Анализ финансовых результатов от реализации продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010-2012 годы

Министерство сельского хозяйства РФ Департамент научно-технологической политики и образования Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение Высшего профессионального образования

«Приморская Государственная Сельскохозяйственная Академия»

Институт Экономики и Бизнеса Кафедра: бухгалтерского учета, финансов и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

Анализ финансовых результатов от реализации продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010 — 2012 годы Выполнила: студентка 542к гр.

Балахчина Е.Е.

Проверила: Закладная О.В.

Уссурийск, 2014

Содержание

1. Цель, задачи, содержание анализа, основные понятия

2. Организационно — экономическая характеристика СХПК им. Сунь Ят-Сена

3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010;2012 годы

3.1 Анализ эффективности реализации сельскохозяйственной продукции

3.2 Факторный анализ финансовых результатов от реализации продукции

3.3 Анализ рентабельности производства продукции и предприятия

3.4 Методика маржинального анализа финансовых результатов

4. Резервы увеличения суммы прибыли и рентабельности Заключение Список использованной литературы Приложения

Введение

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену — предприятию. Под предприятием следует понимать самостоятельный хозяйственный субъект, созданный предпринимателем или группой предпринимателей для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Другими словами, предприятие — это определенный производственно-технический комплекс, используемый для производства товаров или (и) услуг в любой отрасли национальной экономики.

Важнейшей категорией рыночной экономики является прибыль. Прибыль, точнее ее максимизация, выступает непосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики. Современные экономические дисциплины рассматривают прибыль как доход от использования факторов производства, т. е. труда, земли и капитала.

Обобщающей оценкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия является прибыль и рентабельность. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса, большая роль, в выявлении которых сводится к экономическому анализу. Умение определять структуру прибыли, различать ретроспективный анализ прибыли, проводимый для контролирующих органов, и прогнозный анализ позволяют управлять ресурсами в соответствии с конъюнктурой рынка.

Целью курсовой работы является проведение факторного анализа прибыли от реализации продукции для установления влияния на величину прибыли: объема реализации, издержек производства (себестоимости), уровня цен, ассортиментной структуры выпускаемой и реализуемой продукции.

В процессе анализа необходимо решить следующие задачи:

— изучить динамику показателей рентабельности;

— определить влияние факторов на объем производства продукции;

— провести анализ прибыли и рентабельности в системе «директ-костинг», с расчетом показателя «маржинального дохода»;

— выявить резервы увеличения прибыли от реализации продукции.

Объектом анализа курсовой работы является сельскохозяйственный производственный кооператив им. Сунь Ят-Сена.

Период исследования составляет три отчетных года: 2010;2012 гг.

При выполнении курсовой работы нашли широкое использование следующие приемы и методы экономического анализа: наблюдение, сопоставление, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, графический, способ цепных подстановок и факторный анализ.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили учебная и справочная литература, периодические издания, ресурсы internet. Практическая часть работы выполнялась на основании материалов СХПК им. Сунь Ят-сена: первичных документов, учетных регистров, данных годовых отчетов за 2010;2012гг

Цель, задачи, содержание анализа, основные понятия

Цель предприятий — создание условий для увеличения прибыли, объема производства продукции, снижение издержек, повышение производительности труда, а также улучшение качества продукции. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса, большая роль, в выявлении которых сводится к экономическому анализу.

Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования только после реализации продукции.

Прибыль представляет разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога, других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Наряду с этим существует еще несколько определений прибыли:

1. прибыль — плата за услуги предпринимательской деятельности;

2. прибыль — плата за новаторство, за талант в управлении фирмой;

3. прибыль — плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-технического или социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами — стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т. п. Результаты риска могут быть кардинально различны — большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение и даже разорение фирмы.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия.

В ходе анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов должны быть решены основные задачи:

Оценка работы предприятия по формированию прибыли;

Систематический контроль за формированием финансовых результатов;

Определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты;

Выявление резервов увеличения прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

Разработка мероприятий и рекомендаций по освоению выявленных резервов увеличения прибыли.

