Аудит валютных операций кредитных организаций

Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

Международные отношения — экономические, политические и культурные — порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Объектом исследования является валютный рынок.

Предметом исследования — аудит валютных операций кредитных организаций.

Цель исследования — изучить особенности аудита валютных операций кредитных организаций.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить понятие валюты и валютных операций;

· рассмотреть основные виды валютных операций;

· изучить основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы при подготовке и проведении аудита;

· рассмотреть процесс аудита валютных операций кредитных организаций.

1. Аудит валютных операций кредитных организаций

1.1 Понятие и виды валютных операций

Валютные операции — это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

1) основные принципы осуществления валютных операций в РФ;

2) виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;

3) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;

4) полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.

5) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.

Валюта — это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

Национальная валюта — это валюта конкретной страны.

Резервная валюта — это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская йена.

Свободно-конвертируемая валюта — это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.

На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

3) осуществление международных денежных переводов.

Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:

1) валюта Российской Федерации:

— находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

— средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;

— средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.

2) ценные бумаги, выраженные в рублях:

— платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

— фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

3) иностранная валюта:

— денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;

— средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

4) валютные ценности:

— иностранная валюта;

— ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

— драгоценные металлы — золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий — в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

— природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется государством.

Организация финансово-кредитного обслуживания предприятий, организаций и населения, функционирование кредитной системы играют исключительно важную роль в развитии хозяйственных структур. Банки — одна из древнейших и наиболее распространенных групп кредитных учреждений, выполняющих в настоящее время большинство кредитно-финансовых услуг. К классическим банковским операциям относятся: привлечение средств на расчетные и текущие счета и срочные вклады, предоставление аккумулированных средств в кредит на условиях платности, срочности, возвратности, а также осуществление расчетов.

Предприятия всех форм собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.

Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями признаются:

— переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

— получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

— переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

— переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

— прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;

— портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

— переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству страны к недвижимому имуществу;

— предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

— предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

— все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

1.2 Основные законодательные, нормативные и информационно справочные документы при проведении аудита

Перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита валютно-обменных операций:

— Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности»;

— Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ);

— Инструкция Банка России от 25 августа 2003 года № 105-И «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации», глава 11 «Особенности проведения проверок уполномоченных банков (их филиалов) по вопросу организации работы, совершения и учета операций с наличной валютой и чеками»;

— Инструкция Банка России от 16 сентября 2010 года № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее — Инструкция № 136-И);

— Указание Банка России от 13 декабря 2010 года № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;

— Указание Банка России от 2 апреля 2010 года № 2423-У «О переводе обменных пунктов в статус иных видов внутренних структурных подразделений кредитных организаций (филиалов кредитных организаций), о закрытии обменных пунктов и об упорядочении деятельности внутренних структурных подразделений»;

— Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

— Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П);

— Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Документы ненормативного характера:

— Письмо ЦБ РФ от 9 июня 2006 года № 82-Т «Об информировании уполномоченными банками физических лиц о курсах иностранных валют, используемых при совершении операций с наличной валютой и чеками»;

— Письмо ЦБ РФ от 23 марта 2007 г. № 26-Т «Методические рекомендации по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)»;

— Письмо ЦБ РФ от 1 октября 2004 г. № 116-Т «О методических рекомендациях по проверке кассовой работы в кредитных организациях (их филиалах)».

Примерный перечень внутрибанковских документов, затрагивающих операции с наличной иностранной валютой, может включать следующие позиции:

— положения (регламенты) по совершению операций с наличной иностранной валютой и чеками;

— порядок отражения операций с наличной иностранной валютой и чеками в бухгалтерском учете (соответствующий раздел Учетной политики);

— отдельные порядки и процедуры по работе с наличной иностранной валютой и чеками;

— положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по совершению и сопровождению операций с наличной иностранной валютой и чеками;

— должностные инструкции работников этих подразделений.

1.3 Аудит валютных операций кредитных организаций

В соответствии с Законом РФ от 09.10.92 г. «О валютном регулировании и валютном контроле», валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и их агентами.

Органом валютного контроля в Российской Федерации является Центральный Банк Российской Федерации, а также Правительство Российской Федерации в соответствии с Законами Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются банки.

Проверочным материалом для аудитора служат следующие документы:

· первичные документы, к которым относятся грузовые таможенные декларации, счета-фактуры и отгрузочные документы в случае аккредитивной формы расчетов;

· учетные первичные документы;

· международные контракты, договора;

· регистры учета;

· оборотно-сальдовые ведомости, балансы.

Основные направления проверки:

· законность совершаемой операции;

· правильность оформления расчетных счетов;

· соблюдение правил переоценки счетов бухгалтерского учета, правильность определения курсовой разницы;

· соблюдение банком требований при осуществлении операций на международном рынке;

· соблюдение лимита открытой валютной позиции (ОВП);

· соблюдение требований по купле-продаже наличной валюты через банки на территории России;

· правильность отражения на счетах бухгалтерского учета валютных операций;

· выполнение банком контрольных функций при проведении расчетов клиентов банков в иностранных валютах (соблюдение порядка обязательной продажи валютной выручки, оформление паспортов сделки и т. д.).

Основные виды валютных операций в кредитных организациях (кредиты, депозиты, ценные бумаги) проверяются в том же порядке, что и соответствующие операции в рублях, но с учетом дополнительных требований — валютного законодательства, международных правил и обычаев делового оборота. Однако не все валютные операции имеют аналоги в национальной валюте.

В этой части цикла рассмотрим особенности проведения внутреннего аудита валютно-обменных операций.

Необходимо уточнить, что речь пока пойдет об операциях только с наличной иностранной валютой, и только с клиентами — физическими лицами. Если банк осуществляет операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинированными в иностранной валюте, их также можно рассматривать в рамках аудита валютно-обменных операций.

Программа проверки.

В ходе аудита операций с наличной иностранной валютой и чеками проверяется соблюдение установленного законодательством и внутренними нормативными актами банка порядка совершения валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками с участием физических лиц, а также их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

При этом осуществляется проверка:

· фактического наличия денежных средств и ценностей в подразделениях банка, осуществляющих валютно-обменные операции (ревизия касс);

· организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

· наличия, полноты и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

· порядка осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе соблюдения требований гражданского и валютного законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;

· обоснованности открытия необходимых счетов бухгалтерского учета (в том числе внебалансовых счетов);

· правильности документального оформления операций покупки-продажи наличной иностранной валюты и других операций с валютными ценностями;

· своевременности и полноты отражения операций с валютными ценностями в бухгалтерском учете;

· учета налоговых последствий, возникающих при совершении валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

· эффективности деятельности подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;

· влияния операций с наличной иностранной валютой и чеками (особенно нарушений и недостатков при совершении этих операций) на финансовое состояние кредитной организации;

· качества управления рисками, возникающими при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

· эффективности систем внутреннего контроля по данному направлению деятельности банка.

Внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие порядок работы с наличной иностранной валютой и чеками, должны быть полными, подробным, актуальными, четко структурированными и удобными для пользователя. Особое внимание следует обратить на распределение функций (в том числе контролирующих), обязанностей и ответственности.

Документы, подлежащие проверке.

В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:

— лицензии на осуществление банковских операций, в том числе на совершение операций с валютными ценностями;

— внутрибанковские правила (положения, регламенты), касающиеся операция с наличной иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной валюте;

— внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с наличной иностранной валютой, и должностные инструкции работников этих подразделений;

— внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой и чеками (Учетная политика);

— сертификаты, дипломы, свидетельства о прохождении обучения и другие квалификационные документы сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

— инструкции для сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками, содержащие подробное описание совершаемых ими действий и процедур;

— типовые формы документов (справок, заявлений, актов, распоряжений, отчетов и др.), используемых банком при осуществлении операций с наличной иностранной валютой;

— книгу регистрации открытых счетов;

— переписку с клиентами (контрагентами) по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе претензионного характера (письма клиентов, жалобы и т. д.);

— оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета — ф. № 101 (включая внебалансовые счета);

— отчеты о прибылях и убытках — ф. № 102;

— ведомость остатков по лицевым счетам балансовых счетов №№ 20 202, 20 203 на определенные выборкой отчетные даты;

— лицевые счета по учету доходов и расходов банка, возникающих при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также документы дня по ним (выборочно);

— отчетность форм:

— № 409 202 «Отчет о наличном денежном обороте»;

— № 409 207 «Сведения об имеющих признаки подделки денежных знаках, переданных территориальным органам внутренних дел»;

— № 409 401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (подраздел 1А «Движение иностранных активов (требований к нерезидентам) и доходы, начисленные к получению по ним»);

— № 409 601 «Отчет об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте»;

— № 409 634 «Отчет об открытых валютных позициях»;

— внутрибанковскую (управленческую) отчетность по операциям с наличной иностранной валютой и чеками;

— приказы (распоряжения) на установление и изменение курсов покупки и продажи иностранных валют;

— реестры операций с наличной иностранной валютой и чеками (на бумажном носителе или в электронном виде);

— кассовые документы и выписки по счетам, касающимся хранения бланков и сертификатов чеков, номинированных в иностранной валюте, в кассовых подразделениях кредитной организации;

— договоры о полной материальной ответственности с работниками кассовых подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;

— материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с осуществлением валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

— материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности (в том числе акты налоговых органов и органов банковского надзора, аудиторские заключения);

— сведения о соблюдении кредитной организацией предельного размера открытой валютной позиции в проверяемом периоде.

Проверка организации осуществления валютно-обменных операций может включать анализ следующих моментов:

— анализ функций (операций), осуществляемых банком при работе с наличной иностранной валютой и чеками;

— проверка наличия и актуальности необходимых лицензий, сертификатов и прочих правоустанавливающих документов, позволяющих банку и его уполномоченным сотрудникам осуществлять операции с наличной иностранной валютой и чеками;

— наличие, полнота, актуальность и соответствие действующему законодательству внутрибанковских нормативных документов (регламентов), устанавливающих порядок осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете;

— наличие, полнота и актуальность положений о подразделениях банка, принимающих участие в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками с участием физических лиц;

— наличие должностных инструкций работников указанных подразделений, включающих описание функций, прав, обязанностей и ответственности сотрудников, а также адекватность распределения функций (обязанностей, ответственности);

— своевременность и достоверность отчетности, составляемой по операциям с наличной иностранной валютой и чеками;

— соблюдение действующего законодательства в отношении противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, при совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

— определение функционального соответствия выполняемых сотрудниками обязанностей положениям о структурных подразделениях и должностным инструкциям;

— наличие планов работы подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками, отчетов о выполнении таких планов;

— наличие и выполнение планов обучения сотрудников указанных подразделений; периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т. д.;

— наличие замечаний по предыдущим проверкам службы внутреннего аудита и внешних проверяющих, устранение выявленных недостатков;

— определение уровня качества (периодичности и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля операций.

Данные бухгалтерского учета.

При проверке операций с наличной иностранной валютой и чеками аудитору понадобятся следующие балансовые и внебалансовые счета бухгалтерского учета:

— № 20 202 «Касса кредитных организаций»;

— № 20 203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;

— № 20 207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»;

— № 91 207 «Бланки» (лицевые счета по учету бланков чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте);

— № 91 203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» (лицевые счета по учету бланков чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте);

— № 91 101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»;

— № 91 102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»;

— № 91 104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу».

Из Отчета о прибылях и убытках извлекаются данные по символам:

— 12 201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;

— 22 101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Кроме доходов в виде курсовых разниц, тарифной политикой банка может быть предусмотрено взимание комиссий с клиентов за осуществление некоторых видов операций с наличной иностранной валютой и чеками. Поэтому также могут понадобиться данные по символам:

— 12 102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»;

— 12 406 «От оказания консультационных и информационных услуг;

— 16 201 «За проведение операций с валютными ценностями»;

— 16 202 «От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;

— 16 203 «По другим операциям».

аудит валюта обменный операция

2. Практическая часть

Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

1. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г.;

2. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07. 08. 2001 г.;

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 03.11.2006 г.;

4. Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М.: Главбух, 2007;

5. Бровкина Н. Д. Практический аудит. — М.: Инфра-М, 2006;

6. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.:КНОРУС, 2006;

7. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Высшее образование, 2005;

8. Кочинев Ю. Ю. Аудит / Под ред. Ю. Ю. Кочинева. — СПб: Питер, 2005.

9. Носкова И. Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005;

10. Пипко В. А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. — М.: Финансы и статистика, 2007;

11. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Аудит: Учебник для вузов перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007;

12. Cуглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Под ред. А. Е. Суглобова, Б. Т. Жарылгасова. — 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2007;

13. Шеремет А. Д. Аудит: учебник / Под ред. А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2006;

14. Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита. — М.: КНОРУС, 2006.