Аудит основных средств

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

В действующей практике бухгалтерского учета каждая организация, ведущая свою деятельность должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они должны представлять собственный капитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, и, обладать способностью, приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

Главной целью данной курсовой работы является — установление соответствия применяемой в организации методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя об учетной политике нормативным и законодательным актом действующим на территории Российской Федерации и регулирующим учет поступления, перемещения и выбытия основных средств в данной организации.

Задачи проверки:

Проверка правильности постановки основных средств на учет;

Оценка наличия основных средств и эффективности их использования;

Проверка сохранности основных средств;

Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств, а именно:

— покупка;

— аренда;

— безвозмездное дарение;

— строительство (затраты на основные средства);

— вложение в уставный капитал других организаций.

Оценка состояния синтетического и аналитического учета основных средств;

Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанными с приобретением, выбытием и арендой основных средств.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договоры купли — продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), акты приемки-передачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3), акты на списание основных средств (ф. № ОС-4), акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета — фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14), акты приемки — передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16), дефектные ведомости наряд-заказы на ремонт основных средств, договора на передачу (получение) в аренду объектов основных средств, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 07, 08, 20/1, 2, 3., 25, 26, 29, 60, 76, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др., главная книга, положение об учетной политике организации и др.

Объект исследования — СПК «Майданский» Пильнинского района Нижегородской области.

Предметом исследования является аудит движения основных средств в организации СПК Майданский" Пильнинского района Нижегородской области.

1. ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПО ПРОБЛЕМАМ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

основной средство выбытие аудит С основными средствами как объектом аудита связаны многие проблемы современной российской экономики: невысокая конкурентоспособность продукции из-за чрезмерного физического и морального износа оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкая фондоотдача и инвестиционная активность, необъективная оценка активов. Особенно остро сложилась ситуация с движением основных средств в агропромышленном комплексе. В сельскохозяйственных организациях большая часть техники «отработала» амортизационные сроки. Выбытие основных средств опережает их обновление почти в десять раз. При таких темпах обновления основных средств, невозможно увеличивать посевные площади и поголовье скота.

В настоящее время по мнению Костюка Г. И. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. [20, с. 21]

По мнению А. Ю. Грачева практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование. [14, с. 62]

Носырева Е.Е. в свою очередь констатировала следующие факты: поступление новой техники в сельскохозяйственные организации и списание изношенной части основных средств предполагает отражение в учете множества бухгалтерских записей и оформление различного рода документов. В данной ситуации бухгалтерский учет выполняет функции сбора, группировки и обработки информации о движении основных средств. Недостаточный контроль операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств ведет к возникновению преднамеренных ошибок, неточностей в учете и отчетности сельскохозяйственных организаций. В большинстве случаев эти ошибки обнаруживаются при аудите, что доказывает необходимость аудита операций по движению основных средств. Сложившаяся система аудита не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов аудита движения основных средств, в том числе применительно к специфике сельскохозяйственных организаций. Применение общей методологии аудита, без акцентирования внимания к особенностям сельского хозяйства, приводит к получению неполной и недостоверной информации, ослаблению контроля за использованием основных средств и снижению инвестиционной привлекательности. Возрастание роли аудита требует совершенствования имеющихся методических разработок, создания и обоснования совершенно новых подходов к аудиту движения основных средств. [21, с. 57]

Подольский говорил, что среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

— неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

— искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

— неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

— неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

Вопрос о том, с чего начать, и в какой последовательности производить аудит основных средств каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств. [24, с. 237]

В.И. Подольский утверждал, что при планировании проверки основных средств нужно определить перечень вопросов, имеющих специфику, определяемую проверяемым объектом:

— правильно ли оформляются и отражаются в учете операции по поступлению и выбытию объектов основных средств;

— включается ли в расчет среднегодовой стоимости имущества имущество, полученное в хозяйственное ведение. [24, с. 211]

Право хозяйственного ведения имуществом относится к вещным правам. В пределах, определяемых Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 294), государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом. Но при этом любые операции с недвижимым имуществом должны совершаться с согласия собственника.

