Анализ хозяйственно–финансовой деятельности ТОО «BI Village Comfort»

Содержание ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ЧАСТЬ

1.1 Общая характеристика деятельности предприятия

1.2 История развития предприятия

1.3 Анализ основных показателей деятельности предприятия ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

2.1 Учетная и налоговая политика хозяйствующего субъекта

2.2 Основы построения бухгалтерского учета

2.3 Учет собственного капитала

2.4 Учет денежных средств

2.5 Учет труда и его оплаты

2.6 Финансовая отчетность ГЛАВА 3 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

3.1 Налоговый учет

3.2 Документооборот для налогового учета

3.3 Налоговая отчетность ГЛАВА 4. АУДИТ

4.1 Внутренняя проверка путем инвентаризации имущества ВВЕДЕНИЕ Я проходил преддипломную практику согласно методическим пособиям и учебному плану в ТОО «„BI Village Comfort“».

Прохождения преддипломной практики в товариществе по прибытию, я начал в должности помощник бухгалтера.

Непосредственно с руководителем практики был составлен план работ, который я успешно освоил.

В ходе прохождения производственной практики я ознакомился:

— со структурой организации;

— с организацией;

— выполняемыми функциями и обязанностями работников предприятия;

— с законодательными и нормативно — правовыми документами, методическими материалами по планированию, учету и анализу деятельности организации;

— с учредительным документом и уставом организации;

— ознакомился с содержанием экономической и организационной работы;

— ознакомился с порядком разработки перспективных и годовых планов хозяйственно-финансовой и производственной деятельности предприятия;

— анализ хозяйственно — финансово деятельности предприятия;

А также я выполнял работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства, достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов; оформлял материалы для заключения хозяйственных договоров, следил за сроками выполнения договорных обязательств; освоил функций бухгалтера.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ЧАСТЬ

1.1 Общая характеристика хозяйственной деятельности предприятия ТОО «„BI Village Comfort“» основана и учреждена путем преобразования акционерного общества в товарищество, в феврале 2006 года.

По результатам 2012;2013 гг. имеет отрицательный баланс.

Убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год составил -1 883 284 тенге.

Задолженности перед работниками предприятия по оплате труда нет.

Задолженности по налогам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды нет.

Состав инженерно-технических работников представлен в составе сертифицированных специалистов высокой квалификации имеющих опыт работы.

Основным видом деятельности является реализация насосных установок и специализированная проектно — изыскательная деятельность.

На предприятии организована служба охраны труда и техники безопасности. Службой охраны труда производятся первичный и плановый инструктаж по технике безопасности при работе на всех участках производства, что обеспечивает безопасность жизни работников.

1.2 История развития предприятия налоговый хозяйствующий бухгалтерский учет Проектная организация, ТОО" «BI Village Comfort»" была организована в 1997 году на базе существующего ранее Целиноградского филиала ГГПИ «„BI Village“». По Постановлению Совета Министров Казахской ССР № 107 от 25 февраля 1961 года начальник Главного управления шоссейных дорог Казахской ССР Гончаров Леонид Борисович издал приказ № 59 от 8 марта 1961 года об организации краевого филиала Государственного проектного института «„BI Village“» на самостоятельном балансе для решения программы комплексных изысканий и проектирования опорной и местной сети автомобильных дорог Северного Казахстана.

8 февраля 2006 ТОО «„BI Village Comfort“», в дальнейшем именуемое Товарищество, создано путем преобразования открытого акционерного общества «„BI Village Comfort“» в товарищество с ограниченной ответственностью «Проектно-изыскательский институт ««BI Village Comfort»» и является правопреемником открытого акционерного общества ««BI Village Comfort»» в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан.

ТОО «„BI Village Comfort“» регулярно проводит техническую модернизацию процессов производственного проектирования и осваивает новое программное обеспечение.

Согласно уставу основными видами деятельности являются реализация насосных установок и специализированная проектно — изыскательная деятельность.

ТОО «„BI Village Comfort“» имеет Государственную лицензию на занятие видами работ (услуг) в сфере архитектурной, градостроительной деятельности на территории Республики Казахстан за номером 01-ГСЛ № 2 209 от 7 декабря 2000 г. город Астана.

Адрес предприятия: Республика Казахстан, города Астана, улица Московская 39.

ТОО «„BI Village Comfort“» — специализированная проектно-изыскательская организация, которая может выполнять любые задачи в области изысканий и проектирования автомобильных дорог и искусственных сооружений на них, титульных мостов и путепроводов, городских улиц и площадей, электроосвещения и других объектов на современном техническом уровне.

1.3 Анализ основных показателей деятельности предприятия Так как предприятие существует многие годы в условиях рыночной экономики, руководство предприятия четко представляют за счет каких ресурсов осуществляется деятельность предприятия. С помощью финансовых ресурсов, которые осуществляются формирование производственной мощи предприятия приобретает особую значимость, поэтому необходимо провести анализ наличия источников возникновения и размещения капитала, а также анализ хозяйственной деятельности. Источниками информации для осуществления анализа служат:

— бухгалтерский баланс,

— отчеты:

1) о прибылях и убытках;

2) о движении денежных средств;

3) о движении капитала;

4) о наличии и движении основных средств;

— данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия является: выручка от реализации продукции, оказания работ и услуг, то есть, денежные поступления за конкретный период на расчетный счет или в кассу предприятия за реализованную или отгруженную продукцию. В ходе работы у предприятия могут возникать доходы от неосновной деятельности: доходы от реализации нематериальных активов; доходы от реализации основных средств и прочие доходы, несвязанные с основным видом деятельности.

Расходы это: затраты на приобретение продукции, себестоимость продукции; общие и административные расходы предприятия; расходы по реализации; расходы по процентам.

Прибыль, либо убыток финансово — хозяйственной деятельности предприятия образует разница между суммами доходов и расходов.

Спрос, формируемый на рынке на данный вид продукции, а также экономичность и компактность предприятия, позволяющие уменьшить затраты на реализуемую продукцию являются основными факторами, влияющими на доход от реализации. Фактором при достаточно устойчивом спросе, является состояние ликвидности и платежеспособности предприятия и то, как оно удовлетворит спрос на рынке. В таблице 2 представлен состав и структура активов предприятия.

Таблица 1 — Состав и структура активов ТОО «„BI Village Comfort“» за 2012;2013 года тысяч тенге.

Из таблицы 1 видно, что удельный вес краткосрочных активов в анализируемом году, по сравнению с периодом прошлого года, в активе баланса ТОО «„BI Village“» снизилась на 0,79 Темп роста (снижения) краткосрочных активов увеличился в 0,88 раз.

Также наблюдается снижение удельного веса в активе баланса долгосрочных активов (-0,39%). Следует также отметить темп роста таких статей оборотных активов в 2012 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, как запасы и затраты — в 1,14 раз, прочие долгосрочные активы — 0,7%, денежные средства и их эквиваленты в 33 раза снизились в 2013 году по отношению к 2012 году.

Таблица 2 — Показатели деятельности ТОО «„BI Village Comfort“» за 2012;2013 года

Данная таблица свидетельствует о том, что выручка от реализации товаров снизилась более чем на 2 миллиона тенге или на 65,3%.

Валовая прибыль в 2013 году снизилась почти на 23.3% по сравнению с 2012 годом, что составило 6 294 592 тенге в денежном эквиваленте.

Расходы на реализацию также снизились в сравнении с 2012 году на 8 328 857 тысяч тенге, сумма на 2013 год составила 6 496 100, а в 2012 году 14 824 957.

Прибыль от реализации до налогообложения в 2013и в 2012 равна валовой прибыли, так как предприятие ушло в минус и налоги в таком случае не начисляются по корпоративному подоходному налогу, в связи с тем, что на рынке появился сильный конкурент. Появление нового сильного конкурента на рынке всегда влечет за собой уменьшение прибыли других фирм. Расходы по корпоративному подоходному налогу в 2012 году составили 0 так же как и сумма 2013 года, а прибыль от реализации после налогообложения составила всего — 23,1%.

Таблица 3 — Данные о составе, структуре и динамике источников финансирования активов ТОО «„BI Village Comfort“» за 2012;2013 годах

В общей сумме пассив баланса ТОО «„BI Village Comfort“» увеличился более чем на 5 миллионов, темп роста за 2013 год увеличился в 2,5 раза. Следует отметить снижение прочих краткосрочных обязательств 2641тг (83,8%). Так же наблюдается снижение краткосрочной торговой и прочей кредиторской задолженности чуть больше чем на 2641 (83,8%). По остальным строкам пассива баланса наблюдается нестабильная ситуация как увеличение так и снижение.

На следующем этапе я приступил к рассмотрению отчета о прибылях и убытках. Где нашел информацию связанную с реализацией товара за отчетный период в размере 4 974 тысяч тенге, в то время как себестоимость реализованной продукции составила 1 083 тысяч тенге. Находим разницу, а именно валовую прибыль= 4974−1083=3890. Административные расходы составили 5 813 тысяч тенге. Ну и находим прибыль или убыток = 3890 — 5 813 = -1922 тысяч тенге. Так как результат оказался отрицательным, КПН не уплачивается и Итоговый убыток равен — 1 922 тысяч тенге.

Рассмотрел так же отчет о прибылях и убытках за предыдущие годы. Реализацией товара составила 7 250 тысяч тенге, в то время как себестоимость реализованной продукции составила 1 421 тысяч тенге. Находим разницу, а именно валовую прибыль= 7 250−1421=5 829. Административные расходы составили 14 045 тысяч тенге. Ну и находим прибыль или убыток = 5 829 — 14 045 = -8 216 тысяч тенге. Так как результат оказался отрицательным, КПН не уплачивается и Итоговый убыток равен — 8 216 тысяч тенге.

Сверил с данными финансовой отчетности бухгалтерского учета, который ныне называется отчет о совокупном доходе по состоянию на 31 декабря 2013 года представленный ниже в таблице 4.

Таблица 4- Отчет о совокупном доходе.

Положение предприятия можно хорошо просмотреть рассчитав коэффициенты финансовой устойчивости.

Таблица 5 — Относительные показатели финансовой устойчивости ТОО «„BI Village Comfort“» за 2012; 2013 года

Анализируя данную таблицу можно заметить, что предприятие не достаточно зависимо в финансовом плане, о чем свидетельствует низкий уровень коэффициента независимости который следует рассчитывать по следующей формуле: Коэффициент независимости= собственные средства/ валюту баланса, который в обоих периодах имеет отрицательное значение при допустимой норме 0,5−0,6. Это говорит о том, что предприятие функционирует за счет привлеченных средств. Коэффициент финансовой независимости характеризует:

— Финансовую устойчивость, чем выше значение коэффициента, тем более предприятие финансово устойчиво и тем менее зависимо от сторонних кредитов.

— Долю собственности владельцев предприятия в общей сумме активов.

— Риск вложений. С точки зрения инвесторов и кредиторов чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиций вложенных в предприятие и предоставленных ему кредитов.

Этот факт так же подтверждает высокий уровень коэффициента зависимости, он по существу является обратным по отношению к предыдущему показателю и определяется по следующей формуле: коэффициент финансовой зависимости= Валюта (общий итог) баланса / собственный капитал (итог первого раздела пассива баланса «Капитал и резервы»), который превышает допустимое значение более чем в 7 раз.

Отрицательное значение коэффициента финансирования, найденное по формуле: К финансирования=Собственный капитал/ Заемный капитал, свидетельствует о неплатежеспособности предприятия и означает увеличение доли заемных источников средств в финансировании данного предприятия. Если величина этого коэффициента уменьшается до единицы, это означает, что организация полностью финансируется за счет собственных источников средств. Предприятие зависимо от посторонней финансовой помощи и нуждается во внешних финансовых заимствований.

Таблица 6 — Относительные показатели финансовой устойчивости ТОО «„BI Village Comfort“» за 2012; 2013 года

На 31 декабря 2013 года при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 0,25 что говорит о недостаточности у предприятия активов для покрытия своих обязательств. Более того следует отметить отрицательную динамику показателя — за весь рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности снизился на 7%.

Коэффициент быстрой ликвидности на 31 декабря 2013 г. также оказался ниже нормы (0,17). Это также говорит о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие имеет значение ниже нормы. Однако наблюдается некая динамика роста: за анализируемый период этот показатель увеличился на 2,9% по сравнению с базисным годом.

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

2.1 Учетная и налоговая политика хозяйствующего субъекта От руководства ТОО «„BI Village Comfort“» на сложившемся экономическом рынке требуется, чтобы их организация работала как можно эффективнее и производительнее, чем ее конкуренты. Мною проводился анализ эффективности управления предприятием. Для проведения которого были изучены основные функции органов управления: планирование, учет, контроль, анализ, регулирование, стимулирование. Чтобы принять управленческое решение руководитель должен располагать соответствующей информацией, аналитически обработанной.

Ответственность за руководство трудовыми ресурсами на ТОО «„BI Village Comfort“» возложено на профессионально подготовленных работников. Для активного содействия в реализации целей предприятия, они используют знания и компетенцию в своей конкретной области и регулярно осведомляются о нуждах руководителей низшего звена.

В организации существует так сказать резервный склад кандидатов на многие должности и специальности. Также учитываются такие факторы, как выход на пенсию, текучесть, увольнение в связи с истечением срока договора найма, расширение сферы деятельности предприятия.

Руководство ТОО ««BI Village Comfort""разрабатывает структуру заработной платы работников предприятия взяв во внимание условия на рынке труда, производительность и прибыльность предприятия.

Организация предоставляет своим работникам различные дополнительные льготы: выплачиваются денежные пособия на погребение (в размере 10 минимальных оплат труда), на рождение ребенка и материнскую помощь (в размере 15 минимальных оплат труда, оплаченные отпуска, больничные листы, пенсионное обеспечение в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан и нормативно правовыми актами, а также основываясь на трудовом кодексе. Во время праздников выплачиваются единовременные поощрения или делаются подарки.

В ТОО «„BI Village Comfort“» для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счета 3 раздела «Краткосрочные обязательства» подраздела 3100 и 3200, Обязательства по налогам и Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам соответственно, где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода работников.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

Подраздел 3100 «Обязательства по налогам» включает в себя счета:

3110 — Корпоративный налог, по данному счету

3120 — Индивидуальный подоходный налог,

3150 — Социальный налог, Подраздел 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» включает в себя счета:

3210 — Обязательства по социальному страхованию,

3220 — Обязательства по пенсионным отчислениям, Таблица 7 — Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов

2.2 Основы построения бухгалтерского учета Основными функциями бухгалтерскими учета являются: формирование достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий необходимой для оперативного руководства и управления, а также ее использования инвесторами, покупателями, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными лицами; обеспечение контроля за наличием движения имущества и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов. Система бухгалтерского учета на предприятии и работа бухгалтера организуется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан.

Ежегодно издается приказ об учетной политике предприятия на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от26.02.2007 г. и «Национальным стандартом финансовой отчетности» № 2, утвержденным приказом Министра финансов РК от 21.06.2007 г. № 217. Учетная политика составлена на основе допущений, что:

а) ТОО ««BI Village Comfort» «является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) активы и обязательства ТОО «„BI Village Comfort“» существуют обособленно от активов и обязательств собственников ТОО (допущение имущественной обособленности);

в) факты хозяйственной деятельности ТОО относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

г) ТОО «„BI Village Comfort“» действует и будет действовать в обозримом будущем;

д) принятая у ТОО «„BI Village Comfort“» учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

Первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных вложении предприятия, включает фактические затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку. На предприятии производится периодическая переоценка основных фондов и определение их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам. Индексы пересчета различаются по видам основных фондов и могут зависеть от сроков создания, строительства или приобретения основных фондов.

Финансово-хозяйственная деятельность складывается из формирования источников, необходимых для деятельности, а также размещения привлеченных и сформированных средств: затрат реализацию продукции, взаимоотношений с бюджетом в части налогообложения и иные хозяйственные операции. Анализ затрат в ТОО «„BI Village Comfort“» проводится систематически в течение года.

