бы тщательно они ни были продуманы, всегда создают возможность для уклонения от их уплаты.

5. косвенные налоги собираются легче, чем прямые, так как носителем налога является большое количество людей, а выплачивают его, как правило, производитель или покупатель, число которых значительно меньше.

Такие аргументы в сторону косвенных налогов зачастую приводят к их широкому применению, а это может привести к ряду негативных последствий, поэтому важно найти рациональное соотношение между прямыми и косвенными налогами.

В частности, косвенному обложению должны подлежать, главным образом, предметы второстепенной необходимости. Как уже отмечалось, косвенные налоги приводят к увеличению цены, а государство, во избежание обнищания населения, голода, увеличения заболеваемости населения из-за хронического недополучения необходимых калорий, должно поддерживать низкие цены на товары первой необходимости. Поэтому эти товары не должны облагаться налогами, иначе начнет стремительно падать уровень жизни, особенно малоимущих, что, в конечном счете, приведет к социальному взрыву.

Не следует злоупотреблять распространением косвенных налогов, а также их величиной, так как повсеместное их применение и увеличение приводят к удорожанию товаров, тем самым, сокращая рост доходов населения, а значит, снимает доходы от уплаты налогов. «И еще одна особенность косвенных налогов — они носят инфляционный и явно регрессивный характер"[10,с.79].

Налоги не должны переходит той границы, за которой из-за чрезмерного уменьшения потребления доход от обложения начинает падать.

Необходимо рефинансировать косвенные налоги в зависимости от косвенных характеристик и ценовых параметров. Здесь целесообразно вводить прогрессивное косвенное налогообложение, которое способствовало бы удовлетворению той или иной потребности независимо от платежеспособности спроса. В то же время качественный уровень удовлетворения потребностей в данном товаре зависит от платежеспособного уровня. Чем он выше, тем более качественный товар может приобрести потребитель, естественно, по более высокой цене. В силу вышеперечисленных преимуществ косвенные налоги выступают одним из эффективных методов государственного регулирования.

Носителем косвенных налогов выступает покупатель — потребитель, субъектом производитель-продавец, поскольку он взимает косвенные налоги, и производит отчисления в бюджет. При введении косвенных налогов государство диктует свои условия, то есть определяет свою долю в каждой единице продукции. Прямые налоги по срокам своего внесения в бюджет не всегда совпадают со сроками получения дохода, тогда как косвенные налоги при внесении их в бюджет опираются на товарооборот данного периода, что позволяет государству иметь регулярные поступления по данному виду налога.

До фактического внесения налогоплательщиками косвенных налогов в бюджет сумма данного налога может быть существенным источником пополнения оборотных средств хозяйствующих субъектов.

Косвенные налоги по отношению к доходам налогоплательщика могут быть регрессивными, что является недостаткам данного вида налога.

Косвенные налоги, в свою очередь, выполняют:

— во-первых, фискальную функцию, то есть накопление бюджета денежными средствами;

— во-вторых, регулирующую. Они регулируют экономическое и социальное развитие, внешнеэкономические, и этому, в некоторой степени, способствуют таможенные пошлины, основной целью которых является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства.

Необходимо отметить, что косвенные налоги не учитывают индивидуального положения налогоплательщика, поэтому можно считать, что прямые налоги более справедливы, чем косвенные. Недостатком также считается то, что косвенные налоги, будучи надбавкой, к цене товаров, способствуют росту цен и этим снижают потребление. Однако не всегда возможно полное переложение этих налогов на покупателя-потребителя.

Учет перераспределительных последствий введения косвенных налогов зависит от таких факторов как структура налоговых ставок, определение налоговой базы и сферы действия налогов. Экономическое перераспределение зависит от влияния экономики на налоговую систему. Это зависит от спроса, предложения, структуры рынка и периода адаптации к новым налоговым условиям.

На основе данного параграфа можно сделать вывод, что определением группы косвенных налогов занимались экономисты на протяжении многих лет. По результатам исследования, к косвенным налогам относятся налоги, имеющие способность перелагаться, то есть перекладываться на потребителя. Такими свойствами обладают НДС и акцизы (основные косвенные налоги, определенные налоговым законодательством РК).

