Актуальноеiь темы исследования. В условиях рыночной экономики эффективное управление затратами и результатами деятельности предприятий представляет собой важную и сложную задачу, решение которой особенно актуально для крупных корпоративных структур. Имеющиеся проблемы достижения ими стратегических преимуществ по издержкам связаны, в первую очередь, с недостаточностью методических разработок и практических рекомендаций по построению системы управления затратами. Методика исчисления себестоимости существенно влияет на оценку финансовых результатов работы предприятия и принятие рациональных управленческих решений, направленных на повышение прибыльности его деятельности за счет снижения издержек производства.
Возможности экономии эксплуатационных затрат в газовой отрасли ограничены, а их дальнейшее прямое сокращение может негативно сказаться на надежности работы Единой системы газоснабжения. В связи с этим необходимы новые подходы к управлению себестоимостью, опирающиеся на использование современных теорий, появившихся на Западе в 90-х годах XX века, акцент в которых сделан на стратегию развития компании.
Для объективного сопоставления издержек предприятиям, входящим в состав корпорации, необходимы соответствующие единые методики и нормативы. Однако юсударство перестало регламентировать процессы учета, анализа и планирования затрат, поэтому многие компании вынуждены использовать старые инструкции или разрабатывать собственные методики. В этой связи особую актуальность приобретают вопросы научно обоснованного решения организационно-методических аспекюв реализации функции управления затратами в корпоративных структурах.
Cieneiib разработанности проблемы. Различные проблемы управления затратами рассмотрены в фудах отечественных и зарубежных экономистов: Э. Аткинсона, М. Баканова, М. Вахрушиной, II. Друкера, К. Друри, И. Ивашкевича, В. Керимова, Н. Кондракова, Ф. Петрише, T.11опова, П. Селиванова, М. Стажкова, М. Трубочкиной, Г. Хамидулина, Л. Шеремета и др. Их научные исследования способствовали развитию теории и формированию обоснованной системы учета затрат, усилению ее роли в управлении организацией. Министерством финансов Российской Федерации разработан ряд мер по совершенствованию методологических и организационных вопросов для исчисления затрат предприятий в условиях рынка. Происходит процесс интенсивного сближения отечественной системы учета с системой, основанной на международных стандартах.
В то же время следует отметить, что уровень изученности данной проблемы остается недостаточным. Работы российских авторов и зарубежных специалистов являются по сути отражением общетеоретических подходов к управлению затратами в странах с развитой рыночной экономикой, несомненно необходимых, но, к сожалению, слабо адаптированных к российской экономической практике. Поэтому в данной работе подробно рассмотрены современные подходы к управлению затратами и предложены некоторые способы решения указанных проблем.
Соо1ветствие темы диссертации |ребованиям паспорта специальности ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами, п. 1.6 — «Функциональное содержание управления" — п. 1.15 — «Теоретико-методические основы формирования процесса управления организацией», паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи исследования
Цель диссертационной работы состоит в развитии методических подходов к процессу управления затратами и разработке практических рекомендаций по его обоснованному формированию в крупных корпоративных структурах.
В соответствии с намеченной целью поставлены следующие задачи исследования:
— на основе анализа современных систем управления затратами, используемых в мировой и российской практике, дать оценку возможностям их применения в корпоративных структурах;
— предложить оптимальный вариант реформирования корпоративной структуры посредством метода функциональною структурирования, обеспечивающий организацию эффективного процесса управления затратами;
— разработать алгоритм формирования полной производственной себестоимости продукции и услуг по видам деятельности компании ООО «Кавказтрансгаз», позволяющий выделить действительный объект калькулирования;
— сформулировать рекомендации по организации управления затратами по местам их возникновения (МВЗ) с учетом особенностей газовой отрасли;
— составить перечень однородных процессов и функций, осуществляющих в корпоративной структуре, необходимых для формирования МВЗ и на их основе предложить критерии распределения затрат по вспомогательным производствам;
— сформировать структуру затрат в разрезе статей и экономических элементов, выделенных по технологическим процессам и видам израсходованных ресурсов в корпорации.
Предметом исследования служат организационно-экономические отношения участников производства в процессе формирования и управления затратами.
Объекчом исследования являются крупные корпоративные структуры нефтегазового комплекса Российской Федерации. Более углубленные исследования проводились на материалах предприятия ООО «Кавказтрансгаз».
Теоретическую и методологическую базу диссертации составили труды отечественных и зарубежных ученых, публикации практикующих специалистов по вопросам эффекшвности управления производством, научно-исследовательские разработки и информационные системы для решения управленческих задач по снижению издержек, а также действующие нормативно-методические, инструктивные документы, применяющиеся в газовой отрасли для управления затратами.
В процессе диссертационного исследования применялись методы: аналитический, монографический, экономико-статистический, прогнозирования, моделирования, матричных проекций.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили концепции и директивные документы ОАО «Газпром», данные отраслевой и бухгалтерской отчетности ООО «Кавказтрансгаз». При написании работы использовались разработки и рекомендации научных конференций, результаты исследований, проведенные автором на предприятии.
Рабочая гипотеза исследования. Совершенствование управления затратами в корпорации неразрывно связано с реформированием ее организационной структуры, которую целесообразно реализовать на основе функциональной оценки деятельности подразделений с использованием современных методов учета, сбора и консолидации информации по местам возникновения затрат.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Доказано, что на крупных промышленных предприятиях эффективность управления затратами связана с качеством построения организационной структуры. Предложен новый подход к ее формированию на основании функционального структурирования подразделений и видов деятельности, что позволило: провести диагностику функций обособленных структурных подразделений (ОСП) на соответствие выполняемому бизнес-процессу и выявить диспропорциисгруппировать ОСП по основным и вспомогательным функциональным группамвыявить непрофильные виды деятельности и определить объемы непроизводительных затратсоздать необходимые условия для разработки методики формирования полной себестоимости по видам деятельности.
2. Предложено процесс планирования и контроля затрат в корпорации организовать по местам их возникновения, выделенным на основании технологической схемы и организационной структуры предприятия. С этой целью в работе определены основные принципы формирования и типовой перечень МВЗ, а также критерии распределения затрат вспомогательного и обслуживающего производств. Это позволило предложить рациональную структуру МВЗ для всех обособленных структурных подразделений ООО «Кавказтрансгаз».
3. Разработан состав и определены функции специализированного подразделения для консолидации, анализа и предоставления информации об издержках другим отделам и службам, и исходя из этого, обоснована необходимость создания в корпорации координирующего центра для принятия эффективных организационно-экономических решений в области управления затратами.
4. Рекомендовано организацию планирования, учета, контроля и анализа затрат осуществлять в разрезе статей и экономических элементов, выделенных в соответствии с иерархией уровней управления, по процессам и видам израсходованных ресурсов, что позволит обосновать оптимальную сгруктуру затрат корпорации, определить их величину и установить ответственных на каждом технологическом переделе.
5. Установлено, что структурные изменения в корпорации влияют на алгоритм формирования полной производственной себестоимости, что нашло отражение в предложенной методике се расчета, опирающейся на функциональную группировку обособленных сгруктурных подразделений и видов деятельности. Ее применение дало возможность предложить варианты и выбрать рациональный способ распределения управленческих расходов для предприятий газовой отрасли.
Научная новизна диссертационной работы заключается в рашитии методических основ управления затратами в корпоративных структурах на основе организации эффективных механизмов сбора и анализа оперативной информации о фактических затратах по меешм их возникновения.
Основные результаты исследования, раскрывающие содержание его новизны, сводятся к следующим:
— определена необходимость и обоснованы направления организационных изменений в структуре корпорации для отражения в процессе управления затратами функциональных особенностей каждого ОСП;
— предложен методологический подход к формированию процесса управления затратами с детализацией по местам их возникновения и показаны возможности его использования в деятельности корпоративных структур;
— доказана целесообразность создания специального отдела или службы по управлению затратами, которые должны обеспечивать аппарат управления корпоративной структуры своевременной информацией для принятия эффективных организационно-экономических и управленческих решений;
— разработан алгоритм формирования полной производственной себестоимости по видам деятельности и подразделениям, а также способ распределения и перераспределения заграт внутри ОСП и между ними;
— предложено планирование, анализ и учет затрат осуществлять в разрезе статей и элементов, сформированных по процессам и видам используемых ресурсов, для обеспечения прямого и непосредственного контроля за их расходованием.
Теоретическая и практическая значимость работы состоит в разработке методических положений по формированию себестоимости произведенной продукции, оказанных работ (услуг) корпорацией или многопрофильным предприятием, имеющим сложную организационную структуру, и обосновании на этой базе управленческих мер по снижению издержек.
Практическая значимость состоит в разработке рекомендаций по внедрению системы управления затратами, позволяющей обеспечить их снижение и повышение финансовой устойчивости предприятия.
Непосредственное практическое значение имеют: методические рекомендаций по организации системы управления затратами на предприятиях системы ОАО «Газпром" — методика функциональной увязки производственных затрат с основными этапами управленческого цикла.
Апробация результатов работы. Основные положения диссертации обсуждены на IV Международной научно-практической конференции «Экономика и менеджмент: проблемы и перспективы» (г. Санкт-Петербург, 2005 г.) — на III Всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития экономики России» (г. Пенза, 2005 г.) — на XXXIIIXXXV научно-технических конференциях, но результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ (г. Ставрополь, 2004;2006 гг.).
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 5 работах, общим объемом 1,1 п.л., в том числе 1 — в изданиях рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (150 наименований), приложений, содержит 26 таблиц и 24 рисунка.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
1. Затраты выступают как важнейший объект управления во всех предпринимательских структурах, что обуславливает необходимость выполнения по отношению к ним всех общих функций управления.
Проанализировав использование той или иной функции с позиции научно обоснованного процесса управления затратами, сделан вывод о целесообразности осуществлять его на основе выполнения таких общих функций, как прогнозирование и планированиеорганизациякоординация и регулированиемотивацияучет, контроль (мониторинг), анализ применительно к процессу формирования затрат.
2. Затраты предприятия — сложны и многогранны. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по наиболее значимым для их формирования признакам.
На основе изучения различных вариантов классификации затрат в отечественном и зарубежном вариантах учета, в диссертационной работе предложена классификация затрат, адаптированная для целей управления корпоративными структурами, с привязкой к конкретным функциям управления.
3. Изучение современных методов управления затратами, излагаемых в работах зарубежных и российских авторов, показало, что в них недостаточно освещаются вопросы, связанные с особенностями реформирования сложившихся в предшествующие периоды систем управления большинства российских предприятий. Проведенные исследования позволяют выработать подходы к совершенствованию этого аспекта деятельности хозяйствующих субъектов с точки зрения организации и методологии.
4. Анализ затрат ООО «Кавказтрансгаз» за период 2001;2005 гг. показал нестабильность в поведении затрат. Отсутствие на предприятии должной организации процессов контроля и анализа затрудняет выявление основных причин такой нестабильности.
5. Изучение реализации функций управления затратами на предприятии ООО «Кавказтрансгаз» позволило определить первоочередные задачи, без решения которых невозможно дальнейшее совершенствование процесса управления затратами на предприятии:
— изменение организационной структуры предприятия;
— определение принципов выделения и формирования структуры мест возникновения затрат (МВЗ) для осуществления функций планирования, учета, анализа и контроля;
— организацию процесса определения производственной себестоимости услуг;
— обоснование подходов по формированию структуры затрат;
— создание самостоятельного отдела по управлению затратами.
