Анализ финансового состояния предприятия

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

Данная тема актуальна по той причине, что все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Кроме того данная тема важна для изучения так как составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации; бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации; бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Объект исследования — отчетность организаций. Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.

Цель данной курсовой работы составление бухгалтерской отчетности и отчетности по внебюджетным фондам. Задачи — изучить назначение, порядок и срок предоставления бухгалтерской отчетности, основные формы и требования предъявленные к отчетности, содержание форм по расчетам по внебюджетным фондам, порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Назначение, порядок и срок предоставления бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения Экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек — предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания учредителей (собственников). Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности (финансового положения) организации. Но одновременно менеджмент обязан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить по меньшей мере номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы в будущем можно было с его помощью зарабатывать деньги (прибыль).

Сроки предоставления бухгалтерской отчетности и сроки хранения бухгалтерской отчетности установлены статьями 15 и 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ и зависят от того, какая отчетность сдается — промежуточная или годовая.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность сдается в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля года, следующего за истекшим отчетным годом), а промежуточная бухгалтерская отчетность — в течение 30 дней по окончании квартала, полугодия или девяти месяцев (то есть до 30 апреля, 30 июля или 30 октября включительно).

Срок хранения бухгалтерской отчетности составляет не менее 5 лет.

Допускается не включать в отчет о финансовых результатах промежуточные итоги и не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

В дополнение к общему порядку отчет о прибылях и убытках акционерных обществ должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» опубликованию в средствах массовой информации.

1.2 Основные формы и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности бухгалтерская отчетность платежеспособность финансовый Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. В настоящее время утверждены и используются шесть форм отчетности:

· Форма № 1 — Бухгалтерский баланс

· Форма № 2 — Отчет о прибылях и убытках

· Форма № 3 — Отчет об изменениях капитала

· Форма № 4 — Отчет о движении денежных средств

· Форма № 5 — Приложение к бухгалтерскому балансу

· Форма № 6 — Отчет о целевом использовании полученных средств В состав бухгалтерской отчетности также должна включаться пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Состав, содержание, правила формирования и заполнения бухгалтерской отчетности организаций регулируются законодательством РФ, а именно: ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации» .

Основными формами бухгалтерской отчетности являются форма № 1 (баланс) и формы № 2 (отчет о прибылях и убытках). Формы №№ 3−5 раскрывают информацию, содержащуюся в формах 1−2.

К числу требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете» (ст. 8), относятся:

· бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях;

· имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

· бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

· организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

· все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

· в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

· Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

· Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение их допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

1.3 Содержание форм по расчетам во внебюджетные фонды Внебюджетные фонды — это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общественных финансов.

Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход, в процессе перераспределения которого создается преобладающая часть фондов. Основными методами, используемыми при мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов, являются специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

Бюджетный кодекс РФ включает в число государственных внебюджетных фондов Российской Федерации:

*Пенсионный фонд РФ;

* Фонд социального страхования РФ;

* Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Страхователи ежеквартально представляют в соответствующие социальные фонды расчётные ведомости установленной формы по страховым платежам. Эти ведомости составляют в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. Первый экземпляр представляют в территориальное отделение социального фонда, второй экземпляр с распиской уполномоченного фонда хранится в делах организации в течение 5 лет.

Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:

В ФСС — один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истёкший месяц (п. 2.6 Инструкции ФСС):

В ПФ — ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы:

В ФОМС — один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истёкший месяц (п. 10 Инструкции ФОМС)

Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения не установлен.

Начисленные платежи перечисляются не позднее установленных сроков (Дт 69 / Кт 51). Для этого организации представляют в учреждение банка платёжные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платёжное поручение предоставляется в банк независимо от состояния расчётного счёта. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют (Дт 88 / Кт 69) и уплачивают (Дт 69/ Кт 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в Заявлении на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки. Излишне внесённые на счета внебюджетных фондов суммы страховых взносов зачитываются в счёт очередных платежей в фонды или возвращаются плательщику.

Днём уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования считается день списания банком суммы платежа со счёта организации независимо от времени зачисления её на счёт исполнительного органа фонда. При перечислении страховых взносов на счета профсоюзных организации, такие суммы являются задолженностью и взыскиваются органами Фонда социального страхования РФ и налоговыми органами в бесспорном порядке.

