Анализ управления основными средствами в ОАО «Ульяновский механический завод»

1. Теоретические основы управления основными средствами

1.1 Понятие и экономическая сущность управления основными средствами организации

Управление представляет собой конкретные способы (методы) воздействия на объект управления для достижения конкретной цели. Управление осуществляется на основе различных форм и методов воздействия на объект управления.

Под объектами управления понимаются ресурсы (средства труда, предметы труда, заработная плата, финансовые ресурсы) и результаты (продукт труда, затраты, прибыль, финансовые операции).

В качестве объекта управления выступают основные средства, как важная составная часть национального богатства, главный элемент экономического потенциала страны.

Основные средства занимают большой удельный вес в общей сумме имущества хозяйствующего субъекта и по устоявшемуся мнению это наиболее значительная составная часть имущества организации. От состояния основных средств зависят конечные результаты хозяйственной деятельности. От эффективного управления основными средствами в целом зависит эффективность деятельности организации.

Цель управления основными средствами — обеспечить наиболее эффективное использование средств труда. К средствам труда относят машины и оборудование, инструменты и приспособления, производственные здания и сооружения, средства перемещения грузов, средства связи, земельные ресурсы. В средствах труда выделяют орудия производства (машины, оборудование и т. д.), которым принадлежит определяющая роль в средствах производства.

В свою очередь основные средства — это стоимостная категория, к ним относятся лишь средства производства, которые являются продуктом труда, обладают стоимостью.

С точки зрения процесса управления основные средства — это сложный объект управления, так как состав их неоднороден и оценка с течением времени может меняться.

Цели управления основными средствами предприятия:

— повышение технического уровня основных средств и продукции;

— улучшение экономического положения предприятия;

— сокращение производственных затрат;

— повышение социального уровня;

— улучшение экологии;

— повышение технического уровня основных средств;

— наращивание стратегического потенциала предприятия;

— сокращение затрат по обслуживанию основных средств;

— улучшение условий труда;

— рациональное использование недр основных фондов;

— повышение качества производственных операций;

— повышение объема продаж продукции;

— снижение фондоемкости;

— повышение безопасности труда;

— улучшение состояния экосистемы;

— повышение качества продукции;

— повышение рентабельности работы предприятия;

— сокращение трудовых, материальных и энергетических ресурсов;

— сокращение вредных воздействий на окружающую среду;

— повышение гибкости предприятия;

— повышение ликвидности основных фондов;

— наращивание производственной мощности предприятия;

— увеличение интенсивности высвобождения средств, вложенных в основные фонды;

— повышение фондоотдачи;

— повышение производительности труда.

Поэтому целесообразно определить сущность и характеристику данного объекта управления, ориентируясь на то, что прежде чем управлять, нужно оценить объект управления, понять его свойства и особенности.

Структура основных фондов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Структура основных фондов К материальным основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть -40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий.

1.2 Методика эффективности управления основными средствами организации

Для оценки основных фондов применяются и показатели интенсивного их использования.

Интенсивная нагрузка основных фондов приводит к снижению себестоимости продукции (за счет сокращения всех постоянных расходов) и росту производительности труда. Однако показатель интенсивной нагрузки основных фондов в большей степени, чем показатель экстенсивной нагрузки, связан с характером производства и технологического процесса.

Кроме показателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования важное значение имеют и показатели использования производственных площадей и сооружений. Рациональное использование производственных площадей дает возможность получить прирост выпуска продукции без капитального строительства и тем самым сократить размеры капиталовложений; при этом выигрывается и время, так как организовать производство на высвобожденных производственных площадях можно гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство.

Среди показателей использования производственных площадей наиболее важны коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования производственных площадей; коэффициент загрузки производственных площадей цеха, участка; коэффициент использования промышленно — производственных площадей под оборудование и показатель съема продукции с 1 кв. м производственной площади. Использование сооружений оценивается на основании производственных характеристик объектов — обычно их пропускной способности или мощности (водонапорные башни, бункера, резервуары и цистерны).

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всей массы основных фондов на предприятиях, в отраслях народного хозяйства применяются обобщающие показатели.

Наиболее важный из них — фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или нормативно чистой) к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств. Фондоотдача рассчитывается по формуле:

(1)

где Q — стоимость валовой продукции;

F — стоимость основных производственных фондов Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи, и их подчиненность показаны на рисунке 3.

Рост фондоотдачи позволяет снижать объем накопления и соответственно увеличивать долю фонда потребления. Следовательно, не меняя общего объема накопляемой части национального дохода, можно повысить долю средства развитие непроизводственной сферы (например, на жилищное строительство, медицинское обслуживание и др.).

Повышение фондоотдачи способствует:

— улучшению проектирования, сокращению времени разработки технической документации, ускорению строительства и уменьшению сроков освоения вновь вводимых основных фондов, то есть всемерному сокращению цикла «наука — производство — продукция»;

— улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования;

— экстенсивному использованию основных фондов, увеличению коэффициентов сменности, ликвидации простоев оборудования;

— интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, внедрению синхронного выполнения одной машиной двух операций или нескольких, развитию научной организации труда;

— улучшению материально — технического снабжения основных фондов.

Следующий показатель — фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по следующей формуле:

(2)

где Ф. е — фондоемкость;

Fосн. — стоимость основных производственных фондов (руб.);

Qпрод. — объем продукции (руб.).

Наряду с показателем фондоотдачи на улучшение использования основных фондов существенное влияние оказывает и такой обобщающий показатель, как норма рентабельности.

(3)

где — балансовая прибыль,

F — стоимость основных производственных фондов.

Этот показатель имеет две разновидности: в первом варианте рентабельность рассчитывается как отношение прибыли к издержкам предприятия (себестоимости) без учета эффективности использования производственных фондов;

Второй вариант предусматривает расчет рентабельности как отношения прибыли к сумме основных фондов и оборотных средств, то есть с учетом производственных фондов.

Однако показатель рентабельности имеет некоторые недостатки: рентабельность может повышаться по причинам, не зависящим от улучшения использования производственных фондов, например, за счет перепроизводства дорогостоящих изделий, завышения цен на новые изделия, расширения использования рабочей силы и др.

Фондовооруженность — показывает стоимость основных производственных фондов, приходящихся на одного рабочего. Она определяется по формуле:

(4)

где F — стоимость основных производственных фондов,

— среднесписочная численность рабочих.

Это величина должна непрерывно увеличиваться так как от нее зависит техническая вооруженность, а следовательно и производительность труда.

Таким образом, для обеспечения эффективного использования основных фондов следует применять всю систему показателей: частные (экстенсивные интенсивные показатели использования производственных площадей и сооружений) и обобщающие (фондоотдача основных фондов, фондоемкость, норма рентабельности).

2. Анализ управления основными средствами в ОАО «Ульяновский механический завод»

2.1 Финансовое состояние ОАО «УМЗ»

ОАО «Ульяновский механический завод» — многопрофильное предприятие, являющееся одним из главных производителей средств ПВО в российском оборонном комплексе и выпускающее товары народного потребления.

В 1951 году Постановлением Совета Министров СССР на Ульяновском Автомобильном заводе было организовано специальное производство, которому предстояло освоить новую по тем временам военную технику. Это и был будущий Механический завод.

Основными видами деятельности Общества являются:

— разработка, производство, ремонт, реализация, гарантийное и послегарантийное обслуживание, авторский надзор радиотехнических систем, комплексов, средств и высокотехнологического оборудования специального назначения;

— разработка, производство, ремонт, реализация, гарантийное и послегарантийное обслуживание, авторский надзор продукции гражданского назначения, включая оборудование медицинского назначения;

— осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

— выполнение проектных работ в области нестандартного и специального технологического оборудования;

— рекламная и оформительская деятельность;

— оказание социально-бытовых услуг юридическим и физическим лицам;

— хранение нефти, газа и продуктов их переработки;

— передача, распределение электрической и тепловой энергии;

— монтаж, наладка и ремонт энергообъектов, электроэнергетического и теплоэнергетического оборудования и энергоустановок;

— деятельность по метрологическому обеспечению производства;

— деятельность по предоставлению услуг связи.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании лицензии.

Имущественное положение организации.

Активы Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении организации.

Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходы будущий периодов) и в сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и другое).

