Организация управленческого учета на предприятиях газовой промышленности

Актуальность темы

исследования. Современные условия функционирования предприятий газовой отрасли, включающие в себя необходимость повышения конкурентоспособности российского газа и продуктов его переработки, на внешнем рынке требуют приведения в действие всего разнообразия рычагов, способных оказать непосредственное влияние на эффективность управления данными предприятиями. Важную роль в решении этой проблемы призвана сыграть рационализация информационного обеспечения, так как в условиях рыночной экономики необходимость в информации все более возрастает, при этом на передний план выходят критерии ее полноты, оперативности, полезности и достоверности.

В настоящее время учет, как основная ее часть, не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления деятельностью предприятия газовой промышленности. Ежедневно для управляющих всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский (финансовый) учет [86. С. 81].

Таким образом, бухгалтерский учет административной системы сегодня уже не может удовлетворить запросы современного предприятия газовой промышленности, работающего в условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится внедрение управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности.

Управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одного предприятия, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для нормирования, планирования, контроля и регулирования, учета и анализа затрат по видам, местам их формирования и объектам калькулирования, то есть управления его деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций [5. С. 17].

Управленческий учет — это не только и не столько учет, сколько получение и обработка экономической информации, необходимой для принятия хозяйственных решений о развитии предприятия. Традиционный бухгалтерский учет, существующий в. настоящее время на предприятиях газовой промышленности, такой информации дать не может и даже способен создать неправильное представление о деятельности и развитии предприятий, что легко дезориентирует при оценке перспектив развития. Избежать ошибок позволяет переход к концепции управленческого учета.

Степень разработанности проблемы. Теории и практике управленческого учета уделено много внимания в зарубежной и отечественной литературе. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Клоока, X. Плаута, П. Рибеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Б. Штайтмайра. Из отечественных специалистов можно выделить М. А. Бахрушину, Т. П. Карпову, О. Е. Николаеву, С. А. Николаеву, В. И. Ткача, А. Д. Шеремета, Т. В. Шишкову.

Отраслевые особенности газовой промышленности рассматриваются в работах Р. И. Вяхирева, Ф. Ф. Дунаева, В. И. Егорова, В. Д. Севастьянова и др.

Однако научных работ, рассматривающих современное состояние отрасли и меры по повышению ее эффективности за счет организационных и экономических факторов рационализации информационного обеспечения, в целом пока недостаточно.

В работах вышеперечисленных авторов, как отечественных, так и зарубежных, сделан определенный вклад в решение рассматриваемой проблемы. Однако в условиях рыночной экономики, под влиянием складывающихся новых производственных отношений, одни решения являются не совсем приемлемыми, несовременными, а другие — стабильно действуют в зарубежной сформировавшейся рыночной среде, а поэтому также требуют уточнения и корректировки.

Таким образом, актуальность исследования определяется недостаточностью конкретных разработок в области управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности в условиях рыночной экономики.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретически обоснованных подходов и соответствующих современным требованиям практических рекомендаций по организации системы управленческого учета на предприятиях газовой промышленности в условиях рыночных отношений.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

— изучение основных подходов и проблем управленческого учета и на этой основе выбор основных направлений исследования;

— анализ функций и объектов управленческого учета с позиции системного подходаразработка классификации и структуры центров ответственности предприятий газовой промышленности в соответствии со спецификой отрасли, организационно-правовым статусом и видами деятельности структурных подразделенийанализ системы отражения информации на счетах управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности;

— выявление проблем интеграции системы бюджетирования и системы бухгалтерского учета и возможностей развития этих систем в рамках управленческого учета;

— выявление основных способов оптимизации группировки затрат путем использования дополнительных методов калькулирования;

— исследование возможности использования средств автоматизации для совершенствования организации управленческого учета газового предприятия.

Предметом исследования является сложившаяся практика учета и информационного обеспечения управления на предприятиях газового комплекса.

Объектом исследования являются предприятия газовой промышленности ОАО «Газпром», ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром».

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управленческого учета, контроллинга, менеджмента и логистики, работы по экономике газовой промышленности, практические разработки, выполненные нами за время экономической работы в АНИПИгаз ООО «Астраханьгазпром» .

В качестве информационной базы использованы данные бухгалтерского учета и отчетности, плановая, нормативная информация предприятий газовой отрасли, обзорно-аналитические справки и годовые отчеты предприятий ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром», статистическая информация и публикуемая отчетность ОАО «Газпром», материалы специальной литературы, а также законодательные и нормативные акты РФ.

Научная новизна исследования заключается в выявлении особенностей, разработке методических основ и практических рекомендаций по организации системы управленческого учета на предприятиях газовой промышленности.

В соответствии с этим:

— определено место управленческого учета в системе хозяйственного учета и отражено взаимодействие западной классификации учета с действующей в РФ;

— определено место управленческого учета в системе управления предприятия газовой промышленности;

— предложена «управленческая матрица», позволяющая рассмотреть функции и объекты управленческого учета с позиции системного подхода;

— уточнена классификация центров ответственности в структуре ОАО «Газпром» в соответствии со спецификой отрасли и организационно-правовым статусом структурных подразделенийразработана структура центров ответственности предприятий газовой отрасли в соответствии с зависимостью от деления на виды деятельностипроанализирована система отражения информации на счетах управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности;

— определены основные этапы интеграции системы бюджетирования с существующей системой бухгалтерского учета газового предприятия;

— проанализированы способы использования дополнительных методов калькулирования затрат на основе использования систем стандарт-костинг, директ-костинг и функционально-стоимостного анализа в системе управленческого учета предприятия газовой отрасли;

— отражены этапы внедрения информационной системы управленческого учета на ООО «Астраханьгазпром» и определено ее взаимодействие с существующей АСУТП «Фоксборо».

Практическая значимость работы заключается в возможности использования ее положений, выводов и рекомендаций на предприятиях газовой промышленности. Практическое применение методов организации управленческого учета поможет значительно улучшить качество принимаемых решений, что позволит добиться роста экономической эффективности деятельности предприятий газовой промышленности и повысить конкурентоспособность продукции.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка» (Астрахань, АГТУ, 2004 г.) и на международной научно-практической конференции «Экономика на службе обществу» (Астрахань, АГТУ, 2004 г.).

Отдельные положения и результаты работы были использованы для обоснования принятия управленческих решений по повышению эффективности производственной и экономической деятельности руководством предприятия ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром», что подтверждается актами о внедрении (см. приложения 31,32).

Публикации. Основные положения работы отражены в 8 научных работах, общим объемом 6,1 печатных листов.

Структура и объем диссертации

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 137 наименований, содержит 23 рисунка, 4 таблицы и 32 приложения. Объем диссертации — 171 страница текста компьютерного набора.

Заключение

.

Создание механизма экономического управления на предприятиях газовой промышленности в условиях рынка требует изменения подхода к информационной системе данных предприятия. Для поиска и обработки информации требуется особая система, которой и является система управленческого учета.

Основными факторами, способствующими повышению роли управленческого учета на предприятиях газовой отрасли, являются: усиление конкуренции, развитие автоматизации производственных процессов, а также новых методов управления, использование вычислительной техники для управления и автоматизации учетных работ.

Проведенные в рамках данной проблемы исследования позволяют сделать следующие научные выводы и практические рекомендации:

1. Анализ современных методов организации управленческого учета, излагаемых в работах зарубежных и российских авторов, показал, что в них недостаточно освещаются вопросы, связанные с особенностями реформирования сложившихся в предшествующие периоды систем управления большинства российских предприятий. Имеющиеся практический опыт и теоретические знания позволяют выработать подходы к совершенствованию этого аспекта деятельности хозяйствующих субъектов с точки зрения организации и методологии.

2. Понятие бухгалтерского учета в РФ и в странах с развитой рыночной экономикой различно. На Западе подразделение бухгалтерского учета на две подсистемы — финансовый и управленческий — обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В России такое деление будет отражать только часть системы управленческого учета, т.к. львиную долю информации для управления предоставляет, помимо бухгалтерии, экономические (плановый, налоговая служба, отдел экономического анализа), производственные, технические и другие отделы.

В условиях реалий нашей страны, в теории и практике которой традиционно сложилось деление хозяйственного учёта на оперативный, бухгалтерский и статистический, правильным будет выделение управленческого учета именно в системе хозяйственного учета.

В общем виде соотношение видов хозяйственного учета с западной классификацией учета представлено нами в виде схемы, использование которой, по нашему мнению, приведет к повышению эффективности управления предприятиями за счет максимизации областей применения управленческого учета.

3. Управленческий учет на предприятиях нельзя рассматривать упрощенно как управление отдельными объектами или функциями управления.

По нашему мнению, инструментом системного подхода к пониманию предметной сущности управленческого учета является «управленческая» матрица.

Данная матрица основана на том принципе, что система управления представляет собой, с одной стороны, совокупность объектов управления, с другой стороны — совокупность реализуемых в отношении этих объектов управленческих функций. Строки этой матрицы соответствуют определенным объектам управления, а столбцы — определенным управленческим функциям. Таким образом, каждое поле матрицы будет отражать, как в отношении определенного объекта управления реализуется определенная функция управления.

4. Информация, получаемая с помощью системы управленческого учета на предприятиях газовой отрасли, востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений, впоследствии отражающихся в планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов. Можно отметить две главные особенности управленческого учета: ориентация на пользователя информации и оперативность предоставления данных. При этом потребности руководства в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной структуре газовой отрасли. В связи с этим, система управленческого учета на предприятиях газовой отрасли может быть построена различными способами, учитывающими эту специфику.

Это должна быть комплексная информационная система, которая обеспечивает менеджеров на всех уровнях управления необходимой информацией о состоянии каждой из основных функциональных областей, таких как производство, продажи, финансы и т. д.

Кроме того, в современных условиях предприятию газовой промышленности для нормальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо иметь общую систему учета, имеющую стратегическую ориентацию. В этом случае учетная информация будет содействовать процессу разработки и реализации деловой стратегии организации, а инструменты бухгалтерского учета будут вписаны в процесс стратегического управления.

5. Организация учета по центрам ответственности позволяет измерять результаты деятельности линейных менеджеров, оперативно отслеживать отклонения фактических значений показателей от целевых и выявлять их причины.

При формировании структуры центров ответственности очень важно правильно установить соответствие между организационно-правовым и финансовым статусом подразделений, т.к. особенности экономической системы страны, включающей противоречивые положения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, затрудняют однозначное определение финансового статуса подразделения.

Для устранения данных несоответствий нами была разработана классификация типов центров ответственности в структуре ОАО «Газпром».

Кроме того, внедрение управленческого учета на предприятиях газовой промышленности сопряжено с построением структуры центров ответственности, характерной для комплекса предприятий ОАО «Газпром» и непосредственно предприятий газовой промышленности ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром».

Данная структура состоит из нескольких уровней по вертикали и разделена на несколько групп по горизонтали.

Деление по горизонтали на группы производится в соответствии с зависимостью от деления на виды деятельности в организационной структуре ОАО «Газпром», ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром».

Деление по вертикали производится с целью максимально увеличить детализацию учитываемых доходов и расходов. В этом случае деление производится на головные и второстепенные центры ответственности.

6. Классификация затрат является первым шагом к построению эффективной системы управленческого учета. В процессе управления затратами должны быть совместно использованы различные классификации затрат в зависимости от преследуемых целей. Предложенные в работе классификация затрат дляпринятия управленческих решений и модель рациональной структуры затрат могут использоваться для организации управленческого учета на предприятиях газовой промышленности. Данная классификация и модель выполняют не формальную роль, а являются важным инструментом для построения системы управленческого учета и принятия хозяйственных решений.

7. В настоящее время на предприятиях газовой промышленности (ООО «Астраханьгазпром», ООО «Оренбурггазпром») используется традиционная единая система отражения данных на счетах бухгалтерского учета, формирующая информацию в интересах финансового и управленческого учета, большей частью — в интересах калькулирования и контроля затрат.

Таким образом, при хорошо организованном бухгалтерском учете на данных предприятиях аналитическую информацию для управленческого учета приходится получать не обособленно, а в единой системе счетов. В результате, часть информации управленческого учета приходится формировать внесистемным путем в оперативном порядке.

Данный факт является серьезным препятствием для получения оперативной информации и принятия своевременных управленческих решений. Выход из существующего положения, видится нами в разделении общей бухгалтерии предприятия газовой промышленности на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую), потенциальную возможность которого представляет новый План счетов бухгалтерского учета.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20−29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30−39 — для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов.

Таким образом, предприятие газовой промышленности имеет возможность использовать два варианта для отражения информации на счетах управленческого учета.

8. Анализ действующей практики планирования и контроля на ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром» показывает, что в настоящее время недостаточно используются принципы эффективного планирования и бюджетирования.

На наш взгляд, система бюджетирования на предприятиях газовой отрасли должна сочетать в себе достоинства системы ведения бюджета и гибкого документооборота.

Данная система позволит улучшить и упростить контроль за выполнением бюджета, анализировать данные о выполнении бюджета и разрабатывать бюджет на последующие периоды на основе накопленной статистики.

Кроме того, данная система может быть легко интегрирована с системой бухгалтерского учета для автоматического формирования проводок по учету затрат и платежам.

9. Внедрение системы управленческого учета должно основываться на информации о реальных затратах предприятия газовой промышленности. Исследование предприятий газовой промышленности России показало, что практически всеми предприятиями используется только калькулирование по полной себестоимости, использование которого возможно только для составления внешней отчетности. Такие важные задачи управленческого учета, как использование учетной информации для принятия хозяйственных решений, организация текущего контроля за затратами по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат на основе такого способа калькулирования трудно осуществимы.

На наш взгляд, поворотным моментом в организации управленческого учета на предприятиях газовой промышленности России является использование различных методов калькулирования себестоимости для различных целей и случаев.

Для формирования бухгалтерской, статистической, налоговой, специализированной отраслевой отчетности и консолидируемой отчетности ОАО «Газпром» мы предлагаем использовать существующую калькуляцию по полной себестоимости, как регламентированную законодательством РФ.

В свою очередь, в целях организации управленческого учета на предприятиях газовой промышленности мы предлагаем параллельно с существующим способом группировки затрат использовать дополнительные методы калькулирования затрат на основе систем стандарт-костинг, директ-костинг и функционально-стоимостного анализа.

Внедрение данных методов калькулирования позволит использовать информацию по затратам для внутренней отчетности, т. е. принятия управленческих решений руководством предприятия.

10. Основными недостатками существующих автоматизированных систем управления на предприятиях газовой промышленности являются слабая ориентация на принятие управленческих решений для высшего руководства, недостаточная комплексность и интегрированность выполняемых функций. Принципы управленческого учета требуют изменения подхода к применению данных систем, повышают требования к АСУП, среди которых можно отметить следующие:

• возможность расчета комплексных показателей в системе управленческого учета и классического бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного управления;

• возможность комплексной системы управления финансовым состоянием, наличие единого информационного пространства всего предприятия, построенного на основе корпоративной локальной сети.