Аудит расчетов по оплате труда МУП «Выкса-ОПТ»

Курсовая работа По дисциплине: Аудит Тема: Аудит расчетов по оплате труда МУП «Выкса-ОПТ»

Студентки: Тюревой Ларисы Борисовны

• Введение
• 1. Цели и задачи аудита оплаты труда
• 1.1 Сущность заработной платы и правовое регулирование оплаты труда
• 1.2 Документация по учёту личного состава, труда и его оплаты
• 1.3 Аудит при проверке оплаты труда
• 2. Аудит оплаты труда на предприятии
• 2.1 Краткая характеристика исследуемой организации
• 2.2 Организация учёта расчётов по оплате труда
• 2.3 Аудиторская проверка
• 3. Аудиторское заключение
• Заключение
• Глоссарий
• Список использованных источников
• Приложение

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Актуальность выбранной темы заключается в необходимости глубокого изучения нормативных документов по заработной плате для выработки юридически грамотного подхода к бухгалтерскому и налоговому учёту заработной платы. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

1. Цели и задачи аудита оплаты труда

1.1 Сущность заработной платы и правовое регулирование оплаты труда

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами

Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ) определено, что заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

Заработная плата — это часть фонда потребления, которая поступает как вознаграждение работникам за результаты их труда, в соответствии с его количеством и качеством, получаемая в виде суммы денег от работодателей. Размер заработной платы определяется количеством и качеством труда и его результативностью, а также договором о найме (контрактом), законами спроса и предложения.

Заработная плата выплачивается в виде премий, гонораров, месячных окладов и социальных выплат, вознаграждения рабочим, управляющим, служащим, всем тем, кто отдает свой труд частным, акционерным, кооперативным или государственным предприятиям, действующим на рынке как покупатели рабочей силы.

Организация оплаты труда на предприятии и в учреждении состоит из следующих последовательных действий:

определение систем оплаты труда и способа учёта при оплате в соответствии с результатами труда;

определение трудовых обязанностей, норм трудовых затрат;

определение условий оплаты труда, то есть оплату за норму труда;

определение порядка изменений всех вышеназванных элементов и условий труда.

Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось ныне действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой кодексы РФ (далее по тексту НК РФ и ТК РФ) постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учёт и аудит расчётов по заработной плате.

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В условиях рыночной экономики на рынке труда возникли отношения трудового найма между собственником рабочей силы и собственником средств производства. Отношения трудового найма выражаются в предоставлении гражданином (собственником рабочей силы) своей рабочей силы собственнику средств производства за определенную денежную сумму.

Правовое регулирование заработной платы осуществляется в соответствии с нормами ТК РФ #M12293 0 901 807 664 0 0 0 0 0 0 0 0ТК Т#S, #M12291 9 014 549Федерального закона № 82-ФЗ от 19.06.2000 «О минимальном размере оплаты труда» #S, #M12291 9 003 608#M12291 9 007 502Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих #Sи иных нормативных актов.

В соответствии со #M12293 1 901 807 664 7 616 776 2 032 905 120 3464 3 325 399 531 182 361 191 4 069 992 288 3 762 221 912 2 570 273 200ст.132 ТК РФ#S оплата труда каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Размер оплаты труда определяется в зависимости от системы оплаты труда. #SНаиболее распространенной является тарифная или повременная система.

Тариф — это исходный, заранее установленный размер оплаты труда за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при условии выполнения нормы труда. Размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда (далее по тексту МРОТ), который #S гарантирован каждому работнику согласно #M12293 3 901 807 664 7 616 774 1 785 731 499 49 564 595 3 614 029 836 3464 4 215 037 861 3 325 399 512 3 906 904 842ст.130 ТК РФ #S#S. и установлен #M12291 9 014 549 Федеральным законом № 82-ФЗ от 19.06.2000.