В процессе анализа используют разнообразные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом:

1. По видам хозяйственной деятельности:

прибыль от основной (операционной деятельности), которая включает прибыль от реализации продукции и прочие внереализационные доходы и расходы;

прибыль от инвестиционной деятельности;

прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов:

маржинальная (валовая) прибыль;

прибыль от реализации продукции;

брутто — прибыль;

прибыль до налогообложения;

чистая прибыль.

Маржинальная (валовая) прибыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Прибыль от реализации продукции — это разность между маржинальной прибылью и постоянными затратами предприятия.

Брутто — прибыль — включает финансовые результаты от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты % и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

Прибыль до налогообложения — это результат после выплаты процентов кредиторам.

Чистая прибыль — это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций, прочих обязательных отчислений.

3. В зависимости от характера деятельности предприятия:

· прибыль от обычной (традиционной) деятельности

· прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия, которую надо выделять из общей прибыли для правильной оценки работы предприятия

4. По характеру налогообложения:

· налогооблагаемая прибыль;

· не облагаемая налогом (льготируемая) прибыль, в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

5. По степени учета инфляционного фактора:

· номинальная прибыль;

· реальная прибыль, скорректированная на темп инфляции в отчетном периоде.

6. По экономическому содержанию

· бухгалтерская прибыль — разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов;

· экономическая прибыль — при расчете её величины учитывают не только явные затраты, но и не явные, не отражаемые в бухгалтерском учете.

7. По характеру использования чистой прибыли:

· капитализированная (нераспределенная) прибыль — это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия;

· потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам предприятия.

прибыль рентабельность маржинальный продукция

2. Организационно-экономическая характеристика СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010; 2012годы

Сельскохозяйственных производственный кооператив имени Сунь Ят-сена — это одно из крупнейших сельскохозяйственных предприятий Приморского края, молочно-соевого направления.

СХПК им. Сунь Ят-сена находится в Дальневосточном экономическом регионе, в селе Первомайское Михайловского района Приморского края.

Сельскохозяйственных производственный кооператив имени Сунь Ят-сена реорганизован из одноименного совхоза и теперь представляет из себя кооператив с коллективно-долевой формой собственности.

Председатель — Павлюк Михаил Владимирович.

Основным учредительным документом является Устав, утвержденный 22 июня 2004 года. К уставу прилагается коллективный договор, разработанный на 2010;2012 год.

Потенциальными потребителями производимой кооперативом продукции являются перерабатывающие предприятия и население Михайловского, Октябрьского, Уссурийского и других районов Приморского края.

Как и на любом другом сельскохозяйственном предприятии, руководство СХПК им. Сунь Ят-сена ориентируется на максимальное получение прибыли, минимизации издержек, оптимальное распределение финансовых потоков.

СХПК имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством, в том числе:

— производство и переработка мяса, молока и других видов сельскохозяйственной продукции;

— реализация мясной, молочной и другой сельскохозяйственной продукции;

— коммерческая и посредническая деятельность, организация розничной и оптовой торговли произведённой продукции, товаров народного потребления.

Основные виды производимой кооперативом продукции: молоко, соя, яровые зерновые, мясо крупного рогатого скота, грубые и сочные корма для общественного животноводства.

Все структурные подразделения СХПК им. Сунь Ят-сена находятся по адресу: с. Первомайское Михайловского района Приморского края.

Рассмотрим экономическую эффективность СХПК им. Сунь Ят-сена на основе расчетных таблиц.

Таблица 2.1 — Состав и структура товарной продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010;2012гг

По данным таблицы 2.1 видно, что в 2010 году наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимала реализация молока — 38,65% и сои — 15,60%, то есть направление хозяйства было — молочно-соевое. В 2011 году структура немного изменилась, доля реализации в общем объеме товарной продукции: молока — 47% и прироста — 13,6%, и в целом направление хозяйства стало молочно-мясным. В 2012 году в кооперативе направление вновь стало молочно соевым: реализация молока — 36,42%, сои — 15,79%. На основании рассмотренной структуры товарной продукции в СХПК им. Сунь Ят Сена можно сделать вывод, что на протяжении последних трех лет направление кооператива менялось с молочно-соевого на молочно — мясное. Объемы производства и реализации в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 6.46%, это произошло за счет снижений как по отрасли животноводства на 4,14%, так и по отрасли растениеводства на 9.31%, что в свою очередь обусловлено существенными снижениями производства и реализации молока на 11,86% (для отрасли животноводства) и многолетних трав на 45.32% (для отрасли растениеводства).

