В Расчетно-платежной ведомости дается итоговая сумма начислений за текущий месяц.
В графах раздела «Удержано и зачтено» Расчетно-платежной ведомости отражаются суммы:
обязательных удержаний из заработной платы;
удержаний по инициативе администрации;
удержаний по инициативе работника.
Удержание из заработной платы ранее выданного аванса.
Суммы по всем платежным ведомостям суммируются для определения общих затрат на оплату труда по предприятию в целом.
Обобщающий синтетический учет затрат на оплату труда ведется в АНО ЦНЭП на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета проводятся все начисления, по дебету — удержания и выплаты. Сумму начисленной, но еще не выплаченной заработной платы можно уточнить в разделе 5 пассива баланса (кредиторская задолженность по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
Для учета в АНО ЦНЭП используется журнал-ордер N 10. Сумма затрат на оплату по подразделениям также собираются в ведомости N 12.
Расчеты по оплате труда рабочих в АНО ЦНЭП относятся на затраты по отдельным объектам учета (отдельным видам экспертиз) по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат и выплат по прямому признаку распределение их по объектам производится пропорционально основным суммам оплаты.
В АНО ЦНЭП заработная плата выплачивается нерегулярно, что является нарушением законодательства о труде. Причиной невыплаты зарплаты является отсутствие свободных денежных средств из-за задержки перечислений оплаты услуг АНО ЦНЭП с депозитного счета Арбитражного суда.
Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц.
Объектом налогообложения у физического лица является совокупный доход, полученный в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.
При исчислении налога на доходы физических лиц бухгалтерия АНО ЦНЭП руководствуется Налоговым кодексом РФ.
В графе «Итого удержано за текущий месяц» проставляется сумма, полученная путем сложения всех удержаний из заработной платы.
Наконец, определяется разница: графа «Итого начислено за текущий месяц» — графа «Итого удержано за текущий месяц». Положительная разница заносится в графу «Сумма к выплате»; отрицательная разница — в графу «Сумма задолженности за работником».
После заполнения всех необходимых граф Расчетно-платежной ведомости подсчитывается итоговая сумма по каждой графе и заполняется заголовочная часть ведомости В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы, не могут храниться в кассе предприятия более трех дней. Исходя из этого, определяется период, в течение которого должна быть выплачена заработная плата.
Выплата заработной платы производится по платежной ведомости (форма N Т-53). На титульном листе платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации. В платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка «Депонировано». При необходимости в графе «Примечание» формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.
В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.
Не полученная в срок заработная плата в АНО ЦНЭП депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонированных карточках.
Депонированные суммы должны сдаются в банк на расчетный счет предприятия. На сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.
Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходному кассовому ордеру. Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия, как внереализационный доход (п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 26декабря 1994 года № 170).
На основании расчетно-платежный ведомостей в бухгалтерии АНО ЦНЭП ежемесячно составляется: сводка по заработной плате работников предприятия.
На каждого работника бухгалтерия в начале года заводит налоговую карточку учета совокупного дохода физического лица. Налоговая карточка заполняется на основании лицевого счета и служит для проверки правильности исчисления подоходного налога с физического лица. По окончании года налоговые карточки вместе с лицевыми счетами сдаются в архив.
Бухгалтерия АНО ЦНЭП осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, организации осуществляется на предусмотренном в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года и № 56 (в редакции приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. Как правило, это заработная плата за вторую половину месяца и не выданные по разным причинам в течение месяца средства. Порядок отражения операций по начислению и выплаты заработной платы в АНО ЦНЭП отражен в таблице 3.
При начислении заработной платы и других выплат работникам бухгалтер должен правильно определить их источники. Так, основная заработная плата, начисленная повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов.
счет 20 «Основное производство» (оплата труда основных работников — экспертов);
счет 26 «Общехозяйственные расходы (оплата труда административно-управленческого персонала).
Таблица 3
Основные хозяйственные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в АНО ЦНЭП за декабрь 2008 г.
Краткое содержание хозяйственных операций Сумма, тыс.
руб. Дебет Кредит 1. Начислена заработная плата за декабрь 2008 18 780 44 70 2. Удержан налог на доходы физических лиц 1570 70 68 3. Удержаны алименты 650 70 76 4. Выдана заработная плата за ноябрь 2008 16 840 70 50
Начисленные суммы заработной платы работников АНО ЦНЭП отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Д 20, 26 К 70 начисление заработной платы Суммы начисленной заработной платы, учтенные на счете 26, в конце каждого месяца списываются в дебет счета 20.
Законодательством РФ определен перечень расходов, которые предприятие может осуществлять за счет средств социального страхования. К таким расходам относятся:
выплата пособий по временной нетрудоспособности выплата пособий по беременности и родам;
выплата единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
выплата единовременного пособия женщинам при рождении ребенка;
выплата ежемесячного пособия в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Данные расходы отражаются в журнале-ордере № 10/1 по дебету 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". И кредиту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Д 69 К 70 начисление пособий по временной нетрудоспособности.
При начислении отпускных в целях более равномерного включения этих затрат в себестоимость продукции, на предприятии может создаваться резерв на выдачу пособий за отпуск.
Д 20, 26 К 96 начисление резерва Д 96 К 70 расходование резерва По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в АНО ЦНЭП «ЦСГ» производятся следующие удержания:
Удержание налога на доходы физических лиц.
Данный вид удержаний производится в соответствии с главой 23 Налогового Кодекса РФ.
Составляется проводка:
Д 70 К 68 удержание налога Авансы, выданные работнику в счет заработной платы.
Составляется проводка:
Д 70 К 50 выплачен аванс наличными из кассы Удержание по исполнительным листам.
В бухгалтерском учете начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами «на субсчете «Исполнительные листы»:
Д 70 К 76 удержаны суммы по исполнительным листа;
Д 76 К 50 алименты выданы взыскателю наличными из кассы;
Д 76 К 51 алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделении сберегательного банка.
5.Удержание материального ущерба. Выявленная недостача по фактической себестоимости с кредита счетов материальных ценностей относится в дебет 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей».
Д 94 К 10 отражение недостачи материалов;
Д 73/3 К 94 взыскание материального ущерба с конкретного лица;
Д 70 К 73/3 удержание суммы недостачи из заработной платы.
Дебетовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» переносятся в Главную книгу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важнейшим условием организации общественного производства является установление меры труда и меры его оплаты. Увеличивая количество и повышая качество труда, каждый трудящийся не только обеспечивает повышение своего материального благосостояния, но и активно участвует в совершенствовании всего общественного производства. Основной формой распределения по труду является заработная плата.
Организация, нормирование и оплата труда занимают важное место в обеспечении эффективного планирования общественного производства. Осуществляемая в стране кардинальная реформа экономики, направленная на развитие рыночных отношений, создание условий для хозяйственной самостоятельности предприятий, роста их ответственности и заинтересованности в высоких результатах производства, предъявляет новые требования к организации труда.
При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. При этом необходимо, прежде всего, иметь в виду функциональные обязанности руководителей. Их главная задача заключается в том, чтобы обеспечить неуклонный рост объема производства (услуг) высококачественной продукцией при минимальных затратах ресурсов на основе ускорения научно-технического прогресса, использования передового опыта. В центре внимания руководителей должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.
Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:
финансовое положение предприятия;
уровень стоимости жизни;
уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;
рамки государственного регулирования в этой области.
Проблема учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда достаточно актуальна, так как в условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки, защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда. В действующей системе организации труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление предприятиям значительных прав в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и др., а с другой — обеспечение механизма защиты работников, в частности по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня. Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающие нормы, обязательные для каждого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Относится это и к учету труда и его оплаты, который должен быть строго документальным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны.
В ходе написания данной работы нами были установлены следующие нарушения методологии учета труда и его оплаты в АНО ЦНЭП.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий в АНО ЦНЭП, мы сопоставляли информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Например, в ходе написания работы установлено, что сотруднику АНО ЦНЭП Шилову А. П. в октябре 2006 года начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии у него рабочих дней в этом периоде. Это является явным нарушением методологии учета труда и его оплаты.
В ходе написания работы установлено, что первичные документы учета рабочего времени в АНО ЦНЭП оформляется не в полном объеме и с нарушениями. В частности, в табеле учета рабочего времени не указываются опаздывающие работники. Это является нарушением в ведении учета труда и его оплаты.
В АНО ЦНЭП положение о премировании не разработано. Премии начисляются согласно распоряжения директора АНО ЦНЭП.
Построение организации труда на основе достижений современной науки и передовой практики — насущная потребность трудящихся, ибо в этом случае достигается не только экономия рабочего времени и рост производительности труда, что само по себе важно, но также должно происходить облегчение и гуманизация труда, повышение его содержательности, оздоровление условий на производстве, а также создание обстановки для развития трудовой активности и творческой инициативы работников.
Разработка структуры заработной платы является обязанностью отделов управления трудовыми ресурсами. Структура заработной платы в организации определяется с помощью анализа уровня заработной платы, условий на рынке труда, а также производительности и прибыльности предприятия. Помимо зарплаты организация предоставляет своим работникам различные дополнительные льготы: оплаченные отпуска, оплата больничных листов, страхование здоровья и лечения, ссуды с пониженной процентной ставкой и т. д.
Система оплаты труда должна быть гибкой, стимулировать повышение производительности труда, обладать достаточным мотивационным эффектом. Рост оплаты труда не должен опережать темпов роста производительности, эффективности. Гибкость системы оплаты труда — в том, что определенная часть заработка ставится в зависимость от общей эффективности работы предприятия, и если работник допустил ошибку, он должен расплачиваться за нее.
В современных условиях для стимулирования повышения эффективности и производительности необходимо менять не только систему оплаты труда, но и сам подход к ее формированию, нужны иные психологические установки, мышление и шкала оценок.
Конституция РФ Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 14, 22, 23 июля 2008 г.)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями от 22, 23 июля 2008 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 22, 23 июля 2008 г.)
Федеральный закон от 17 июля 2009 г. N 170-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О некоммерческих организациях»
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)
Закон РФ от 11 марта 1992 г. N 2490-I «О коллективных договорах и соглашениях» (с изменениями от 24 ноября 1995 г., 1 мая 1999 г., 30 декабря 2001 г., 29 июня 2004 г.) (утратил силу с 06.
10.2006)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)
Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. N 225 «О трудовых книжках» (с изменениями от 6 февраля 2004 г., 1 марта, 19 мая 2008 г.)
Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 «О первичных учетных документах»
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Бехтерева Е. В. Оформление первичных учетных бухгалтерских документов при совершении различных хозяйственных операций. Документация по учету кадров расчетов с персоналом // Горячая линия бухгалтера, N 9−10, май 2007 г.
Бычкова С.М., Фомина Т. Ю., Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, N 12, декабрь 2006.
Верховцев А. В. Заработная плата. — М.: Инфра-М, 2006.
Владимиров А. В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы — бухгалтерские и налоговые аспекты // Консультант бухгалтера, N 1, январь 2005 г.
Власова В. М. Первичные документы. — М.: Финансы и статистика, 2008
Войко А. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 15, апрель 2007 г.
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. — М.: Республика, 2010.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: Инфра-М, 2007.
Данилан А. А. Бухгалтерский учет на предприятиях. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2007.
Козлова Е.П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — 4-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2007.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет.
М.: Финансы и статистика, 2007.
Корнийчук Г. А. Прием и увольнение работников. Новые правила в ТК РФ. — М.: Банки и биржи, 2008.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики. — М.: Известия, 2008.
Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2008.
Климова М. А. Вопросы учета кадров, труда и расчета заработной платы // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 6, июнь 2008 г.
Крашенинникова М. С. Оплата труда. — М.: Приор, 2008.
Лабынцев Н. Т. Учет труда и заработной платы. — М.: Приор, Экспертное бюро-М, 2008.
Лепехина И. Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. — М.: Юстицинформ, 2007.
Малышев Р. Н. Теория бухгалтерского учета. — М. Финансы и статистика, 2008.
Маслова Т. С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, N 11, июнь 2007 г.
Михайлов И. За отпуск заплатит… работник: удержание за неотработанные дни предоставленного отпуска // Новая бухгалтерия, выпуск 10, октябрь 2006 г.
Пшенко А. Кадровые документы имеют социальное значение // Кадровик. Кадровое делопроизводство, N 6, июнь 2008 г.
Радостовец В.К., Продан Л. Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. — М.: Юрайтиздат, 2006.
Фомичева Л. П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. — М.: Республика, 2008.
Шишкин А. К. Учет, анализ и аудит на предприятии. — М.: Аудит, 2007.
Федеральный закон от 17 июля 2009 г. N 170-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О некоммерческих организациях»
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. — М.: Республика, 2010.
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. — М.: Республика, 2010.
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. — М.: Республика, 2010.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 22, 23 июля 2008 г.)
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. — М.: Республика, 2010.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 22, 23 июля 2008 г.)
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. — М.: Республика, 2010.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 22, 23 июля 2008 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 22, 23 июля 2008 г.)
Маслова Т. С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, N 11, июнь 2007 г.
Данилан А. А. Бухгалтерский учет на предприятиях. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2007.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями от 22, 23 июля 2008 г.)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями от 22, 23 июля 2008 г.)
Климова М. А. Вопросы учета кадров, труда и расчета заработной платы // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 6, июнь 2008 г.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями от 22, 23 июля 2008 г.)
Бехтерева Е. В. Оформление первичных учетных бухгалтерских документов при совершении различных хозяйственных операций. Документация по учету кадров расчетов с персоналом // Горячая линия бухгалтера, N 9−10, май 2007 г.
Бехтерева Е. В. Оформление первичных учетных бухгалтерских документов при совершении различных хозяйственных операций. Документация по учету кадров расчетов с персоналом // Горячая линия бухгалтера, N 9−10, май 2007 г.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Лабынцев Н. Т. Учет труда и заработной платы. — М.: Приор, Экспертное бюро-М, 2008.
Лабынцев Н. Т. Учет труда и заработной платы. — М.: Приор, Экспертное бюро-М, 2008.
Лабынцев Н. Т. Учет труда и заработной платы. — М.: Приор, Экспертное бюро-М, 2008.