Таблица 1 — Состав и динамика активов в ОАО «УМЗ»

На основании таблицы 1 проанализируем движение активов. Как видно из таблицы основные средства с 2009 по 2011 г. постоянно увеличивались. В 2011 г. они составляли 4 376 947 тыс. руб., что по сравнению с 2010 г. они увеличились на 210%, а по сравнению с 2009 г. на 221%. Доля основных средств в основном капитале в 2011 г. составила 73,39%, что по сравнению с 2010 г. она увеличилась на 14,56%, а по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 5,57%.

Проанализируем изменение состава и динамики текущих активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние организации.

При этом следует иметь в виду, что стабильная структура оборотного капитала свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Существенные изменения говорят о нестабильной работе предприятия.

Запасы в период 2009;2011 гг. возросли. В 2011 г. запасы по отношению с 2010 г. они возросли на 12,5%, а по отношению к 2009 г. на 31,6%. Доля запасов в общем капитале также возросла.

Дебиторская задолженность в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 38,4% и по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 41,3%. Доля дебиторской задолженности в общем оборотном капитале также увеличилась. [23]

Денежные средства в 2011 г. на 43% больше чем в 2010 г. и на 88,3% меньше чем в 2009 г. Доля денежных средств в общем оборотном капитале составила в 2009 г. — 5.5%, в 2010 г. — 0,34%, в 2011 г. — 1,23%.

Прочие оборотные активы в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Остались неизменны, а по сравнению с 2009 г. они уменьшились на 49,8%. Доля прочих оборотных активов в общем оборотном капитале составила в 2009 г. — 0,5%, в 2010 г. — 0,06%, в 2011 г. — 0,07%.

Пассивы.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т. е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них организация. [26]

Таблица 2 — Анализ динамики структуры пассивов в ОАО «УМЗ»

В анализируемой организации за 2009;2011 гг. увеличилась сумма собственного капитала. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. она увеличилась на 58,1%, а в сравнении с 2009 г. сумма собственного капитала увеличилась на 53,8%.

Заемный капитал в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 22,3%, в по сравнению с 2009 г. он увеличился на 26,7%.

При данном соотношении собственного и заемного капитала, можно сделать вывод, что организация зависит от заемных средств, так как ему не хватает своих собственных для нужд производства.

Таким образом, анализ структуры собственного и заемного капитала необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности организации и его рыночной устойчивости. Этот момент очень важен, во-первых, для внешних потребителей информации при изучении степени финансового рынка и, во-вторых, для самого предприятия при определении перспективного варианта организации финансов и выработке финансовой стратегии.

Финансовая устойчивость.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия — стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана прежде всего с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Безусловно, коэффициенты, рассчитанные по пассиву баланса, являются основными в блоке анализа финансового состояния, однако характеристика финансовой устойчивости с помощью таких показателей вряд ли будет полной важно не только то, откуда привлечены средства, но и куда они вложены, какова структура вложений с позиции долгосрочной перспективы. [24]

Рассмотрим коэффициенты финансовой устойчивости предприятия:

1) Коэффициент автономии Ка2009= 43 466,2:98 332,2 =0,442

Ка2010= 46 693:256261 =0,182

Ка2011= 57 027:219836 =0,259

Согласно полученным показателям коэффициента автономии, можно сказать, что на данном этапе предприятие в заемных средствах нуждается, т. к. полученные коэффициенты ниже допустимой нормы 0,5.

2) Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств Кс.п.с.с2009= 54 866:43466,2 =1,262

Кс.п.с.с2010= 209 568:46693 =4,488

Кс.п.с.с2011= 162 809:57027 =2,855

По данному коэффициенту можно сказать, что предприятие зависит от внешних источников средств, т. к. полученные коэффициенты превышают допустимую норму в 0,7.

3) Коэффициент маневренности собственного капитала Км.с.к. 2009=43 466,2−20 773,5:43 466,2=0,522

Км.с.к2010= 46 693−148 420:46693,0=-2,177

Км.с.к2011= 57 027−128 410:57027,0 =-1,252

4) Коэффициент стоимости основных средств Кс.о.с2009= 20 773,5:98 332,2 =0,211

Кс.о.с2010= 148 420:256261 =0,579

Кс.о.с2011= 128 410:219836 =0,584

Результаты произведенных расчетов коэффициентов финансовой устойчивости сведем в итоговую таблицу.

Таблица 3 — Анализ относительных показателей финансовой устойчивости в ОАО «УМЗ»

По результатам полученных коэффициентов соотношения привлеченных и собственных средств 2009;2011 гг. можно увидеть, что предприятие работает за счет привлеченных средств, так как все полученные результаты превышают допустимую норму.

