Организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ядерного энергетического комплекса

Актуальность темы

Атомная энергетика — один из наиболее пострадавших при переходе к рыночным отношениям секторов экономики. В последнюю четверть XX в. развитие атомной энергетики несколько замедлилось и даже появились сомнения в ее будущем. Кризис технической политики, ориентированной на дешевые реакторы и недостаточно учитывавший возможности опасных аварий на АЭС пришелся на период 1985 г. — конец 90-х годов прошлого века. Неконкурентоспособность товаров, хронический недостаток оборотных средств, кризис неплатежей, изношенность основных фондов и отсутствие средств на обновление — эти и прочие экономические условия, сложившиеся в настоящее время и прогнозируемые на ближайшее будущее, определяют проблему выживания и сохранения потенциала для развития энергетики.

Предприятия атомной промышленности относятся к отрасли российской экономики, которая мало привлекательна для инвесторов. Риск инвестиционного процесса в российской атомной энергетике предопределяется, йо-первых, нестабильностью государственной социально-экономической политики вообще и в области энергетики в частности, во-вторых, неустойчивостью денежной системы страны, в-третьих, деформацией рыночных отношений. Как указывает М. Н. Цуканова, в настоящее время риск в инвестиционном процессе в атомной энергетике России связан с нестабильностью источников финансирования капиталовложений1.

Сегодня руководителям российских предприятий ЯЭК в целях эффективного и безопасного функционирования следует искать новые стимулы, основанные на внутренних резервах и современных формах организации. Одним из направлений развития предприятий атомной промышленности мо.

1 Цуканова М. Н. Атомная энергетика России: управление инвестиционным процессом. М.: Издательство «Русская энциклопедия», 2001. С. 83. жет стать формирование и совершенствование эффективной системы внутреннего контроля ФХД. Это подтверждает тот факт, что многие фирмы просят аудиторов помочь им консультациями, практическими рекомендациями по разработке таких систем. Вызвано это, на наш взгляд, тем, что в настоящее время в связи с развитием рыночных механизмов хозяйствования все большее значение для повышения конкурентоспособности предприятий приобретает качество и достоверность их финансовой и бухгалтерской отчетности. Предприятиям необходимы значительные инвестиции, а инвесторы, делая выбор, предпочитают основываться на достоверной финансовой отчетности, реально отражающей положение предприятия и делающей их работу открытой. В тоже время достоверная финансовая отчетность, соответствующая сложившейся нормативно-правовой базе и всем требованиям законодательства, сводит к нулю различные потери (штрафы, санкции, пени), которые могли бы возникнуть при проведении налоговых проверок данных предприятий. Кроме того, уверенность кредитора в том, что предоставленная ему финансовая отчетность не содержит преднамеренных или непреднамеренных искажений в целях «декорации витрин», может существенно повлиять на процентную' ставку по выдаваемым кредитам. В связи с этим результаты аудиторских проверок сегодня стали играть определяющую роль в данном процессе.

Стремление снизить вероятность банкротства и даже, в некоторых случаях, возможность его предотвращения, инициирует предприятия к организации эффективной системы внутреннего контроля. Она помогает специалистам предприятия в совершенствовании бухгалтерского учета, оптимизации налогообложения, повышении экономической обоснованности управленческих решений, что создает предпосылки для улучшения функционирования всего предприятия. Внутренний контроль позволяет своевременно предупредить негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявить и мобилизовать внутрихозяйственные резервы. Проведение внутренней или внешней экспертизы финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет повысить эффективность его функционирования и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Руководство и акционеры предприятия часто отдают предпочтение проведению независимых аудиторских экспертиз. Но стоимость аудиторской проверки может варьироваться, и одним из важнейших определяющих ее факторов является величина аудиторского риска, которая определяется аудиторами во время предварительной экспертизы предприятия и рассматривается как вероятность формирования неверного мнения, и, как следствие, — составление неправильного заключения по результатам проверки. Естественно, чем выше риск, тем больше времени и усилий требуется на проведение проверки, тем соответственно выше стоимость работы аудиторов. В данном случае, на наш взгляд, целесообразно развитие системы внутреннего контроля на предприятии и совершенствование взаимодействия внешнего аудита с внутренним контролем с целью уменьшения аудиторского риска и расходов на проведение проверок.

Развитие рыночных механизмов в экономике ядерного энергетического комплекса, повышение роли учета и внутреннего контроля в системе управления предприятием, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации и ее актуальность.

Степень разработанности темы исследования. Теоретическую основу диссертационного исследования составляют труды таких зарубежных и отечественных ученых в области экономики, социологии, менеджмента и других научных дисциплин, как: А. Г. Аганбегяна, Ф. Ф. Аунапу, Н. Д. Байкова, В. А. Беспалова, А. Г. Венделина, В. Ф. Гапоненко, И. Н. Герчиковой, В. П. Грузинова, Л. Г. Евланова, М. Г. Карпунина, А. А. Крылова, Я. Г. Любинецкого, Б. И. Майданчика, А. М. Мастепанова, Я. Р. Рейльяна, Дж. Риса, Р. Энтони и др.

Проблемы формирования системы контроля затрагивали в своих работах ученые-экономисты: Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, В. В. Бурцев, Ф. Ф. Бутынец, А. Я. Важов, Ю. А. Данилевский, В. Ф. Журко, В. К. Радостовец, И. АЛамыкин, А. Д. Ларионов, Г. В. Максимова, М. Ф. Овсийчук, Д. Н. Письменная, Г. А. Соловьев, В. П. Суйц, О. С. Черенкова, М. Я. Штейнман и др.

Но вопросы формирования эффективной системы внутреннего контроля в процессе управления предприятием с целью уменьшения аудиторского риска и расходов на проведение проверок пока не получили должного рассмотрения в конкретных отраслевых экономических исследованиях и, тем более, практической деятельности предприятий атомной промышленности. Методики организации системы внутреннего контроля, учитывающие специфику предприятий Минатома, практически отсутствуют. Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы практического использования наиболее эффективных методов организации системы внутреннего контроля и ее взаимодействия с внешним аудитом.

Следует отметить, что большинство предприятий не афишируют свои реально используемые методики формирования системы внутреннего контроля. В публикациях учебного и научного характера российских авторов очевидна прослеживается недостаточная проработка организационно-экономических аспектов адаптации зарубежного опыта системы внутреннего контроля к реалиям российского предпринимательства.

Объектом исследования является система внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ядерного энергетического комплекса, а предметом исследования — организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования и функционирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.

В качестве гипотезы исследования предполагается, что принципиально новый подход к внутреннему контролю в ядерном комплексе должен способствовать формированию эффективной системы управления предприятиями, что в итоге повысит, с одной стороны, их прибыльность и конкурентоспособность продукции, а с другой — обеспечит необходимый уровень безопасности и эффективности воспроизводства при увеличении производства атомной энергии.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических основ и практических рекомендаций по организации системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.

Задачи исследования:

— рассмотреть внутренний контроль ФХД как функцию управления социальными и экономическими системами;

— определить принципы и требования к организации системы внутреннего контроля;

— показать роль учетной информации в формировании системы внутреннего контроля ФХД;

— выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ЯЭК;

— разработать методические рекомендации организации системы внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК;

— изучить практику оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности и дать предложения по ее совершенствованию.

Методология и методы исследования. Методологическую основу диссертации составили достижения экономической науки, социологии, теории управления. В работе использованы общефилософские методологические подходы. Диссертация построена на результатах исследований российских ученых, занимающихся проблемами контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В ходе исследования применялись также методы логического анализа, моделирования и формализации, экспертных оценок и др.

Эмпирическую базу исследования составили официальные статистические данные по предприятиям и организациям атомной промышленности, результаты их аудиторских проверок, а также опросы специалистов этой отрасли.

Научная новизна работы состоит в том, что в процессе исследования предпринята попытка адаптировать современную западную и отечественную теорию и практику формирования системы внутреннего контроля к эффективной системе управления предприятием атомной промышленности. Проведенное исследование позволило разработать и обосновать ряд новых научных положений и практических рекомендаций, связанных с организационно-экономическими аспектами совершенствования данной системы:

— раскрыто новое содержание внутреннего контроля как функции управления социально-экономической системой в условиях рыночных отношений;

— дополнены принципы формирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности- $.

— предложены основные направления совершенствования системы внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК;

— разработана методика формирования структур внутреннего контроля ФХД, учитывающая специфику функционирования предприятий атомной промышленности.

Положения, выносимые на защиту:

— теоретическое обоснование возможности и необходимости формирования в условиях развития рыночных механизмов хозяйствования эффективной системы внутреннего контроля ФХД организаций, способствующей повышению качества и достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности предприятий, реальной оценке и прогнозированию последствий различных экономических решений, уменьшению количества внешних аудиторских проверок и снижению их стоимостиположение о том, что совершенствование системы внутреннего контроля представляет собой процесс использования наиболее рациональных ее форм, методов, способов, путей создания, развития, рационализации отдельных сторон, выявление «узких мест» на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации;

— методика формирования организационных структур внутреннего контроля, включающая создание специальных программ контроля, правила внутреннего контроля, распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля, проведение мониторинга за процессом функционирования системы контроля с целью снижения возможности злоупотреблений в финансовой сфере, сохранности имущества организации, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы;

— предложения по совершенствованию оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля на предприятиях атомной промышленности на основе рассмотрения качественной определенности отдельных ее элементов.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что они углубляют существующее представление о внутреннем контроле как функции управления, определяют принципы и требования формирования системы внутреннего контроля, дают реальные ориентиры и направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий атомной промышленности.

Реализация результатов диссертационного исследования позволит:

— создать в организации рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;

— сократить число нарушений положений законодательства и внутренних документов предприятия;

— сократить расходы на проведение аудиторских проверок;

— принимать верные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности.

Результаты исследования могут представлять интерес для учебного процесса в системе высших учебных заведений по курсам «Аудит», «Менеджмент», «Основы организации производства», а также в системе повышения квалификации менеджеров предприятий атомной промышленности.

Обоснованность и достоверность полученных результатов базируется на: использовании обширного массива информации и научной логики исследованиярепрезентативности эмпирического материалатеоретических положениях, содержащихся в трудах отечественных и зарубежных учёныханализе различных источников, на которых основаны научные положения, предложения и выводы диссертации.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации докладывались на научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления-2001» (Москва). Практические предложения и рекомендации при разработке и реализации плана мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля реализованы во ФГУП «Производственное объединение, «СТАРТ» Министерства по атомной энергии РФ, в ЗАО ТПК «ЭЛКО». По материалам диссертации опубликованы 5 статей общим объемом 1 п.л.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографии из 178 наименований и 11 приложений (общий объем работы — 290 страниц). Работа содержит 7 таблиц, 28 рисунков.

Выводы:

Анализ ситуации на российском рынке электроэнергии показал необходимость внедрения внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности в процессе поставок ядерного топлива российским потребителям. Произведена практическая реализация методики организации системы внутреннего контроля на примере контроля процесса заключения ежегодных договоров на поставку ядерного топлива в адрес АЭС России. На основании этого в работе обоснованы: необходимость процессного подхода к моделированию деятельности предприятия ЯЭКприменимость в рамках реализации методики организации системы внутреннего контроля методологии процессного моделирования IDEF0.

В рамках созданной модели функционирования предприятий ядерного энергетического комплекса реализованы предложения по внедрению системы бюджетирования при планировании оборота денежных средств и внесены рекомендации по разработке процедур работы исполнителей, рекомендации по изменению структуры управления предприятием. В частности, сюда входят: 1) применение принципов консолидированного бюджетирования- 2) составление бюджетов переменных доходов и расходов- 3) определение процедур работы исполнителей на основе декомпозиции функциональных блоков IDEF-модели- 4) непосредственное участие отдела внутреннего контроля в процессе планирования и учёта финансовых обязательств, закрепляемых договорами. Определен перечень методик для количественной оценки параметров эффективности СВК. Выработаны критерии оценки эффективности системы внутреннего контроля, включающие: действенность, результативность, эффективность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное исследование показало, что формирование рыночных отношений во всех сферах хозяйственной жизни затронуло деятельность предприятий различных форм собственности, в том числе и атомной промышленности. Закрепление за ними статуса самостоятельного хозяйствующего субъекта способствовало возрастанию ответственности производителя за принимаемые управленческие решения и совершенствованию в связи с этим такой функции управления, как внутренний контроль.

Зарубежный и собственный российский опыт в атомной промышленности говорит о том, что, что внутренний контроль является действенным средством в стабилизации экономики отдельного хозяйствующего субъекта, а значит, и отрасли в целом.

Внутренний контроль, в отличие от аудита, который согласно Закона «Об аудиторской деятельности» является предпринимательской деятельностью, представляет собой сочетание организационной структуры, методик и процедур, осуществляемых руководством и сотрудниками хозяйствующего субъекта, направленных на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и заключающееся в наблюдении и проверке внутри предприятия: соблюдения требований действующего законодательствадостоверности отражения финансово-хозяйственной деятельности в учете и отчетностипредотвращения ошибок и нарушенийисполнения приказовобеспечения сохранности имущества хозяйствующего субъекта и т. д.

Внутренний контроль способствует осуществлению всех финансово-хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая экономический риск. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития системы внутреннего контроля возрастает необходимость использования следующих принципов формирования системы внутреннего контроля: ответственностисбалансированностисвоевременного сообщения об отклоненияхинтеграциисоответствия контролирующей и контролируемой системпостоянствакомплексностисогласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроляразделения обязанностейразрешения и одобрения.

В условиях рыночной экономики для предприятий ядерного энергетического комплекса приобретают важное значение и другие принципы формирования системы внутреннего контроля: соответствия ответственности, задач и полномочий внутреннего контролявзаимодействия внутреннего контроля с внешним аудитом.