Экономическая ситуация, сложившаяся в 90-х годах в странах бывшего социалистического лагеря, нуждалась в реформировании финансовой бюджетной системы, что способствовало замене налога с продаж и налога с оборота налогом на добавленную стоимость.

Введение

м НДС в налоговую систему государство ставило перед собой задачу расширить налогооблагаемую базу и тем самым пополнить бюджет, влиять на производство, на макро — и микроуровне.

Введение

НДС и акциза было оправдано, так как на сегодня НДС составляет 1/3 доходов бюджета Республики и является стабильным источником бюджетных поступлений.

косвенный налог взимание бюджет

1.2 Зарубежная практика применения косвенных налогов

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в налоговой политике является определение налогов, эффектно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками. В некоторой степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на потребление.

Проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов является актуальной для любой налоговой системы.

На современном этапе развития сформированы две группы ведущих стран мира в зависимости от отношения к косвенным и прямым налогам.

Одну группу составляют страны Европейского Сообщества (ЕС), в которую входят следующие государства: Франция, ФРГ, Италия, Бельгия, Нидерланды, Люксембург, Великобритания, Испания, Португалия, Ирландия, Греция и другие.

Официальной целью создания ЕС было объявлено «достижение всестороннего развития экономической деятельности» в масштабах всего сообщества, «постепенного и равномерного развития, возрастающей стабильности, скорейшего повышения уровня жизни и более тесных связей между государствами, которые оно объединяет"[11,с.24].

Наиболее распространенным косвенным налогом, применяемым, в частности, в рамках всего Европейского Сообщества, не входящих в него европейских (например, в России, Болгарии) и ряде азиатских стран (например, в Японии и Сингапуре) является налог на добавленную стоимость (НДС).

Первая директива Совета Европейского Экономического Сообщества «О гармонизации законодательства стран — членов в области косвенных налогов» от 11 апреля 1967 года определяет НДС как общий налог на потребление, налагаемый при производстве товаров и услуг пропорционально цене данных товаров и услуг и независимо от числа стадий процесса производства и распределения, предшествующих наложению налога.

При этом для каждой операции НДС исчисляется по ставке, применимой к данной операции, и подлежит взносу в бюджет в виде разницы между исчисленным НДС и НДС, уплаченным со стоимости различных элементов понесенных затрат. При этом отмечается, что НДС является наиболее простым и нейтральным в отношении объектов налогообложения налогом, что обеспечивается применением общих принципов его исчисления на всех стадиях производства, распределения и оказания услуг.

С середины 70-х годов НДС стал неотъемлемой частью налогообложения стран — членов ЕЭС и его внедрение было обязательным. С 1997 года НДС рассчитывается в ЕС по единой ставке, хотя сохраняется значительная дифференциация по количеству ставок и по их уровням. В настоящее время НДС может служить одним из примеров гармонизации налоговой политики стран сообщества (условием для вхождения стран в Европейское сообщество).

Из 24 стран ЕС 19 отдали предпочтение НДС. В 1987 году Комиссия Европейского Союза предложила комплекс мер по сближению налоговых ставок НДС и акцизов стран — участниц в рамках программы создания единого рынка. Базовый уровень НДС определен в пределах 14−20%, льготные ставки, предусмотренные для обложения продуктов питания, медикаментов, книг составляют 4 — 9%, повышенные ставки обложения предусматриваются для топлива, табака, алкоголя.

Опыт США показывает, что отклонение ставок на 5 пунктов не оказывает существенного влияния на конкуренцию между соседними странами. В условиях ЕС для свободного действия рыночных сил ограничить разрыв в пределах 2,5 пункта. Например, если средняя ставка составляет 16,5% в странах — участницах одновременно может действовать до пяти различных налоговых ставок.

Кроме того, было предусмотрено изменение механизма действия НДС. В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух принципов: принцип страны происхождения и принцип страны назначения.