Д. Калантаров считает, что аудитору следует обратить внимание также на:

— разделение обязанностей на предприятии;

— соблюдение в организации необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

— поддержание физического контроля над основными средствами и документацией;

— своевременное составление первичных документов;

— организацию системы внутреннего аудита в части основных средств.

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, для выявления случайных ошибок. если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена. [17, с. 27]

Ссылаясь на официальный сайт аудиторской организации"Стандарт" (www. standartaudit. ru), можно выделить следующую информацию: «в процессе проведения аудита основных средств аудитор сталкивается с проблемой квалификации улучшений в арендованные основных средства.

Вопрос о том, какие улучшения арендованного имущества можно считать неотделимыми, а какие — отделимыми, очень сложный и неоднозначный. По некоторым видам неотделимых улучшений, например, по системам кондиционирования и вентиляции, даже решения судов бывают диаметрально противоположными. В ряде споров суд указывает, что это неотделимые улучшения, в других спорах суды считают, что установка кондиционеров — это отделимые улучшения арендованного имущества.

Суд при разрешении вопроса принимает во внимание доказательства возможности или невозможности демонтажа оборудования; проектно-строительную документацию (например, факт выполнения работ в рамках реконструкции объекта). Соответственно, организациям при прохождении аудита основных средств, а также в целях исключения споров с налоговыми органами, целесообразно иметь документ специалистов, которые подтвердят возможность демонтажа без причинения вреда". [30]

Одна из проблем с которой сталкивается аудитор при проведении аудита основных средств на предприятии, по мнению Табалиной заключается в том, что некоторые организации ведут учет основных средств согласно зарубежной методики (МСФО). Происходящие перемены привели к расцвету стихийного бухгалтерского творчества, к существованию параллельных систем учета и отчетности «старой», ориентированной на государственные органы управления, и «новой», построенной на принципах и стандартах бухгалтерского учета иностранного партнера или потенциального инвестора.

В связи с происходящими в нашей стране переменами все большее развитие получают внешнеэкономические отношения. В России создается множество организаций с иностранными инвесторами, многие отечественные организации выходят со своей продукцией на международный рынок.

Это объясняется необходимостью представления организации с иностранными инвестициями финансовой отчетности в материнскую компанию, а российским организациям разговаривать с потенциальными инвесторами на понятном им языке.

Таким образом, российским организациям и аудиторам необходимо адаптироваться к международной практике ведения учета и аудита и приводить свой учет в соответствие с международными стандартами. [26, с. 15]

Эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ А. Ю. Грачев рассматривает следующую ситуацию, непосредственно касающуюся проблем при проведении аудита основных средств: «На современном этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы, в частности, это:

— классификация основных средств;

— эффективность использования;

— обоснованность консервации;

— осуществление действенного контроля по техническому состоянию данного вида активов;

— их реальная оценка в балансе;

— воспроизводство основных средств;

— арендные и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами;

— сохранность и д.р.".

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;

4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. [14, с. 64]

Д. Калантаров, утверждает, что при проведении аудита учетных данных по статье баланса «Основные средства» прежде всего следует обратить внимание на:

— выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством;

— отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

— сохранность основных средств;

— записи по счетам основных средств (сравнить их с реальным количеством);

— исполнение приказов и распоряжений;

— недопущение сокрытия и искажений.

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение по балансу производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. [17, с. 27]

Аудитор должен проверить правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов.

В ходе проверки должно быть подтверждено, что основные средства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом накопленной амортизации), а в первичном учете — по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Аудитор так же должен иметь в виду, что все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Серьезные недостатки системы учета, отражения в балансе основных средств и системы внутреннего контроля основных средств, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что с основными средствами как объектом аудита связаны многие проблемы современной российской экономики: невысокая конкурентоспособность продукции, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкая фондоотдача и инвестиционная активность, необъективная оценка активов. Особенно остро сложилась ситуация с движением основных средств в агропромышленном комплексе. В сельскохозяйственных организациях большая часть техники «отработала» амортизационные сроки. Выбытие основных средств опережает их обновление почти в десять раз. При таких темпах обновления основных средств, невозможно увеличивать посевные площади и поголовье скота.