МРОТ вводится одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Для повышения материальной заинтересованности работника могут применяться различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок согласно #M12293 4 901 807 664 7 617 092 3 289 519 581 1 737 186 395 1 639 901 506 477 751 276 4 224 782 998 1 407 473 284 382 708 691ст.144 ТК РФ #S. При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором, причём размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Согласно нормам, установленным ТК РФ к случаям выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных относятся:

выполнение работ различной квалификации (#M12293 0 901 807 664 7 617 402 2 032 905 120 3 325 399 512 1 088 328 3 559 810 888 565 808 390 382 704 613 2 149 817 012ст.150 ТК РФ#S);

совмещение профессий (#M12293 0 901 807 664 7 617 403 2 032 905 120 3 325 399 512 1 088 328 2 554 439 240 966 742 617 4 3 859 609 928ст.151 ТК РФ#S);

исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (#M12293 0 901 807 664 7 617 403 2 032 905 120 3 325 399 512 1 088 328 2 554 439 240 966 742 617 4 3 859 609 928ст.151 ТК РФ#S);

сверхурочная работа (#M12293 0 901 807 664 7 617 404 2 032 905 120 3 325 399 512 938 789 048 492 4 076 204 861 3 798 058 596 1 064 954 796ст.152 ТК РФ#S);

работа в выходные и нерабочие праздничные дни (#M12293 0 901 807 664 7 617 405 2 032 905 120 3 325 399 512 4 294 967 294 183 788 411 4 3 286 595 829 1 399 038 419ст.153 ТК РФ#S);

работа в ночное время (#M12293 0 901 807 664 7 617 406 2 032 905 120 3 325 399 512 4 294 967 294 435 609 793 2 404 104 911 2 890 801 675 1 872 081ст.154 ТК РФ#S).

Также, в повышенном размере оплачивается труд работников занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями согласно #M12293 1 901 807 664 7 617 096 2 032 905 120 3 325 399 512 2822 3 408 778 753 4 294 967 294 1 458 472 815 13ст.148 ТК РФ#S, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда согласно #M12293 2 901 807 664 7 617 095 2 032 905 120 3 325 399 512 3 906 904 842 1 430 864 967 2822 2 452 771 819 3 408 778 753ст.147 ТК РФ#S.

В случаях невыполнения норм труда (должностных обязанностей) согласно #M12293 3 901 807 664 7 617 407 2 032 905 120 3 325 399 512 1 088 328 3 413 537 608 279 622 032 3 325 399 512 860 518 155ст.155 ТК РФ#S, изготовления продукции, оказавшейся браком согласно #M12293 4 901 807 664 7 617 408 2 032 905 120 3 325 399 512 1 088 328 2 444 964 616 2 611 866 068 1 264 409 705 93 685 348ст.156 ТК РФ#S, простоя согласно #M12293 5 901 807 664 7 617 409 2 032 905 120 175 145 346 2 718 463 807 564 271 311 2 718 463 807 3 448 018 147 26 142ст.157 ТК РФ#S, освоения новых производств (продукции) согласно #M12293 6 901 807 664 7 617 410 2 032 905 120 3 325 399 512 1 088 328 475 055 864 1 900 596 511 130 875 934 2 611 866 068ст.158 ТК РФ#S, применяется особый порядок и условия оплаты труда.

1.2 Документация по учёту личного состава, труда и его оплаты

Главный бухгалтер должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы предоставляются в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия. В состав документов по кадровому составу входят:

1. Документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).

3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).

4. Прочие документы по кадровому составу.

Для учёта личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учётной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004.

Рассмотрим основные формы документов по учету кадров:

1. Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» — составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за приём работников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника под его расписку. Приказ о приёме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счёт на вновь принятого работника.

2. Форму № Т-2 «Личная карточка» заполняют и ведут в отделе кадров в одном экземпляре на каждого работника организации. В ней указываются необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников предприятия.

3. Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Её заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счёт. В распоряжении указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

4. Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один — в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску.

5. Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника.

Теперь рассмотрим формы документов по учёту использования рабочего времени:

1. Форма № Т-12 «Табель учёта использования рабочего времени и расчёта зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчёта зарплаты. Табельный учёт ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т. п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учёта используют при составлении статистической отчётности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

2. Форма № Т-13 «Табель учёта использования рабочего времени» используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учёта отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат.

Перейдём к рассмотрению форм по учёту расчётов с персоналом по оплате труда:

К документам учёта заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчётно-платёжная ведомость», форма № Т-51 «Расчётная ведомость», форма № Т-53 «Платёжная ведомость», форма № Т-54 «Лицевой счёт», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге» .

1. Форма № Т-54 «Лицевой счёт» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приёме на работу и используется для отражения расчётов по оплате труда. В лицевом счёте указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счёте приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счёт закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учёта использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчёты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т. д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчёте оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчётов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчётно-платёжную ведомость, в налоговые карточки по учёту доходов и налога на доходы физических лиц и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге.

2. На средних и малых предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платёжная ведомость», в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учёта расчётов с работниками, но и выполняет функцию расчётного и платёжного документа. При получении денег работники расписываются в ведомости. После выплаты зарплаты в ней указываются выплаченная и депонированная суммы, а также кто произвел выплату (должность, подпись и расшифровка подписи).

В своде данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаются данные всех расчётно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухучета начислений по оплате труда, премий, пособий и т. д., а также удержаний налога на доходы работников, перечислений и выплат.

3. На крупных предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчётные ведомости (ф. № Т-51) и платёжные ведомости (ф. № Т-53). В расчётной ведомости содержатся все расчёты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платёжную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчётно-платёжные ведомости или замещающие их расчётные и платёжные ведомости применяют для расчётов с работниками за целый месяц.

4. Выдача денег лицам, не являющимся штатными сотрудниками, осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателей. Деньги могут выдаваться по расходно-кассовому ордеру. В нём получатель указывает название и номер документа, удостоверяющего личность, дату его выдачи, наименование выдавшей его организации.

Согласно ТК РФ заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от предприятия, производятся в день увольнения. Деньги отделениями банков для расчётов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты зарплаты штатным работникам.

При выдаче наличных денег из кассы предприятиям необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993.

За первую половину месяца выдают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или с учетом фактически отработанного работниками времени (при повременной оплате) в первую половину месяца. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются из кассы в течение трёх дней, включая день получения денег в банке. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий работников, не получивших деньги, в графе «Расписка о получении» делает отметку «Депонировано». На сумму не полученной заработной платы, составляется реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости прописью указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. На сумму выданной по ведомости зарплаты бухгалтером оформляется расходно-кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трёх дней сдаются в банк на расчётный счет предприятия (депонируются), где они могут храниться в течение трёх лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.

Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной заплаты или на депонентских карточках.

Рассмотрев основные документы аналитического учёта, перейдём к изучению синтетического учёта труда и заработной платы.

1.3 Аудит при проверке оплаты труда

Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

анализ финансово-хозяйственной деятельности;

оценка активов и пассивов экономического субъекта;

консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

обучение;

Аудит — независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита — решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

2. Аудит оплаты труда на предприятии

2.1 Краткая характеристика исследуемой организации

МП «Выкса — ОПТ» — это динамично развивающееся торговое предприятие. На протяжении всего существования на рынке торговая деятельность данного предприятия является единственным источником поступления доходов, которые достаточны для покрытия расходов, а также для образования прибыли. Основной вид производственной деятельности МП «Выкса — ОПТ» — оптово-розничная торговля, это реализация товаров конечному потребителю, что является завершающим звеном движения товара в сфере обращения.

Место нахождения МП «Выкса — ОПТ» : Российская Федерация, Нижегородская область, г. Выкса, Проммикрорайон 53.

Руководитель МП «Выкса — ОПТ» (директор) является единоличным исполнительным органом муниципального предприятия. Руководитель муниципального предприятия назначается собственником имущества муниципального предприятия. Руководитель муниципального предприятия подотчетен собственнику имущества муниципального предприятия.

Основная функция МП «Выкса — ОПТ» это продажа (реализация) товаров потребителям, которая сопровождается превращением товарной формы стоимости в денежную. Для реализации основной функции МП «Выкса — ОПТ» выполняет множество сопутствующих функций, изучает спрос потребителей, заключает договоры на поставку товаров, организует доставку товаров из мест их производства в места потребления, обеспечивает хранение товаров, формирует товарный ассортимент.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта МП «Выкса — ОПТ» и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйских операций в первичных документах, регистрах и отчётности в течение установленного срока несёт собственник или уполномоченный им орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием. Предприятие МП «Выкса — ОПТ» самостоятельно определяет свою учётную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учёта с соблюдением принципов, установленных законодательством. Формирование учётной политики предприятия осуществляется главным бухгалтером и утверждается приказом или распоряжением руководителя МП «Выкса — ОПТ» .

2.2 Организация учёта расчётов по оплате труда

Оплата труда в МП «Выкса — ОПТ» осуществляется на основании штатного расписания предприятия и Положения об оплате труда.

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной МП «Выкса — ОПТ» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют бухгалтерской записью по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», других счетов издержек (28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 91″ Прочие доходы и расходы", 97 «Расходы будущих периодов» и др.) и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счёт средств органов социального страхования отражают по дебету счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счёт средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или опе-рационных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью по дебету счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Организация может создавать резерв для оплаты отпусков работникам на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись по дебету счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчётного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчётном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчётном месяце как выданный аванс по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм по дебету счетов производственных затрат или счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы по цене выданной работникам продукции;

2) по дебету счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму товаров или материалов, выданных работникам в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог на производственную себестоимость продукции;

3) по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 40, «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» на сумму готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Рассмотрев виды начислений по заработной плате, перейдём к изучению удержаний из неё.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта 50 «Касса». Не полученная в срок заработная плата (депонированная) отражается по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчёты по депонированным суммам»). Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трёх дней должны быть сданы в банк на расчётный счёт предприятия. При этом делают бухгалтерскую запись по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счёта 50 «Касса» .

2.3 Аудиторская проверка

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии

упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Определение объема аудиторской выборки.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

различные формы учетных листов (путевой лист автомобиля, учетный лист труда и выполненных работ).

наряды на сдельную работу;

расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

табели учета рабочего времени;

расчетно-платежные ведомости;

платежные ведомости на аванс;

платежные ведомости на зарплату;

расчетные листки на каждого работника.

Проверка соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Начнем проверку МУП «Выкса — ОПТ» расчетов с рабочими и служащими по оплате труда с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2005 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний.

Соответствие по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге приводим в таблице 1.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены, верно) расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, выплачивается регулярно.

Расчет с бюджетом производится правильно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера руководствуются этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы.

Проверка техники заполнения первичных документов.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 5 человек, случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, выявлены небыли.

В силу всего вышеуказанного можно сказать о достаточно серьезном отношении к ведению первичной документации в МУП «Выкса — ОПТ» .

На данном предприятии заработная плата выдается как из кассы, так и в виде натуроплаты. При этом проверяется правильность удержания подоходного налога суммы натуроплаты. Так как в отчетном году по одному работнику сумма натуроплаты не превышала 50 — кратного минимального размера оплаты труда, то подоходный налог с этой суммы не удерживался.

Также была проверена правильность расчетов пособий по временной нетрудоспособности и суммы ежегодных отпускных. Порядок их расчета соответствует законодательно установленному порядку.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работников на данном предприятии не превышает 50% месячного заработка, Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на данном предприятии, своевременное предоставление финансовой отчетности в соответствующие органы и другие сведения о финансовой деятельности несет руководитель предприятия. Общий контроль за отражением в учете хозяйственных операций, за соблюдением требований и правил бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер.

Кроме внутреннего контроля со стороны главного бухгалтера за данным участком учета в организации осуществляются проверки инспекторами Государственной налоговой инспекции, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования и Государственного фонда занятости населения РФ. Такого рода проверки проводятся один раз в году. Результаты любого рода контроля оформляются актами.

аудит оплата труд заключение

3. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение составляется на основании Правила (стандарта) аудиторской деятельности «ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской организации (аудитора). Аудиторское заключение состоит из двух частей — аналитической и итоговой.

В аналитической части аудиторского заключения указываются:

— заказчик и период проверенной деятельности предприятия;

приводятся результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и состояния внутреннего контроля;

отмечаются факты неустраненных в ходе аудиторской проверки

нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и

составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также случаи

нарушения законодательства государства при совершении финансово

хозяйственных операций.

В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Аудиторское заключение подписывается аудитором раздельно по аналитической и итоговой частям и заверяется печатью аудиторской организации (аудитора).

Обязательным для предприятия является представление пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности только итоговой части аудиторского заключения. В случае, если предприятием в ходе проведения аудита не были устранены нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности и соблюдении законодательства государства, в итоговой части аудиторского заключения делается запись об отказе в подтверждении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В дальнейшем для подтверждения исправления нарушений, отмеченных в аудиторском заключении или акте (справке), должен быть проведен повторный аудит по новому договору предприятия с аудиторской организацией (аудитором).

К аудиторским заключениям, предъявляются следующие требования:

1. Аудиторское заключение должно соответствовать правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

2. Учитывая установленные требования к деятельности субъектов особое внимание в аудиторском заключении должно быть обращено на:

характеристику состояния внутреннего контроля в части соблюдения обязательных требований по ведению отчетности и учетной документации;

оценку соответствия условий лицензирования требованиям законодательства РФ и нормативно-правовым актам ГК России;

основные выводы о соблюдении экономическим субъектом законодательства РФ;

оценку динамики имущественного положения проверяемой организации не менее чем за 1 год с разбивкой по кварталам, содержащую вывод о наличии ресурсов, обеспечивающих обязательства субъекта;

оценку динамики платежеспособности и финансовой устойчивости, содержащую прогноз финансового состояния субъекта на ближайшую перспективу с учетом возможности обеспечения своих обязательств.

Экономическим субъектам рекомендуется включать дополнительные специальные требования в Техническое задание на аудит.

Заключение

аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Порядок составления аудиторского заключения

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской фирмой исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской фирмой, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

Вводная часть содержит название документа — «Аудиторское заключение аудиторской фирмы ______ о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия __________ за ____ год» и представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф. И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналитическая часть должна содержать название данной части — «Отчет аудиторской фирмы», кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия. Результаты проверки излагаются в произвольной форме.

Изложение результатов проверки состояния внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель и характер его изучения при аудите, оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии должно состоять из общей оценки соблюдения установленного порядка ведения учета и отчетности, описания выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка.

Изложение общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно содержать общую оценку соответствия совершенных предприятием операций действующему законодательству, соблюдение положений учредительных документов, описание выявленных нарушений.

В аналитической части могут быть приведены результаты анализа финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.).

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита («Заключение аудиторской фирмы акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за ____ год»), распределение ответственности предприятия и аудиторской фирмы за подготовку отчетности (предприятие несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская фирма — за высказанное мнение о достоверности отчетности), указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлении аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного, мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности, дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудитора. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (налоговой инспекции, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы она была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке.

Аудиторская фирма должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);

не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в налоговую инспекцию, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

Предприятие несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям (учредителям, акционерам, налоговой инспекции и др.). Аудиторская фирма не имеет права и не обязана этого делать, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Вводная и аналитическая части аудиторского заключения носят конфиденциальный характер. Заинтересованным лицам может предоставляться только итоговая часть аудиторского заключения.

Аудиторское заключение приведено в Приложении.

Заключение

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет на предприятии МУП «Выкса-ОПТ» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

В оформлении первичных документов недостатков не выявлено.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту — начисления.

Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

Контроль над данным участком учета налоговой инспекции и внебюджетных государственных социальных фондов осуществляется раз в году. В результате проверки в отчетном году нарушений не выявлено.

Глоссарий