Днём уплаты страховых взносов в пенсионный фонд считается день, когда соответствующие средства списаны с расчётного счёта плательщика. Однако, согласно статье 8 Закона № 56 — ФЗ, работодатели уплачивают страховые взносы одновременно с получением в банках средств, для выплаты заработной платы работникам. Если расчёты с работниками ведутся в безналичном порядке (например, с использованием пластиковых карт банков), то страховые взносы в данном случае должны уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Если организация не имеет счёта в банке, то уплата страховых взносов осуществляется в дни фактической выдачи заработной платы. Аналогичный порядок действует для работодателей, которые производят выплаты работникам в наличной форме. Статьёй 8 Закона № 56 — ФЗ уточнены сроки уплаты страховых взносов для организаций, заключающих авторские договоры, а так же договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и выплачивающих по ним вознаграждение. Уплата страховых взносов по таким договорам должна производиться организациями в дни фактических выплат по договору.

Так как день уплаты в Фонд занятости населения не установлен, по существующей на сегодняшний день практике на него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.

Если отчёт сдан не вовремя, т. е. позднее установленного срока, то с плательщика взыскивается штраф в размере 10% причитающихся к уплате в отчётном квартале страховых взносов. Если у вас нет возможности лично представить расчётную ведомость (болезнь, выполнение гос. обязанностей и др.), необходимо отправить её по почте заказной корреспонденцией с уведомлением. Штамп почтового отделения о приёме отправления и будет сроком предоставления отчёта, поэтому важно сохранить квитанцию почтового отделения.

Когда последний день предоставления отчёта совпадает с выходным днём, отчёт следует представить не позднее 1-го рабочего дня после выходного. Так, если 15-е (30-е) число — суббота, то последний срок сдачи -17-е число (1-е или 2-е число следующего месяца). Некоторые региональные отделения государственных внебюджетных социальных фондов требуют предоставить квартальные отчёты лично. Такая норма не предусмотрена законодательством.

1.4 Порядок внесения изменений в бухгалтерскую отчетность Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».

С момента введения в действие Налогового кодекса РФ организация несет ответственность за каждое налоговое нарушение, и даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено им самостоятельно. Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. В результате организацией неправильно заполняется налоговая декларация, и сумма налога перечисляется в бюджет не в полном размере.

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ Таблица 1- Бухгалтерский баланс организации ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой»

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основе данных Главной книги.

По строке 120 «Основные средства» сумма на начало 46 861, на конец периода 35 419, приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, — по остаточной стоимости, за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется. Показатель строки 120 заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех МПЗ и затрат организации т. е. 67 080 на начало периода и 48 226 на конец. Подраздел заполняется путем суммирования строк баланса 211−217, которые приведены в том числе по строке 210.

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Сумма денежных средств на предприятии составляет на начало 10, а наконец периода 9.

По строке 410 «Уставный капитал» по данным синтетического учета показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного (складочного) капитала организации сумма которого на предприятии составляет 55 231.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным строкам баланса. Кредиторская задолжность на предприятии ЗАО «ТЛС» составила на начало 30 469, на конец периода 36 096.

По строке 625 «Прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывается задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. Сумма равна 22 569 на начало и 5118 на конец периода.

Таблица 2- Отчет о прибылях и убытках на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой»

Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основе аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», и определяется по методу учета по отгрузке независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр).

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Этот показатель вычитается из суммы, отраженной в строке «Выручка…», поэтому приводится в скобках.

Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Сумма прибыли составила 4779. Она рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами. Если организация получила убыток от продажи товаров, продукции, работ, услуг, то сумма убытка показывается в круглых скобках. Убыток предприятия равен 25 984.

Данные по прочим доходам и расходам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основе аналитических данных к счету 91 (журналы-ордера № 13, 15 или аналогичные регистры).

Таблица 3 — Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой»

Продолжение таблицы 3

Производится расчет налога, подлежащего уплате по ставке 18 процентов, а также прописываютя произведенные налоговые вычеты. Налоговая база при расчете налога составила 138 083 тыс. руб. По строкам 010, 020, 030, 040 граф 3 и 5 нужно прописать операции по реализации товаров, работ, услуг, которые подлежат обложению НДС, но данных операций осуществлено не было, поэтому мы оставляем их не заполненными.

По строке 220 прописывается итоговая сумма налоговых вычетов т. е. 24 854,94 данная сумма подлежит к оплате в бюджет.

Таблица 4 — Декларация расчет налога на прибыль на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой»

По строке 10 отражается сумма доходов от реализации, которая составила 1 668 975 570, данная сумма формируются с доходов за весь отчетной период.

Сумма прибыли предприятия за отчетный период составила 14 594 328, данная сумма рассчитывается как разница между выручкой предприятия и расходами на на производство и реализацию.

Налог на прибыль составляет 20% от прибыли организации за минусом сумм уменьшающих налогооблагаемую базу. Налог составил 1 318 866. Налог на прибыль распределяется в федеральный бюджет 131 887−2% и в бюджет субъекта 1 186 979- 18%.

Таблица 5 — Расчет налога на имущество организации ЗАО «Артель старателей «Тернейлесстрой»

По строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как сумма остатков по 01 счету организации, которая составила 6190,3.

По строке с кодом 190 указывается налоговая база, исчисленная следующим образом — деление среднегодовой стоимости имущество организации на тринадцать, налоговая база организации равна 6190,3.

Налоговая ставка на имущество организации установлена в размере 2,2%.

Сумма налога за отчетный период составила 177,04.

Таблица 6- Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой»

Расчет страховых взносов ведется из заработной платы, включая различные надбавки, кроме единовременных выплат. Налогооблагаемая база с начала отчетного периода составила 11 512.

Ставка налога-30,2; ФСС-2,9;ПФР-22%; ФОМС-5,1

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Используемый капитал по степени принадлежности подразделяется на собственный (3 раздел пассива баланса) и заемный (разделы 4 и 5 пассива баланса). По продолжительности использования различают долгосрочный, постоянна (перманентный) и краткосрочный.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капиталов, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т. е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Для самофинансирования предприятия появляется необходимость в собственном капитале. Он является основой самостоятельности и независимости хозяйствующего субъекта. Но необходимо учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него. Кроме того, надо знать, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за: кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может погасить рентабельность собственного капитала.

В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного пользования необходима постоянная оперативная работа, которая будет направлена на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение оборотом на непродолжительное время других капиталов.

Из всего выше сказанного следует: от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капиталов, во многом зависит финансовое положение предприятия. То есть, надо провести анализ структуры пассива баланса. Для этого все источники необходимо подразделить на собственные и заемные и определить их удельные вес к валюте (итоге) баланса. Для формирования окончательных выводов в соотношении источников по их принадлежности предприятию, нужно учитывать природу заемных средств. В практике экономического анализа к источникам собственных средств принято приравнивать долгосрочные кредиты и займы, так как с ними можно работать долгое время и нет необходимости в постоянной оперативной работе, как с краткосрочными капиталами, направленной на контроль за своевременным возвратом их на привлечение в оборот ни непродолжительное время других капиталов. Кроме того, собственным источником, по существу, являются доходы будущих периодов (ф. № 1, строка 640), резервы предстоящих расходов и платежей (Ф. № 3, строка 660), резервы по сомнительным долгам (отдельной строкой в пассиве не выделяются) и фонды потребления (Ф. № 1, строка 650). Поэтому целесообразно определить структуру пассива и с учетом отнесения этих источников к собственным (таблица 7, 2 вариант).

Важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансовой автономии (Ка) (независимости), по-другому, это удельный вес собственного капитала в валюте баланса, и коэффициент финансовой зависимости (Кз) (доля заемного капитала в валюте баланса).

Итак, для анализа источников средств предприятия построим таблицу 7.

Таблица 7 — Структура источников средств предприятия

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» на конец отчетного периода произошло увеличение собственных средств на сумму +1962 и сокращение заемных средств на -21 656.

Дальнейший анализ необходимо провести в таблице 8. Он должен выявить главные источники, которые предприятие использует для активных операций, а также структуру источников и структурные сдвиги в динамике. Анализ источников собственных средств целесообразно начать с оценки состава и структуры, используя данные баланса (3 раздел пассива баланса).

Таблица 8 — Источники собственных средств

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» сумма непокрытого убытка сократилась на 1962, что привело к увеличению суммы собственных средств предприятия.

Далее необходимо провести детализированный анализ структуры заемных средств предприятия (таблица 9).

Таблица 9 — Источники заемных средств

После проведенного анализа модно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» сократилась сумма заёмных средств на конец периода в сумме -21 656. Долгосрочные кредиты и займы на конец периода были полностью погашены. Краткосрочные кредиты были погашены на сумму -13 641. В свою очередь дебиторская задолжность сократилась на -6525.

Следующий анализ источников собственных средств целесообразно произвести в таблице 10, сгруппировав все источники заемных средств на:

1. источники платные с первого дня;

2. источники платные с определенного момента;

3. бесплатные источники (они так называются потому, что за них предприятие не платит кредиторам проценты: за полученный, своего рода, кредит).

Таблица 10 — Источники заемных средств

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятие ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» сумма заемных средств на начало отчетного периода составляла 80 206, а на конец отчетного периода 60 040, суммарное отклонение составило -20 166.

Для анализа обязательств предприятия нужно составить таблицу 11.

Таблица 11 — Кредиторская задолженность

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» кредиторская задолжность составила на начало периода 51 227, на конец периода данная задолжность сократилась до 36 096, суммарное отклонение составило -15 131.

3.1 Анализ структуры активов предприятия Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т. е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (т.е. способность быстрого превращения в денежную массу). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные (внеоборотные) или основной капитал, и текущие (оборотные) активы (1 и 2 разделы актива баланса).

Сначала необходимо произвести укрупненный анализ актива баланса (таблица 12)

Таблица 12 — Анализ структуры активов баланса

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» сумма активов баланса на начало периода составила 140 929, на конец периода 111 995, суммарное отклонение составило -28 934.

Далее целесообразно провести детальный анализ основных, прочих внеоборотных и оборотных активов.

Сначала проведем расчет показателей для анализа основных средств предприятия (таблица 13).

Таблица 13 — Расчет показателей для анализа основных средств

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» выбыло основных средств с предприятия 6805, прибыло 592. Коэффициент выбытия равен 8,65, коэффициент поступления 0,84.

По результатам движения основных средств движения основных средств необходимо сделать вывод.

Далее для определения технического состояния основных фондов и принятия решения о целесообразности их списания необходимо рассчитать показатели износа (Ки) и годности (Кг) основных фондов (как на начало, так и на конец периода).

Коэффициент износаКи вычисляют по формуле [2.стр.48 ]

Ки = (Иос / Сос) * 100 (1)

где Кикоэффициент износа;

Иос — износ основных средств;

Соспервоначальная стоимость основных средств Вычисляем коэффициент износа:

Ки=(33 614/78615)*100=42,75;

Коэффициент годностиКг вычисляют по формуле[2.стр.53]

Кг=100% - Ки (или 1-Ки) (2)

где Кгкоэффициент годности;

Ки — коэффициент износа.

Вычисляем коэффициент годности:

Кг=100−42,75=57,25;

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» коэффициент износа за отчетный период составил 42,75. В свою очередь коэффициент годность равен 57,25.

Помимо основных средств существуют еще и другие иммобилизованные средства. Необходимо рассчитать долю этих средств в общем объеме внеоборотных активов (I раздел актива баланса) (таблица 14).

Таблица 14 — Анализ структуры внеоборотных активов

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» сумма внеоборотных активов на начало периода составила 46 895, на конец отчетного периода 35 453, суммарное отклонение равно -11 442.

Далее необходимо произвести анализ структуры оборотных активов (таблица15)

К оборотный активам относятся запасы и затраты, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства, прочие оборотные активы (2 раздел актива баланса). Последние являются наиболее ликвидной частью активов предприятия.

Таблица 15 — Анализ структуры оборотных активов

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии сумма оборотных активов на начало составила 84 672, а на конец периода составила 76 045, оборотные активы сократились на 8627.

3.2 Анализ финансовой устойчивости, платежеспособности и состоятельности предприятия

3.2.1 Анализ финансовой устойчивости Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

* положение предприятия на товарном рынке;

* производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции;

* степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

* эффективность хозяйственных и финансовых операций и т. д. Финансовая устойчивость является отражением стабильности превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного: использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции т. е. финансовая устойчивость предприятия — это такое состояние его финансовых ресурсов, из распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три показателя:

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС), определяемое как разница между капиталом и резервами (раздел пассива баланса) и внеоборотными активами (I раздел актива баланса). 1. стр6]

СОС = 3 рП-1рА-У (3)

где 3рПраздел пассива баланса;

1 pA — I раздел актива баланса;

У — убытки (3 pA).