Самое главное в ходе проверки должно быть подтверждено то, что основные средства отражены в балансе по остаточной стоимости, а в первичном учете — по первоначальной стоимости Вопрос о том, с чего начать, и в какой последовательности производить аудит основных средств каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

2. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «МАЙДАНСКИЙ»

2.1 Организационная характеристика предприятия

СПК «Майданский» Пильнинского района Нижегородской области в современных его границах оформился в 1999 году в результате переименования из колхоза «Майданский» 25 октября. Административный и хозяйственный центр находился в село М-Майдан.

В состав СПК входит два населенных пункта: с. М — Майдан и деревня Доброволевка, связанных между собой асфальтированной дорогой. Центральная усадьба хозяйства расположена в 15 километрах от районного центра по асфальтированной трассе Пильна — Курмыш. От областного центра города Нижнего Новгорода СПК «Майданский» находится в 200 километрах к юго-востоку. Налажено автобусное и железнодорожное сообщение.

Вся территория СПК расположена в поймах рек Пьяны и Суры. Это создает благоприятные условия для выпаса скота, так как многие поля и луга заливаются водой, разливающихся весной рек. Территория хозяйства относится к южному, умеренно-засушливому очень теплому району Волго-Вятского региона, который характеризуется жарким летом и относительно холодной зимой. Среднегодовая температура по многолетним наблюдениям составляет +5,0, +5,5 градусов по С. Средняя температура самого холодного месяца января составляет -10,5…-10,8 градусов по С, а самого жаркого месяца июля +19…+20 градусов по С. Преобладающее направление ветра юго-западное.

Продолжительность безморозного периода около 135−140 дней, а вегетационного (со среднесуточной температурой воздуха выше +5 градусов) 170−180 дней. Начинается вегетационный период в апреле-мае, а заканчивается в сентябре-октябре месяце. Количество осадков выпадает 450−500мм. Землепользование СПК представляет собой широковолнистую равнину. Состав почвы разнообразен, но в большинстве преобладает черноземы и дерново-подзолистый тип почв. Таким образом, природные условия СПК «Майданский» благоприятны для развития высокоинтенсивного сельскохозяйственного производства как в растениеводстве, так и животноводстве.

В структуре посевных площадей, большое место занимают посевы трав (около 43%). Это направлено на создание прочной кормовой базы, т.к. хозяйство на ряду с производством и реализацией зерна занимается молочным скотоводством и производством мяса. Основным скотом в хозяйстве является крупно — рогатый скот, т.к. СПК «Майданский» имеет зерно — мясо — молочное направление. Следует отметить, что в перспективе изучаемое хозяйство планирует углубление специализации на производстве молока. Следовательно СПК (колхоз) «Майданский» успешно развиваются три отрасли: производство мяса, молока и зерна.

Для более глубокого анализа организационной характеристики предприятия СПК «Майданский», необходимо рассмотреть организационную структуру управления (прил. 1).

В данном приложении мы видим, что во главе СПК «Майданский» стоит общее собрание колхозников, которому подчиняется правление колхоза. Правлению колхоза подчиняется председатель, у которого также имеется заместитель. Председателю и его заместителю в свою очередь подчиняются:

— главный бухгалтер;

— экономист;

— агроном;

— зоотехник;

— ветеринарный врач.

А зоотехнику непосредственно подчиняется инженер.

2.2 Экономические результаты хозяйствования

Земля — основной элемент национального богатства и главное средство производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики, обуславливая объем производства сельскохозяйственной продукции. И продовольственную безопасность страны. Каждое предприятие должно эффективно использовать землю, бережно относиться к ней, повышать ее плодородие, не допускать эрозии почв, заболачивания и т. д.

Земля является основным фактором производства предприятия. Рассмотрим состав и структуру земельных угодий в СПК «Майданский» в таблице 1.

Таблица 1 — Состав и структура земельных угодий в СПК «Майданский»

Структура земельных угодий сельхозпредприятия за последние 3 года изменений не претерпела. В СПК «Майданский» в 2010 году общая земельная площадь составляет 6 723 га. Площадь сельскохозяйственных угодий от общей земельной площади равна 79,6% и составляет 5 349 га. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашни 55,2% и составляет 2 950 га, а наименьший удельный вес — сенокосы 17,5% и составляют 936 га. Площадь пастбищ составляет 1 463 га или 27,4%. Площадь не с. — х. угодий также осталась неизменной с 2008 года и составляет 1 374 га. Для большей наглядности структура земельных угодий показана на рисунке 2.

Рис. 2 — Состав и структура земельных угодий в СПК «Майданский» в 2010 году В производстве сельскохозяйственной продукции земля не может быть заменена другими средствами труда. Размеры земельных угодий ограничены. В настоящее время земельные угодья еще не полностью вовлечены в сельскохозяйственный оборот. Они постепенно осваиваются по мере роста материально-технической базы сельскохозяйственного производства.

Посев и возделывание сельскохозяйственных культур является основой всего производства в сельском хозяйстве. Посевная площадь — это площадь, на которую после той или иной обработки были высеяны семена, которая занята посевами или убрана. Рассмотрим структуру посевных площадей по группам культур в СПК «Майданский» в таблице 2.

Таблица 2 — Состав и структура посевных площадей в СПК «Майданский»

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что площадь посевных площадей в СПК «Майданский» уменьшилась на 16 га. На то в большей степени повлияло уменьшение озимых зерновых на 50га и кукурузы на силос и зеленый корм так же на 50 га. Площадь посева яровых зерновых в свою очередь увеличилась 435 га. Для большей наглядности состав и структура посевных площадей представлена на рисунке 3.

Рис. 3 — Состав и структура посевных площадей в СПК «Майданский»

Для сельскохозяйственных организаций необходима обеспеченность трудовыми ресурсами и их рациональное использование. Потому что рациональное использование персонала организации — непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В соответствии с действующим законодательством организации сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты. Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на качество и динамику объёма продукции. Персонал, работающий на организации, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов Рассмотрим персонал организации СПК «Майданский», который представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Состав и численность трудовых ресурсов в СПК «Майданский»

Судя по таблице среднегодовая численность рабочих в целом по организации осталась без изменений и в 2010 г. составила 108 человек. Несмотря на это мы видим перемещение рабочей силы в производстве, т. е. работники крупного рогатого скота увеличились на 4 человека, а работники свиноводства уменьшились на 5 человек.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является трудовые ресурсы, от их уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий. Эффективность использования трудовых ресурсов является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия, выражением эффективности затрат труда (табл. 4).

Таблица 4 — Динамика общего фонда рабочего времени в СПК «Майданский»

Судя по таблице среднегодовая численность рабочих в целом по организации осталась без изменений и в 2010 г. составила 108 человек. Работники занятые в сельском хозяйстве к 2010 году остались без изменений, и составили 107 человек. Отработано всеми работниками тыс. чел. — ч. так же не изменились и в 2010 г. составили 216 чел. — ч. Отработано всеми работниками тыс. чел. — дней остались без изменений и в 2010 г. составили 31 чел. — дней. Отработано одним работником за год осталось без изменений и в 2010 г. данный показатель составил 0,3. Средняя продолжительность рабочего дня так же осталась неизменной и в 2010 г. составила 6,97.

Каждая организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять. Потому что без использования основных средств, ни одна организация существовать не сможет. Состояние и эффективное использование основных средств прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации, а следовательно, и на объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние организации. Рассмотрим структуру основных средств в СПК «Майданский» в таблице 5.