С 2009 г. по 2011 г. коэффициент стоимости основных средств постоянно увеличивается и это обозначает, что предприятие увеличивает свои основные средства.

Однако кроме коэффициентов финансовой устойчивости необходимо также определить тип финансовой устойчивости предприятия, для определения степени обеспеченности запасов и затрат источниками их финансирования:

1) Наличие собственных оборотных средств СОС2011 = 43 466,2 — 20 773,5 = 22 692,7 тыс. руб.

СОС2010 = 46 693 — 148 420 = - 101 727 тыс. руб.

СОС2009 = 57 027 — 128 410 = -71 383 тыс. руб.

2) Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ) ОИ 2011 = 22 692,7 + 0 = 22 692,7 тыс. руб.

ОИ 2010 = - 101 727 + 0 = - 101 727 тыс. руб.

ОИ 2009 = - 71 383 + 0 = = -71 383 тыс. руб.

3) Показатели обеспеченности запасов источниками их формирования:

а) излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

±СОС 2011 = 22 692,7 — 20 493,1 = 2199,6 тыс. руб.

±СОС 2010 = - 101 727 — 63 150 = - 168 150 тыс. руб.

±СОС 2009 = - 71 383 — 72 205 = - 143 588 тыс. руб.

З = (стр. 100 + стр. 110+стр. 120 + стр. 130+стр. 140) р. II актива баланса З 2011 = 12 485,7+5016,7 + 2990,8 = 20 493,1 тыс. руб.

З 2010 = 28 781+10586+10 570+13213 = 63 150 тыс. руб.

З 2009 = 27 042+13685+31 441+37 = 72 205 тыс. руб.

б) излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов:

±СД 2011 = 22 692,7 — 20 493,1 = 3199,6 тыс. руб.

±СД 2010 = - 101 727 — 63 150 = - 128 150 тыс. руб.

±СД 2009 = - 71 383 — 72 205 = -144 588 тыс. руб.

в) излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов:

±ОИ 2011 = 22 692,7 — 20 493,1 = 2187,6 тыс. руб.

±ОИ 2010 = - 101 727 — 63 150 = - 138 150 тыс. руб.

±ОИ 2009 = - 71 383 — 72 205 = -132 588 тыс. руб.

Таблица 4 — Тип финансовой устойчивости ОАО «УМЗ»

Деловая активность.

Показатели оценки деловой активности предприятия.

1) Коэффициент оборачиваемости активов Оа 2011 =103 444,2: ((98 332,2+256 261):2) = 0,58

Оа 2010 = 134 353,2: ((243 241,0+217 626,0):2)=0,47

Оа 2009 = 114 363,2: ((256 261,0+219 836,0):2)=0,48

2) Коэффициент оборачиваемости запасов Оз 2011 = 94 388,6: (20 493,1+63 150,0):2= 2,25

Оз 2010 =94 894,3: (73 150,0+73 305,0):2=2,01

Оз 2009=94 294,3: (63 150,0+72 205,0):2=1,4

3) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Одз 2011 =103 444,2: (51 529,8+29 030,0):2 =2,57

Одз 2010 =113 363,2: (15 030,0+11 121,0):2=3,12

Одз 2009 =114 363,2: (29 030,0+11 171,0):2=5,68

4) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

Окз 2011=103 444,2: (54 724,4+100 816,0):2 =1,3

Окз 2010 = 115 253,2: (101 026,0+127 086,0):2 =1,2

Окз 2009 = 114 363,2: (100 816,0+128 096,0):2 =1,0

5) Операционный цикл ДОЦ 2011 =160+125=285 дней ДОЦ 2010 =247+46=293 дня ДОЦ 2009 =257+51=308 дней

6) Финансовый цикл ДФЦ 2011 = 285−240=45

ДФЦ 2010 = 293−251=42

ДФЦ 2009 = 308−277=31

Результаты произведенных расчетов коэффициентов деловой активности сведем в итоговую таблицу 5.

Таблица 5 — Показатели деловой активности предприятия

2.2 Состав и структура основных средств ОАО «УМЗ»

Анализ состава и движения основных фондов Стоимость всех основных средств организации в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 2 292 782 тыс. руб. (4 376 947−2 084 165), в том числе промышленно-производственные фонды — на 1 676 854 тыс. руб. Изменение стоимости основных фондов может быть рассчитано и по разности между стоимостью поступивших в отчетном году и выбывших за это же время основных фондов (2500−850).