Вычисляем наличие собственных оборотных средств предприятия на начало отчетного периода:

СОС=53 632−48 532=5100;

Вычисляем наличие собственных оборотных средств предприятия на конец отчетного периода:

СОС=55 594−37 165=18429;

Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов (4рП — это 4 раздел пассива баланса) [1. стр.6]

СД = СОС + 4рП, (4)

где СДсобственные и долгосрочные источники;

СОСсобственные оборотные средства;

4рПчетвертый раздел пассива баланса.

Вычисляем собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат на начало периода:

СД=5100+1490=6590;

Вычисляем собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат на конец периода:

СД=18 429+0=18 429;

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств (К) — стр. 610, 5 раздела баланса [1.стр7]

ОИ = СД + К, (5)

где ОИосновные источники формирования запасов и затрат;

СДсобственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат;

Ккраткосрочные заемные средства.

Вычисляем величину основных источников формирования запасов и затрат на начало периода:

ОИ=6590+40 737=47327;

Вычисляем величину основных источников формирования запасов и затрат на конец периода:

ОИ=18 429+36096=54 525;

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

(?СОС) [3.стр78]

?СОС = СОС-3, (6)

где 3 -запасы (стр. 210 баланса).

Вычисляем излишки или недостатки собственных оборотных средств на начало периода:

ДСОС=5100−67 080=-61 980;

Вычисляем излишки или недостатки собственных оборотных средств на конец периода:

ДСОС=18 429−48 226=-29 797

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (?СД) [1. стр7]

?СД = СД-3 (7)

Вычисляем излишки или недостатки собственных и долгосрочных источников формирования запасов на начало периода:

ДСД=6590−67 080=- 60 490;

Вычисляем излишки или недостатки собственных и долгосрочных источников формирования запасов на конец периода:

ДСД=18 429−48 226=29797;

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (?ОИ) [1 стр.8]

?ОИ=ОИ-3 (8)

Вычисляем излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов на начало периода:

ДОИ=47 327−67 080=-19 753;

Вычисляем излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов на конец периода:

ДОИ=54 525−48 226=6299;

Шеремет А.Д. и Ковалев В. В. выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость. Эта ситуация возможна при следующем условии [2. стр.89]

3 < СОС + К, (9)

где К — краткосрочные кредиты и займы.

Вычисляем абсолютную устойчивость предприятия на начало периода:

67 080>5100+49 737,

67 080>54 837;

Вычисляем абсолютную устойчивость предприятия на конец отчетного периода:

48 226<68 166;

2. Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность [2.стр.90]

З = СОС + К (10)

Вычисляем нормальную устойчивость на начало периода:

67 080>54 837;

Вычисляем нормальную устойчивость на конец периода:

48 226<68 166;

3. Неустойчивое финансовое состояние, оно связано с нарушением платежеспособности предприятия и возникает при условии [2.стр90]

3 = СОС + К + ИОФН, (11)

Где, ИОФН — источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные собственные средства, привлеченные средства, кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

Вычисляем показатель неустойчивого финансового состояния предприятия на начало периода:

67 080<77 406;

Вычисляем показатель неустойчивого финансового состояния предприятия на конец отчетного периода:

48 226<73 284;

После проведенного анализа можно сделать вывод, что у предприятия ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» неустойчивое финансовое состояние было на начало отчетного периода, а на конец отчетного периода оно сменилось на абсолютно устойчивое финансовое состояние.

Итак, для оценки финансовой устойчивости англизируемого предприятия составим таблицу 16

Таблица 16 — Анализ финансовой устойчивости

После проведенного анализа можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Артель старателей Тернейлесстрой» на начало периода был недостаток общей величины основных источников формирования запасов в сумме -10 753, на конец периода излишек составил 6299, отклонение по сумме составило +17 052.

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия используется ряд финансовых коэффициентов:

1. коэффициент автономии (Ка);

2. коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Ксзс);

3. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Ксос),

4. коэффициент финансировании (Кф);

5. коэффициент маневренности (Км).

Важнейшей характеристикой финансовой устойчивости предприятия является коэффициент автономии (независимости).

1. Коэффициент автономии вычисляют как отношение величины: источника собственных средств (капитала) к итогу (валюте) баланса [1.стр 9]

Ка=(3 рП-У) / ВБ, (12)

Где, ВБ — валюта баланса.

Вычисляем коэффициент автономии на начало отчетного периода:

Ка=(59 233−5601)/135 328=0,4;

Вычисляем коэффициент автономии на конец отчетного периода: