Аудит на предприятии

ФАЖДТ РФ московский государственный университет путей сообщения Факультет «Экономический»

Кафедра «Бухгалтерский учет и экономическая информатика»

Контрольная работа по дисциплине «Аудит»

Воронеж 2012

Задание 1

1.1. Имеет ли право аккредитованное профессиональное аудиторское объединение заниматься предпринимательской деятельностью?

Ответ.

Нет. В соответствии со ст. 1 п.6 Закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 1 п.7 Закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

1.2.Договором на проведение обязательной аудиторской проверки установлено, что денежное вознаграждение за эту проверку будет выплачено аудиторской организации после предоставления положительного аудиторского заключения. Оцените ситуацию.

Ответ.

В соответствии со ст. 8 п.2 Закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

1.3.Подлежит ли обязательной аудиторской проверке за 2003 г. ЗАО «АВВА», которое имеет следующий баланс на конец года?

Ответ.

Обязательный аудит Положения части 1 статьи 5 применяются к отношениям, которые возникнут при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, начиная с указанной отчетности за 2010 год (часть 2 статьи 2 Федерального закона 28.12.2010 N 400-ФЗ).

1. Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

(часть 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .

(часть 4 в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) Таким образом, отчетность ЗАО «АВВА» не подлежит обязательной аудиторской проверке за 2003 г, т.к. не имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества, не является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования и т. д, и объем выручки от реализации не превышает в 400миллионов рублей, сумма активов баланса не превышает на конец предшествовавшего отчетному года не превышает 60 миллионов рублей.

Задание 2.

Аудиторские риски.

Дайте определение составным элементам аудиторского риска, привести формулу модели аудиторского риска и определить уровень риска необнаружения, используя данные об уровне неотъемлемого и контрольного рисков, приведенные в таблице 2.

Таблица 2

Ответ.

Для выполнения данного задания воспользуемся правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (постановление от 23 сентября 2002 г. № 696 в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30)

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае. Когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск обнаружения. Чем выше аудиторский риск тем больше аудиторских процедур должен провести аудитор, тем больше времени необходимо для проверки.

АР=НР*РСК*РН, где АР — аудиторский риск, НР — неотъемлемый риск, РСК — риск средств контроля, РН — риск необнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями по остаткам средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля и неотъемлемого риска, чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Для нашего варианта уровень неотъемлемого риска — высокий, а уровень риска средств контроля — низкий. Согласно приложению 2 стандарта № 8, уровень риска необнаружения для нашего варианта средний.

Задание 3

Существенность (материальность) в аудите. Определить единый показатель уровня существенности аудиторской проверки финансовой бухгалтерской отчетности организаций на основании данных таблицы 2. При расчете использовать данные бухгалтерской финансовой отчетности, приведенные в таблице 3 и 4. Установить на основании данных таблицы 3 и 4, подлежит ли организация обязательной аудиторской проверке.

аудиторский проверка риск материальность Таблица 2. Методика аудиторской фирмы для определения уровня существенности.

Таблица 3Показатели бухгалтерского баланса аудируемого лица

Таблица 4 Показатели Отчета о прибылях и убытках аудируемого лица

Решение.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 4 Существенность в аудите (постановление от 23 сентября 2002 г. № 696,в ред. Постановления правительства РФ от 07.10.2004 № 532) информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т. д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Данное определение приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск «.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Решение задания оформляется в таблице 5.

Таблица 5.

Порядок расчетов следующий. В первую и вторую графы записывают показатели из таблицы 2. (Эти показатели определяются внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе). Затем в третью графу вносят показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта, приведенные в таблице 3 и 4. Показатели четвертой графы получают перемножением данных из столбцов два и три.

На основе показателей четвертой графы рассчитывают среднее арифметическое:

(102,72+45,2+25,22+104,92+6,46+37,7)/6=53,7 тыс. руб.

Определяют размах вариации:

104,92−6,46= 98,46 тыс. руб.

Полученное значение сопоставляют со средней арифметической:

98,46/53,7= 44,76

Размах вариации намного больше средней арифметической (составляет 447,6%), что свидетельствует о чрезвычайно высокой неоднородности исследуемой совокупности, и, как следствие о ненадежности, нетипичности средней величины.

Принимаем решение об устранении из вариационного ряда нетипичной величины.

Для выявления такой величины сопоставим наименьшее значение со средней арифметической:

6,46/53,7=0,12.

Затем сопоставим наибольшее значение со средней:

104,92/53,7=1,95.

Поскольку наименьшее значение 4,46 очень сильно отличается от средней, а наибольшее 104,92 отличается от средней не так значительнов 1,95 раз, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднеарифметическое значение составит:

(102,72+45,2+25,22+104,92+37,7)/5=286,6 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 280 тыс. руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (285,6−280)/285,6 = 0,019.

Округление может быть и гораздо более значительным: предельно допустимое округление находится в пределах 20%.

Полученное значение 280 тыс. руб. будет использоваться в качестве единого значения уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности в целом.

Далее определим подлежит ли ЗАО «Прима» обязательной аудиторской проверки.

Согласно ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» проводить обязательный аудит необходимо, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

(часть 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .

(часть 4 в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) Так как ЗАО «Прима» не имеет организационно-правовую форму ОАО, данная организация не является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; объем выручки от продажи продукции не превышает 400 млн руб. и сумма активов бухгалтерского баланса не превышает 60 млн руб., следовательно, организация ЗАО «Прима» не подлежит обязательному ежегодному аудиту финансовой бухгалтерской отчетности.

Задание 4

Планирование аудиторской проверки.

Разработать общий план аудиторской проверки, используя таблицы 3 и 4. Содержание общего плана оформить в виде таблицы, рекомендованной в стандарте «Планирование аудита». Отметить разделы плана, требующие привлечения наиболее квалифицированных специалистов и экспертов.

Ответ.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «планирование аудита» (утверждено постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 в ред. постановления правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

Общий план аудита:

Проверяемая организация: ЗАО «Прима»

Период аудита: с01.01.2011 по 31.12.2011

Трудоемкость проверки: 2*31*8=496 человеко-часов Руководитель проверки и состав аудиторской группы:

— руководитель — Н.Н. Иванова

— состав аудиторской группы: М. И. Петров Планируемый аудиторский риск: риск необнаружения высокий.

Планируемый уровень существенности: 500 тыс. руб.

Планируемые виды работ: (см. таблицу 5)

Таблица 5. Планируемые виды работ

31.03.12 -составление отчета о проверке.

Задание 5

Аудиторская выборка.

Определите объем выборки для проверки кредиторской задолженности ЗАО «Прима» перед поставщиками. Используйте данные вашего варианта приведенные в табл.;. дополнительные условия: уровень существенности, определенный для проверки кредиторской задолженности составляет 25 тыс. руб. предприятие характеризуется низким уровнем контрольного риска и средним уровнем риска, связанного с наличием пересекающихся процедур. Наиболее значительные суммы задолженности организации перед поставщиками составляли 22 000 руб.; 19 980 руб.; 19 466 руб.; 12 375 руб.; 104 555 руб. сумма задолженности, по которой истек срок платежа более чем на три месяца, составляет 35 498 руб.

Решение.

Для выполнения данного задания воспользуемся правилом (стандартом) № 16 аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Объем аудиторской выборки может быть определен двумя путями: 1) оценочно, основываясь на накопленном опыте; 2) статистическими методами, основанными на вероятностях появления ошибок. Для любой выборки аудиторская организация обязана:

— анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

— экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

— оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер этих ошибок. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры. Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т. е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя ошибки, аудиторская организация может обнаружить, что они имеют общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, временем возникновения ошибок и т. п. В этом случае аудитор может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них раздельно, что позволит достичь более точных результатов. Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность.

Выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Это означает, что все элементы совокупности имеют равную вероятность быть отобранными для изучения. Для обеспечения репрезентативности аудитор может использовать один их методов отбора: 1) случайный отбор; 2) систематический отбор (элементы отбираются через определенный интервал); 3) комбинированный отбор (представляет комбинацию случайного и систематического отбора). Таким образом, выборочное обследование предполагает изучение менее чем 100% элементов проверяемой совокупности. Аудитор для построения выборки должен определить порядок проверки конкретного участка бухгалтерского учета, определить проверяемую совокупность и объем выборки. Порядок проверки конкретного участка требует постановка цели аудита и аудиторских процедур, с помощью которых планируется достичь эти цели. Исходя из потребности аудитора в доказательствах (аудиторских) определяются источники доказательств и формируется таким образом, проверяемая совокупность. При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, а также допустимую ошибки. Риск выборки характеризуется через вероятность того, что мнение аудитора, составление на основе выборочных данных будет отличаться от мнения, которое было бы сформулировано на основ изучения всех элементов совокупности.

Определим объем выборки, используя следующую формулу:

где N — объем выборочной совокупности;

ОС — общий объем генеральной (проверяемой) совокупности в стоимостном выражении;

ЭН — суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

КЭ — суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

k_П — коэффициент проверки;

УС — уровень существенности;

К_Т — коэффициент точности.

По условию задания предприятие характеризуется низким уровнем неотъемлемого и средним уровнем контрольного риска и риска, связанного с наличием пересекающихся процедур, следовательно коэффициент проверки равен 0,71.

Значение коэффициента точности постоянно, равно 0,75.

Общий объем генеральной совокупности в стоимостном выражении из табл.3 равен 1971 тыс. руб.

Уровень существенности по условию равен 25 тыс. руб.

В элементы наибольшей стоимости включают элементы, стоимостное значение которых превышает уровень существенности, умноженный на коэффициент точности.

УС*К_Т=25 000*0,75=18 750 руб.

В задании к элементам наибольшей стоимости относятся суммы задолженности перед поставщиками: 22 000 руб.; 19 980 руб.; 19 466 руб.

Под ключевыми элементами понимаются такие элементы совокупности, в которых аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений. Аудитор самостоятельно определяет эти элементы, руководствуясь профессиональным суждением.

=70,96

Таким образом, объем выборки равен 70,96.

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.

3.Подольский В. И. Аудит. Практикум. — М.:ЮНИТИ, 2008.

4.Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.:ИНФРА-М, 2006.