Актуально также выделение основных требований к организации системы внутреннего контроля, которые не являются принципами, но также обуславливают эффективное функционирование системы и в совокупности с указанными выше принципами составляют теоретическую основу эффективного функционирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности. Мы выделяем следующие требования: подконтрольность каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организациинедопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лицазаинтересованность администрациикомпетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего контроляприемлемость (пригодности) методологии внутреннего контролянепрерывность развития и совершенствованияприоритетностьисключение ненужных этапов, шагов, процедур в проведении контроляоптимальную централизацию (или адекватность организационной структуры) — единичность ответственностипотенциальное функциональное замещениерегламентациювзаимодействие и координацию.

Эффективность системы внутреннего контроля определяется в значительной мере должной организацией учета. При формировании системы внутреннего контроля на предприятии нельзя обойтись без постоянного его совершенствования. Учет и контрольные действия должностных лиц и службы внутреннего контроля должны рассматриваться как тесно взаимосвязанные элементы системы внутреннего контроля.

Учет должен давать достоверную и своевременную информацию администрации предприятия о качестве выпускаемой продукции и об издержках на ее производство и т. д. Только владея этой информацией администрация сможет оперативно принимать управленческие решения в сторону повышения качества продукции и минимизации затрат на ее производство. Отсутствие в первичных и сводных документах показателей, сигнализирующих об отклонениях в фактическом потреблении материально-производственных запасов по сравнению с плановыми, качестве продукции затрудняет организацию управленческого и финансового учета. Поэтому для эффективной организации учета на предприятии необходимо иметь представление о качестве информации, проблемах ее получения, передачи, контроля и хранения. Поскольку система учета автоматизирована, особое внимание необходимо уделить формированию первичной информации и обеспечению ее достоверности.

Основные этапы реструктурирования системы внутреннего контроля предприятий ЯЭК в соответствии с рыночными условиями хозяйствования могут рассматриваться как этапы совершенствования и развития системы внутреннего контроля при переходе от административно-командных механизмов хозяйствования к рыночным.

Выделение и реализация основных направлений совершенствования отдельных сторон системы внутреннего контроля должна обеспечить как снижение возможности злоупотреблений и сохранность имущества предприятий, так и совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы, что может повысить эффективность функционирования системы внутреннего контроля.

Основными направлениями совершенствования и развития системы внутреннего контроля на предприятиях атомной промышленности являются: препятствие несанкционированному доступу к носителям информациилимиты полномочий при заказе товаров (услуг, работ) — система обеспечения безопасности внутренних информационных системрегламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операцийвнедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессытребование документального подтверждения выполнения контрольной работыпериодическое перераспределение обязанностей между работникамиэффективный всесторонний контрольпринятие во внимание корреляции объектов контроляусиление приоритета предварительного контроляиспользование информации об отклонениях, полученной в предыдущих проверкахконтроль эффективности сегментов бизнесаприсвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредитаформирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков) — предотвращение злоупотреблений ответственных лицсовершенствование контроля при планировании продажсовершенствование контроля выполнения планов сбытавнедрение системы бюджетного управления (бюджетирования) — сочетание жестких и гибких систем планирования деятельности организацииодновременное задействование нескольких каналов передачи информации в системе деловой коммуникации фирмы.

При совершенствовании системы внутреннего контроля требуется разработка методик по вопросам проверок финансово-хозяйственной деятельности, которые должны включать систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, полноты и своевременности, достоверности и реальности контрольных мероприятий.

В составе методического обеспечения внутреннего контроля должны быть представлены:

— стандарты по различным проверкам внутреннего контроля;

— стандарты внутреннего контроля, обеспечивающие соблюдение требований законодательства;

— стандарты внутреннего контроля по соответствию фактической деятельности предприятия положениям учредительных документов;

— нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего контроля;

— методические рекомендации по процессу внутреннего контроля и получению соответствующих доказательств;

— критерии определения полноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего контроля;

— методические рекомендации по использованию нормативно-правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов;

— методические рекомендации по реализации результатов проверки внутреннего контроля и внедрению решений и предложений руководству предприятия;

— отчеты службы внутреннего контроля о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.

Формирование структур внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности включает в себя разработку: программ осуществления внутреннего контроляправил внутреннего контроля и распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля.

Выработка системного взгляда на производимые внутри организации работы служит обеспечению службы внутреннего контроля необходимой и достаточной информацией о деятельности подразделений и должностных лиц. Такой подход предполагает моделирование организации, результаты которого будут востребованы не только службой внутреннего контроля, но и руководством организации, а также в системе управления качеством. В данном контексте в качестве инструмента моделирования может быть применен стандарт описания работ (бизнес-процессов) IDEF0.

Для полноты характеристики системы внутреннего контроля большое значение имеет оценка ее эффективности, которая дает возможность рассматривать качественную определенность отдельных систем внутреннего контроля, устанавливать их качественное различие.

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно выделить три категории: 1) действенность, т. е. способность действовать, быть активной- 2) результативность как способность давать приемлемый результат, итог своего действия- 3) эффективность, т. е. способность быть и действенной и результативной.