6. Для повышения эффективности деятельности корпорации структура ее подразделений и видов деятельности должна быть функционально определена выполнением основных задач и осуществлением основного бизнес-процесса. При выполнении данного условия, виды деятельности и услуги (продукция) в разрезе подразделений и организации в целом, становятся действительными объектами калькулирования (носителями затрат) и позволяют принимать эффективные управленческие решения.
Для функциональной оценки структурных подразделений и видов деятельности использован метод их позиционирования в двухмерной матрице. Использование данного метода на исследуемом объекте позволило:
— провести диагностику функций обособленных структурных подразделений на соответствие основному бизнес-процессу и основным задачам, решаемым организацией и выявить диспропорции;
— сгруппировать ОСП по основным и вспомогательным функциональным группам;
— разработать структуру групп видов деятельности применительно к основному бизнес-процессу, группам ОСП и способам хозяйственной деятельности;
— выявить непрофильные виды деятельности и определить объемы непроизводительных затрат;
— предложить оптимальную структуру видов деятельности по функциональным группам обособленных структурных подразделений.
7. Любые структурные изменения компаний сопровождаются созданием нового алгоритма формирования полной производственной себестоимости. В диссертационной работе предложена методика формирования себестоимости услуг, основанная на использовании предложенной функциональной группировки обособленных структурных подразделений и структуре видов деятельности.
8. Учитывая, что вид деятельности — совокупность выполняемых организацией определенных функций (технологических процессов) для получения обособленного от других конечного продукта работ, услуг, затраты по которому могут быть обособлены и который предназначен для дальнейшей реализации или использования внутри организации в других видах деятельности, то весь производственный цикл можно разложить на определенные технологические операции, выделив при этом первичное место возникновения затрат.
В работе рассмотрены основные принципы выделения МВЗ для организации процесса управления затратами. Предложена их типовая структура для крупных компаний.
Разработан справочник мест возникновения затрат для всех обособленных структурных подразделений ООО «Кавказтрансгаз» с учетом предлагаемой организационной структуры.
9. Структурирование затрат является одним из основных моментов в реализации функции управления затратами.
В работе предложено детализацию затрат осуществить в разрезе экономических элементов и статей. Установлено, что в основе построения структуры затрат возможно использовать два критерия: технологические процессы и вид потребляемого ресурса. Таком образом, прямые затраты на производство детализируются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов, которые различаются по их функциональной роли в производственном процессе.
10. Формирование затрат в разрезе статей, выделенных по процессам и видам израсходованных ресурсов на осуществление основного вида деятельности, позволяет:
— определить затраты на реализацию технологического процесса, необходимого для производства продукции (работ, услуг);
— установить ответственность за затраты, понесенные на каждом технологическом переделе. Управление затратами по процессам и видам ресурсов обеспечивает прямой непосредственный контроль за использованием отдельных видов ресурсов, тогда как по калькуляционным статьям, традиционным для отрасли, которые не детализируются ниже первого уровня, персональную ответственность сложно установить ввиду трудностей с проведением анализа и выявлением факторов, зависящих от руководителя подразделения;
— производить сравнение стоимости внутренних ресурсов с их рыночной стоимостью, а также определять долю внешних и внутренних ресурсов и их динамику в целях разработки и анализа мероприятий по повышению эффективности деятельности компании;
— предлагаемый подход обеспечивает прозрачность порядка формирования себестоимости посредством закрепления за каждым МВЗ статьи, в которую включается стоимость производимых им продуктов, работ, услуг, при их потреблении производственным МВЗ.
11. Учитывая, что создание системы управления затратами является стратегической задачей корпоративных структур, мы считаем целесообразным создание специального отдела или службы по управлению затратами и координирующего центра для принятия эффективных организационно-экономических решений в области управления затратами.