Согласно принципу страны происхождения, налоги взимаются при экспорте и поступают в бюджет страны производителя. По принципу страны назначения, НДС изымается на стадии реализации независимо от места происхождения товара. В этом случае прибегают к таможенному регулированию, то есть, взимают налог с импортируемых товаров, компенсируя его экспортерам. При таком методе расчета некоторые страны — участницы могут получать искусственную прибыль, облагая импортные товары более высокими пошлинами, чем национальные продукты, возмещая экспортные налоги в большем размере, чем было уплачено. Это равносильно введению скрытых таможенных барьеров и субсидированию экспорта, что является нарушением правил ЕС (статья 95 — 96 Римского договора).

Переход на принцип страны происхождения в торговле продуктами собственного производства связан с отменой таможенного контроля на внутренних границах Союза. Это означает, что принцип продвижения товаров внутри ЕС аналогичен той, которая действует внутри одной страны. Понятия «экспортер — импортер» в масштабе ЕС были заменены таможенными терминами «поставщик — заказчик». Сделки по экспорту — импорту между компаниями разных стран — участниц не перестали считаться таковыми, а встали в один ряд с таковыми на национальном уровне.

Основной проблемой для единого рынка является не размер косвенного налогообложения, а его структура, то сеть деление на НДС и акцизы.

Предложения КЕС вызвали сильную ответную реакцию национальных администраций и частного бизнеса. В случае реализации данной директивы многие страны — участницы теряли прежние позиции, когда их процветание напрямую было связано с низким уровнем косвенных налогов.

Последнее обстоятельство имеет для частных компаний немаловажное значение, поскольку, во-первых, более низкие ставки (и соответственно цены) способствуют расширению рынков сбыта, во-вторых, изменение ставок изменяет финансовые потоки в рамках межфирменных связей. Представители фирм считают, что предложенная КЕС налоговая разница в пять пунктов не устранит существующие нарушения условий конкуренции. Они предлагают свести ее до 2−3 пунктов или устранить единые ставки, поскольку при введении принципа взимания налогов с производителя, экспорт из страны с низкой процентной ставкой в страну с высокой процентной ставкой создает искусственную прибыль.

В мае 1989 года КЕС в ответ на острую критику рекомендовала единую ставку 15%, предоставив странам ЕС самим установить график ее введения и сохранять нулевые ставки в форме «постоянно действующего исключения», но эта мера вызвала противодействие, прежде всего, тех стран, где стандартные ставки были ниже предложенной.

Тем не менее, в декабре 1991 года Совет Министров ЕС утвердил окончательный проект. В соответствии с ним с 1-го января 1993 года начался переходный период, в течение которого пограничные налоговые барьеры будут постепенно устраняться в связи с ликвидацией самих таможенных служб. Их роль в полном объеме стали выполнять национальные налоговые ведомства.

В Великобритании косвенные налоги обеспечивают 45,9% налоговых поступлений бюджета. Главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость, который был введен с 01.01.1973 года. Он занимает с точки зрения доходов второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.

Стандартная ставка в Великобритании 17,5%. Но при этом налогообложению не подлежат:

— продовольственные товары;

— книги;

— лекарства;

— импортные и экспортные товары;

— топливо, энергия для домашнего пользования;

— оплата за воду и канализацию;

— строительство жилых домов;

— транспортные услуги;

— детская одежда;

— почтовые и финансовые услуги;

— страхование;

— ритуальные услуги.

«С созданием Единого Европейского рынка (ЕЕР) в рамках ЕС официальные границы исчезли, и товары свободно перемещаются по их территории. Фирмы стран, не входящих в ЕС, импортируя свои товары в Великобританию, должны заполнить декларацию в стране — порте назначения и анкету. Таможня проверит анкету и осмотрит товары (грузы). Импортирующая фирма в анкете должна расписывать цену товара, включая таможенную пошлину и НДС, и здесь же уплачивать эти налоги».

Особенностью в механизме начисления НДС является наличие «нулевой» ставки, которая означает неимение налога в деятельности предприятий. При этом предусмотрено возмещение их бюджета. Согласно законодательству Англии, налогоплательщики, имеющие оборот свыше 37 600 фунтов стерлингов, должны получить регистрационный номер и зарегистрироваться в таможне. Уплата НДС и таможенных пошлин производится в таможенных органах. НДС уплачивается только в случае реализации импортируемых товаров.

При рассмотрении действия косвенных налогов в Великобритании, в частности НДС, можно увидеть некоторые позиции аналогичные позициям Республики Казахстан, а именно:

— применение «нулевой» ставки и возмещение из бюджета НДС;

— наличие льгот по НДС не предусматривает возмещения;

— бартерные операции являются объектом обложения косвенными налогами.

Среди косвенных налогов Великобритании второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). На табачные изделия акциз устанавливается в виде процентной скидки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно от 10% до 30%.

К косвенным налогам в Великобритании относятся таможенные сборы, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

При таможенном управлении Англии действует Управление налоговых расследований по НДС, имеющее в своем составе отдел дознания и разведывательный отдел, а также компьютерный центр, где хранятся компьютерные досье на всех лиц, подозреваемых в склонности к преступлениям. Это управление расследует самые серьезные случаи нарушения законодательства по НДС стоимостью свыше 250 000 фунтов стерлингов. За криминальные, преступные действия по НДС законом Англии предусмотрено тюремное заключение сроком до 7 лет.

Налоговое законодательство Великобритании обеспечивает необходимые экономические и финансовые интересы государства и надежно защищает интересы налогоплательщиков. Оно позволяет централизованно управлять всей налоговой системой, превращая ее в важнейший инструмент экономической политики государства.

Налоговая система США действует на основе нового закона о налоговой реформе, принятого в сентябре 1986 года, ставшего крупнейшим налоговым мероприятием за весь послевоенный период. Основными целями формирования явились упрощение системы федерального налогообложения, стимулирование темпов экономического роста в стране за счет достижения «справедливого» налогообложения.

К косвенным налогам в США относят:

— акцизы и таможенные пошлины;

— федеральные взносы частных предпринимателей на социальное страхование;

— сборы с транспортных средств и др. 11, с.8].

Федеральный налог на социальное страхование является вторым по значимости федеральным налогом. Данный налог удерживается с заработной платы в равных долях и с наемных работников, и с предпринимателей. Предприниматель выплачивает за каждого своего работника сумму, равную размеру налога, взимаемого с данного работника. Ставка налога составляет 7,9%. Собранные суммы направляются на выплаты пенсионерам, инвалидам, семьям, потерявшим кормильца, и по закону не могут быть использованы не по назначению. Взносы на социальное страхование для американцев является залогом их обеспеченной старости.

В США акцизами облагаются сигареты, бензин, в некоторых штатах автомобили, нефть, природный газ, уголь, лесопродукты. акцизные сборы составляют 3% налоговых поступлений, в таких штатах, как Аляска, Техас, Оклахома, Луизиана — 18−25%. Удельный вес акцизов в структуре налоговых поступлений составляет 9,9%.

Наиболее подробно хотелось бы остановиться на налоге с продаж, который, по моему мнению, является косвенным налогом. Удельный вес данного налога в структуре налоговых поступлений составляет 32%, что является наибольшим. Ставка налога с продаж устанавливается местными властями штата самостоятельно. Она колеблется от нуля до 8%, но в среднем составляет 5−6%. Федеральное правительство вообще не участвует в контроле и установке предельной ставки налога, не устанавливает определенный перечень товаров и услуг, на которые налог не распространяется. В большинстве штатов налогом с продаж не облагаются продукты питания и медикаменты.

Хотелось бы отметить, что федеральное правительство оставило за собой право облагать налогом продажу табачных изделий, алкогольных напитков и бензина для автомобилей. Таким образом, приобретая эти товары, покупатели платят как федеральному правительству, так и правительству штата. Ввиду того, что ставки налога на продажу этих товаров в каждом штате разные, цена на табачные изделия, алкогольные напитки, бензин меняется от штата к штату. Так, например, в федеральном округе Колумбия, в столице США Вашингтоне, сигареты дороже, чем в соседнем штате Вирджиния, однако спиртные напитки в Вашингтоне дешевле. 13, с.15].