Аудит реализации продукции в ООО «АРТЭС»

Содержание Введение

1. Теоретические основы учета продаж в бухгалтерском учете

1.1 Понятие продажи продукции в бухгалтерском учете

1.2 Методика аудиторской проверки операций по продаже продукции

1.3 Типичные ошибки и нарушения в учете продажи продукции

2. Организация проведения аудита

2.1. Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СВК) в ООО «АРТЭС»

2.3 Планирование аудиторской проверки Заключение Список литературных источников

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль — аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях — за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита. В данной работе рассматриваются вопросы аудита реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Объектом исследования в работе является ООО «АРТЭС». Основными видами деятельности организации являются оптовая торговля мебельной тканью и мебельной фурнитурой.

В работе дана экономическая характеристика и сделана оценка финансового состояния исследуемой организации. В работе показано проведение аудита реализации выполненных работ в организации, составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки в конце работы дан отчет. По выявленным ошибкам и нарушениям сделаны выводы и даны предложения по их устранению.

1.1

1. Теоретические основы учета продаж в бухгалтерском учете

1.1 Понятие продажи продукции в бухгалтерском учете Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 90 «Продажи» .

Согласно данной Инструкции счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

2) работам и услугам промышленного характера;

3) работам и услугам непромышленного характера;

4) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5)строительным, монтажным, проектно — изыскательским, геолого — разведочным, научно — исследовательским и т. п. работам;

6) товарам;

7) услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8) транспортно — экспедиционным и погрузочно — разгрузочным операциям;

9) услугам связи;

10) предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

11) предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

12) участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Определение термина «продажи» Инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю — продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

1.2 Методика аудиторской проверки операций по продаже продукции

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1) Приказ об учетной политике организации;

2) Договоры на реализацию продукции;

3)Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4) Счет-фактура;

5) Товарно-транспортная накладная;

6) Счета-фактуры для целей налогообложения;

7) Карточки складского учета;

8) Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9) Акт сдачи на склад готовой продукции;

10) Инвентарные описи;

11) Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1) Главную книгу;

2) Журнал-ордер № 11;

3) Ведомость выпуска готовой продукции;

4) Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5) Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1) Форму № 1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Стр. 216 «Товары отгруженные»;

Стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2) Форму № 2 (Отчет о прибылях и убытках) Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

1) Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

2) Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

3) Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

4) Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

5) Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

6) Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

7) Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

8) Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

9) Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п. 12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1) правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»); 5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7) в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8) правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9) проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

10) проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

11) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

12) правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции.

Исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации.

Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены.

При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам.

Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть. При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

1) заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

2) правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

3) правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

1.3 Типичные ошибки и нарушения в учете продажи продукции

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

1) включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

2) применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

3) ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

4) отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

5) невключение в выручку процентов по коммерческому кредиту;

6) неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;

7) невключение в выручку суммовых разниц;

8) несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

9) неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

10) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

11) несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

12) отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

13) неправильное отражение в учете выпущенной продукции;

14) отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

15) отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

16) неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

17) неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;

18) некорректная корреспонденция счетов;

19) наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

20) отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счете 90 «Продажи»;

21)несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

аудиторский проверка продажа учет

2. Организация проведения аудита

2.1 Технико-экономическая характеристика организации Организация «АРТЭС» основана в 2006 году.

Сфера деятельности Компании — оптовая торговля мебельной тканью и мебельной фурнитурой. Руководителем организации является директор — Иванов Иван Иванович.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Вид собственности: частная собственность.

Тип компании: организации, учрежденные гражданами.

Уставный капитал по состоянию на 31 декабря 2012 года — 100 тыс. руб.

Общество с ограниченной ответственностью «АРТЭС» является торговой компанией и является дилером. Основными поставщиками организации являются торговые компании, находящиеся в г. Омске.

Основными клиентами ООО «АРТЭС» являются организации, занимающиеся производством мебели, которые нуждаются в продукции, исследуемой организации. В организации основным документом, регламентирующим штатную численность и фонд оплаты труда работников, является штатное расписание, утвержденное руководителем организации. Численность работников ООО «АРТЭС» по состоянию на 31 января 2013 года составляет 14 человек. Для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации функционирует самостоятельная бухгалтерская служба. Во главе бухгалтерской службы находится главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности по решению руководителя организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. В обязанности главного бухгалтера включаются следующие виды работ:

1) формирование учетной политики организации;

2) организация правильного ведения бухгалтерского учета;

3) своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

4) ведение контроля за состоянием и движением имущества организации;

5) контроль за выполнением принятых организацией обязательств;

6) подписание финансовой отчетности организации.

Деятельность главного бухгалтера также регламентируется и регулируется законодательством Российской Федерации.

Помимо обязанностей главный бухгалтер несет регламентированную ответственность. В данном случае главный бухгалтер несет административную, уголовную и материальную ответственность.

В ООО «АРТЭС» на главного бухгалтера возложены обязанности по предварительному рассмотрению различных договоров и соглашений, связанных с движением товаров, выполнением различных работ и предоставлением услуг. Также главный бухгалтер предварительно рассматривает приказы и распоряжения об установлении окладов работникам, различных надбавок, премий, стимулирующих и компенсационных выплатах.

Помимо главного бухгалтера в организации функционирует еще один бухгалтер. В обязанности бухгалтера включаются работы по расчету заработной платы, а также работы по расчету налоговых платежей и платежей в страховые фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Помимо перечисленных расчетов бухгалтер отвечает за учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, ведет учет кредиторской или дебиторской задолженности по указанным контрагентам.

В организации бухгалтер отвечает за такой участок работы, как касса. В обязанности бухгалтера включается проведение работ по получению и выдачи наличных денежных средств, составление необходимых документов, то есть приходных и расходных кассовых ордеров, отчетов кассира, кассовой книги, получение банковских выписок с приложениями, оформление платежных поручений и требований, своевременная доставка необходимой документации в учреждения банка, анализ и сбор информации о состоянии расчетных счетов и движении денежных средств на расчетных счетах.

Бухгалтер также отвечает за проведение расчетов с покупателями и заказчиками, а также за состоянием и движением основных средств и материальных ценностей. В обязанности бухгалтера на этом участке входят работы по учету наличия основных средств, начисления амортизации, проведения инвентаризации, отражению в учете вновь поступивших ценностей. При учете расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проведение работ по учету дебиторской задолженности, проведению взаиморасчетов, составления актов сверки расчетов, составление договоров на реализацию продукции.

Работником, отвечающим за проведение всего процесса ведения учета в организации, является главный бухгалтер. На него также возлагается ответственность за составление и представление финансовой и налоговой отчетности. В свою очередь, главный бухгалтер устанавливает основные требования по документообороту в организации, документальному оформлению хозяйственных операций, а также своевременного и полному предоставлению в бухгалтерию необходимой документации и необходимых сведений. Перечисленные требования распространяются на всех работников организации.

На рисунке 1 представлена организационная структура управления в ООО «АРТЭС».

Рисунок 1. Организационная структура управления ООО «АРТЭС»

В структуре активов ООО «АРТЭС» наибольший удельный вес в 2012 году занимали основные средства — 50,8% или 3523 тыс. руб., краткосрочная дебиторская задолженность — 28,64% или 1985 тыс. руб. и прочие внеоборотные активы — 16,7% или 1160 тыс. руб. Наименьший удельный вес составляли денежные средства — 0,50% или 35 тыс. руб. и прочие оборотные активы — 0,20% или 14 тыс. руб. (таблица 1).

В составе основных средств ООО «АРТЭС» учитываются административное здание, торговое оборудование, компьютерное оборудование, земельный участок, на котором находится здание и прилегающая к нему территория, транспортные средства, электронно-вычислительная техника. В состав оборотных средств ООО «АРТЭС» включаются товары, краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженности, денежные средства, прочие оборотные активы (Таблица 1).

Таблица 1. Структура активов ООО «АРТЭС»

Так, за период с 2011 по 2012 годы наблюдается общий рост активов организации — на 14,00% или 851 тыс. руб. В том числе выросла стоимость таких активов, как основные средства — на 278 тыс. руб., прочие внеоборотные средства (включаются расходы будущих периодов по освоению нового ассортимента продукции) — на 133 тыс. руб., краткосрочная дебиторская задолженность — на 321 тыс. руб., денежные средства — на 5 тыс. руб., прочие оборотные активы — на 2 тыс. руб., запасы — на 112 тыс. руб. В то же время наблюдается снижение такого показателя, как долгосрочная дебиторская задолженность — на 70 тыс. руб. или 1,59%. Снижение данного показателя является положительным моментом в деятельности организации и свидетельствует о погашении дебиторской задолженности.

Таблица 2 Структура пассивов ООО «АРТЭС»

Данные, представленные в таблице 2 свидетельствуют о росте величины пассивов ООО «АРТЭС» на 14,00% или 851 тыс. руб. Наибольший рост в составе пассивов наблюдается по следующим показателям: нераспределенная прибыль — на 428 тыс. руб., кредиторская задолженность — на 403 тыс. руб., прочие обязательства — на 20 тыс. руб. В то же время наблюдается изменение структуры пассива баланса. Так, в структуре пассивов в 2012 году наибольший удельный вес принадлежит нераспределенной прибыли — 57,13% и краткосрочной кредиторской задолженности — 35,23%. Наименьший удельный все принадлежит уставному капиталу — 0,1% и прочим обязательствам — 2,89% .

Для полной оценки финансовой деятельности ООО «АРТЭС» необходимо провести анализ показателей прибыли. Основными видами деятельности ООО «АРТЭС» являются оптовая продажа мебельной ткани и мебельной фурнитуры. Сумма, полученная от реализации продукции, является выручкой от продаж, а себестоимость представляет собой сумму денежных средств, которые организация тратит на закупку товаров у торговых компаний (Таблица 3).

Таблица 3. Показатели прибыли в ООО «АРТЭС» в 2011;2012 гг.

За рассматриваемый период времени, то есть с 2011 по 2012 годы наблюдается рост таких показателей, как выручка от продаж — на 17 120 тыс. руб. или 7,27%, валовая прибыль — на 9,4% или 570 тыс. руб., прибыль до налогообложения — на 12,4% или 535 руб., текущий налог на прибыль — на 7,0% или 107 тыс. руб., чистая прибыль — на 12,4% или 428 тыс. руб.

Рост показателей прибыли свидетельствует о том, что предприятие наращивает объемы продаж и является прибыльным.

Таблица 4. Эффективность деятельности ООО «АРТЭС»

В таблице 4 представлены основные статьи, характеризующие эффективность деятельности ООО «АРТЭС». Анализ представленных данных показывает, что деятельность ООО «АРТЭС» является эффективной. Однако в 2012 году по сравнению с 2011 годом наблюдается небольшое снижение эффективности деятельности организации.

Так, рентабельность активов по прибыли до налогообложения в 2012 году составила 366,1%, что на 7,1% ниже показателя прошлого года, рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения — 6,7%, что на 0,07% ниже прошлого года, рентабельность продаж по прибыли до налогообложения — 6,7%, что на 0,07% ниже прошлого года, рентабельность собственного капитала — 352,34%, что на 7,8% ниже прошлого года, рентабельность активов по чистой прибыли — 207,79, что на 7,98% ниже показателя прошлого года. В то же время наблюдается рост таких показателей, как рентабельность всех операций по чистой прибыли и рентабельность продаж по чистой прибыли — на 0,13% соответственно.

В организации ООО «АРТЭС» применяется общая система налогообложения (ОСНО). В соответствии с принятой системой налогообложения налог на прибыль взимается в размере 20% от разницы между суммами дохода и расхода. Помимо налога на прибыль в организации происходит уплата таких налогов, как налог на добавленную стоимость (НДС) — 18%, налог на имущество — 2,2%, взносы в ФСС, ФОМС, ПФР.

В соответствии в принятой системой налогообложения ООО «АРТЭС» обязан вести бухгалтерский и налоговый учет, предоставлять отчетность в налоговые органы, различные внебюджетные фонды, органы государственной статистики.

В соответствии с организационной структурой общая численность персонала ООО составляет 14 человек, в том числе генеральный директор — 1 чел., главный бухгалтер — 1 чел., бухгалтер — 1 чел., начальник отдела сбыта — 1 чел., зав. складом — 1 чел., продавцы-консультанты — 5 чел., начальник отдела снабжения — 1 чел., экспедиторы — 3 чел.

Далее необходимо более подробно остановится и рассмотреть ассортимент и структуру реализуемой продукции.

В таблице 5 представлен ассортимент мебельной ткани, реализуемой в ООО «АРТЭС».

Таблица 5. Ассортимент реализованной продукции ООО «АРТЭС»

Таким образом, в ООО «АРТЭС» в 2012 году было реализовано продукции на сумму 252 720 тыс. руб., наибольший удельный вес в структуре реализованной продукции составляет мебельная ткань — 96,9% или 244 789 тыс. руб., мебельная фурнитура реализована в сумме 7931 тыс. руб. или 3,1% от общего объемы реализованной продукции.

2.2 Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СВК) в ООО «АРТЭС»

Таблица 6 Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

После проведения проверки внутреннего контроля операций по учету продаж в ООО «АРТЭС» была установлена ее средняя надежность. Данная организация подлежит обязательному аудиту, так как актив баланса превышает 20 млн руб., а выручка 50 млн руб.

Таблица 7 Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности

2.3 Планирование аудиторской проверки

На основании проведенного опроса необходимо составить план аудита. Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как ФСА № 3 «Планирование аудита», так и внутренними стандартами аудиторских организаций.

1) Предварительное планирование аудиторской проверки.

2) Составление общего плана аудита.

3) Составление программы аудита.

Проверяемая организация ООО «АРТЭС»

Период аудита с 1.11.12 г. по 5.12.12 г.

Состав аудиторской группы Шалаева Е.А.

Планируемый аудиторский риск 4,2%

Планируемый уровень существенности 700 тыс. руб.

Количество человека — часов 149

Руководитель аудиторской группы Шалаева Е.А.

Таблица 8 Общий план аудита учета продаж.

На начальном этапе аудиторской проверки нужно определить уровень существенности. Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя в заблуждение относительно интересующей его информации.

Таблица 9 Базовые показатели для расчета уровня существенности по данным ООО «АРТЭС» за 2012 год

Найдем среднее арифметическое значение показателей графы 9 таблицы .

(76,92+1044,1+496+2274,7+315,84): 5 = 841,512 тыс. руб.

Проверим отклонения наименьшего значения от среднего.

(841,512 — 76,92: 841,512) * 100 = 90,9%

Проверим отклонение наибольшего значения от среднего.

(2274 — 841,512: 841,512) * 100 = 170,2%

Так как отклонения максимального и минимального значения существенны (более 30%), то принимаем решение, отбросить их в дальнейших расчетах. Находим новое среднее арифметическое трех оставшихся показателей.

(1044,1 + 496 + 315,84): 3 = 618,6 тыс, руб.

Округлим найденное значение до 700 тыс. руб. и определим разницу до и после округления. Разница между округленной величиной и средней арифметической не может быть более 20%.

(700 — 618,6: 618,6) * 100 = 13%

Так как округленная величина находится в пределах 20%, то принимаем 700 тыс. руб. за уровень существенности для ООО «АРТЭС». Данное значение является единым уровнем существенности для отчетности предприятия в целом.

Определим величину неотъемлемого риска (Нр) на уровне 70%, риск средств контроля (исходя из данных предварительного тестирования СВК) составит 40%, тогда риск необнаружения ошибки определим на уровне 15%. Аудиторский риск для ООО «АРТЭС» будет равен:

(1) Рси = 0,7*0,4*100% = 28%.

(2) АР = 0,28*0,15*100% = 4,2%.

Далее проверка осуществляется по следующей блок-схеме:

Первоначально идет ознакомление с учетной политикой организации в части: 1) Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли:

2) Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции:

3)Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Далее следует ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.

При проведении проверки необходимо установить:

1) правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

2) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;

3) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

4) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) необходимо установить:

1) заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

2) правильность оформления цен;

3)своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за выполненные работы;

На заключительном этапе аудиторской проверки установим соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Предмет проверки:

1) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

2) правильность определения финансового результата.

Аудиторские процедуры:

1) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

2) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

3) проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

4) проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

5) ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями. Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;

6) проверка правильности отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;

7) проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов;

8) в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);

9) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 «Продажи» является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16−05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 «Основное производство» является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 «Основное производство» .

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли.

В данной ситуации аудитор рекомендует ООО «АРТЭС» :

1) сделать сторнировочную запись на стоимость незавершенного производства: Дт 43 Кт 20 на сумму 10 930 руб.

2) по данным результатов инвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее реализации на сумму 10 930 руб.;

3) доначислить и перечислить бюджет налог на прибыль 2623 руб.

Предприятием отгружено продукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. — продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дт 90 Кт 44. Аудитором было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

1) реализованной продукции по нормативной себестоимости за декабрь отчетного года 165 000−48 000=117000 руб.;

2) расчет отношения расходов на продажу к сумме отгруженной продукции (150 000*100)/165 000=9,09%

3) расчет суммы расходов на продажу, подлежащих списанию на себестоимость реализованной продукции отчетного периода (117 000*9,09)/100%=10 635,3 тыс. руб.

на указанную сумму сделать запись: Дт 90 Кт 44;

4) сумма отклонений 15 000−10 635,3=4364,7 тыс. руб.

На сумму выявленных отклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышена себестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продаж на сумму 4364,7 тыс. руб. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 1048 тыс. руб.

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ООО «АРТЭС» .

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете ОО «АРТЭС» на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10 «Материалы»). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 «Расходы по продаже» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

1) нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

2) возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 040 «Управленческие расходы», 140 «Прибыль, убыток до налогообложения» отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

Заключение

Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 90 «Продажи» .

Согласно данной Инструкции счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

Общество с ограниченной ответственностью «АРТЭС» является торговой компанией и является дилером. Основными поставщиками организации являются торговые компании, находящиеся в г. Москва.

Основными клиентами ООО «АРТЭС» являются организации, занимающиеся производством мебели, которые нуждаются в продукции, исследуемой организации.

После проведения проверки внутреннего контроля операций по учету продаж в ООО «АРТЭС» была установлена ее средняя надежность. Данная организация подлежит обязательному аудиту, так как актив баланса превышает 20 млн руб., а выручка 50 млн руб.

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 «Продажи» является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16−05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 «Основное производство» является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 «Основное производство» .

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли

Список литературных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (ред. от 07.02.2011)

2. Федеральный закон от 06.12.2010 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г.

5. Арабян К. К Организация и проведение аудиторской проверки.- Издание: Юнити-Дана, 2009.-448 с.

6. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В. И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит, 2008.

7. Аудит: учеб. пособие/ В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова.-2-е издание., перераб. И доп.-М.:Издательство Юрайт; Высшие образование, 2010.-638 с.-(Основы наук).

8. Бычкова С. М., Растамханова Л. Н. Риски в аудиторской деятельности/Под ред. проф. С. М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2008.

9. Голосов О. В., Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.-569 с.

10. Евдокимова А. В., Пашкина И. Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. -Изд-во: Дашков и Ко, 2009.-208 с.

11. Парушина Н. В., Кыштымова Е. А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок.- Изд-во: Форум, 2009.-560 с.

12. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Основы аудита.- Изд-во: БИНФА.-2009.-192 с.

13. Чернышева Ю. Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности — «Феникс», 2009 г.

14. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. -М.: Финансы и статистика, 2009 г. — 396 с.

15. Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие — М.: Экономика, 2011. — 336 с.

16. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л. В. Сотников / Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. — 432 с.

17. Богомолов А. М., Голощапов Н. А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 2009. — 192 с.

18. Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) /Отв. ред. Ю. Б. Рубин, В. И. Солдаткин. — М.: СОМИНТЭК, 2009. — 752 с.

19. Бухгалтерский учет и аудит в торговле: Учебное пособие / В. А. Лукин, А. А. Карпенко, С. С. Романова / Под ред. В. А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2008. — 474 с.

20. Бычкова С. М. Доказательства в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 176 с.

21. Бычкова С. М., Карзаева Н. Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. — 127 с.

22. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ / Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. — М.: Перспектива, 2012. — 127 с.

23. Волковой В. М., Игнатущенко Н. А., Лахова Е. В., Шумков С. И. Под ред. д. э. н. Яновского А. Б. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. — М.: Издательский дом «Аудитор», 2011. — 208 с.

24. Воронина Л. И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. — М.: 2009. — 304 с.

25. Данилевский Ю. А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. — М.: Изд. ФИПК, 2011. — 97 с.

26. Данилевский Ю. А. Аудит промышленных акционерных обществ. — М.: АО «Финстатинформ», 2009. — 78 с.

27. Данилевский Ю. А. Аудит: вопросы и ответы. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 112 с. — (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

28. Дмитренко Т. М., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. — М.: «Проспект», 2008. — 336 с.

29. Дьяконова. Аудиторская практика за рубежом. О профессиональном статусе аудитора в ФРГ /Аудиторские ведомости, 2008. — № 4.

30. Елисеева И. И., Терехов А. А. Статистические методы в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 176 с.