Таблица 5 — Динамика состава и структуры основных средств в СПК «Майданский», тыс. руб.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что основные средства в СПК «Майданский» в 2010 году составили 60 657 тыс. руб., что превышает показатель 2008 г. на 13 712 тыс. руб. На это в большей степени повлияло увеличение стоимости машин и оборудования на 6 255 тыс. руб., и продуктивного скота на 4 413 тыс. руб. И в 2010 году данные показатели соответственно составили 32 830 тыс. руб. и 9 185 тыс. руб. Необходимо так же отметить, что стоимость транспортных средств снизилась на 78 тыс. руб. и в 2010 г. составила 3 758 тыс. руб. Из данной таблицы видно, что основные средства используются эффективно так как соотношение активной и пассивной части максимально приближены к плановому показателю (80 / 20). А в СПК «Майданский» данное соотношение составляет 77,2 / 22,8. Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса страны. Каждое хозяйство специализируется на выпуске той или иной продукции, которая приносит предприятию доход. Рассмотрим денежную выручку от реализации продукции в СПК «Майданский», которая представлена в таблице 6.

Таблица 6 — Специализация СПК «Майданский» по денежной выручке

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что денежная выручка СПК «Майданский» в 2010 г. составила 28 261 тыс. руб., что превышает показатель 2008 г. на 1 649 тыс. руб. Это произошло в основном из-за увеличения выручки от реализации продукции животноводства. В нашем случае увеличился показатель выручки от реализации молока на 8 535 тыс. руб. и в 2010 г. он составил 20 976 тыс. руб. В свою очередь, выручка от реализации крупно — рогатого скота увеличилась на 840 тыс. руб. и в 2010 г. составила 4 333 тыс. руб. Выручка от реализации свиней в 2008 г. составила 778 тыс. руб., но в 2009 г. СПК «Майданский» прекратил разводить данную отрасль животноводства. Выручка от реализации лошадей в 2008 г. составляла 86 тыс. руб., а в 2009 г. мы наблюдаем снижение данного показателя на 2 тыс. руб., а в 2010 г. СПК «Майданский» прекратил производить данную отрасль животноводства. По мимо этого нельзя не заметить, что выручка от реализации зерна упала в период с 2008 г по 2010 г на 6 822 тыс. руб. и в 2010 году составила 2 466 тыс. руб. основной пик выручки от реализации данной продукции приходился на 2009 год. Но из-за засушливого лета 2010 г. выручка от реализации зерновой продукции заметно снизилась. Выручка от прочей продукции животноводства упала на 2 тыс. руб. и в 2010 г. составила 3 тыс. руб. Выручка собственной продукция животноводства увеличилась к 2010 г. на 11 тыс. руб. и составила 202 тыс. руб. В целом выручка от продукции животноводства к 2010 г. увеличилась на 8 520 тыс. руб. и в 2010 г. составила 28 261 тыс. руб.

Специализация хозяйства определяется как молочная с низким уровнем производством зерна (прил. 2).

2.3 Анализ финансовых результатов и финансового состояния

СПК «Майданский» самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Экономическая эффективность показывает конечный полезный эффект от применения средств производства и живого труда. В сельском хозяйстве это получение максимального количества продукции с единицы площади при наименьших затратах живого труда.

В качестве оценки тех или иных мероприятий, осуществляемых в сельском хозяйстве, выступает критерий экономической эффективности. Критерием экономической эффективности всего народного хозяйства является объем национального дохода в расчете на душу населения.

Для оценки экономической эффективности сельского хозяйства необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства. Данные показатели, а так же анализ результатов прибыли и убытков представлен в таблице 7.

Таблица 7 — Экономическая эффективность по отраслям, тыс. руб. в СПК «Майданский»

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что прибыль СПК «Майданский» в целом по хозяйству в период с 2008 г. по 2010 г. уменьшилась на 1 625 тыс. руб. и в 2010 г. составила 3 308 тыс. руб. Снижение прибыли произошло в основном из-за снижения выручки продукции растениеводства на 4 933 тыс. руб.

Выручка от продажи продукции в целом по хозяйству в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1 649 тыс. руб. и составила 28 261 тыс. руб. Увеличение произошло за счет увеличения выручки в продукции животноводства на 8 520 тыс. руб. Но так же следует отметить, что по мимо увеличения выручки в продукции животноводства, произошло резкое снижение в период с 2008 г. по 2010 г. продукции растениеводства на 6 822 тыс. руб. и в 2010 г. выручка составила 2 466 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции по хозяйству в целом в 2010 году составила 24 953 тыс. руб., по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 3 274 тыс. руб. и в 2010 г. полная себестоимость составила 24 953 тыс. руб. Увеличение произошло в основном из-за увеличения себестоимости по животноводству на 5 210 тыс. руб.

Рентабельность — важнейшая экономическая категория, которая присуща всем организациям. Она означает доходность, прибыльность предприятия. Доходом является часть стоимости валовой продукции, остающейся после возмещения затрат на ее производство.

В рентабельности отражаются результаты затрат не только живого, но и прошлого труда, качество реализуемой продукции, уровень организации производства и его управления. Различают два вида рентабельности — народнохозяйственную и хозрасчетную. Первая определяется всей величиной созданного чистого дохода, вторая непосредственно реализованного предприятием. Уровень рентабельности показывает эффективность производства с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции. Рассчитаем уровень рентабельности в СПК «Майданский» по отраслям в таблице 8.

Таблица 8 — Рентабельность производства по отраслям, %

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что в СПК «Майданский» в отчетном году рентабельность продукции составляет 11,7%, что меньше чем в 2008 году на 6,8%. Это значит, что на 1 рубль полной себестоимости приходится 0,12 руб. убытка. Рентабельность продаж в 2010 году составила 13,2%, что меньше показателя 2008 года на 9,6%. Это значит, что на 1 рубль выручки от реализации продукции приходится 0,13 руб. убытка. На формирование данного показателя повлиял также качественный фактор, убыток от реализации. Рентабельность основных средств упала 5,5% и в 2010 году составила 11,4%. Это является негативным фактором в работе предприятия. Финансовое состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых результатов. Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Для характеристики финансового состояния организации применяются такие критерии, как финансовая устойчивость, платежеспособность, ликвидность баланса, кредитоспособность, рентабельность и др.

Таким образом, финансовая устойчивость является наиболее важным критерием, характеризующим финансовое состояние предприятия. Финансовая устойчивость характеризуется такими показателями как — коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент финансовой независимости, коэффициент концентрации привлеченного капитала, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент общей степени платежеспособности, коэффициент задолженности по кредитам и займам, коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости представлен в таблице 9.

Таблица 9 — Коэффициенты финансовой устойчивости в СПК «Майданский»

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2010 году составил 0,5. Таким образом, на 1 руб. денежной выручки предприятия приходится 50 к. заемных средств. По сравнению с 2008 годом данный показатель снизился на 83,3%. Уменьшение данного коэффициента свидетельствует о положительной тенденции в работе предприятия. Данный коэффициент входит в рамки нормативного значения, значит наша организация финансово устойчива. Коэффициент финансовой независимости в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 0,5 и в 2010 году составил 0,75. То есть на 1 руб. хозяйственных средств приходится 75 к. собственного капитала. Судя по данному коэффициенту можно сказать, что данная организация финансово-устойчивая, так как данный показатель не превышает значение 0,75. Коэффициент концентрации привлеченного капитала в 2010 году составил 0,25. По сравнению с 2008 годом данный показатель снизился на 16,7%. Коэффициент маневренности собственного капитала в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 1,3% и составил 1,6, что превышает нормативное значение на 1,1 а это положительный фактор. Коэффициент общей степени платежеспособности в 2010 году составил 0,7. То есть на 1 руб. выручки приходится 0,7 руб. долгосрочных и краткосрочных займов предприятия. По сравнению с 2008 годом коэффициент уменьшился на 9,1%но тем не менее это входит в рамки нормативного значения. Коэффициент задолженности по кредитам и займам в 2010 г. составил 0,5., что меньше чем в 2008 г. на 0,1. Можно сказать, что на 1 руб. выручки приходится 50, к. заемных средств. Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам в 2010 г. составил 0,2, что больше чем в 2008 г. на 0,03. Следовательно на 1 руб. выручки приходится 20 коп. краткосрочных кредитов и займов.

Анализируя организационную и экономическую характеристику СПК «Майданский», можно сделать следующие выводы: территория хозяйства относится к южному, умеренно-засушливому очень теплому району Волго-Вятского региона, который характеризуется жарким летом и относительно холодной зимой; специализация хозяйства определяется как молочная с развитым производством зерна; среднегодовая численность рабочих в целом по организации за последние 3 года не изменилась и в 2010 г. составила 108 человек; основные средства используются эффективно так как соотношение активной и пассивной части максимально приближены к плановому показателю (80 / 20). В СПК «Майданский» данное соотношение составляет 77,2 / 22,8; так же мы наблюдаем в период 2008; 2010 год рост и выручки и финансовой устойчивости предприятия.

3. АУДИТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СПК «МАЙДАНСКИЙ»

3.1 Методологические основы и задачи аудита

Аудит (аудиторская деятельность) — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Такое определение, аудиторской деятельности дано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», который вступил в действие в августе 2001 года. Общая классификация, аудиторской деятельности представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 — Общая классификация аудиторской деятельности в России Главной целью аудита поступления и выбытия основных средств является — установление соответствия применяемой в организации методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя об учетной политике нормативным и законодательным актом, действующим на территории Российской Федерации и регулирующим учет поступления, перемещения, амортизации и выбытия основных средств в данной организации.

Проверка правильности постановки основных средств на учет;

Оценка наличия основных средств и эффективности их использования;

Проверка сохранности основных средств;

Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств, а именно:

— покупка;

— аренда;

— безвозмездное дарение;

— строительство (затраты на основные средства);

— вложение в уставный капитал других организаций.

5. Оценка состояния синтетического и аналитического учета основных средств;

6. Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанными с приобретением, выбытием и арендой основных средств.

Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база — соответствующие законы, положения, методологические материалы по учёту и отчётности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, проведения анализа, составления заключения. При наличии у аудитора или в аудиторской фирме современных персональных ЭВМ можно использовать различные информационно-справочные системы: «Гарант», «Консультант» и др., значительно облегчающие работу аудитора, ускоряющие процесс проведения проверок, повышающие их качество.

Аудит учета основных фондов осуществляется в соответствии со следующими документами:

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011);

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2011);

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «Об аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.);

Письмо Госкомстата РФ «Об учете основных фондов» от 6 марта 2003 г. № МС-10−23/869;

Письмо Минфина РФ «Об особенностях рассмотрения условий для целей принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» от 4 февраля 2002 г. N 16−00−14/30;

Унифицированные формы первичной учетной документации: Утв. постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договоры купли — продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), акты приемки-передачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3), акты на списание основных средств (ф. № ОС-4), акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета — фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14), акты приемки — передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16), дефектные ведомости наряд-заказы на ремонт основных средств, договора на передачу (получение) в аренду объектов основных средств, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 07, 08, 20/1, 2, 3., 25, 26, 29, 60, 76, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др., главная книга, положение об учетной политике организации и др.

3.2 Планирование аудиторской проверки

Программа аудиторской проверки относительно движения основных средств, может включать в себя следующие этапы:

— проверка поступления основных средств;

— проверка правильности постановки основных средств на учет;

— оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;

— оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

— проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

— проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

— проверка выбытия (продажи) основных средств.

При изучении вопроса аудита основных фондов организации были рассмотрены методики следующих авторов:

— В. И. Подольского;

— Л. М. Калистратова;

— Шеремета А. Д. и Суйц В. П.;

— Носыревой Е.Е.

Анализ содержания данных методик позволяет утверждать, что в общих чертах они схожи и включают следующие основные этапы проведения аудита основных фондов предприятия.

1. Аудит правильности постановки на учет основных средств. Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита.

В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств.

Инвентаризационная опись объектов основных средств включает наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

В ходе проверки аудитор изучает состав и структуру основных средств.

Аудитор, проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств — должен определить правильность разделения основных средств по:

— классификации, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

— принадлежности, так как неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

— характеру участия в производстве, так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации, амортизация не начисляется;

— назначению, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация).