— 2 ;

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Ярославская государственная сельскохозяйственная академия Кафедра «Учёта, анализа и аудита»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине:

«Аудит»

на тему:

«Аудит учёта затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства в ГУП ОПХ „Григорьевское“ Ярославского МР».

Выполнила: студентка 44 гр.

Экономического факультета Тузкова Анна Владимировна.

Проверила: Смирнова Елена

Александровна Ярославль

ПЛАН:

1. Методика проведения аудита затрат на производство и исчисление себестоимости

1.1 Задачи, нормативные документы проведения аудита

1.2 Содержание и последовательность проведения аудита

1.3 Особенности планирования аудита производственных затрат и

исчисления себестоимости

2. Аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости в ГУП ОПХ «Григорьевское»

2.1 Краткая характеристика экономических показателей ГУП ОПХ

«Григорьевское»

2.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов

2.3 Аудит порядка распределения косвенных расходов и исчисления себестоимости

3. Результаты аудита затрат на производство и исчисление себестоимости.

3.1 Анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту затрат и исчисление себестоимости

3.2 оформление результатов аудита Выводы и предложения Список использованной литературы Приложения

Система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов сниже-ния затрат и повышения рентабельности предприятий.

Переход экономических субъектов на рыночные отношения расширил их права и возможности в области организации бух-галтерского учета. Инфляционные процессы в экономике, безу-держный рост цен как на сырье и материалы, так и на готовую продукцию резко ослабили внимание к определению себестои-мости продукции. Из-за фискальных соображений внешних контролеров основное внимание в учете производственных за-трат уделяется правомерности включения этих затрат в себесто-имость продукции, а не точности ее калькулирования.

Вместе с тем точное исчисление себестоимости — одна из предпосылок принятия обоснованных управленческих реше-ний по организации производства и оптимизации прибыли. Контроль затрат и формирование себестоимости остаются важнейшим аспектом управленческого учета и информацион-ного обеспечения управления. Вопросы организации, регули-рования и проведения аудита, его дальнейшее совершенство-вание в России постоянно находятся в центре внимания представителей науки и практиков. Однако вопросы проведе-ния аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) не получили должной разработки.

Этому в значительной мере способствует то обстоятельство, что финансовый контроль, осуществляемый налоговыми орга-нами и аудиторскими фирмами, сосредоточен в основном на строгом соблюдении действующего законодательства в части правомерности включения затрат в себестоимость продукции по предприятию в целом. На наш взгляд, это способствовало широ-кому распространению в отечественной практике обезличенно-го «котлового» учета. В результате возникает объективная необ-ходимость налаживания во всех хозяйствующих субъектах четкой системы бухгалтерского учета и аудита затрат на произ-водство и формирования себестоимости продукции.

Настоящая работа посвящена исследованию теоретических, практических и организационно-методических проблем бухгал-терского учета и аудита затрат на производство продукции (ра-бот, услуг) на примере ГУП ОПХ «Григорьевское» Ярославского МР и направлена на решение важных прикладных задач, подлежащих в соответствии с Феде-ральным законом «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке.

При написании данной курсовой работы была использована годовая отчетность за 2002 — 2006 годы, первичные документы.

1. Методика проведения аудита затрат на производство и исчисление себестоимости.

1.1 Задачи, цели аудита и нормативные документы для проведения аудита.

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразно-сти производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повсед-невного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производ-ство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Уровень развития в обществе экономико-правовых отношений определяет состав издержек производства по экономическим эле-ментам, видам и статьям калькуляции с позиций их полного отра-жения в системе бухгалтерской информации. При этом бухгал-терский учет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продук-ции и продажными ценами в условиях рыночной экономики.

Управление издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управле-ние всей деятельностью предприятия, так как охватывает все сто-роны происходящих производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий. направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда по-средством их (процессов) измерения в натуральных и стоимост-ных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отраже-ние обеспечивает получение исчерпывающей информации, необ-ходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем определения финансовых результатов.

Правильное понимание содержания себестоимости как эко-номической категории позволяет точно определить состав за-трат, который должен приниматься в расчетах издержек произ-водства и себестоимости продукции. Сущность себестоимости заключается в том, что она обеспечивает возмещение стоимости потребляемых средств производства и воспроизводства рабочей силы в отличие от стоимости продукта для общества, которая предназначена для решения задач по обеспечению расширенно-го воспроизводства, а также определенных социально-полити-ческих проблем. «Аудит» Солодов А. К. — уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с.

Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством и реализа-цией. Такое определение издержек производства является мето-дически исходным моментом для теоретического анализа как самих издержек производства, так и себестоимости товарной продукции. «Аудит. Методика проведения аудиторской проверки.» Ковалёва О. В. М.: Приор, 1999. 269с.

В настоящее время деятельность хозяйствующих субъектов в основном оценивается по объему реализованной продукции, ве-личине полученной прибыли и рентабельности. При этом вели-чина двух последних показателей зависит не только от количе-ства реализуемой продукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости. Поэтому возникает необходимость уделить большое внимание контролю за уровнем издержек про-изводства и правильному определению себестоимости продук-ции (работ, услуг).

Для более рационального использования показателя себестои-мости при оценке эффективности производства необходима разработка системы ее показателей по уровням управления произ-водством. Важность такой разработки особенно возрастает в со-временных условиях, когда усиливается роль себестоимости как оценочного показателя деятельности хозяйствующих субъектов.

Введение

показателя себестоимости продукции обусловлено действием объективных экономических законов, и ее формиро-вание происходит при непосредственном соблюдении определен-ных принципов и действующего законодательства. Это определя-ет реальные условия для дальнейшего совершенствования учета, прогнозирования, анализа и управления процессом ее снижения и создает предпосылки для применения этого показателя в оцен-ке эффективности производства на основе научно обоснованных норм и нормативов использования технических, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организация управления процессом формирования себесто-имости продукции и ее дальнейшего снижения в определенной мере решает и проблему управления планомерным повышением эффективности производства и конечными результатами дея-тельности на основе таких показателей, как товарная продук-ция, материалоемкость, прибыль и рентабельность продукции и производства.

Эффективность деятельности предприятия зависит от фор-мирования себестоимости по нескольким причинам: «Аудит». Пленичев В. В. // Финансы. 1997, № 5. с.38−43

затраты на производство изделия выступают важнейшим

элементом при определении справедливой и конкуренто-способной продажной цены;

информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и за-тратами;

знание себестоимости необходимо для расчета сальдо каль-куляционных счетов на конец отчетного периода.

В то же время необходимо отметить, что себестоимость явля-ется одним из основных и ключевых факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемый го-сударством части полученной прибыли в виде налога на при-быль. Следовательно, неправильное ее исчисление не только влияет на интересы предприятия, государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но и способствует возникнове-нию нежелательных спорных и конфликтных ситуаций с нало-говыми и правоохранительными органами.

В отечественной практике учет затрат предполагает точное ис-числение себестоимости продукции (работ, услуг). Точность оп-ределяется в основном полнотой включения всех издержек от-четного периода в калькуляцию. «Аудит». Рагозин Б. А. М.: ДиС, 1996. С этой целью необходимо осуществлять правильную классификацию затрат в зависимости от специфики и условий осуществления финансово-хозяйствен-ной деятельности экономического субъекта. В то же время не существует такой системы калькулирования затрат, которая по-зволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на себестоимость продукции, как бы хорошо оно ни было обоснова-но, искажает фактическую себестоимость и снижает точность калькулирования. «Аудит» Солодов А. К. — уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с Однако методика калькулирования должна способствовать большей точности определения себестоимости отдельных видов продукции для выявления действительного размера рентабельности каждого из них. Только при соблюде-нии такого условия себестоимость станет надежным инструмен-том и экономическим рычагом правильного соизмерения затрат и результатов хозяйственной деятельности. Показатели себесто-имости конкретных видов продукции тем полнее соответствуют величине действительных издержек производства, чем больший удельный вес в них занимают прямые затраты. Поэтому получе-ние наиболее обоснованных данных о себестоимости обеспечи-вается лишь по тем объектам калькуляции, которые выделяются самостоятельными позициями аналитического учета, то есть служат одновременно и объектами учета затрат.

Необходимость составления точных, достоверных калькуля-ций была обусловлена и в советском бухгалтерском учете сис-темой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширилась самостоятель-ность предприятий, в том числе в вопросах установления цен на свою продукцию, в результате чего изменились задачи, решаемые при помощи бухгалтерского учета и его подсистемы — калькули-рования. Задача, решаемая в процессе калькулирования, — не просто установить фактическую себестоимость изделия, а рас-считать такую себестоимость, которая могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себес-тоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот уровень и возможность его постоянного снижения. Поэтому учет и калькулирование должны способ-ствовать выявлению резервов для снижения себестоимости про-дукции, а также обеспечить своевременное и полное отражение фактических затрат.

В нашей стране исчисление себестоимости выступает эле-ментом (специфическим приемом) метода бухгалтерского учета. В Англии, Германии, США и многих других странах калькулирование себестоимости продукции и учет затрат на производство выделены в управленческий учет, призванный да-вать информацию специалистам и администрации хозяйствую-щего субъекта для управления себестоимостью продукции. Меры по реализации Программы реформирования бухгалтерс-кого учета в соответствии с международными стандартами фи-нансовой отчетности, одобренные Правительством РФ (Постановление Правительства РФ № 283; письмо от 13.04.01 г. № КА-П13−6 573) в период 2001;2005 гг., предусматривают наравне с разработкой и утверждением Минфином России со-ответствующих положений по бухгалтерскому учету (стандар-тов), определяющих общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения учета от-дельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, разработку и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителем которых, в первую очередь, являются федераль-ные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики России. Отражение данного обстоятельства в перечне мер по реализации Программы реформирования вызывает обеспокоенность, поскольку экономическими субъектами в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчис-ления себестоимости продукции как объективного оценочного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактиче-ских затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производ-ства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и состав расходов. «Аудит» Солодов А. К. — уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производ-ством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, налогооблагаемой базы до налогу на прибыль, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производ-ства и т. д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, к невозможности выработки и реализа-ции мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и как результат, к снижению эффективно-сти работы предприятия в целом.

Для целей организации учета фактических затрат на производ-ство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска всей товарной продукции, в том числе отдельных ее ви-дов и единиц, а также при решении иных проблем управленческо-го характера в настоящее время необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06,05.99 г. № ЗЗ н, в редакции последующих изменений и дополнений), соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями, а так-же гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

1.2. Содержание и последовательность проведения аудита.

Как известно, затраты предприятия возмещаются за счет двух источников: себестоимости продукции и чистого дохода. Поэто-му решение вопроса о составе затрат, включаемых в себестои-мость, сводится к их разграничению между указанными источниками возмещения. Общий принцип этого разграничения со-стоит в том, что через себестоимость должны возмещаться за-траты предприятия, обеспечивающие простое воспроизводство всех факторов производства: средств и предметов труда, рабочей силы и природных ресурсов. Однако на практике бывают отступления от общего правила, вызванные определенными со-ображениями или недостатками в учете общественных затрат. Есть также разные точки зрения на характер отдельных затрат и способ их возмещения. Поэтому действительные издержки предприятия и себестоимость продукции в бухгалтерском и на-логовом учете не совпадают.

Центральное место в проведении независимых проверок за-нимает аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета. В специальной литературе по бухгалтерскому учету и аудиту вопросы разделе-ния видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Поэтому представляется, что наиболее рациональным является выделение комплексов, подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета.

Цель аудита затрат на производство продукции та же> что и комплексного аудита в целом, однако общие задачи последнего модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат. Обратимся, например, к общей задаче проверки соблюдения законности на всех участках учета. В об-ласти контроля издержек производства она превращается в частные задачи той же проверки при формировании затрат по элементам и статьям калькуляции, в плане экономического раз-вития предприятия, учете и отчетности, организации сохран-ности материальных ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами в остатках не-завершенного производства.

Как в общей постановке, так и в контроле издержек производ-ства особенно сложна проверка целесообразности и эффектив-ности хозяйственных решений. Данная проверка в своей теоре-тической основе тесно связана с недостаточно разработанными проблемами управления экономикой вообще и производствен-ными затратами в частности. Более того, отсутствует общепри-нятая система критериев оценки целесообразности и эффек-тивности решений по управлению издержками производства. В связи с этим аудиторам приходится прибегать к отдельным, частным критериям указанных оценок и соответственно им про-водить проверку.

Экономическая оценка проверяемых хозяйственных опера-ций по учету затрат на производство в процессе аудита сопря-жена с большими трудностями. Общим ее критерием является соответствие отдельных хозяйственных операций конечным целям деятельности экономического субъекта при соблюдении законности, который в современных условиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными критерия-ми целесообразности и эффективности всех элементов хозяй-ствования. Экономическая оценка должна в качестве одного из своих возможных направлений предусматривать типизацию операций по формированию затрат на производство продукции (работ, услуг), с последующим моделированием и установление такой типизации для каждой модели.

Существенный момент организации аудита затрат на произ-водство продукции — выбор способа наблюдения объектов кон-троля, которое может быть сплошным и выборочным. Выбор за-висит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватывают-ся все контролируемые объекты, когда обнаружены значитель-ные перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением большого объема информа-ции при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже невозможным.

Аудиторская проверка — сложный и длительный научно — исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности. «Аудит». Пленичев В. В. // Финансы. 1997, № 5. с.38−43 Аудиторы постоян-но работают над тем, чтобы максимально сократить время провер-ки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Аудит, основанный на учете риска, — это такой вид аудита, когда проверка может про-изводиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. «Аудит» Солодов А. К. — уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с Сосре-доточив аудиторскую работу в областях, где риски не обнаруже-ния ошибок выше, можно сократить время, затрачиваемое на про-верку областей с низким аудиторским риском. В то же время при осуществлении выборочной проверки могут остаться незамечен-ными наиболее существенные искажения в учете затрат на произ-водство продукции. Одним из наиболее эффективных путей ре-шения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. Эту мето-дику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит со-кратить затраты времени аудитора на проведение проверки, од-новременно повысив ее качество. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования определить состав контрольных процедур; но сами процедуры должны быть уже разработаны в качестве внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.

Аудит, как и любая область практической деятельности, нуж-дается в разработке целевых, информационных, организацион-ных и методических аспектов аудирования по всем направ-лениям финансово-хозяйственной деятельности организаций. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубоких исследований, раскрывающих механизм действия аудиторского контроля в рыночной экономике.

Используемые в настоящее время в аудиторской практике ме-тодики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей ме-тодики контроль осуществляется в такой же последовательнос-ти, как и проверяемые операции. Контроль не должен быть на-правленным на изыскание нарушений «во что бы то ни стало», функция контроля не должна обращаться в следовательскую или сыскную. Необходимо помнить, что контроль имеет значе-ние не только для порицания, но также и для одобрения. И если контроль уклонится в сторону одного лишь обнаружения нару-шений, то утратит всякое значение другая, не менее важная сторона его деятельности. «Практический аудит». Соколов Я. В. Юридический центр ПРЕСС; 2004. с. 864 Более того, функция контроля зак-лючает в себе момент максимальной объективности. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени факти-ческими проверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.

По дублирующим методикам осуществляется внутрихозяй-ственный контроль на предприятиях. Он используется и вне-шними контролерами при аудиторской проверке учета затрат на производство продукции и других участков бухгалтерского уче-та. Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить пол-ную информацию. Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определе-нии материального ущерба и в других спорных случаях. По дуб-лирующей методике может проверяться использование на-личных денег, движение материалов, представляющих особую ценность, или хозяйственные операции, представляющие особое значение. Эпизодические методики применяются при повтор-ном контроле деятельности экономического субъекта. Рацио-нально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.

В условиях действия рыночного механизма возникает необ-ходимость критического пересмотра используемых и разработ-ки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перс-пективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных наруше-ний. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выяв-ляют конкретные нарушения и недостатки При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно вы-явить. Однако при разработке методики аудита затрат на про-изводство, непосредственно к самой его правовой и конструк-тивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (усло-вия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемо-го экономического субъекта и т. д.). Учет таких факторов, на наш взгляд, должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его формальным и неэффективным.

Исследуя вопросы формирования методики аудита, следует отметить, что ее общие принципы и положения могут найти при-менение органами государственного контроля. Помимо необхо-димости обеспечения возможности компетентно и эффективно контролировать налогоплательщиков, наличие методики, по-зволяющей контролировать соблюдение налогового законода-тельства, немаловажно и потому, что налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налого-плательщикам вследствие своих неправомерных действий (ре-шений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных служб при исполнении ими служебных обязанно-стей. Все процедуры аудита затрат следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на кон-кретном хозяйствующем субъекте. Такая методика позволит ис-ключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля, как на стадии трактовки законода-тельства, так и на стадии определения применяемых процедур. их последовательности, а также определения и оценки получен-ных результатов.

В таблице 1 «Модель методики аудита затрат на производ-ство продукции (работ, услуг)» предложена модель методики аудита затрат на производство продук-ции, которая отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования. «Практический аудит». Соколов Я. В. Юридический центр ПРЕСС; 2004. с. 864 Предложенная модель разработана в шахматной (матричной) форме и пред-ставляет собой таблицу, где по горизонтали располагаются контрольные точки аудирования, а по вертикали— составляю-щие методики аудиторской проверки. К составляющим методики аудита в соответствии с выявленным объектом и разработанны-ми контрольными точками относятся цель аудита; информационная база объекта аудита и его направления, приемы и проце-дуры аудирования, взаимосвязь контрольных точек в формах отчетности, возможные нарушения, которые могут быть выяв-лены в ходе проверки, и их оценки при принятии решения аудитором. Применение данной модели методики аудита за-трат позволит на первоначальном этапе аудирований в соответ-ствии с поставленной целью аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтети-ческого учета затрат и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности. Несопоставимость проверяемых показателей может служить сигналом о недостоверности от-четных данных. Следовательно, при необходимости целесооб-разно проводить сплошную проверку обобщающих показате-лей отчетности. Более того, предложенная модель методики позволяет ускорить сроки проведения аудиторской проверки, определить основные приемы и процедуры по направлениям аудита, установить возможные нарушения и дать оценку суще-ственности выявленных ошибок. Сбор аудиторских доказа-тельств производится в соответствии с поставленной целью аудита, и при заполнении

Таблица № 1: Модель методики аудита затрат на производство продукции.

аудитором всех матриц таблицы и их анализа можно сделать предварительное обобщение результа-тов проверки и определить те моменты и доказательства, кото-рые должны найти отражение в заключении, а также те, которые будут представлены заказчику в виде рабочих документов и приложены к отчету аудитора.

Проверка достоверности показателей финансовой отчетности по данной методике позволит более детально выяснить, на-сколько соблюдаются правила ее составления. Достоинство ме-тодики заключается в том, что количество контрольных точек не ограничено. Изменение состава и содержания форм бухгал-терской отчетности на методику не влияет. Любой обобщающий показатель содержит разное количество частных, которые по данной методике определяются направлением аудита и степе-нью детализации показателей. В случае изменения отчетности могут быть выделены новые контрольные точки аудирования.

В условиях рыночной экономики экономические субъекты нуждаются в квалифицированной помощи по организации внутреннего аудита и системы внутреннего контроля, проведе-нию финансового анализа, в целях выявления внутренних ре-зервов снижения себестоимости продукции, повышения прибы-ли, а также правильности определения налогооблагаемой и чистой прибыли. Предлагаемая модель аудирования, по нашему мнению, является одним из таких, инструментов. Ее комплекс-ное использование по объектам аудита при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита позволит аудитору подтвер-дить достоверность информации, сделать обобщение результа-тов и определить те моменты, которые должны найти отражение в заключении, а также интенсифицировать сам процесс аудиро-вания и улучшить качество его проведения.

1.3. Особенности планирования аудита производственных затрат и исчисления себестоимости продукции.

Значительную роль в улучшении качества аудиторской провер-ки играет совершенствование методических основ ее подготов-ки и проведения. Более того, правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, носили рекомендательный характер. В этой связи многие аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы не придерживались этих правил, в результате чего на рынке аудиторских услуг появилась огромная армия «карман-ных» аудиторов, специально созданных для легкого и безболез-ненного аудита путем сговора с экономическими субъектами.

На стадии планирования аудиторской проверки необходимо заботиться о качестве аудиторских работ. Учитывая значимость результатов аудита, возникает необходи-мость выработки и применения определенных критериев оценки качества аудита. Система контроля качества должна включать комплекс мер и процедур, принятых аудиторской организацией для обеспечения гарантии того, что проверка будет проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности Российской Федерации и Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности». Для этого аудиторы, как правило, проводят опрос работников предприятия в форме тестовых заданий.

Полнота и исход проверки во многом зависят от того, на-сколько обоснованно и верно намечены вопросы, подлежащие проверке. В этой связи программа является не простым спис-ком подлежащих исследованию вопросов, которые должны быть так взаимосвязаны, чтобы в результате проверки всех на-меченных участков был получен достоверный и полный мате-риал о деятельности проверяемого экономического субъекта. В то же время в программе проведения аудита нецелесообразно освещать методику аудита, так как ауди-торы, являясь специалистами в области контроля, обязаны знать ее сами. Одним из условий проведения аудиторских проверок явля-ется правильный выбор системы показателей, отражающих ка-чественные и количественные характеристики хозяйственной деятельности предприятия. При выборе данной системы прин-ципиальное значение имеют цели, стоящие перед аудиторской проверкой. Поэтому для каждого хозяйствующего субъекта должна разрабатываться своя система частных и обобщающих показателей аудирования.

В то же время при проведении аудиторской проверки, как пра-вило, не представляется возможным проверить всю документа-цию, связанную с бухгалтерским учетом и отчетностью, в силу временных и стоимостных ограничений. В этой связи в аудитор-ской практике приходится ограничиваться выборочной провер-кой или так называемой аудиторской выборкой. «Даже люди, не имеющие понятия о теории аудита, не сомневаются в том, что нельзя (и экономически нецелесообразно, и физически невоз-можно) проверить в более или менее сложной хозяйственной системе ни все 100% документацию, просчитать заново все ито-ги, осуществить массу встречных проверок по каждому документу и т. д. Но это и есть проверка экономического субъекта на основе выборочного наблюдения». Терехов С. С. «Аудит»

Выборочная проверка проводится по усмотрению самих ауди-торов, чтобы убедиться в том, что и на других участках учета су-ществует полный порядок. Однако проводимая выборочная проверка должна показать учетным работникам предприятия, что может быть проверен любой участок бухгалтерского учета. Основное внимание при этом следует уделить двум показате-лям — себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. Про-верку необходимо начать с исследования себестоимости как основного фактора формирования прибыли и рентабельности.

Следует отметить, что ряд операций все же подлежит сплош-ной проверке в соответствии с действующим законодатель-ством. К таким операциям прежде всего следует отнести операции с денежными средствами. Это связано с тем, что данные опе-рации чаще всего являются объектом преступных действий эко-номических субъектов.

Уровень допустимой ошибки определяется на стадии плани-рования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Аудит, как и ревизия, основан на выборке, на применении ста-тистической или нестатистической ее методологии. При реви-зиях, финансово-хозяйственной деятельности ревизоры, так или иначе, пользовались выборкой. Тем не менее, как свидетельству-ют проведенные нами исследования, подробные методологиче-ские разработки выборочного наблюдения в ревизии практиче-ски отсутствовали. Более того сам факт применения выборок при ревизиях в отечественной специальной литературе чаще всего замалчивался. «Аудит» Солодов А. К. — уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с Вместе с тем современный отечественный аудит также не имеет адекватных статистических и методологи-ческих разработок. Практика аудиторской деятельности в то же время больше, чем ревизия или судебно-бухгалтерская экспер-тиза, нуждается в статистических методах. Наибольшую акту-альность при этом представляют вопросы исследования сущно-сти выборок в аудите затрат на производство, необходимости и методологии выборочного наблюдения, основных концептуаль-ных подходов к ее организации и проведению. При этом целе-сообразно охарактеризовать те нестатистические подходы к проверке экономического субъекта, которые можно считать приемлемыми для целей аудита.

Исследуя основные приемы работы со статистической выбор-кой, следует помнить, что и статистические приемы могут бази-роваться на совершенно различной статистической методоло-гии. Например, точность результатов выборки зависит от схемы отбора элементов (единиц). «Практический аудит». Соколов Я. В. Юридический центр ПРЕСС; 2004. с. 864 Аудитор может строго различать и применять на практике возвратную или безвозвратную выбор-ку. Следовательно, можно применить одну из двух возможных схем отбора элементов, причем почти вне зависимости от того, какой именно вид выборочного наблюдения будет применяться. Возвратная выборка чаще используется при случайном отборе элементов, а безвозвратная — при механическом, с определен-ным шагом выборки.

Общий порядок проведения аудита, в том числе необходи-мость использования аналитических процедур и выборочного наблюдения, в настоящее время закреплены в Федеральном за-коне «Об аудиторской деятельности» и в Федеральных прави-лами (стандартах) аудиторской деятельности. При этом налого-вое и финансовое российское законодательство само по себе столь запутано, что немудрено ошибиться и налогоплательщи-ку, и аудитору, и самому налоговому инспектору. Кроме того, в отечественном законодательстве об аудиторской деятельности не предусмотрено право на ошибку. Профессиональная незави-симость аудита — его первоочередная проблема, и ее решение нам представляется в развитии теории аудита.

В этой связи методология аудита должна быть основана на един-стве бухгалтерского учета и экономического анализа. Бухгалтерский учет подвергает отчетность методической и законодательной проверке, а экономический анализ — проверке логической. В рос-сийских условиях налогообложения и предпринимательства един-ство обеих наук приобретает статус необходимости.

В специальной литературе по аудиту, бухгалтерскому учету и статистике предложены различные научно обоснованные мето-ды осуществления аудиторской выборки. При аудиторской про-верке затрат на производство продукции одним из наиболее эф-фективных методов осуществления выборки представляется метод, предложенный Т. Н. Мальковой. Его сущность заключается в том, что «эмпирические данные затрат (X) и объема продукции (V) предварительно выравниваются с учетом сезонности (ряд Фурье, первая гармоника). Затем по каждому из сезонов по выровненным данным Хв и Ув составля-ются уравнения криволинейной связи. По уравнениям связи вычисляются теоретические значения себестоимости» Малькова Т. Н. «Основы аудита. Методика аудиторских проверок». М.: Изд. СПбГУЭФ. 2006. с 112. При этом объем выпуска продукции выражен в натуральном измери-теле, а себестоимость — в стоимостном, что может привести к оп-ределенным трудностям при сравнении этих показателей (аргу-мента и функции), так как они выражены в разных измерителях. Не исключается, что между аргументом и функцией достаточно тесная связь. Более того, эта связь усилится при использовании аргумента (объема выпуска продукции) в денежном измерении, что позволит преодолеть трудности сопоставления этих показа-телей и достаточно полно и правильно осуществить аудиторскую выборку.

2. Аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости в

ГУП ОПХ «Григорьевское»

2.1 Краткая характеристика экономических показателей ГУП ОПХ

«Григорьевское».

Опытно — производственное хозяйство «Григорьевское» было образовано в 1960 году на основании Постановления Совета Министров СССР от 01.03.1960 года как производственная база Ярославского НИИ животноводства и кормопроизводства. В 1999 г ему был присвоен статус государственного унитарного предприятия.

Организационная структура — количество производственных подразделений и соподчинений. В ГУП ОПХ «Григорьевское» выделяются цеха растениеводства, животноводства, механизации и вспомогательный цех.

Внедрение новой техники, организации труда и повышение его производительности, рост объема валовой продукции и снижение её себестоимости во многом зависят от размеров хозяйства его специализации и других производственно — экономических показателей деятельности предприятия.

Важное место в характеристике любого предприятия занимает анализ его размеров и специализации. Размеры сельскохозяйственных предприятий и их подразделений — один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия и его подразделений является сумма валовой продукции в денежном выражении.

Для характеристики размера отдельных отраслей и специализированных хозяйств применяют также натуральные показатели производства важнейших видов продукции.

В ходе анализа размера предприятия рассматривают прямые и косвенные показатели. Прямые показатели размера сельскохозяйственного предприятия включают стоимость валовой продукции и среднегодовую стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения. Косвенные показатели включают: площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, поголовье скота, среднегодовую численность работников и т. д. Размеры сельскохозяйственного предприятия зависят от многих факторов: государственной аграрной политики, природно-климатических условий, специализации хозяйства, обеспеченности трудовыми ресурсами.

Размер предприятия и его отдельных отраслей обеспечивают концентрацию производства, которая в свою очередь показывает: степень сосредоточения земли, основных и оборотных средств, трудовых ресурсов, отражает интенсификацию производства и разделение труда.

Таблица 2.1.1 — Размеры производства в ГУП ОПХ «Григорьевское».

Из данных таблицы 2.1.1 видно, что ГУП ОПХ «Григорьевское» имеет средние размеры. За последние два анализируемых года стоимость валовой продукции увеличилась на 7,29% или на 143,1 тыс. руб., но в целом за анализируемый период она снизилась на 7,6 тыс. руб.

Стоимость основных фондов незначительно увеличилась в связи с переоценкой некоторых средств, но всё равно состояние основных фондов оставляет желать лучшего. В хозяйстве очень много старой изношенной техники, которая давно не обновлялась.

Сокращается численность работников в связи с ухудшением социальной обстановки на селе и непривлекательности сельского хозяйства.

Потребление электричества и энергетических мощностей снижается, что положительно сказывается на затратах, которые тоже сокращаются.

После рассмотрения показателей размера производства в ГУП ОПХ «Григорьевское» необходимо дать оценку специализации хозяйства.

Производственную специализацию предприятия определяют по основным товарным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации. Прямой показатель, характеризующий специализацию хозяйства — структура товарной продукции. Основной целью специализации является повышение эффективности производства на основе более полного учета и использования имеющихся условий. Далее рассмотрим показатели размера и структуры товарной продукции в динамике за 5 лет, которые позволяют определить место каждой отрасли и удельный вес выручки от реализации отдельных видов продукции.

Таблица 2.1.2 Состав и структура товарной продукции ГУП ОПХ «Григорьевское» в 2002;2006 гг

Анализируя таблицу, видим, что выручка от реализации в 2006 году составила 42 409 тыс.рублей. Наибольший удельный вес в структуре выручки занимает выручка от реализации животноводческой продукции 37 863 тыс. руб. (89,3%), в том числе выручка от реализации молока -25 344 тыс. руб.(59,8%) и мяса КРС — 11 056 тыс. руб. (26,1%). На протяжении 5 лет структура почти не изменилась, значит хозяйство специализируется на производстве молока и мяса, т. е основной отраслью в ГУП ОПХ «Григорьевское» является молочно-мясное скотоводство. Дополнительными отраслями является картофелеводство с удельным весом 4,1% и зерно-производство с удельным весом 3,0%.

Ярославская область находится в зоне рискованного земледелия, поэтому здесь надежнее развивать отрасли животноводства. Находясь в пригороде г. Ярославля хозяйство должно обеспечивать население города молочной, мясной продукцией, а также картофелем и другой растениеводческой продукцией. Обобщающим показателем, который характеризует уровень специализации производства и позволяет сравнивать его с уровнем прошлых лет и уровнем других предприятий, является коэффициент специализации:

К спец =100/Vi * (2n-1)

Рассчитаем коэффициент специализации за 5 лет:

Кспец2002 = 100/278,8=0,3586=35,9%

Кспец2003 = 100/293,4=0,3409=34,1%

Кспец2004 = 100/254,4=0,3931=39,3%

Кспец2005 = 100/222,4=0,4496=45,0%

Кспец2006 = 100/249,9=0,40=40%

Согласно проведенному анализу, коэффициент специализации данного хозяйства по отраслям сельскохозяйственного производства составляет 0,40, что соответствует требованиям, предъявляемым к значению коэффициента (0

Производственным направлением ГУП ОПХ «Григорьевское» является производство цельного молока. Данная отрасль является основной, т. е. это отрасль, играющая наиболее важную роль в экономике хозяйства и имеющая наибольший удельный вес в товарной продукции.

Основными элементами учетно-финансовой работы в ГУП ОПХ «Григорьевское» являются:

ь система документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учёта, в соответствии с положениями учётной политики хозяйства.

ь Документооборот. Он представляет собой таблицу, в которой указан перечень документов и работ по их созданию. Контроль за графиком документооборота осуществляет главный бухгалтер.

ь План счетов.

ь Форма бух учёта. Учет в центральной бухгалтерии ГУП ОПХ «Григорьевское» автоматизирован и ведётся по программе «Пролог», разработанной в Вологде.

2.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов в ГУП ОПХ

«Григорьевское» Ярославского МР.

Проверка операций учета затрат на производство имеет свои особенности практически для каждой организации, что определяется характером отрасли производства и спецификой бизнеса организа-ции.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расхо-ды организации» (ПБУ 10/99) расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, рас-ходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказа-нием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость продан-ных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

ПБУ 10/99 устанавливает общие правила формирования, клас-сификации, оценки и признания расходов по обычным видам дея-тельности.

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат норма-тивным и правовым актам.

Проверка операций учета затрат на производство проводится в соответствии с Программой, которая является частью общей про-граммы аудита организации .

Таблица № 2.2.1. Программа проверки учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)

В ГУП ОПХ «Григорьевское» аудиторская проверка производится два раза в год, такими аудиторскими фирмами как: «Аудиторский союз сельскохозяйственных кооперативов центрального округа РФ», «Аудит партнер» и другие.

Проверка правильности отнесения затрат и исчисления себестоимости проводится в разрезе следующих статей затрат, согласно ПБУ 10/99:

—- материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Каждая из групп затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, в каком подразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местам позволяет определить структуру себестоимости.