2.3 Учет собственного капитала Уставный капитал предприятия состоит из суммы вкладов учредителей и сформирован в соответствии с учредительными документами. Учет налогового платежа определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств и рассматривается как расход, понесенный в целях получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.

Раздел 5 «Капитал и резервы» включает следующие подразделы:

5000 — «Неоплаченный капитал»;

5110 — «Неоплаченный капитал»;

5210 — «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5310 — «Эмиссионный доход»;

5410 — «Резервы»;

5510 — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5610 — «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 5000 «Неоплаченный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.

Мною был сформирован отчет об изменениях в капитале представленный ниже в таблице 8. Из чего видно, что сальдо на начало 2013 года составляло-10 010 тысяч тенге, в состав которого входит уставный капитал в размере 130 тысяч тенге, то есть всего = -10 010+130= 9 880 итого капитала. Прибыль, а в нашем случае убыток 2013 года составил -1 922, что повлияло на изменение в капитале, а именно -10 010 -(- 1922)= - 8 087 тысяч тенге, естественно за исключением суммы уставного капитала, а это 130 тысяч тенге, сумма составила 7 957 тысяч тенге.

Таблица 8- Отчет об изменениях в капитале.

2.4 Учет денежных средств В Рабочем плане счетов ТОО «Стройтехкомплект» для учета денежных средств предназначен подраздел 1000 «Денежные средства», который включает следующие группы счетов:

— 1010 «Денежные средства в кассе»

— 1020 «Денежные средства в пути»

— 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

— 1040 «Денежные средства на карт-счетах»

— 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»

— 1060 «Прочие денежные средства»

На предприятии ТОО «Стройтехкомплект"оформляются следующие документы по учету денежных средств:

— приходный кассовый ордер — отражает поступление наличных денег в кассу организации, все приходные ордера должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года.

— расходный кассовый ордер — по нему производится выдача наличных средств из кассы организации. Бланк расходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации.

Далее формируем отчет о движении денежных средств, рассмотрим более детально. Для сверки расчетов данные берутся на основе анализов счета 1010 и 1030, так как эти счета непосредственно связанны и формируют данный отчет.

Строка 10 поступление денежных средств, формируется из строк 11−15. Строка 11 Реализация товаровкор. счет 1200 составила 4 906 тысяч тенге=3 231 тысяч тенге (анализ счета 1010)+1 675тысяч тенге (анализ счета 1030). Строка 13 авансы полученные составляет 3 810 тысяч тенге (анализ счета 1010, кор счет 3500). Строка 15 прочие поступления значение равно 27 тысяч тенге (анализ счета 1030 кор. счет 3200). Формируем строку 10 =4906тысяч тенге +3810тысяч тенге +27тысяч тенге =8 743 тысяч тенге.

Строка 20 Выбытие денежных средств состоит из строк 21−27. Строка 21 платежи поставщикам за товары и услуги состоит из суммы 2247 тысяч тенге (анализ счета 1010 кор. счет 1250) и 347,6 тысяч тенге (анализ счета 1030 кор. счет 3300)=2595 тысяч тенге. Строка 22 авансы выданные изза сбоя в системе учитываются совместно со счетом 3300. Проводка Дт1610 Кт3310 сумма 11 тысяч тенге. Строка 23 выплаты по заработной плате указана сумм 3417 тысяч тенге (анализ счета 1010 кор. счет 3350). Строка 24 выплата вознаграждения по займам составляет 1343 тысяч тенге (анализ счета 1010 кор. счет 3390). Строка 26 другие платежи в бюджет равна сумме 147,5 тысяч тенге (анализ 1030 кор. счет 3100 подсчета 3120)+ 194,3тысяч тенге (анализ 1030 кор. счет 3100 подсчета 3150). Строка 27 прочие выплаты 535 тысяч тенге (анализ счета 1030 кор. счет3200). Находим строку 20 =2595тысяч тенге +3415тысяч тенге +1343тысяч тенге +342тысяч тенге +535тысяч тенге =8230 тысяч тенге.

Строка 30 Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр. 010 — стр. 020) 8743−8230=513 тысяч тенге. Данные строки 100 за не имением дополнительных данных переносятся со строки 30. Строка 110Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода равна начальному сальдо по счетам 1010 и 1030 (14,5тысяч тенге +1,8тысяч тенге =16,3 тысяч тенге). Строка 120 Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода равна сумме строк 100 и 110 513тысяч тенге + 16тысяч тенге = 529 тысяч тенге.

Данные за 2012 год рассчитываются аналогично.

Таблица 9- Анализ счета 1010 за 2013 г.

Таблица 11- Отчет о движении денежных средств.

2.5 Учет труда и его оплаты Оплата труда персонала ТОО «„BI Village Comfort“» производится в соответствии с действующим в ТОО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов.

Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления.

Вознаграждение списывается как расходы в отчете о доходах и расходах и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

Следующим этапом работы бухгалтерской службы ТОО «„BI Village Comfort“» по учету заработной платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы не должен ограничиваться только системой хорошо организованного учета. Необходимо постоянно проводить анализ состояния оплаты труда. Этой работой на крупных предприятиях занимаются отдел труда и заработной платы, плановый или финансово — экономический отдел, на малых предприятиях эту работу может выполнять бухгалтер. Базой для такого анализа являются данные бухгалтерского учета по факту и плановые нормативы по оплате на единицу изделия, объем.

Анализ необходимо делать в динамике и в соотношении доли каждого вида оплаты труда по источникам. Формы анализа, алгоритм, параметры и методику определяет само предприятие. Особенно контролируются эти статьи на предприятиях с трудоемким циклом производства, где статья «затраты на оплату» наиболее значимая. Систематический анализ позволяет выявлять негативные факторы, влияющие на повышение доли заработной платы. Руководство принимает меры по устранению этих негативных явлений. Если рост сдельного фонда, то причина может быть в низком качестве обрабатываемого материала, простои по вине организаторов или ремонтных служб, простои по внешним причинам, низкая трудовая и технологическая дисциплина, необоснованная оплата сверхурочных и т. д. Повременная оплата относится по экономической характеристике к постоянным расходам и при снижении объемов производства ее доля сразу возрастает и влияет на финансовый результат.

Анализ проводится по всем категориям работающих видам доплат и компенсаций, по центрам затрат, и по центрам ответственности. Управленческий анализ помогает руководству предприятия принять соответствующие меры по устранению негативных явлений. На государственном уровне необходимо проводить анализ задолженности по выплате заработной платы. Выявлять куда и почему отвлекаются эти средства, и принимать решения.

2.6 Финансовая отчетность Финансовая отчетность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.

Финансовая отчетность предоставляется ежегодно и промежуточно (ежеквартально).

Для ознакомления с применением МСФО и НСФО, регламентирующих подходы к составлению форм финансовой отчетности, было обращено внимание на главу 3 Учетной политики ТОО, которая называется Предоставление финансовой отчетности. К стандартам, регулирующим данную главу относятся: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки», МСФО 18 «Выручка», МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО 12 «Налог на прибыль», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 2 «Запасы», МСФО 21 «Влияние изменение курса валют». Финансовая отчетность должна соответствовать принципам: достоверное представление и соответствие МСФО, принципам непрерывности деятельности, методу начисления, последовательности предоставления, существенности и группировки информации, взаимозачету статей отчетности, сопоставимой информации, идентификации финансовой отчетности, понятности, уместности, преобладании сущности над формой, осмотрительности.

К компонентам финансовой отчетности относятся:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет о движении денежных средств

4.Отчет об изменении в капитале

5. Пояснительная записка.

Пояснительной записки за 2012 года нет, по данным 2013 года, пояснительная записка составлялась самостоятельно.

«Отчет о движении денежных средств», как прописано в Учетной политике ТОО, составляется при помощи прямого метода. Таким образом, ниже предоставлен «Отчет о движении денежных средств», составленный по косвенному методу.

ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

3.1 Налоговый учет Налоговый учёт— система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Цель налогового учёта — формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в специальных формах — налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

Реформирование налоговой системы и национальной системы бухгалтерского учета Казахстана начаты почти одновременно с введением Законов" О бухгалтерском учете", «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и продолжаются с введением Налогового Кодекса (01.02.2002). Эти законодательные акты разработаны с помощью экспертов из стран с развитыми рыночными отношениями и учитывают накопленный положительный опыт.

Основной результат реформирования налоговой системы — это введение нового вида учета: Налоговый учет, который ведется самостоятельно, имеет свой предмет и методы осуществления. Налоговый учет — это не просто участок учета, регулирующий расчеты налогоплательщиков по платежам в бюджет, а это самостоятельный вид учета, являющийся разновидностью бухгалтерского учета и занимающий в системе национального бухгалтерского учета свое определенное место и назначение.

Теория и практика налогового учета пока находятся на стадии разработки. В развитие этого, разработанный нами материал — учебное пособие — является попыткой теоретического обобщения и разработки практических рекомендаций по организации налогового учета, как у налогоплательщиков, так и в налоговых органах.

В соответствии ст. 56 нового Налогового Кодекса РК налоговый учет — это процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Сводный налоговый учет — налоговый учет, осуществляемый уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности как сводно по такой деятельности, так и по доле участия каждого участника договора о совместной деятельности.

Налоговая учетная политика — принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса.

Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для ТОО «„BI Village Comfort“» разработана Налоговая учетная политика.

В Налоговой учетной политике говорится о том, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Товарищество осуществляет ведение налогового учета по методу начисления, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

Затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены.

Учет курсовой разницы и учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляются в соответствии с МСФО.

Рассмотрим Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, по гражданам Республики Казахстан (форма 200.01).

В данной декларации указываются численность работников, начисленные доходы работников, в том числе выигрыши, дивиденды, вознаграждения, суммы начисленного и подлежащего перечислению в бюджет индивидуального подоходного налога, так же суммы обязательных пенсионных взносов, исчисление социального налога и социальных отчислений.

Форма 200.01 сдается ежеквартально, то есть 4 раза в год, согласно налоговому календарю. На примере 2013 года рассмотрим исчисление всех налогов согласно данной декларации.

Для заполнения формы необходима численность работников (человек) помесячно. Численность работников поквартально с ежемесячной разбивкой предоставлена в таблице.

Таблица 12. Численность работников поквартально с ежемесячной разбивкой

Порядок исчисления и срок внесения в бюджет индивидуального подоходного налога (ИПН) предусмотрен статьями 153−187 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Ставка индивидуального подоходного налога составляет 10%.

ТОО «„BI Village“» выступает как налоговый агент.

Налоговые вычеты, применяемые при исчислении индивидуального подоходного налога:

— в размере минимальной заработной платы (МЗП);

— сумма обязательных пенсионных взносов в размере 10%;

— сумма страховых премий по договорам накопительного страхования;

— сумма, направленная на погашение вознаграждения по жилищным займам;

— расходы на оплату медицинских услуг в размере 8 МЗП в год.

Сумма индивидуального подоходного налога равна начисленным доходам за минусом обязательных пенсионных взносов (у пенсионеров не взимается) и минимальной заработной платы (работников по совместительству не учитывается) умноженное на 10 процентов.

Таким образом, в разделе Исчисления индивидуального подоходного налога, формы 200.01, коды 200.01.001−200.01.007, заполняем строки со следующим расчетом.

Строка 200.01.001, которая называется начисленные доходы:

1 месяц -233 636 тенге

2 месяц — 177 863 тенге

3 месяц — 83 000 тенге Итого за квартал — 494 499тенге (233 636+177863 +83 000=494499)

Строка 200.01.002, которая называется Сумма исчисленного ИПН

1 месяц — 8155 тенге ((746 000−74 600−17 439*5)*10%=58 420)

2 месяц — 8753 тенге

3 месяц — 3928 тенге Итого за квартал — 20 836 тенге Строка 200.01.003, которая называется задолженность по доходам, не выплаченным физическим лицам не содержит сумм, это говорит о том, что на дату заполнения Декларации заработная плата была выплачена Известно, что данные бухгалтерского и налогового учета взаимосвязаны, для проверки строки 200.00.003 была сформирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 3350 из базы 1. Спредставленная ниже в таблице 7, за 4 квартал по счету 3350, который называется «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда», где видно, что сальдо на конец не имеется.

Строка 200.01.004, которая называется, Выплачено доходов, заполняется с помощью расчета от начисленных доходов отнять обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог, но данные строки заполняются будущим месяцем, в связи с тем, что заработная плата выплачивается не в данном месяце, то есть том, когда начислена, а в следующем, за отчетным.

Строка 200.01.005, которая называется индивидуальный подоходный налог, начисленный, но не выплаченный. Сумма данной строки отсутствует, так как все было выплачено.

Строка 200.01.006 Выплачено доходов:

1 месяц- 0 тенге

2 месяц- 204 017 тенге

3 месяц -235 382 тенге Итого за квартал: 439 399 тенге Таблица 13 — Оборотно-сальдовая ведомость по счету 3350 с базы 1С

Следующий раздел Обязательных пенсионных взносов. Взносы удерживаются из начисленных доходов сотрудника и равны 10%.

Строка 200.01.007 называется Начисленные доходы, с которых удерживаются (начисляются) обязательные пенсионные взносы.

1 месяц- 214 640 тенге

2 месяц- 64 000 тенге

3 месяц -64 000 тенге Итого за квартал: 342 640 тенге Далее идет раздел под названием Численность и расходы по оплате труда работников-инвалидов, который не заполняется ТОО «„BI Village“», в связи с тем, что работников-инвалидов нет.

Следующий раздел называется Исчисление социального налога с применением ставок, установленных п. 1,3 ст. 358 Налогового кодекса.

Строка 200.01.012 Доходы работника, облагаемые социальным налогом.

1 месяц- 212 173 тенге

2 месяц- 76 600 тенге

3 месяц -76 600 тенге Итого за квартал: 365 373 тенге Объектом налогообложения по социальному налогу являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов.

Социальный налог исчисляется по ставке 11%, из них 5% относится на социальное страхование.

Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Свод всех 4 деклараций (по каждому кварталу) за год в таблице.

Таблица 14- Свод Деклараций по форме 200.00 за 2013 год.

3.2 Документооборот для налогового учета Бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами, затем переносятся и группируются в учетных регистрах. Таким образом, регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Учетные регистры различаются по внешнему виду, способу ведения учета и содержанию.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы. Первыми учетными регистрами можно назвать амбарные книги, которые вели купцы для учета своих товаров. С увеличением числа хозяйственных операций стали применять книги других форм: по учету прихода и расхода материалов, денежных средств и т. п. Позднее, для того чтобы разделить труд между работниками, которые ведут учет, вместо книг стали применять карточки и свободные листы. Карточки предназначены, как правило, для организации учета различных объектов аналитического учета, например, инвентарные карточки для учета основных средств, карточки учета материалов на складе. Свободные листы представляют собой учетные регистры большого формата, они содержат большее количество сведений по сравнению с карточками. К свободным листам относятся ведомости, журналы-ордера и т. д.

По способу ведения учета регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные. В хронологических регистрах операции записываются в последовательности, их совершения, к таким регистрам относятся регистрационные журналы. В систематических регистрах операции дополнительно группируются по экономическому содержанию, например, кассовая книга, карточки учета материалов и т. д.

По содержанию регистры подразделяются на регистры синтетического, аналитического учета и комбинированные, в которых ведется одновременно синтетический и аналитический учет. К синтетическим регистрам относятся, например, журналы-ордера, к регистрам аналитического учета — платежные ведомости, лицевые счета работников и т. д.

Учетной политикой предусматривается технология обработки информации.

Большинство организаций для этого используют специальные автоматизированные бухгалтерские программы. Таким образом, в учетной политике достаточно указать, что бухгалтерский учет ведется с помощью компьютерной программы, которая автоматически формирует регистры. Применяемые регистры бухгалтерского учета утверждаются по аналогии с первичными документами.