Специализация кооператива это конкретная форма разделения труда, которая выражается в преимущественном производстве определенных видов продукции. Также это объективный динамичный процесс, обусловленный развитием производительных сил сельского хозяйства.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации и позволяющим проследить тенденцию специализации или оценить проектные решения, является коэффициент специализации сельскохозяйственного предприятия, который определяется по формуле:

где Кс — коэффициент специализации;

Утi — удельный вес отдельного вида продукции в сумме товарной продукции;

i — порядковый номер вида продукции в ранжированном ряду, начиная с высшего.

Если значение коэффициента специализации:

0 — 0,2 — слабая степень специализации;

0,2 — 0,4 — средняя;

0,4 — 0,6 — высокая;

0,6 — 1 — углубленная.

Для расчета коэффициента специализации представлена таблица 2.2.

Таблица 2.2 — Расчет коэффициента специализации СХПК им. Сунь Ят-сена

Коэффициент специализации равен 0,2, что свидетельствует о средней степени специализации СХПК им. Сунь Ят-сена.

Земельные ресурсы являются основным средством сельскохозяйственного производства, состав и структура земельных угодий в СХПК им. Сунь Ят Сена за 2010 — 2012 годы представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Состав и структура земельных угодий в СХПК им. Сунь Ят Сена за 2010;2012гг

Размеры общей земельной площади за анализируемые года изменялись не существенно, в 2011 году по сравнению с 2010 они сокращались на 44 га, а в 2012 году размеры увеличились на ту же площадь и вновь составили 2508 га. Всю площадь составляют сельскохозяйственные угодья, что говорит о рациональном использовании земельных ресурсов.

Для любого производственного процесса необходимы основные производственные фонды, которые являются основной частью ресурсного потенциала предприятия.

Таблица 2.4 — Состав и структура основных производственных фондов в СХПК им. Сунь Ят Сена за 2010;2012гг

По данным таблицы 2.4 видно, что стоимость основных производственных фондов за период с 2010 по 2012 годы, увеличилась на 8,23% это произошло за счет роста стоимости активной части на 16,96% в том числе продуктивного скота на 27,9%, транспортных средств на 6,28%, машин и оборудования на 15,25%. Пассивная часть основных производственных фондов в виде зданий и сооружений сократилась на 2,99%. Данная динамика может свидетельствовать о достаточной обеспеченности кооператива производственными мощностями.

В структуре основных производственных фондов кооператива в 2010 году наибольший удельный вес занимали здания — 44,17% и машины и оборудование -43,78%. В 2010 году — доля зданий увеличилась до 47,61%, а машин и оборудования снизилась — до 39.87%; а в 2012 году составила — 47,04% и 39,24% соответственно.

Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. Анализ эффективности использования основных производственных фондов СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010 г. (базисный) и 2012 г. (отчетный) представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Анализ эффективности использования основных производственных фондов в СХПК им. Сунь Ят Сена за 2010;2012гг

Анализ эффективности использования основных производственных фондов показал снижения фондорентабельности относительно базисного года и его выход на отрицательные позиции что свидетельствует о их неэффективное использование в 2012 году. Причиной тому явилось снижения уровня фондоотдачи на 18,69% и убыточности деятельности в 2012 году.

Формирование трудовых ресурсов и их использование в различных отраслях экономики имеют свои особенности, так в сельском хозяйстве и перерабатывающих отраслях — это сезонность и тесная связь с природными условиями.

Трудовые ресурсы являются важной производственной силой. От того насколько рациональна структура трудовых ресурсов, а также их использование, зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Другим составляющим производственного процесса является производственный персонал, с помощью которого и происходит весь производственный цикл. В любой отрасли материального производства производительность труда определяется количеством продукции в натуральном или денежном выражении, вырабатываемая одним работником.

Наличие трудовых ресурсов хозяйства представляет собой сумму фактической численности постоянных, сезонных и временных рабочих, руководителей и специалистов. Анализ Обеспеченность СХПК им. Сунь Ят Сена трудовыми ресурсами за 2010 — 2012 годы представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Обеспеченность СХПК им. Сунь Ят-Сена трудовыми ресурсами за 2010;2012гг

Анализ Обеспеченность СХПК им. Сунь Ят-Сена трудовыми ресурсами показал, что в отчетном году среднегодовая численность работников составила 59 человек, что меньше на 17 работников, чем в 2010 году (сокращение на 22.37%), и на 5, чем в 2011 году (сокращение на 7,81%). Данное изменение произошло за счет уменьшения количества практически всех категорий работников. Сокращение постоянных работников произошло на 15% в 2012 году относительно 2010 года, количество работников сезонных и временных незначительно, также сократилось количество служащих на 22,22% к 2012 году относительно 2010 года.

Для оценки экономической эффективности сельского хозяйства необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства. Анализ финансовых результатов деятельности СХПК им. Сунь Ят Сена за 2010;2012 годы представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Финансовые результаты деятельности СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010;2012гг

Анализ финансовых результатов деятельности кооператива показал их нестабильное положение, так уровень рентабельности за анализируемый период сократился на 92,95% в результате убытка от продаж который в свою очередь возник из-за повышения себестоимости на 14,18% и сокращения выручки на 10,49%. Прочие доходы увеличились на 36,16% в то время как прочие расходы сократились на 73,64% эта динамика позволила получить чистую прибыль в 2012 году.

3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010 — 2012 гг.

3.1 Анализ эффективности реализации сельскохозяйственной продукции

Проблема эффективности возникает естественным образом, в связи с потребностью товаропроизводителя максимально экономить ресурсы при выпуске продукции. В условиях рыночной экономики, когда предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск, она принимает первостепенное значение.

Экономическая эффективность определяется путем сопоставления полученного эффекта (результата) с использованными для его получения ресурсами и затратами. Оценка только по затратам недостаточна, так как результат производства во многом зависит от всего объема ресурсов, вовлеченных в производственный процесс.

Необходимо также четко различать понятия эффекта и экономической эффективности.

Эффект — это результат мероприятий, производимых в сельском хозяйстве. Но полученный эффект еще ничего не говорит о выгодности данного мероприятия: для этого его нужно сопоставить с затратами.

По масштабам охвата производственных процессов различают следующие виды экономической эффективности: народнохозяйственную; отраслевую (сельскохозяйственного производства в целом); отдельных отраслей сельского хозяйства; предприятий; отдельных внутрихозяйственных подразделений (звеньев, бригад); производства и реализации отдельных видов продукции на предприятии (зерна, сои, молока и т. д.); отдельных хозяйственных мероприятий — агротехнических, зоотехнических, ветеринарных, экономических, организационных.

Повышение экономической эффективности отраслей АПК позволяет увеличить производство конечного продукта при том же ресурсном потенциале, снизить трудовые и материальные затраты на единицу продукции.

Таблица 3.1 — Эффективность реализации продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010 — 2012 годы

Из анализа данных таблицы 3.1 видно, что за 2010 — 2012 годы выручка от реализации пшеницы увеличилась на 915 тыс. руб. или в 5,3 раза, ячменя — на 957 тыс. руб. или в 11,8 раз, овса — на 250 тыс. руб. или в 2,3 раза, а выручка от реализации сои сократилась — на 5024 тыс. руб. или в 34,5 раза, от реализации молока и мяса КРС выручка также сократилась — на 2455 тыс. руб. и 124 тыс. руб. соответственно.

Выручка от реализации на 1 тыс. чел.-ч увеличилась: пшеницы — на 8,73 тыс. руб., ячменя — на 8,78 тыс. руб., овса — на 2,75 тыс. руб., а сои сократилась на 24,61 тыс. руб.; увеличилась от реализации молока-0,02 тыс. руб. и мяса КРС на 1,04 тыс. руб.

Выручка от реализации на 1 руб. затрат пшеницы, ячменя, и овса увеличилась на 0,04 руб., 0,04 руб. и 0,01 руб., соответственно, также от реализации сои выручка снизилась на 0,18 руб., от реализации молока на 0,08 руб. и от мяса КРС на 0,003 руб.

Выручено от реализации пшеницы на 100 руб. основных производственных фондов в 2012 году было на 0,02 руб. меньше, чем в 2010 году, также произошло снижение выручки и по ячменю, овсу и мясу КРС на 0,01, 0,05, 0,04 руб, соответственно. От реализации сои и молока выручено было больше на 0,11 руб. и на 0,03 руб. соответственно, чем в 2002 году.

Выручено от реализации на 100 га посевов пшеницы, ячменя и овса в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 44,59 руб., 46,63 руб., и на 12,18 руб., соответственно, больше. А от реализации сои меньше на 244,84 руб. в 2012 году по сравнению с 2010 годом.

От реализации молока на 100 га с.-х. угодий в 2012 году выручено на 97,89 руб. меньше, чем в 2010 году.

3.2 Факторный анализ финансового результата от реализации продукции

Прибыль от продаж непосредственно зависит от факторов производства и сбыта продукции, она является определяющим показателем в деятельности хозяйствующих субъектов. Размер прибыли от продаж в значительной мере зависит от уровня себестоимости продукции, коммерческих и управленческих расходов.

При фиксированной выручке от продаж снижение названных расходов способствует увеличению прибыли. В то же время объем выручки зависит от цен на продукцию, объема и структуры проданной продукции, ее себестоимости, цен на материалы и тарифов на услуги. Последние, из перечисленных, относятся к факторам, оказывающим влияние на формирование прибыли. Их делят на внешние и внутренние.

Внешние факторы:

ь природные, транспортные, социально-экономические условия;

ь цены на производственные ресурсы;

ь уровень развития внешнеэкономических связей.

Внутренние факторы:

ь цены на производимую продукцию;

ь объем, себестоимость и структура проданной продукции;

ь проценты к получению (уплате);

ь прочие операционные доходы (расходы), прочие внереализационные доходы (расходы);

ь экономические последствия нарушения хозяйственной дисциплины, ведущие к штрафам, увеличению затрат на устранение рекламации.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi):

П = ?{ VPПобщ · Удi (Цi — Сi)}

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Проанализируем влияние названных факторов на изменение прибыли предприятия в 2012 году, используя данные, приведенные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в СХПК им. Сунь Ят — Сена за 2010 — 2012 гг., тыс.руб.

Факторная модель прибыли от реализации продукции в целом по предприятию имеет вид:

П=В-З.

тыс. руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

Используя прием исчисления цепных подстановок, можно рассчитать влияние каждого фактора.

Изменение прибыли от реализации продукции за счет:

1) выручки от реализации продукции

тыс.руб.;

2) себестоимости реализованной продукции

тыс.руб.

Общее влияние факторов:

— 2034+(- 2917) = - 4951 тыс. руб.

На основании проведенного факторного анализа прибыли от реализации продукции СХПК им. Сунь Ят-Сена можно сделать вывод о том, что снижение прибыли на 4951 тыс. руб. в 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло за счет изменения выручки от реализации продукции, убыток составил 2034 тыс. руб. Увеличение себестоимости выпускаемой продукции на 2467 тыс. руб. также отрицательно сказалось на прибыли предприятия, так, прибыль снизилась на 2917 тыс. руб.

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сказать, что основным путем увеличения прибыли для СХПК им. Сунь Ят-Сена является снижение себестоимости выпускаемой продукции.

Следует проанализировать также динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом абсолютных разниц, используя данные, приведенные в таблице 3.3.

Таблица 3.3 — Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2011;2012гг., тыс.руб.

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

Изменение прибыли от реализации пшеницы за счет:

1) объема реализованной продукции

тыс.руб.

2) цены за единицу продукции

тыс.руб.

3) себестоимости за единицу продукции

тыс.руб.

Общее влияние факторов:

21,168+23,814−76,73=-31,748 тыс. руб.

Изменение прибыли от реализации сои за счет:

1) объема реализованной продукции

тыс.руб.

2) цены за единицу продукции

тыс.руб.

3) себестоимости за единицу продукции

тыс.руб.

Общее влияние факторов:

— 358,382−183,438−146,286=-687,106 тыс. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от реализации пшеницы в 2012 году показал, что она увеличилась только за счет влияния двух факторов: роста объема реализованной продукции на 504 ц и роста цен на пшеницу на 0,018 тыс. руб. Отрицательно на уменьшение данного показателя оказало влияние увеличение себестоимости на 0,063 тыс. руб., что привело к понижению прибыли на 76,73 тыс. руб. Общее отклонение прибыли от реализации пшеницы в 2012 году в СХПК им. Сунь Ят-Сена составило -32 тыс. руб.

Проведя факторный анализ прибыли от реализации сои в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2011;2012 годы, можно сказать, что прибыль уменьшилась на 687 тыс. руб. На это оказало влияние таких факторов, как объем реализации, цена реализации продукции и себестоимость реализованной продукции. Так, за счет снижения объема реализованной продукции, прибыль предприятия снизилась на 358,4 тыс. руб., за счет цен реализации прибыль уменьшилась на 183,4 тыс. руб. Изменения в себестоимости продукции привело к снижению прибыли на 146,3 тыс. руб.

Следовательно, одним из резервов увеличения прибыли СХПК им. Сунь Ят-Сена является снижение себестоимости продукции.

3.3 Анализ рентабельности производства продукции и предприятия

Рентабельность — это относительный показатель уровня доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политики и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов,

2. показатели рентабельности продаж

3. показатели, определяющие доходность капитала и его частей.

Рентабельность продукции (окупаемость затрат) — исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З).

Rз = Прп / З · 100%

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции.

Если производство продукции убыточно (нерентабельно), то вместо уровня рентабельности с отрицательным знаком (уровня убыточности) более целесообразно использовать другой показатель — уровень окупаемости затрат (Оз), представляющий собой отношение денежной выручки (В) к коммерческой (полной) себестоимости (З), выраженной в процентах:

Оз = В/З · 100%

Этот показатель характеризует размер денежной выручки в расчете на единицу затрат. Производство рентабельно лишь в том случае, если величина Оз превышает 100%.

Рентабельность продаж (оборота) — рассчитывается делением прибыли от реализации продукции на сумму полученной выручки (В).

Rоб = Прп / В

Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Окупаемость затрат в целом по предприятию

Коэффициент окупаемости затрат, исчисленный в целом по предприятию, зависит от факторов:

ь изменение выручки предприятия

ь изменение себестоимости реализованной продукции в целом по предприятию.

Проанализируем влияние названных факторов на изменение окупаемости затрат предприятия в 2012 году, используя данные, приведенные в таблице 3.4.

Таблица 3.4 — Исходные данные для факторного анализа окупаемости затрат в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2010;2012гг., тыс.руб.

Факторная модель окупаемости затрат имеет вид:

Расчет влияния факторов на изменение уровня окупаемости затрат в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки:

Изменение окупаемости затрат по предприятию за счет:

1) выручки предприятия

2) себестоимости реализованной продукции

Общее влияние факторов:

— 11,7−12,4=-24,1%

На основании проведенного факторного анализа окупаемости затрат по предприятию СХПК им. Сунь Ят-Сена можно сделать вывод о том, что окупаемость затрат в 2012 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 24,1 п.п. Уменьшением выручки и рост себестоимости продукции оказало отрицательно влияние на уровень окупаемости затрат. При этом снижение выручки от реализации на 2034 тыс. руб. привело к снижению окупаемости затрат на 11,7 п.п., а увеличение себестоимости реализованной продукции на 2467 тыс. руб. к снижению окупаемости затрат на 12,4 п.п. Необходимо снизить полную себестоимость реализации продукции и увеличить выручку, чтобы ее производство и реализация были прибыльны на предприятии.

3.4 Методика маржинального анализа финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше прибыль и выше рентабельность, тем эффективнее функционирует предприятие и устойчивее его финансовое состояние. Поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач экономического анализа.

Управленческий учет и анализ финансовых результатов предполагает деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода (маржи покрытия). В отличие от традиционной методики анализа такой подход позволяет более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы операционной прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования финансовых результатов. Покажем это с помощью сравнительного анализа.

Маржинальный доход (маржа покрытия) — это выручка от реализации

продукции, товаров и услуг минус переменные издержки, приходящиеся на реализованную продукцию. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее.

Маржинальный доход включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ позволяет:

ь Более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли;

ь Определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

ь Установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятии;

ь Исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли.

Основные этапы анализа:

1. Сбор, подготовка, обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

2. Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

3. Расчет величины исследуемых показателей.

4. Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

5. Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

6. Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Традиционная методика факторного анализа прибыли от реализации предполагает использование следующей модели:

П = VРП (ц — с),

где VРП — физический объем продаж;

ц — цена реализации;

с — себестоимость единицы продукции.

В данном случае исходят из предположения, что прибыль изменяется прямо пропорционально объему продаж. При этом не учитывается взаимосвязь объема реализации продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость продукции снижается, так как меньше постоянных затрат приходится на единицу продукции. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины в маржинальном анализе применяют следующую модель:

П = VРП (ц — b) — a,

где b — переменные затраты на единицу продукции;

ц — цена единицы продукции;

a — постоянные затраты на весь объем продаж данного вида

продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет:

ь количества реализованной продукции,

ь цены реализации 1 ц продукции,

ь уровня удельных переменных затрат на единицу продукции

ь суммы постоянных затрат на весь объем продаж.

Здесь учитывается не только прямое влияние объема продаж на прибыль, но и косвенное, что дает возможность более точно определить влияние факторов на изменение суммы прибыли.

Исходные данные для анализа приведены ниже.

Таблица 3.5 — Исходные данные для анализа прибыли по сое в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2011;2012гг.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановый уровень факторных показателей фактическим:

П0 = VРП0 х (ц0 — b0) — а0 = 3028 х (1,22 — 0,38) — 369 = 2174,52 тыс. руб.;

Усл1П = VРП1 х (ц0 — b0) — а0 = 2800 х (1,22 — 0,38) — 369 = 1983 тыс. руб.;

Усл2П = VРП1 х (ц1 — b0) — а0 = 2800 х (1,14 — 0,38) — 369 = 1759 тыс. руб.;

Усл3П = VРП1 х (ц1 — b1) — a0 = 2800 х (1,14 — 0,62) — 369 = 1087 тыс. руб.;

П1 = VРП1 х (ц1 — b1) — a1 = 2800 х (1,14 — 0,62) — 268 = 1188 тыс. руб.

Общее изменение прибыли составляет:

П0бщ = 532 — 1029 = -497 тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

— количества реализованной продукции:

П (VРП) = УслП1 — П0 = 1983 — 1029 = 954 тыс. руб.;

— цены реализации:

П (ц) = Усл2П — Усл1П = 1759 — 1983 = - 224 тыс. руб.;

— удельных переменных затрат:

П (b) = Усл3П — Усл2П = 1087 — 1759 = -672 тыс. руб.;

— суммы постоянных затрат:

П (a) = П1 — Усл3П = 532 — 1087 = - 555 тыс. руб.

Общее влияние факторов:

954−224−672−555=-497 тыс. руб.

Проведя маржинальный анализ изменения прибыли от реализации сои в СХПК им. Сунь Ят-Сена за 2011;2012 годы, можно сказать, что прибыль в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 497 тыс. руб. На это оказало влияние таких факторов, как количество реализованной продукции, цена реализации, уровень удельных переменных затрат и сумма постоянных затрат на весь объем продаж. Снижение продукции сои на 228ц явилось положительное тенденцией для предприятия, прибыль от реализации данной продукции увеличилась на 954 тыс. руб. Однако за счет снижения цены на 0,08 тыс. руб., прибыль снизилась на 224 тыс. руб., а за счет роста переменных затрат прибыль уменьшилась на 672 тыс. руб., что отрицательно сказалось на предприятии.

По методике маржинального анализа прибыль более существенно зависит от объема и структуры продаж, так как эти факторы влияют одновременно и на себестоимость продукции. Из-за уменьшения общего объема производства и реализации продукции больше приходится постоянных затрат на единицу продукции.

Таким образом, методика маржинального анализа позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости.

4. Резервы увеличения суммы прибыли и рентабельности

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции. Основными их источниками являются увеличения объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализации ее на более выгодных рынках сбыта.

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный раннее резерв роста объема реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р^ПVP = ?(Р^VPПi • Пi ф)

Таблица 4.1 — Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:

Р^Пс = ?(РvСi • VРПi ф)

Таблица 4.2 — Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции в СХПК им. Сунь Ят-Сена

Из анализа таблицы 4.2 следует, что за счет выявленных резервов снижения себестоимости 1ц пшеницы, ячменя, овса, сои, молока, мяса КРС, резерв увеличении прибыли составит 1687 тыс. руб. В том числе по отдельным видам продукции: пшеницы — 536 тыс. руб., ячменя — 578,8 тыс. руб., овса — 654, сои — 447,2, молоко — 75,3 тыс. руб., мясо КРС — 49,7 тыс. руб.

Таблица 4.3 — Обобщение резервов увеличения суммы прибыли в СХПК им. Сунь Ят-Сена

Анализ таблицы 4.3 показал, что за счет выявленных резервов увеличения объемов продаж и снижения себестоимости произошло увеличение прибыли в целом на 4104,5 тыс. руб. При этом по зерну резерв увеличения суммы прибыли составил 1291 тыс. руб.; по сои — 1291,8 тыс. руб.; по молоку — 1151,9 тыс. руб.; по мясу КРС — 385 тыс. руб., несмотря на увеличения объема продаж мяса свиней и снижения себестоимости данной продукции убыток составил 15,2 тыс. руб.

Основными источниками резервов снижения уровня окупаемости затрат производственной деятельности являются увеличение выручки от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов может быть использована формула:

Резерв снижения окупаемости затрат:

где Р vОз — резерв снижения уровня окупаемости затрат

Оз в — окупаемость затрат возможная

Оз ф — окупаемость затрат фактическая

Вф — фактическая выручка

Р^Врезерв роста выручки от реализации продукции

VРПiв — возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста

Ci в — возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения

Зф — фактическая сумма затрат по реализованной продукции

Резерв снижения окупаемости затрат в целом по предприятию:

Окупаемость затрат в целом по предприятию можно снизить на 7%

Заключение

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия является неотъемлемой частью финансово-экономического анализа. Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе взаимоотношений рыночной экономики и представляет собой важнейший элемент экономического механизма управления общественным производством.

Очевидно, что эффективность управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит от результата деятельности предприятия в целом.

Проанализировав изменение финансовых результатов СХПК им. Сунь Ят-сена за 2010;2012г.г. можно сделать вывод, что оно ухудшилось. На это указывает наличие отрицательных результатов расчетов. В целом, наблюдается тенденция к снижению финансового состояния СХПК за счет снижения финансовых результатов предприятия: полученные результаты свидетельствуют о том, что окупаемость затрат в 2012 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 24,06%, в связи с уменьшением выручки и увеличением себестоимости продукции. При этом снижение выручки от реализации на 2034 тыс. руб. привело к снижению окупаемости затрат на 22,95%, а увеличение себестоимости реализованной продукции на 2467 тыс. руб. к снижению окупаемости затрат на 1,11%.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически грамотного управления его хозяйственной деятельностью, которое во многом определяется умением анализировать ее и предвидеть возможные результаты. Анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления деятельностью предприятия, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основной разработки научно — обоснованных планов и управленческих решений. В современных условиях руководителю предприятия недостаточно рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Не одно организационное техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обосновано его экономическая целесообразность. Недооценка роли анализа хозяйственной деятельности, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят предприятию чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, которые серьезно относятся к анализу, имеют хорошие производственные и финансовые результаты и высокую экономическую эффективность.