Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования

Актуальность данного исследования обусловлена перипетиями становления новой российской государственности. В начале 90-х годов российское государство резко бросилось в свободную экономику. На длительное время основной характеристикой хаотичного развития общественного производства в нашей стране стала бесконтрольность со стороны государства. Государственное управление из авторитарной административно-командной системы моментально превратилось в набор «демократических», тотально дерегулированных элементов. Всем известные последствия такой перестройки (включая кризис 1998 года) показали, что без государственного, прежде всего правового, влияния невозможно создать демократический режим, гражданское общество и рыночную экономику. При этом вся деятельность государства неизбежно опосредуется финансами.

Любое решение государства можно считать реальным только после изыскания возможности покрытия затрат, связанных с его выполнением, денежными ресурсами, в первую очередь бюджетными, поскольку бюджет (бюджетная система) — это основная часть финансовых отношений, выражающая материальное опосредование функционирования государства. /./ Чтобы сформировать бюджет по доходам нужно, прежде всего, установить и собрать налоги"1, — указывает О. Н. Горбунова. Поскольку налоги составляют в среднем 80% бюджетных доходов, то их сбор имеет решающее значение для функционирования государства. И при этом недоимка по налогам в консолидированный бюджет на 1 июля 2002 года составляла 245,1 млрд. рублей, а недоимка по взносам в государственные внебюджетные фонды.

1 Горбунова О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. Диссертация д.ю.н. — М.: 1996. С. 4.

615,8 млрд. рублей!1 Такая плачевная статистика демонстрирует неэффективность деятельности государства по формированию фондов денежных средств и необходимость усиления системы государственного управления в этой сфере. «Вместе с тем следует подчеркнуть, что усиление государственного регулирования в сфере экономических, в том числе финансовых, отношений требует наличия адекватной требованиям сегодняшнего дня нормативно-правовой базы, эффективных механизмов правового регулирования, а также системы действенного контроля"1. Прежде всего, финансового и в частности налогового контроля. При этом «совершенствование системы финансового контроля должно осуществляться не автономно, а как звено в общей системе мер перестройки финансового механизма"1. Это означает, что особую актуальность имеют правовые преобразования системы налогового контроля, осуществляемые в неразрывной связи с оптимизацией налоговой системы (особенно системы налогов, определяющей общее налоговое бремя национальной экономики) и системы распределения и расходования фондов денежных средств государства.

Помимо острой практической потребности для финансовой стабильности российского государства на этапе демократических преобразований во всех сферах общественной жизни, финансово-правовые исследования налогового контроля имеют и непреходящее научное значение. Для современной науки финансового права поиск равновесной системы налогового контроля, пожалуй, сравним с многовековыми исследованиями природы самого налога. В любом развитом государстве подданные привыкли к налогам, уплата налогов воспринимается ими если не как общественный долг, то, как безусловная и никем неоспариваемая обязанность. Древний вопрос о правомерности взимания налогов с населения на сегодняшний момент принципиально решен. В этой.

1 По данным Пресс-конференции начальника Управления налоговой задолженности С. Н. Хурсевича (22 августа 2002 года) и Пресс-конференции руководителя Департамента единого социального налога МНС РФ Н. Н. Шелемех (29 августа 2002 года).

2 Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. — М.: Юриспруденция, 2000. С. 4. связи автором проанализирован подход к обоснованию налогов различных представителей философских, социально-политических и правовых учений, таких как: Ш. Л. Монтескье, Т. Гоббс, Вольтер, Д. Рикардо, А. Тьер, Э. де Жирарден, Ф. Нитти, Ж. Симонд де Сисмонди, К. Маркс, Ф. Энгельс, С. Ю. Витте, П. А. Самуэльсон. Значительный интерес представляют исторические исследования налога и налогового контроля В. О. Ключевского, И. М. Кулишера, П. П. Гензеля, К. Брингмана, В. М. Пушкаревой, М. Б. Буланже, А.В.'Толкушкина.

За всю историю развития налогообложения финансово-правовой, экономической, социальной наукой были сформулированы и доказаны фундаментальные правила, принципы, закономерности построения и функционирования налоговых систем. К настоящему моменту составлено и испробовано множество рецептов воздействия на отдельные элементы налоговой системы с целью достижения баланса личных и общественных потребностей. Огромный научно-практический интерес в этой сфере общественных знаний представляют изученные автором работы многих исследователей, в частности: А. Смитта, Н. И. Тургенева, Э. Селигмана, М. Н. Соболева, И. И. Янжула, П. М. Годме, А.Лаффера. Однако, и в настоящее время не стирается острота обусловленного налоговыми изъятиями противоречия между государственными (в социально ориентированном государстве — общественными) и частными интересами. Юридическая (принудительный характер) и экономическая (изъятие частной собственности) сущность указывает на то, что налогообложение не может осуществляться на добровольных началах, следовательно, указанное противоречие общественного развития не может быть полностью преодолено и наиболее явное проявление имеет, в конечном итоге, в системе налогового контроля, поскольку только эта функция государственного управления обеспечивает реализацию фискального суверенитета государства. Поэтому среди всех проблем в сфере.

1 Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. — М.: Финансы и статистика, 1999. С.б. функционирования современных налоговых систем проблема построения эффективной системы налогового контроля является особенно актуальной.

На актуальность избранной темы указывают и высказывания К. С. Бельского, который среди самых актуальных современных проблем науки финансового права называет налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, а также вопросы защиты прав и интересов налогоплательщиков, которые в свою очередь связаны с ответственностью налоговых органов.1 Именно в процессе осуществления налогового контроля происходит столкновение интересов налогоплательщиков и государства, возникают проблемы злоупотреблений со стороны контролирующих органов и проблемы реального привлечения их к ответственности. Проблема роста налоговых правонарушений и ответственности за их совершение также напрямую связана с осуществлением налогового контроля и является вторичной по отношению к эффективности последнего.

Существенный вклад в разработку теории правового регулирования налогового контроля внесли многие современные ученые-правоведы и экономисты, а именно: A.B.Брызгалин, А. Н. Козырин, В. И. Слом, С. Г. Пепеляев, Н. И. Химичева, М. Ю. Орлов, Д. Г. Черник, Г. П. Толстопятенко, С. Д. Шаталов, И. И. Кучеров, В. И. Макарьева, Ю. Ф. Кваша, Е. В. Поролло, Г. В. Петрова. Однако на современном этапе институт налогового контроля еще не получил широкого комплексного научно-теоретического исследования в финансовом праве, а также правового межотраслевого анализа.

Важное методологическое значение для данного исследования имеют также работы, посвященные проблемам финансового контроля (различным его направлениям), поскольку это понятие является родовым по отношению к налоговому контролю. Это работы как представителей советской школы финансового права, так и современных российских авторов: А. С. Альского, И. А. Андреева, И. А. Белобжецкого, Э. А. Вознесенского, Ю. М. Иткина,.

1 Вельский К. С. Наука финансового права // Финансовое право: Учебник. Под ред. О. Н. Горбуновой — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 2002. гл. 4. С. 66.

П.В.Черноморда, Н. Г. Гаджиева, С. О. Шохина, Е. Ю. Грачевой, А. Л. Прозорова, Е. М. Ашмариной.

Поскольку налоговый контроль является институтом финансового права, научно-теоретическим фундаментом настоящей диссертационной работы стали труды таких теоретиков и идеологов (в хорошем смысле) финансовой науки и финансового права как: М. М. Сперанский, Ф. Б. Мильгаузен, И. ИЛнжул, И. Т. Тарасов, В. А. Лебедев, А. И. Буковецкий, Р. О. Халфина, М. И. Пискотин, С. Д. Цыпкин, Е. А. Ровинский, М. А. Гурвич, В. В. Бесчеревных, В. М. Родионова, О. Н. Горбунова, М. В. Карасева, К. С. Бельский, Н. М. Артемов.

Реформирование финансовой системы в целом и налоговой системы, в частности, в нашем государстве, обеспечиваемое практическими рекомендациями науки финансового права на сегодняшний день создало предпосылки для качественно нового подхода к правовому регулированию такого института финансового права как налоговый контроль. Новый подход к построению системы налогового контроля заключается в том, что предлагается понимать налоговый контроль как комплексный межотраслевой правовой институт, основное содержание которого выражено в нормах финансового права. Обоснованию этого тезиса способствовало изучение трудов правоведов по общей теории права, конституционному, административному, гражданскому и уголовному праву: С. С. Алексеева, А. Б. Венгерова, О. Е. Кутафина, В. В. Витрянского, И. А. Покровского, Э. М. Цыганкова, В. М. Лебедева, Ю. М. Козлова, Л. Л. Попова, Ю. А. Тихомирова.

Настоящая работа преследует две основные цели. Первая. Сформулировать практические правовые рекомендации, направленные на построение такой системы налогового контроля, функционирование которой должно способствовать созданию запаса бюджетной прочности для снижения общего налогового бремени, которое в свою очередь должно оказать мощнейшее стимулирующее воздействие на развитие экономики. Вторая цель. Сформировать новый теоретический подход для дальнейших финансовоправовых исследований, направленных на совершенствование системы налогового контроля в Российской Федерации.

Достижение поставленных целей видится в решении отдельных конкретных задач:

1. Необходимо провести анализ современных характеристик сущности налога с тем, что бы показать их влияние на концепцию построения системы налогового контроля. Несомненно, что сущность более устойчива, чем конкретные явления, но в конечном итоге и сущности изменяются в соответствии с всеобщими объективными законами. Такое мультисистемное явление как налог определяется несколькими сущностями. Экономическая и правовая сущность налога уже давно выявлены и обоснованы экономической и юридической наукой. Однако, в настоящее время очевидно стала проявляться социальная сущность налога, которая оказывает зачастую определяющее воздействие на развитие как налоговой системы в целом, так и ее элементов-подсистем, включая налоговый контроль.

2. Принцип — это основа, первоначало, главное обобщенное правило деятельности. Вся деятельность государства осуществляется сообразно выработанным веками принципам, большинство которых имеет правовое закрепление. Экстраполяция принципов налогообложения, принципов построения налоговой системы и принципов общей теории управления на систему налогового контроля имеет поэтому первостепенное значение для правового регулирования функционирования системы налогового контроля.

3. Компаративно-историческое исследование развития налогового контроля в России позволяет более глубоко проникнуть в природу налогового контроля, добраться до истоков его зарождения. А это в свою очередь позволит провести параллели с современной ситуацией для оценки качества правовых преобразований в системе налогового контроля (прогресс или стагнация) и для прогнозирования возможных путей развития системы.

4. Задача рассмотрения системы налогового контроля как элемента государственного управления состоит в том, чтобы через характеристику структуры управленческой системы и взаимодействия ее элементов, обозначение места и значения контроля в системе управленческих связей прийти к определению налогового контроля как элемента государственного управления, от которого зависит выполнение государством его функций.

5. Всякая наука только тогда достигает зрелости и совершенства, когда она раскрывает сущность исследуемых ею явлений. До настоящего времени правовыми науками предпринимались попытки исследования сущности налогового контроля через анализ его составляющих: отдельно налога и отдельно контроля. Однако синтез этих двух сущностей в единую сущность не производился. Особенностью же задачи по определению понятия налогового контроля является обоснование возможности рассмотрения налогового контроля в широком и узком смысле.

6. Эффективным способом повышения КПД налогового контроля является более глубокое проникновение в общественное производство. Естественно исключительно в ареале права. Задача данного исследования в этой связи показать возможности и перспективы повышения налоговой подконтрольности теневой экономики.

7. Налоговый контроль, как и любая другая деятельность, осуществляется определенными методами и проявляется в объективной действительности в определенных формах. Отличие форм и методов юридически урегулированной деятельности в демократическом государстве от любого «творчества» состоит в том, что выбор форм и методов достижения целей диктуется приоритетом права над целесообразностью и рентабельностью. Это противоречие в системе налогового контроля проявляется наиболее остро. С точки зрения наступления последствий налоговый контроль имеет значение только как правовая категория, а, следовательно, при его осуществлении возможно применение только прямо предусмотренных законом форм и методов.

8. Любая деятельность подразумевает наличие субъекта ее осуществления. Что касается государственной деятельности, то каждый из ее видов соответствует определенной системе субъектов, наделенных конкретными полномочиями. В задачи комплексного исследования любого правового института входит решение вопросов правосубъектности. В полной мере это относится и к налоговому контролю.

Объектом настоящего исследования явились нормы законодательства, регулирующие финансовую деятельность государства. Прежде всего, это нормы финансового права, поскольку правоотношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства входят в предмет данной отрасли.

Вместе с тем современные правовые системы, формирующиеся и видоизменяющиеся под крайне сложные отношения общественного производства XXI века, характеризуются высокой степенью взаимопроникновения норм различных отраслей права. Причем именно российско-советская правовая наука, в отличие от многих западных школ, предпринимала и предпринимает особо значительные теоретико-практические усилия для проведения «водораздела» между отраслями права. Это поставило автора перед необходимостью исследования также норм конституционного, административного, гражданского и уголовного права.

Помимо анализа законодательства федерального уровня — Конституции РФ, федеральных законов, Налогового кодекса РФ, автором были рассмотрены нормативно-правовые акты субъектов РФ: Конституции республик, налоговые законы субъектов РФ и прочие.

Для достижения целей настоящего исследования автором широко привлекалась собственная правоприменительная практика, судебная практика, отраженная в материалах Конституционного Суда РФ, Верховного суда РФ, Высшего арбитражного суда РФ, окружных федеральных арбитражных судов.

Непосредственным предметом данной работы явился нормативный и практический материал, касающийся общественных отношений, связанных с налоговым контролем.

В процессе разработки обозначенного предмета настоящего диссертационного исследования были использованы общенаучные методы познания, такие как: эмпирико-теоретические исследования путем сравнения, анализа и синтеза, индукции и дедукции. В работе был использован метод схематизации, позволяющий более наглядно показать полученные результаты-выводы, обосновать и доказать их новизну и правомерность. Отдельные схемы были разработаны на основе принципа логических кругов Эйлера. Несмотря на то, что настоящее исследование имеет юридический характер, использование возможностей метода экономико-математического анализа позволило на наш взгляд подтвердить правомерность отдельных правовых предложений. Рассмотрение налогового контроля как элемента управления было осуществлено на основании мультидеятельностного подхода, разработанного отдельными представителями науки управления.

В ходе настоящего исследования были также использованы методы социологии права1, компаративно-исторический метод, без которого не обходится ни одна системная правовая разработка, так называемый, этнографический метод, посредством которого представлены иллюстрации проблем налогового контроля и их решения в развитых западных странах, а также показаны возможности для восприятия российской правовой системой отдельных западных налоговых институтов. Значительные возможности для анализа проблем налогового контроля дало использование данных, полученных из анкет и интервью, а также на основе статистического и экспериментального метода.

Практическая значимость данного исследования состоит в том, что результаты и выводы данного исследования, важнейшие из которых нашли отражение в разработанных схемах, апробированы при проведении лекций и семинаров и могут в дальнейшем использоваться в учебном процессе. Опыт.

1 По поводу методов научно-правовых исследований см., например: Подгурецкий Адам. Очерк социологии права / Пер с польского А. Б. Венгерова. — М.: Издательство Прогресс, 1974. — 328 с. данного исследования успешно использовался в правоприменительной практике, в том числе и при разрешении налоговых споров в судебном и административном порядке. Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Правовая характеристика системы налогового контроля в современной России: легитимность или противостояние // Актуальные проблемы современной науки. — 2003. — № 2. — с. 131−135.

2. Современное понимание сущности налога и создание эффективной системы налогового контроля в Российской Федерации // Вопросы гуманитарных наук. — 2003. — № 2. — с. 172−177.

Важнейшим результатом данной работы является выдвинутый и доказанный тезис о том, что осуществление налогового контроля в соответствии с изложенными в данной работе принципами создает реальные возможности для реформирования системы налогов, в частности, для снижения общего налогового бремени. В настоящем диссертационном исследовании показано, что всеобщность налогового контроля, с охватом, так называемой теневой экономики, позволит решить проблему текущих бюджетных потерь при снижении налогового бремени в целях повышения экономической активности.

Данный результат, наряду с обоснованием социальной сущности налога и налогового контроля, а также учитывая то, что в исследовании, посвященном налогам, тесно системно переплетаются экономические, социальные и правовые явления, позволяет надеяться, что положения диссертации могут быть использованы в дальнейших исследованиях проблем налогообложения не только юристами, но и экономистами, финансистами, социологами и психологами.

Практические предложения по изменению отдельных положений действующего законодательства были сделаны в основном в отношении реформирования системы налогового контроля, понимаемого в узком смысле, т. е. как финансово-правового института. Однако данная работа может быть использована учеными и специалистами-практиками как теоретическая основа для разработки предложений по реформированию иных, связанных с налоговым контролем, институтов финансового права, а также отдельных институтов других отраслей права, таких как конституционное, административное, гражданское, уголовное. Причем, в ходе данного исследования автор составил собственное представление о возможных направлениях таких преобразований и готов в сотрудничестве с другими учеными и практическими работниками принять самое активное участие в разработке законодательных предложений.

1. Атаманчук Г. В. Обеспечение рациональности государственного управления. — М.: Юридическая литература, 1990. — 352 с.

2. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия / при содействии Эдварда Дж. Макдоннелла. Пер. с англ. С. Жильцов. СПб: Питер, 1999. — 413 с.

3. Алехин А. П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю. М. Административное право Российской Федерации. Учебник. М.: ЗЕРЦАЛО, 1997. — 672 с.

4. Артемов Н. М. Проблемы и перспективы валютного регулирования в РФ (финансово-правовой аспект): Монография. М.: «ПРОФОБРАЗОВАНИЕ», 2002. — 168 с.

5. Административное право: Учебник / Под ред. Ю. М. Козлова, Л. Л. Попова. М.: Юристъ, 2000. — 728 с.

6. Буковецкий А. И.

Введение

в финансовую науку. — Л.: Гос. фин. изд. СССР. Ленинград, обл. отд-ние, 1929.-251 с.

7. Боголепов Д. П. Краткий курс финансовой науки. 2-е изд., испр. и доп. -Харьков: «Пролетарий», 1929.-314 с.

8. Болдырев Г. И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград: Издательство Сев.-зап. промбюро Р.С.Н.Х., 1924. -274 с.

9. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. -СПб.: Брокгауз-Ефрон, 1912.-568 с.

10. Вознесенский Э. А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.— 134 с.

11. Венгеров А. Б. Теория государства и права: Часть И. Теория права. Том 1. М.: Юристъ, 1996. 168 с.

12. Гражданский кодекс России: Проблемы. Теория. Практика: Сборник памяти С. А. Хохлова. / Исследовательский центр частного права. Отв. ред. А. Л. Моковский. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1998. — 475 с.

13. Горшенев В. М., Шахов И. Б. Контроль как правовая форма деятельности.- М.: Юридическая литература, 1987. 175 с.

14. Годме П. М. Финансовое право. / Пер. и вступит, статья д-ра юрид. наук, проф. Халфиной P.O. М.: Прогресс, 1978. — 429 с.

15. Гоббс Т. Сочинения: в 2 т. Пер. с латин. и англ. Сост., ред. изд., авт. примеч. В. В. Соколов. АН СССР, Ин-т философии. М.: Мысль, 1989. -Т. 1.-622 с.

16. Горбунова О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. Диссертация на соискание ученой степени докт. юр. наук М.: Московская государственная юридическая академия, 1996. — 42 с.

17. Гензель П. П. Очерки по истории финансов. Вып. I: Древний мир. М.: 1913.тип. Г. Лисснера и Д.Собко. — 52 с.

18. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. — 192 с.

19. Грачева Е. Ю. Финансовое право: Схемы и комментарии: Учебное пособие. — 3-е изд., испр. и доп. М.: Юриспруденция, 1999. — 104 с.

20. Гегель. Работы разных лет. В 2-х томах. Сост., общ. ред. А. В. Гулыги. -М.: Мысль, 1971. Т.2 — 630 с.

21. Державин К. Н. Вольтер. М.: Издательство АН СССР, 1946. — 484 с.

22. История экономических учений / Под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. — (Серия «Высшее образование»). — 784 с.

23. Козлов Ю. М., Фролов Е. С. Научная организация управления и право. -М.: Изд-во МГУ, 1986. 245 с.

24. Кравченко А. И. Социология менеджмента: Учебное пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ, 1999. 366 с.

25. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. Ин-т актуал. образования «ЮрИнфоР-МГУ М.: Учебно-консультативный центр «ЮрИнфоР», 2001. — 358 с.

26. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. Вып. 1−2. Петроград: «Наука и школа», 1919;1920.-Выпуск 1.-1919.

27. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М: Независимое издательство «Манускрипт», 1993. — 112 с.

28. Кудрявцев В. Н., Никитинский В. И., Самощенко И. С., Глазырин В. В. Эффективность правовых норм. М.: Юридическая литература, 1980. -280 с.

29. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И. И. Кучерова. М.: Центр ЮрИнфоР, 2001. — 256 с.

30. Карасева М. В. Финансовое право: Общая часть: Учебник. М.: Юрист, 1999.-252 с.

31. Кутафин O.E. Предмет конституционного права. М.: Юристь, 2001. -444 с.

32. Монтескье III.JI. Избранные произведения. Общ. ред. и втупит. статья проф. М. П. Баскина. АН СССР Ин-т философии. М.: Госполитиздат, 1955.-800с.

33. Мильгаузен Ф. Б. Финансовое право. Конспект лекций. М.: лит. Е. Астахова, 1868. — 316 с.

34. Маслоу Абрахам Г. Мотивация и личность / Пер. с англ. Татлыбаева A.M. СПб.: Евразия, 1999. — 479 с.

35. Менеджмент. История менеджмента: Курс лекций. Составитель Субочева А. О. М.: Московский государственный университет геодезии и картографии, 2000. — 176 с.

36. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения в 30-ти т. Изд. 2-е., Т.4 М.: Госполитиздат, 1955. — 616 с.

37. Нитти Франческо С. Основные начала финансовой науки. Пер. съ итал. И.Шрейдера. Подъ. ред. съ доп. А. Свирщевскаго, доц. Демидовского юрид. лицея. Со вступ. ст. А. И. Чупрова, заслуж. проф. Моск. ун-та. М.: М. и С. Сабашниковы, 1904. — 624 с.

38. Налоги. Изд 4-е доп. и перераб. Под ред. Д. Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1999. — 544 с.

39. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. А. В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. — 600 с.

40. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. Князева В. Г., проф. Черника Д. Г. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. — 191 с.

41. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. — 160 с. — (Серия «Учебные пособия»).

42. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Пепеляев С. Г., Жестков C.B., Тимофеев Е. В., Полякова В. В., Хаменушко И. В., Гилязова Т.Р.- под ред. С. Г. Пепеляева М.: Инвест Фонд, 1995. — 496 с.

43. Покровский И. А. Основные проблемы гражданского права. М.: Статут (серия «Классика российской цивилистики»), 1998. — 352 с.

44. Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. Аналитический обзор и сборник нормативных документов / Составители: Шохин С. О., Шлейников В. И. М.: Прометей, 1998.-324 с.

45. Платон // Философская энциклопедия. М.: Советская энциклопедия, 1967;Т.4−592 с.

46. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. М: ИНФРА-М, 1996. — 192 с.

47. Подгурецкий Адам. Очерк социологии права / Пер с польского А. Б. Венгерова. М.: Издательство Прогресс, 1974. — 328 с.

48. Пересветов И. С. Сочинения. Подгот. текст А. А. Зимин. Под ред. чл.-кор. АН СССР Д. С. Лихачева / Коммент Я. С. Лурье. Вступ. статьи А. А. Зимина, Д. С. Лихачева, Л. Н. Пушкарева. М.-Л.: Издательство АН СССР, 1956. -388 с.

49. Проблемы общей теории государства и права. Учебник для вузов. Под общей ред. академика РАН, докт. юр. наук, проф. Нерсесянца B.C. — М.: Издательство НОРМА ИНФРА-М, 2001. — 832 с.

50. Пепеляев С. Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации / Аудит фирма «Контакт». М.: ТОО «Инвест фонд», 1995. — 125 с.

51. Пискотин М. И. Советское бюджетное право. — М.: Юридическая литература, 1971. — 312 с.

52. Рыкунов В. И. Основы управления. М.: Изограф, 2000. — 112 с.

53. Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.: Госюриздат, 1960. — 193 с.

54. Сапрыкин Д. П. Совершенствование банковского законодательства после кризиса 1998 года. Автореферат дис. на соис. учен. степ. канд. юр. наук. — М.: Московская государственная юридическая академия, 2000. 28 с.

55. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М: Издательство Социально-экономической литературы, 1962. — 684 с.

56. Сисмонди Ж. Симонд де. Новые начала политической экономии / Пер. Б. О. Эфруси. М.: К. Т. Солдатенков, 1897. — 354 с.

57. Соболев М. Н. Очерки финансовой науки. (Общедоступные беседы). -Харьков: «Пролетарий», 1925. 186 с.

58. Словарь русского языка. Сост. С. И. Ожегов. М.: Издательство «Советская энциклопедия», 1975. — 846 с.

59. Словарь русского языка: в 4-х т. / АН СССР, Ин-т рус. яз.- Под ред.А. П. Евгеньевой. 2-е изд., испр. и доп. — М.: Русский язык, 1981;1984.-Т.4, 1984.-794 с.

60. Словарь синонимов русского языка: в 2-х т. / ИЛИ РАНПод ред.A.П.Евгеньевой. М.: ООО «Издательство Астрель», ООО «Издательство ACT», 2001;Т.2.-856 с.

61. Сперанский М. М. План финансов. // У истоков финансового права. М.: Статут (с серии «Золотые страницы российского финансового права»). -432 с.

62. Симонов Н. И., Прикладные методы анализа у Эйлера. М.: Гостехиздат, 1957. 167 с.

63. Сорокин В. Д. Проблемы административного процесса. — М.: Юридическая литература, 1968. 142 с.

64. Тар гул ов Я. Финансовая наука (краткий курс). Лекции, читанные на финансовых курсах Комиссариата Финансов Союза Коммун Северной Области в октябре-декабре 1918 года. Петроград, 1919. — 184 с.

65. Теория государства и права. Учебное пособие. Выпуск 2. Отв. ред. докт. юр. наук, проф. Венгеров А. Б. М.: Юристъ, 1994. — 72 с.

66. Токвиль Алексис де. Демократия в Америке. / Пер. с фр. и коммент.B.П.Олейника. Предисловие Г. Дж.Ласки. М.: Прогресс, 1992. — 559C. Тихомиров Ю. А. Публичное право. Учебник. М.: Издательство БЕК, 1995.-496 с.

67. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. // У истоков финансового права. -М.: Статут (серия «Золотые страницы российского финансового права»), 1998.-432 с.

68. Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: «Юристь», 2001. — 432 с.

69. Тейлор Ф. У. Менеджмент. Пер. с англ. А. И. Зак. М.: «Контроллинг», 1992. 137 с.

70. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. — М.: Издательство НОРМА, 2001. 336 с.

71. Фатхутдинов P.A. Система менеджмента. Учебно-практическое пособие. М.: АО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1996. — 368 с.

72. Финансы/ В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов, Л. И. Гончаренко и др.- Под ред. В. М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. — 400 с.

73. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристь. 1999. — 600 с.

74. Финансовое право: Учебник. Под ред. О. Н. Горбуновой — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристь, 2002. — 495 с.

75. Финансовое право. Учебник. Под ред. Е. Ю. Грачевой. — М.: Издательство «Проспект», 2003. 536 с.

76. Форма и содержание // Философская энциклопедия. М.: Советская энциклопедия, 1970. — Т.5. — 740 с. — С.383.

77. Форма // Философская энциклопедия. М.: Советская энциклопедия, 1970. — Т.5. — 740 с. — С.383.

78. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. М.: Издательство БЕК, 1997. -336 с.

79. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974.-351 с.

80. Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. —М.: Юридическая литература, 1973. 222 с.

81. Цыганков Э. М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным, гражданским и административным законодательством. — Тверь: «вМ», 2001. 192 с.

82. Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. — 352 с.

83. Шохин С. О., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. — 237 с.

84. Энтин Л. М. Разделение властей: опыт современных государств. — М.: Юридическая литература, 1995. 176 с.

85. Экономика. Пол А. Самуэльсон, Вильям Д. Нордхаус. Пер. с англ. — М.: «Бином», «Лаборатория базовых знаний», 1997. 800 с.

86. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: «Статут» (серия «Золотые страницы финансового права России»), 2002. — 555 с.Статьи.

87. Буланже М. Б. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налоговый вестник. 1999 — № 4. — С. 117−118, № 5 — С.110−111.

88. Возмещение вреда, причиненного в результате действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. / Д. Е. Ковалевская, Л. А. Короткова. // Аудиторские ведомости 2001 — N 7. -С.56−65.

89. Ефремов Л. В. Порядок разрешения налоговых споров в США. Налоговый суд Соединенных Штатов. // Вестник ВАС РФ. 1998. № 2. -С.106−111.

90. Зарипов В. М. Есть ли шанс вернуть свои деньги? (Материалы Общероссийской научно-практической конференции «Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов», 2001 г., г. Москва) // Коллегия. -2001.-№ 2.-С. 35−37.

91. И не надейтесь // Ведомости. 2002. — 26 сентября.

92. Князев В. Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах. Налоговый вестник 1998 — № 9. — С.5−8.

93. Кучеров И. И. Налоговое судопроизводство в России и за рубежом // Бухгалтерский учет. 2000 — № 4. — С.56−57.106. «По большому счету все налоги в России незаконны». Интервью Шаталова С. Д. // Коммерсантъ 2000; 4 мая.

94. Проблемы теневой экономики // Налоговый вестник. 1998. — № 10. -С.3−13.

95. Реформа закончена. Забудьте. // Эксперт. 2002. — № 36. — С.13.

96. Слом В. И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник. — 1999. № 7. — С.6−11.

97. Черная дыра // Эксперт. 2000 — № 12 — С. 30.СХЕМАЗначение налогового контроля"о о.