Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий

• Введение
• 1. Проектирование факторного анализа трудовых ресурсов
• 2. Экономический анализ
• 2.1 Анализ объемов продаж медицинских услуг
• 2.2 Анализ эффективности использования основных производственных фондов
• 2.3 Анализ эффективности использования оборотных средств
• 2.4 Анализ использования труда и заработной платы
• 2.5 Анализ прибыли и рентабельности медицинских услуг
• Заключение
• Список литературы

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов, повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Экономический анализ связан с исследованием производственного процесса во взаимосвязи с экономическим процессом, с выявлением положительных и отрицательных факторов по количественным измерениям и действиям и т. д. Все выше сказанное объясняет актуальность темы курсового проекта, так как данный анализ выявляет наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов составляются планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни.

При этом важнейшую роль в принятии правильного управленческого решения, касающегося хозяйственной деятельности предприятия, играет комплексный экономический анализ, который и помогает выбрать оптимальный альтернативный вариант. Именно этим обусловлена важность и актуальность выбора темы дипломного исследования.

прибыль рентабельность медицинская услуга

1. Проектирование факторного анализа трудовых ресурсов

Экономический анализ — это совокупность методов формирования и обработки данных о производственной и финансовой деятельности медицинских учреждений и их подразделений, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности. При этом хозяйственная деятельность оценивается под углом зрения ее соответствия требованиям экономических законов, а также задачам, стоящим перед медицинским учреждением на данном этапе.

Вместе с тем экономический анализ — это одна из функций управления. С этой точки зрения экономический анализ — необходимое звено в системе управления медицинским учреждением, которое обосновывает выбор оптимального варианта решения целого комплекса проблем, связанных с планированием деятельности учреждения и т. д. Поэтому экономический анализ должен завершаться принятием соответствующих управленческих решений.

Основными задачами экономического анализа являются:

контроль и оценка плановых показателей;

оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

определение факторов, обусловивших полученные результаты;

выявление неиспользованных резервов и содействие повышению доходности;

анализ эффективности управленческих решений и т. д.

В процессе анализа изучаются экономические и социальные факторы, влияющие на деятельность учреждения, экономические стимулы и т. д. Организация системы экономического анализа зависит от того, кто занимается его проведением: само медицинское учреждение, страховая медицинская организация, территориальный фонд обязательного медицинского страхования, органы управления и т. д. У каждого из них свои цели, каждый преследует свои интересы.

Классификация видов экономического анализа деятельности медицинских учреждений по различным признакам может быть представлена в следующем виде:

1. По способам анализа:

расчетный;

экспертный.

2. По применяемым средствам:

ручной;

с использованием калькуляторов;

с использованием ЭВМ.

3. По сферам анализируемых явлений:

медицинские;

экономические;

кадровые.

4. По направленности:

внутренняя деятельность;

внешняя деятельность.

5. По задачам:

выявление текущего состояния

поиск путей изменения экономического положения учреждения;

выбор вариантов;

контроль и т. д.

6. По периодам:

прошедший период;

настоящий период;

предстоящий период.

7. По видам, специализации учреждений, подразделений;

поликлиника;

стационар и т. д.

8. Периодичность анализа;

оперативный;

ежемесячный;

ежеквартальный;

ежегодный.

9. По видам показателей:

плановые;

фактические.

Как и большинство классификаций, данная классификация является достаточно условной и далеко не исчерпывающей. Это связано со следующими моментами:

реальный анализ — сложный процесс, затрагивающий множество показателей, использующий многие подходы;

со сложностью и взаимосвязанностью признаков, по которым производится классификация;

с изменением содержания деятельности медицинских учреждений;

с постоянно развивающимися формами анализа и т. д.

Целью данной классификации является не построение жесткой схемы, а отражение многообразия признаков, видов анализа, что требует четкого формулирования целей анализа, задач, которые он призван решить в конкретной ситуации.

Экономический анализ тесно связан с бухгалтерским и статистическим учетом. С одной стороны, он основывается на данных бухгалтерского учета и статистики, широко используя получаемые ими данные. С другой — сами результаты экономического анализа нередко используются в бухгалтерском учете и статистической отчетности. Вместе с тем между ними имеются существенные различия.

Методика факторного анализа

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа.

Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов, влияние которых можно количественные оценить, поэтому большое значение в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие принципы:

место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании результативного показателя;

модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного расчленения факторов, как правило качественных, на составляющие;

при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева направо в порядке их замены.

Построение факторной модели — первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов.

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании.

Элиминировать — значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т. е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т. д.

Анализ использования штатов медицинского учреждения

Анализ использования трудовых ресурсов основывается на изучении трудовых показателей. Под системой трудовых показателей понимается совокупность количественных и качественных измерителей степени эффективности применения живого труда в процессе оказания медицинской помощи. Большое значение приобретает анализ рациональности использования трудовых ресурсов, обоснование целесообразности сохранения вакантных ставок тех или иных должностей. Иначе больший размер вакантного фонда могут иметь работники вовсе не тех подразделений, которые этого действительно заслуживают.

2. Экономический анализ

2.1 Анализ объемов продаж медицинских услуг

Экономический анализ — это совокупность методов формирования и обработки данных о производственной и финансовой деятельности медицинских учреждений и их подразделений, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности. Объем продажи товаров (оказания услуг) — это один из основных показателей, характеризующих деятельность организации, и анализ этого показателя имеет большое значение для оценки его деятельности как на этапе планирования продаж, так и выполнения планов.

Анализ объема продаж начинают с изучения ее динамики, расчета индексов роста и прироста. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводится полный сравнительный вертикальный и горизонтальный анализ, т. е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный. Анализ продажи товаров проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. Различают базисные темпы роста, когда все уровни ряда отнесены к уровню одного периода, принятого за базу, и цепные, когда каждый уровень ряда отнесен к уровню предыдущего периода.

Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода:

Тб=V_i / V₀ * 100%, (1)

Цепные темпы роста определяются относительно предыдущего периода:

Тц= V_i / V₁ * 100%, (2)

где V_i-1, V_i — объем производства товаров в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом периоде соответственно;

Vо — объем производства товаров за период, принятый за базу сравнения.

Возьмем за базисный период 2010 год, тогда базисные темпы роста объема продаж за 2011 и 2012 года будут равны:

Тб₁₁=199 158/ 175 532* 100%=113,5%

Тб₁₂=177 023/175532 * 100%=100,9%

Исходя из расчетов, можно сказать, что относительно 2010 года базисный темп роста объема продаж за 2011 год составил 113,5%, а за 2012 год темп роста равен 100,9%.

Рассчитаем цепные темпы роста за 2010 и 2011 года:

Тц₁₁= 199 158/175532 * 100%=113,5%

Тц₁₂= 177 023/199158 * 100%=88,9%

Сравнив цепной темп роста 2011 года с 2010 годом, получили 113,5%, а сравнив 2012 год с 2011 годом, можно сказать, что цепной рост составил 88,9%.

Рассчитаем среднегодовые темпы роста Tср и прироста Тпр данных показателей по среднеарифметической Т_сра взвешенной.

Среднегодовой темп роста, рассчитанный по базисным темпам роста составляет:

Тср = (100+113,5+100,9) / 3=104,8%

Найдем темп прироста по формуле:

Т_пр = Т_ср — 100%, (3)

Т_пр =104,8 — 100=4,8%

Таблица 1 — Анализ соотношения базисного и фактического объема продаж товаров и услуг

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что увеличение объема продаж организации происходит совсем незначительно, за три года эта цифра составила лишь 4,8%, поэтому необходимо рассмотреть ряд факторов, которые снижают объемы выручки ежегодно.

Рисунок говорит нам о том, что базисные темпы роста опережают цепные, а так же можно отметить, что темпы роста в 2011 году опережают темпы роста в 2012 году.

Проведем анализ структуры выручки по подразделениям в Таблице 2.

Таблица 2 — Структура выручки по годам

Исходя из расчетов таблицы 2, можно сказать, что наибольший объем выручки по всем трем годам у отделения УЗИ, что касается минимального объема выручки, то в 2010 году он приходится на отделение эндоскопии, в 2011 году наблюдается значительное падение выручки у консультативного отделения, а в 2012 году рентгенологическое отделение и отделение эндоскопии получили по 19 473 тыс. руб., что также является самым маленьким размером выручки относительно других отделений в данном году.

2.2 Анализ эффективности использования основных производственных фондов

Эффективность использования основных производственных фондов (ОПФ) может быть оценена обобщающими и частными показателями. К группе обобщающих показателей относится фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность труда. Фондоотдача определяется отношением объема произведенной за год продукции в натуральном или стоимостном выражении к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Показатель обратный фондоотдаче называется фондоемкостью, которая показывает количество основных фондов, приходящихся на единицу объема продукции.

Фондовооруженность труда определяется отношением среднегодовой остаточной стоимости ОПФ к среднесписочной численности работников. Фондоотдача может быть также определена соотношением производительности и фондовооруженности труда. Чтобы фондоотдача возрастала, темпы роста производительности труда должны превышать темпы роста фондовооруженности труда.

На фондоотдачу влияет также структура основных фондов. Чем выше доля вспомогательных и обслуживающих производств в структуре основных фондов, тем больше продукции должны произвести и реализовать основные подразделения. Следовательно, при проектировании предприятия необходимо стремиться к экономически целесообразному соотношению основных, вспомогательных и обслуживающих структурных подразделений. Естественно, что чем выше фондоотдача, тем более эффективно работает предприятие. На ее величину влияет, прежде всего, доля активной части ОПФ и степень ее экстенсивного, интенсивного и интегрального использования.

Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

С_К = С_Н+ С_{П -} С_В, (4)

где С_Н — стоимость основных средств на начало периода;

С_П — стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде;

С_В — стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.

Отразим состав, структуру и движение основных средств в таблице.

Таблица 3 — Состав, структура и движение основных средств в 2010г

Таблица 4 — Состав, структура и движение основных средств в 2011г

Таблица 5 — Состав, структура и движение основных средств в 2012г

Рассчитаем систему показателей, оценивающих состояние основных средств.

Коэффициент обновления можно найти по формуле:

K_ОБН= С_П / С₁. *100%, (5)

где Сп — поступившие основные средства, тыс. руб;

С1 — имеющиеся основные средства на конец периода, тыс. руб.

Коэффициент обновления основных средств показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Этот коэффициент целесообразно рассматривать с коэффициентом выбытия основных средств.

Коэффициент интенсивности обновления рассчитывается:

K_ИОБ = С_В / С_П. *100%, (6)

где Св — выбывшие основные средства, тыс. руб.

Коэффициент обновления основных фондов — это стоимость основных промышленно-производственных фондов, вновь поступивших на предприятие за данный период деленная на стоимость основных фондов, имеющихся на предприятии в наличии на конец этого отчетного периода.

Темп поступления:

K_ТП = (С_П - С_В) / С₀. *100%, (7)

где Со — основные средства на начало периода, тыс. руб.

Коэффициент показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

Коэффициент выбытия:

К_В = С_В / С₀ *100%, (8)

Таблица 6 — Оценка состояния и движения основных средств за 2010 г.

Рассмотрев таблицу 6, можно сказать о том, что наиболее обновляемыми элементами состава основных средств за 2010 год, стали машины и оборудование, а также многолетние насаждения. Наибольший коэффициент выбытия и темп поступления у машин и оборудования.

Таблица 7 — Оценка состояния и движения основных средств на основе коэффициентов за 2011 г.

Таблица 8 — Оценка состояния и движения основных средств на основе коэффициентов за 2012 г.

Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности и возрастная структура.

Коэффициент износа основных средств показывает, насколько амортизированы основные средства, т. е. в какой мере профинансирована их возможная будущая замена по мере износа. Его целесообразно рассматривать с коэффициентом годности основных средств. Так как эти показатели довольно часто используются для характеристики состояния основных средств, необходимо отметить на условность этих показателей.

Причина тому — зависимость коэффициента износа и коэффициента годности от выбранного метода начисления амортизации. Иными словами, коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, так же как и коэффициент годности не дает точной оценки их текущего состояния. Несмотря на условность этих показателей, они имеют определенное аналитическое значение. Так, принято считать, что значение коэффициента износа более чем 50% (а следовательно, коэффициента годности менее 50%) является нежелательным.

Измеряется коэффициент износа отношением величины износа (С_И) — суммы износа, начисленной за весь период эксплуатации, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (С_ПЕР):

К_ИЗН = С_И / С_ПЕР *100%, (10)

Коэффициент годности основных средств показывает, какую долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости за определенный период.

Коэффициент годности определяется следующим образом:

К_г = 100 - К_{ИЗН, (}11)

Чем ниже значение коэффициент износа и выше коэффициента годности, тем лучше техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода, их динамика будет характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств.

Расчет коэффициентов износа и коэффициента годности представлены в таблице 9.

Таблица 9 — Характеристика изношенности основных средств организации

По данным таблицы 9 можно отметить, что происходит увеличение изнашиваемости основных фондов, особенно по другим видам основных фондов.

Для анализа эффективности использования основных производственных фондов используют показатели фондоотдачи, фондовооруженности, фондоемкости и фондорентабельности.

Фондоотдача — это отношение стоимости выпущенной продукции в стоимостном выражении к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Она выражает эффективность использования средств труда, то есть показывает, сколько производится готовой продукции на единицу основных производственных фондов:

ФО=Q/ОФср, (12)

где Q — выпуск продукции;

ОФср — среднегодовая стоимость основных фондов.

Найдем среднегодовую стоимость основных производственных фондов на 2010, 2011, 2012гг.

ОФср₁₀= (844 028+969696) /2=906 862 тыс. руб.

ОФср₁₁= (969 692+1118686) /2= 1 044 189 тыс. руб.

ОФср₁₂= (559 343+548510) /2=553 926,5 тыс. руб.

ФО₁₀=175 532/906862=0,19 руб.

ФО₁₁=199 158/1044189=0,19 руб.

ФО₁₂=177 023/553926,5=0,32 руб.

Повышение уровня использования основных фондов позволяет увеличить размеры выпуска производства без дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки. Ускоряет темпы производства, уменьшает затраты на воспроизводство новых фондов и снижает издержки производства.

Фондоемкость - это среднегодовая стоимость основных производственных фондов (в рублях), приходящаяся на единицу годового объема производства продукции, выраженного в натуральных единицах или в денежной форме. Она является обратной величиной от фондоотдачи:

Ф=1/ФО, (13)

Ф₁₀=1/0, 19=5,26

Ф₁₁=1/0, 19=5,26

Ф₁₂=1/0,32=3,13

Из расчетов видно, что к 2012 году показатель фондоемкости снизился, что означает экономию труда, улучшение использования ОПФ.

Фондовооруженность — это показатель оснащенности труда производственными основными фондами. Определяется отношением среднегодовой балансовой стоимости производственных основных фондов к среднесписочной численности рабочих или работников.

Фондовооруженность применяется для характеристики степени оснащенности труда работающих:

ФВ= ОФср/Чраб, (14)

где Чраб — среднесписочная численность работников.

Найдем среднесписочную численность работников за все года.

Чср₁₀= (437+418) /2=427,5 чел.

Чср₁₁= (418+399) /2=408,5 чел.

Чср₁₂= (399+409) /2=404 чел.

Рассчитаем фондовооруженность:

ФВ₁₀=906 862/427,5=2121,3 руб.

ФВ₁₁=1 044 189/408,5= 2556,15 руб.

ФВ₁₂= 553 926,5/404=1371,11 руб.

Фондорентабельность - коэффициент отношения балансовой прибыли к сумме среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов.

ФР=Пр/ОФср, (15) ФР₁₀ =2219/906 862=0,245

ФР₁₁ =1494/1 044 189=0,143

ФР₁₂ =1625/553 926,5=0,293

Данные расчета показывают, что наибольшую чистую прибыль с каждого рубля стоимости ОПФ предприятие стало получать в 2012 г, наблюдается динамичность получения чистой прибыли.

Из расчетов видно, что фондорентабельность и фондоотдача увеличились, что говорит об увеличении прибыли учреждения.

2.3 Анализ эффективности использования оборотных средств

Для качественного анализа оборотных средств необходимо рассмотреть их структуру и определить удельный вес по каждой статье.

Таблица 10 — Структура оборотных средств

Экономическая эффективность использования оборотных средств выражается в полезном результате, получаемом организацией в процессе осуществления своей деятельности. Она определяется показателями оборачиваемости.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств.

Для оценки оборачиваемости оборотных средств используются следующие показатели:

продолжительность одного оборота:

коэффициент оборачиваемости запасов;

коэффициент закрепления запасов;

экономический эффект.

удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции рентабельность материальных затрат материалоемкость материалоотдача Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет организации.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.

Коэффициент оборачиваемости средств (Коб) характеризует размер объема выручки от реализации продукции в расчете на один рубль оборотных средств:

Коб = Т / ОБср, (12)

Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств.

Найдем коэффициент оборачиваемости в 2009, 2010, 2011гг.

Коб₁₀=175 532/38825= 4,52

Коб₁₁=199 158/52054=3,83

Коб₁₂=177 023/39459= 4,49

Значения коэффициента оборачиваемости показывают, что эффективность использования оборотных фондов снизилась.

Коэффициент оборачиваемости одновременно показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый период и может быть рассчитан делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях:

Коб = Д / Од, (13)

Из этой формулы можно выразить Од — продолжительность одного оборота в днях.

Од₁₀ =360/4,52=80 день Од₁₁ =360/3,83=94 дня Од₁₂ =360/4,49=80 день Рисунок 1 — Продолжительность одного оборота оборотных средств Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.

Из расчетов видно, что длительность одного оборота наибольшая в 2011 г, а в 2010 и 2012гг она одинаковая. То есть к 2011 году произошло замедление оборачиваемости оборотных средств, а затем она снова повысилась до первоначального уровня.

Коэффициент загрузки средств в обороте Кз характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции.

Кз=ОБср/В, (14)

Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства.

Кз₁₀=38 825/175532=0,22

Кз₁₁=52 054/199158=0,26

Кз₁₂=39 459/177023=0,22

Наиболее эффективно оборотные средства использовались в 2010 и 2012гг.

Рентабельность оборотных средств (Rоб) характеризует, сколько рублей товарооборота получено с каждого рубля оборотных средств, и определяется по формуле:

Rоб = Пч / ОБср, (15)

где Пч — чистая прибыль.

Rоб₁₀=2219/38 825=0,057

Rоб₁₁=1494/52 054=0,029

Rоб₁₂=1625/39 459=0,041

Наибольшую рентабельность оборотные средства имели в 2010 г (5,7%).

При анализе эффективности использования оборотных средств необходимо определить прирост товарооборота за счет изменения стоимости оборотных средств и их использования методом абсолютных разниц:

+/ - Т (ОБср) = (ОБСР отч — ОБСР прош) * Кобпрош, (16)

Т (ОБср) ₁₁ = (52 054;39459) *4,52=56 929,4 тыс. руб Т (ОБср) ₁₂ = (39 459−52 054) *3,83=-48 238,85тыс. руб В 2011 г произошел прирост товарооборота на 56 929,4 тыс. руб, а в 2011 г он снизился на 48 238,85 тыс. руб.

Так же необходимо определить прирост прибыли (П) за счет ускорения оборачиваемости:

+/ - П (Коб) = Коб отч / Коб прош * П прош — П прош, (17)

П (Коб) ₁₁ =3,83/4,52*2219−2219=-338,74 тыс. руб П (Коб) ₁₂ =4,49/3,83*1494−1494=257,45 тыс. руб Определим величину экономического эффекта, полученного от ускорения/замедления оборачиваемости оборотных средств.

ЭФ₁₁= (0,029−0,041) *199 158/100=-23,9 тыс. руб ЭФ₁₂= (0,041−0,029) *177 023/100=21,24 тыс. руб Это означает, что в 2011 году наблюдался отрицательный экономический эффект, то есть потери организации составили 23,9 тыс. руб.

Коэффициент закрепления средств в обороте (Кз) характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от продажи продукции, и является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости:

Кз = 1/Коб, (18)

Чем меньше коэффициент закрепления, тем эффективнее используются оборотные средства.

Кз₁₀ =¼, 52=0,22

Кз₁₁ =1/3,83=0,26

Кз₁₂ =¼, 49=0,22

Коэффициент закрепления показывает, что наиболее эффективно оборотные средства использовались в 2011 г.

Общая сумма экономии (перерасхода) оборотных средств (±Эос) устанавливается умножением абсолютного изменения коэффициента закрепления (?Кз) на объем выручки от продажи продукции отчетного года (В) по формуле:

± Эос = ?Кз * В, (19)

Эос₁₁ = (0,029−0,041) *199 158 = - 2389,9 тыс. руб Эос₁₂ = (0,041−0,029) *177 023=2214,28 тыс. руб Таким образом, делаем вывод о том, что в 2011 г экономия оборотных средств составила 2389,9 тыс. руб, а в 2012 г произошел перерасход оборотных средств на 2214,28 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости запасов — характеризует количество оборотов, которое могут совершить запасы в течение анализируемого периода, и определяется по следующей формуле:

К_{об. зап} =Вр/Зср (20)

Вр — выручка от реализации;

Зср средняя величина запасов.

К_{об. зап 10} = 175 532/13836 =12,69

К_{об. зап 11} =199 158/26908 =7,40

К_{об. зап 12}=177 023/15099 =11,72

Коэффициент показывает, что в 2011 году запасы использовались менее эффективно, чем в других годах Найдем коэффициент закрепления запасов, который обратно пропорционален коэффициенту оборачиваемости.

Кз₁₀=1/12,69=0,08

Кз₁₁=1/7,40=0,14

Кз₁₂=1/11,72=0,09

Этот коэффициент характеризует средний размер стоимости запасов, приходящийся на 1 рубль себестоимости произведенной продукции.

Определим удельный вес материальных затрат в себестоимости.

Уд вес₁₀=16 532/163989=0,101 или 10,1%

Уд вес₁₁=21 825/195906=0,111 или 11,1%

Уд вес₁₂=23 932/168836=0,142 или 14,2%

Расчеты показывают, что удельный вес материальных затрат увеличивается каждый год по сравнению с предыдущими, это означает, что материалоемкость продукции соответственно увеличится Рассчитаем рентабельность материальных затрат путем деления чистой прибыли на стоимость материальных затрат.

R _{мат затр 10}=2219/16 532=0,134 или 13,4%

R _{мат затр 11}=1494/21 825=0,068 или 6,8%

R _{мат затр 12}=1625/23 932=0,068 или 6,8%

Наибольшая рентабельность наблюдается в 2010 году, она равна 13,4%.

Определим материалоемкость продукции путем деления суммы материальных затрат на выручку.

МЕ₁₀=16 532/175532=0,09

МЕ₁₁=21 825/199158=0,11

МЕ₁₂=23 932/177023=0,14

Наибольшее количество материальных ресурсов на 1 руб. выручки наблюдается в 2012 году, в 2010 и 2012 годах эта величина меньше.

Определим материалоотдачу производимой продукции путем деления выручки на величину материальных затрат.

МО₁₀=175 532/16532=10,62

МО₁₁=199 158/21825=9,13

МО₁₂=177 023/23932=7,40

Расчеты показывают, что наибольшая материалоотдача наблюдается в 2010 году, то есть на 1 руб. материальных затрат приходилось 9,13 руб. выручки.

2.4 Анализ использования труда и заработной платы

Сравним обеспеченность медицинского учреждения кадрами по годам.

Таблица 11 — Обеспеченность медицинского учреждения кадрами

Исходя из данных таблицы — 11 делаем вывод, что на начало 2010, 2011, 2012 гг число должностей медицинского персонала постепенно снижается. Причем из года в год принимается больше новых сотрудников (13 в 2010 г, 27 в 2011 г, 46 в 2012г). Увольнения происходят в основном по собственному желанию, также в 2011 г. Были уволены 2 человека за какие либо нарушения или за несоответствие занимаемой должности.

Одним из необходимых условий эффективной работы персонала является стабильность состава работников, что объясняется персонифицированным характером труда специалистов.

Движение состава работников характеризуется коэффициентами оборота по увольнению, по приему и текучести.

Коэффициент оборота по увольнению:

Ку=Чу/Чср, (20)

где Чу — количество всех уволенных работников;

Чср — среднесписочное число работников.

Коэффициент оборота по приему:

Кп=Чп/Чср, (21)

где Чп — количество всех принятых работников;

Чср — среднесписочное число работников.

Коэффициент постоянства кадров:

Кпост= (Чср-Чу) /Чср, (22)

где Чу — количество всех уволенных работников;

Чср — среднесписочное число работников.

Коэффициент текучести персонала:

Кт= (Чув. с. ж. + Чув. нар.) /Чср, (23)

Рассмотрим движение кадров в медицинском учреждении.

В 2010 году:

Ку=32/428=0,07.

Кп=13/428=0,03.

Кпост= (428−32) /428=0,93.

Кт= (27+0) /417=0,06.

В 2011 году:

Ку=46/409=0,11.

Кп=27/409=0,07.

Кпост= (409−46) /409=0,89.

Кт= (38+2) /409=0,097.

В 2012 году:

Ку=36/404=0,09.

Кп=46/404=0,11.

Кпост= (404−36) /404=0,91.

Кт= (30+0) /404=0,07.

Движение кадров в медицинском учреждении, полученные значения рассчитанных коэффициентов изобразим на рисунке 2 — динамика выбытия, поступления, текучести и постоянства кадров.

Рисунок 2 — Динамика коэффициентов выбытия, поступления, текучести и постоянства кадров Таким образом, коэффициент выбытия наибольший в 2011 г, он составляет 11%, а наименьший в 2010 году (7%). Коэффициент обновления трудовых ресурсов растет с 3% в 2010 году к 11% в 2012 году. Наибольшая текучесть кадров наблюдается в 2011 году (9,7%), а коэффициент постоянства кадров снижается с 93% в 2010 году до 89% в 2011 году, а затем снова повышается до 91% в 2012 году. Анализируя динамику, важно отметить, что руководству организации удалось снизить текучесть кадров, при этом снизив коэффициент выбытия и повысив показатель обновления трудовых ресурсов.

Анализ производительности труда можно рассчитать путем соотношения выручки от реализации продукции и услуг организации к фактическому числу должностей.

Найдем это соотношение:

В 2010 г: 175 532/428=410,12 тыс. руб В 2011 г: 199 158/409=486,94 тыс. руб В 2012 г: 177 023/404=438,18тыс. руб Таким образом, наибольшая производительность труда отмечается в 2011 г и составляет 486,94 тыс. руб на 1 человека, фактически работающего на предприятии.

Анализ использования фонда заработной платы проводится, чтобы:

1) обосновать потребность организации в средствах на оплату труда

2) охарактеризовать состав фонда заработной платы разных категорий персонала, структурных подразделений

3) оценить полноту использования фонда заработной платы

4) оценить взаимосвязь изменений в оплате труда и изменений производительности труда.

Для анализа заработной платы найдем ее среднее значение, а также ее динамику.

Динамика фонда заработной платы:

83 393−77 518=5875 тыс. руб

69 333−83 393=-14 060 тыс. руб Исходя из расчетов видно, что фонд заработной платы возрос на 5875 тыс. руб к 2011 году, а затем снизился на 14 060 тыс. руб, что говорит об уменьшающихся затратах организации на оплату труда своим сотрудникам.

Найдем базисные темпы роста производительности труда. За базис примем 2010 год.

Тпр₁₁=486,94/410,12=1, 19, Тпр₁₂=438,18/410,12=1,07

Таким образом прирост производительности труда по сравнению с 2010 годом составил 19% в 2011 году и 7% в 2012 г.

Найдем базисные темпы роста заработной платы. За базис примем 2010 год.

Тз₁₁=83 393/77518=1,08

Тз₁₂=69 333/83393=0,83

Таким образом темп рост заработной платы по сравнению с 2010 годом составил 8% в 2011 году, и снизился на 17% в 2012 году.

Сравним темпы роста производительности труда и заработной платы. Для этого найдем коэффициент опережения.

Коп₁₁=1, 19/1,08=1,1

Коп₁₂=1,07/0,83=1,29

Из расчетов видно, что темпы роста производительности труда опережают темп роста заработной платы, что свидетельствует об экономии фонда заработной платы, а соответственно и о снижении себестоимости продукции, увеличении рентабельности и повышении эффективности производства.

2.5 Анализ прибыли и рентабельности медицинских услуг

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:

1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.

3. Анализ уровня среднереализационных цен.

4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

5. Анализ рентабельности деятельности предприятия.

6. Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль — это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Проанализируем балансовую, налогооблагаемую и чистую прибыль за 3 года.

В 2010 году балансовая прибыль составила 11 543 тыс. рублей, в 2011 году — 3251 тыс. рублей, в 2012 году — 8187 тыс. рублей.

Из данных видно, что к 2012 году балансовая прибыль увеличилась по сравнению с 2011 годом в 2,5 раза (8187/3251), но она ниже в 1,4 раза (11 543/8187) прибыли в 2010 году, а прибыль 2011 года ниже, чем прибыль предыдущего года в 3,6 раза (11 543/3251).

В 2010 году налогооблагаемая прибыль составила 4304 тыс. рублей, в 2011 году — 7472 тыс. рублей, в 2012 году — 8125 тыс. рублей.

Из данных видно, что к 2011 году налогооблагаемая прибыль возросла по сравнению с предыдущим годом в 1,7 раз (7472/4304), и на один раз она выше прибыли последующего года (7472/8125). Это означает, что-либо в 2011 году сумма льгот по налогу на прибыль резко повысилась, либо льготы предоставлялись организации только в 2011 году.

В 2010 году чистая прибыль составила 2219 тыс. рублей, в 2011 году — 1494 тыс. рублей, в 2012 году — 1625 тыс. рублей.

Из данных видно, что чистая прибыль последовательно снижается на 67,3% к 2011 году ((1494/2219) *100%), а к 2012 году увеличивается до 108,8% по сравнению с 2011 годом ((1625/1494) *100%).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Проанализируем влияние этих факторов на чистую прибыль организации.

Объем продаж в 2010 году составляет 175 532 тыс. рублей, в 2011 году — 199 158 рублей, в 2012 году — 177 023 тыс. рублей, то есть темп роста продаж составил 113,5% в 2010 году и 88,9% в 2012 году.

Себестоимость продукции по годам составляет 163 989 тыс. рублей, 195 907 тыс. рублей, 168 836 тыс. рублей в 2010, 2011, 2012 годах соответственно. Соответственно темп роста себестоимости составляет 119,5% в 2011 году и 86,2% в 2012 году.

Из рассчитанных данных видно, что темп роста себестоимости опережает на 6% в 2011 году, а 2,7% ниже темпа роста выручки в 2012 году. Делаем вывод, что чистая прибыль снизилась в 2011 году за счет превышения роста себестоимости над ростом выручки незначительно, а основными причинами являются наличие нерентабельных видов услуг и повышение цены на услуги в общем в 2011 году. В 2012 году чистая прибыль снова уменьшилась, и это произошло несмотря на небольшое превышение объема продаж над себестоимостью за счет вышеуказанных причин.

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Проанализируем прибыль, полученную различными подразделениями медицинской организации по годам.

Таблица 12 — Результаты деятельности подразделений медицинской организации в 2010 году

Таблица — 12 показывает, что самыми прибыльными являются консультативное отделение и отделение УЗИ, также приносит прибыль рентгенологическое отделение, но уже меньшую по сравнению с двумя предыдущими, а остальные три являются убыточными.

Таблица 13 — Результаты деятельности подразделений медицинской организации в 2011 году

Данная таблица показывает, что общая прибыль по всем отделением незначительна и составляет 3167 тыс. руб., это исходит из того, что четыре отделения убыточны, одно приносит незначительную прибыль.

Таблица 14 — Результаты деятельности подразделений медицинской организации в 2012 году