Таблица 6 — Поступление и выбытие основных средств

Увеличение промышленно-производственных основных фондов свидетельствует, как правило, о повышении технической оснащенности данного предприятия, а увеличение непроизводственных основных фондов обычно — о расширении сферы деятельности организации (торговля, сдача в аренду недвижимости и т. п.).

Анализ структуры промышленно-производственных основных фондов Такой анализ проводится обычно за год или за ряд лет. Это позволяет выявить тенденцию изменения состава основных фондов, принять соответствующие меры к повышению удельного веса их активной части (т.е. машин, оборудования, инструментов), определить степень влияния этих изменений на показатели использования основных фондов, и в первую очередь на показатели фондоотдачи. [24]

Порядок проведения анализа виден из таблицы 7.

средство основной устойчивость фондоотдача Таблица 7 — Анализ структуры основных средств

Основную долю капитальных вложений организация направила на увеличение фондов по группе «Машины и оборудование», удельный вес которой в общей стоимости промышленно-производственных основных фондов возрос с 75% на начало анализируемого периода до 76% на конец его. Это можно оценивать как положительную динамику структуры основных фондов на предприятии. Также следует отметить, что при значительном росте фондов по группе «Машины и оборудование», а так же других основных фондов, удельный вес группы «Здания и сооружения» не увеличился.

Заключение

В условиях рыночной экономики деятельность любой организации должна быть направлена на систематическое и долгосрочное повышение его стоимости в интересах собственников, в противном случае организация со временем потеряет свою конкурентоспособность, инвестиционную привлекательность и, в конечном итоге, может обанкротиться. Для увеличения выпуска конкурентоспособной продукции предприятию в первую очередь необходимы современные средства производства. В настоящий момент предприятие само определяют для себя методы финансирования основных средств. Выбор источника финансирования существенным образом повлияет на результат деятельности предприятия.

Список источников

1 Василик С. Оценка эффективности деятельности предприятия. Изд-во: Бизнесинформ. — 2009. ISBN 7−5466−1478−7

2 Горфинкель В. Я. «Экономика предприятия», М, изд. «Биржи и банки», ЮНИТИ 2008 г. — 126, ISBN 8−8965−2541−9

3 Зайцев В. В. «Оценка и переоценка основных фондов», М, изд. «Финансы» 2010 г., 89 с. ISBN 7−5466−1478−2

4 Павлова Л. Н. «Финансы предприятий», М, изд. «Финансы», ЮНИТИ, 2009, 321 с, ISBN 5−5852−2135−5

5 Пинко В. А. «Экономический анализ работы предприятий», М, изд. «ВШ», 2010 г., 632 с, ISBN 9−2165−6514−7

6 Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», М, изд. «Экоперспектива», 2009 г., 410 с, ISBN 5−5156−5464−8

7 Письмо Минфина РФ от 27.12.2003 № 16−00−14/573 «Об учёте основных средств»

8 Ефремова А. А. Отдельные проблемы учета основных средств Главбух. — 2011. — № 10

9 Лунеев С. С. Переоценка основных средств Главбух. — 2009, № 24

10 Медведев А. Н. Амортизация основных средств Бухгалтерский вестник. — 2009. 521 с, ISBN 1−2541−9654−8

11 Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н).

12 Медведев А. Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник. — 2010. — № 1.

13 Лунеев С. С. Переоценка основных средств // Главбух. — 2011. — № 24. — с. 13−16.

14 Ефремова А. А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. — 2011. — № 10. — с. 15−16.

15 Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

16 Журнал «Финансы» // Известия АН. Серия биологическая. — 2011. № 62. — с 77

17 Журнал «Финансы» // Известия АН. Серия биологическая. — 2009. — № 6. — с 99

18 Журнал «Финансы» // Известия АН. Серия биологическая. — 2012. — № 8. — с. 41

19 Журнал «Финансы» // Известия АН. Серия биологическая. — 2010. № 5. — с. 127

20 Журнал «Финансы» // Известия АН. Серия биологическая. — 2009. — № 5. — с 99

21 Налоговый Кодекс Российской Федерации, ЮНИТИ, 2012