Правовое администрирование налога на добавленную стоимость

Актуальность. В юридической литературе распространено вполне обоснованное мнение о том, что любое современное индустриальноразвитое государство является налоговым государством, т. е. основная масса его публичных расходов покрывается за счет налогов. При этом особое значение в мировой практике традиционно имеет налог на добавленную стоимость (далее — НДС), ибо, занимая особое место в налоговых системах различных стран, он применяется более чем в 120 государствах, а поступления от этого налога составляют около 18 триллионов долларов США в год, т. е. одну четверть всех государственных доходов в мире. Также и в современной налоговой системе России НДС формирует почти половину всей доходной части бюджета.

Следует отметить, что за последние пять лет в среднем 40 процентов всех споров, рассматриваемых Высшим арбитражным судом России, составляют дела по спорам о взыскании НДС, а в Конституционном Суде России каждое четвертое дело связано с оспариванием конституционности нормативных правовых актов, регламентирующих статус НДС. Такое положение было вызвано не только сложным исчислением данного налога, но и недостатками императивного управляющего воздействия на процесс его взимания.

Анализ сущности, структуры и специфики правовой категории «администрирование» показывает отсутствие единства позиций даже в понятийном аппарате. Вольное использование данного термина порождает массу проблем как правового, так и смыслового характера. Его отождествление в научной литературе с понятиями управленческого или административного процесса затрудняет нормативное закрепление. Довольно часто употребляемые в научно-практическом обороте узкоспециальные трактовки не вносят ясности в данный вопрос.

Обобщенное определение правового администрирования как урегулированной нормами права деятельности государственных уполномоченных органов в определенной сфере, например, «налогового администрирования» и «таможенного администрирования» требует раскрытия и уточнения понятия правового администрирования НДС, как одного из наиболее сложных механизмов системы налогообложения.

Так, имеют место трудности в определении субъектного состава данной деятельности, который применительно к сфере администрирования НДС, является наиболее дискуссионным. Например, в Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011;2013 гг. отмечается, что следует оценить «затратность» администрирования НДС для государства, обратив внимание в первую очередь на предъявляемые требования к субъектам системы налогообложения1.

Как показывает правоприменительная практика, фактический круг участников правового администрирования НДС уже не соответствует традиционной для административного права категории «органы государственной власти и управления», ибо в него фактически вовлечены судебные органы. Формулировки конституционного суда в данной сфере достаточно часто трактуются как разъяснения, а отсутствие предусмотренного ч. 2 ст. 118 Конституции России административного производства предопределило то обстоятельство, что на его отправление фактически претендуют арбитражные суды и суды общей юрисдикции.

Небезынтересным является тот факт, что сами органы исполнительной власти и, в частности, налоговые структуры начинают формировать правовой механизм, который приобретает большое значение для определения объема прав и обязанностей самих налоговых, а также таможенных структур, участвующих в администрировании НДС. Серьезное влияние на данный.

1 О бюджетной политике в 2011;2013 годах [Текст] - Режим доступа: http//www.rg.ru/2010/06/29/poslanie.html процесс оказывают изменения в таможенном законодательстве в связи с созданием и функционированием Таможенного союза.

Очевидно, что данные вопросы нуждаются в углубленном научном изучении. Таким образом, выбор темы исследования представляется важным и актуальным.

Степень разработанности темы можно рассматривать с различных ракурсов. За прошедшее десятилетие к проблемам налогообложения в части НДС, в той или иной степени обращались такие исследователи как: Винницкий Д. В. «Основные проблемы теории российского налогового права»: Дисс.докт. юрид. наук. — Екатеринбург, 2003; Безьмельницына Д. Н. «Конституционно — правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации»: Дисс.канд. юрид. наук. — М., 2003; Апенышев М. Е. «Административно — процессуальная деятельность в сфере налогообложения»: Дисс.канд. юрид. наук. — Хабаровск, 2003; Бастриков A.A. «Правовое регулирование НДС в Российской Федерации»: Дисс.канд. юрид. наук. — М., 2004; Соколов И. Е. «Правовое регулирование налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав за пределы территории Российской Федерации»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. — М., 2006, Шорников С. А. Теоретико-правовые основы осуществления налоговых проверок в Российской Федерации: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -Люберцы, 2008. Занкин Д. Б. Уплата налогов в РФ как институт налогового права Автореф. дисс.канд. юрид. наук. — Люберцы, 2008.

Близкие по объекту изучения диссертационные исследования проводились: Титовым A.C. «Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации»: Автореф. дисс. док-ра. юрид. наук. — М., 2007, Неделиным Р. Г. «Государственное администрирование в сфере налогообложения в Российской Федерации»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. — М., 2010, Масловым К. В. «Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. — Тюмень, 2011, Шишкин Р. Н. «Правовое регулирование налога на добавленную стоимость»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -М., 2012.

Однако, в представленных работах вопросы администрирования либо отождествлялась с внешней правоприменительной деятельностью государственных органов в сфере налогообложения, либо трактовались как деятельность органов исполнительной власти по реализации санкций и норм административного и налогового права при осуществлении правоохраны. Конкретные вопросы правового администрирования НДС, рассматривались фрагментарно и не являлись ранее предметом диссертационного исследования.

Данный факт определил специфику объекта и предмета диссертации.

Объектом диссертационного исследования являются правоотношения, складывающиеся в сфере правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Предмет диссертационного исследования образует система нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность органов исполнительной власти в сфере правового администрирования НДС, а также их взаимоотношения с другими органами государственной власти и управления Российской Федерации, участвующими в данном процессе.

Научная задача исследования состоит в устранении противоречий между правоприменительной практикой в рамках правового администрирования НДС и теоретическими подходами к разрешению проблем указанной деятельности.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и практических положений, направленных на совершенствование эффективности правового администрирования НДС.

Достижение указанной цели определило необходимость решения следующих взаимосвязанных задач: осуществить анализ наиболее распространенных научных подходов к институту правового администрирования, в связи с взысканием НДС;

— изучить структуру и специфика административно-процессуальной деятельности как основы правового администрирования НДСопределить особенности реализации полномочий органов государственной власти, компетентных осуществлять администрирование НДСисследовать деятельность налоговых органов в качестве основного субъекта правового администрирования налога на добавленную стоимость выявить специфику полномочий таможенных органов в сфере администрирования НДС раскрыть роль и значение актов судебных органов в установлении статуса НДС, на основе изучения деятельности государственных органов, участвующих в его администрированииобосновать перспективные направления развитие теории и практики деятельности органов государственной власти по правовому администрированию НДС в Российской Федерации на современном этаперазработать предложения по совершенствованию механизма правового администрирования применительно к НДС.

Методологической основой исследования стал диалектический метод научного познания, отражающий взаимосвязь теории и практики. Для достижения полноты и всесторонности охвата предмета исследования, перепроверки полученных данных и в конечном счете повышения достоверности выводов в процессе научной работы был использован ряд общенаучных и частно-научных методов: логический метод (при изложении всего материала, формулировании выводов и предложений) — анализ (в процессе выработки научных понятий и определений) — синтез (при обобщении полученных определений, формулировке выводов по параграфам и главам, выявленных недостатков, что в итоге нашло выражение в предложениях по изменению и дополнению ряда нормативных правовых актов) — метод аналогии (при применении имеющихся знаний и полученных в ходе изучения процесса правового администрирования) — метод системного анализа (при анализе системы административного воздействия налоговых, таможенных и финансовых органов) — исторический метод (при ознакомлении с трудами советских и российских ученых, при изучении и анализе отдельных норм ранее действовавшего российского и зарубежного законодательства) — сравнительно-правовой (при анализе российских нормативных правовых актов разного уровня) — метод контент-анализа (в процессе выборки и анализа отдельных положений законодательных актов, статистики, журнальных статей) — методы обобщения и описания полученных данных и другие методы исследования.

Нормативную правовую и эмпирическую базу исследования составили:

Конституция России, а также федеральное законодательство РФ и подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы административно, финансового, налогового права по теме исследования.

Материалы судебной практики, содержащиеся в решениях Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ и окружных федеральных арбитражных судов, которые оказывают руководящее воздействие на разрешение спорных вопросов в сфере администрирования НДС.

Сведения, содержащиеся в информационных письмах и обращениях Министерства Финансов, а также данные статистической отчетности ФНС России.

Документы федеральных органов власти и управления, содержащие соответствующие правовые позиции.

Кроме того, в качестве эмпирического материала были использованы данные, полученные в ходе экспертного опроса.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили, прежде всего, работы ученых — административистов, в числе которых труды А. П. Алехина, С. Б. Аникина, М. Е. Апенышева, A.A. Бастрикова, Д. Н. Бахрах, A.M. Воронова, Б. Н. Габричидзе, И. А. Галагана, И. М. Галлий, Б. П. Елисеева, М.Н. Кобзарь-Фроловой, П. И. Кононова, А. П. Коренева A.A. Кормалицкого, Ю. М. Козлова, Ю. И. Мигачева, A.B. Минашкина, И. В. Пановой,.

J1.J1. Попова, Б. В. Российского, Н. Г. Салищевой, Ю. Н. Старилова, И. Е. Соколова, В. Д. Сорокина, Г. А. Туманова, Ю. А. Тихомирова, Н. Ю. Хаманевой, Ф. Д. Финочко, В. Ф. Фефилова, А. Ю. Якимова, О. М. Якубы и многих других. В процессе разработки темы была изучена роль актов правосудия в определении правового статуса деятельности государственных органов по регулированию НДС и, соответственно, использованы научные работы В. И. Анишиной, A.A. Белкина, C.B. Боботова, В. К. Бобровой, H.A. Богдановой, А. Д. Бойкова, В. Б. Евдокимова, Г. Т. Ермошина, М. А. Митюкова, С. Э. Несмеяновой, Ж. И. Овсепян, В. Е. Сафонова, Ю. Л. Шульженко, Т. Я. Хабриевой и др.

Научная новизна исследования заключается в том, что диссертация является одной из первых работ, посвященных совершенствованию правовых основ администрирования НДС, раскрытию особенностей взаимодействия налоговых и таможенных органов в условиях создания и функционирования Таможенного союза.

Соискателем предложены новые подходы к решению проблемных вопросов, возникших в теории и практике правового администрирования НДС, в том числе:. конкретизирован научно — понятийный аппарат, используемый в теории административного права для характеристики изучаемых диссертантом процессов с формированием суждения о том, что в сфере правового администрирования НДС имеет место административно-процессуальная деятельность системы компетентных органов государственной властиуточнено содержание юрисдикционной деятельности по администрированию НДС с учетом того обстоятельства, что она подвержена существенной трансформации, обусловленной взаимодействием и фактическим взаимным делегированием функций ветвей власти в современной Россиина основе комплексной проработки актуальной правовой базы, правоприменительной практики и научных трудов по данной тематике сформулированы конкретные предложения по совершенствованию деятельности государственных органов в сфере правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Научная новизна исследования, также отражена в положениях выносимых на защиту.

1. Под правовым администрированием НДС, с учетом основополагающих начал теории государственного управления и административного права, а также закономерностей их отражения в правоприменительной практике автор предлагает понимать административно-процессуальную деятельность системы государственных органов в соответствии с их полномочиями в данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на реализацию эффективной налоговой политики.

2. Придерживаясь научной точки зрения о триединой сущности административно-процессуальной деятельности, подразумевающей применение различных отраслей права, осуществление управленческих функций и наличие многообразных имеющих специфический материально и процессуально-правовой статус субъектов указанной деятельности, в ее содержании применительно к правовому администрированию НДС, следует выделять: а) административно — нормотворческую деятельностьв ходе ее реализации субъекты, вовлеченные в процесс администрирования НДС, наделены правом закреплять соответствующие права и устанавливать обязанности в отношении неопределенного круга участников общественных отношений на основе общеобязательных и императивных предписанийб) административно-правоприменительную деятельность, имеющая наиболее специфичный характер, ибо субъекты правоотношений, наделенные властными полномочиями, реализуют их также и на основе принятия особых актов, складывающихся в сфере администрирования налогов и сборовв) административно — юрисдикционную деятельность как комплекс процедур, преследующих цели разрешения (минимизации) конфликтов в сфере администрирования НДС на основе юридических методов и средств.

3. Существующий научный подход к совершенствованию процессуальной деятельности налоговых органов исключительно путем «упрощения» реализации правового статуса НДС автор считает спорным и необоснованным, потому, что его реализация не позволяет разрешить всю совокупность проблем. Успешная оптимизация процесса правового администрирования общественных отношений в сфере установления и взимания НДС, по его мнению, зависит от наличия системы активно взаимодействующих органов и структур (налоговых, финансовых, таможенных и иных органов, наделенных властными полномочиями).

4. Автор выдвигает и обосновывает вывод о том, что основой правового администрирования НДС в таможенной сфере является процессуальная деятельность таможенных органов государств-членов Таможенного союза в соответствии с их полномочиями по осуществлению конкретных управленческих действий, а также реализации и применении материальных и административно-правовых норм. При этом определяемым в соответствии с действующим таможенным законодательством объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) становятся товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза.

5. Субъектный состав юрисдикционной деятельности в сфере администрирования НДС на современном этапе фактически не ограничивается только органами исполнительной власти и управления (налоговые, таможенные органы, Министерство финансов России и т. п.), поскольку активное участие в ней принимают органы судебной власти. В связи с этим назрела необходимость принятия федерального конституционного закона «О нормативных правовых актах России и актах правосудия», в котором следует закрепить положение о том, что акты высших судебных инстанций имеют равную юридическую силу и обязательны для применения всеми судами.

6. Основными перспективными направлениями совершенствования правового администрирования НДС, автор определяет оптимизацию системы налогообложения в части упрощения процедуры и сроков возмещения входящего НДС по экспорту, минимизацию количества документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, а также введение электронных счетов-фактур. Их внедрение в практическую деятельность, по мнению автора, позволит снизить «затратность» и упростить механизм правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Теоретическая значимость исследования. Разработанные в диссертации теоретические положения развивают научное понятие правового администрирования НДС, способствуют уяснению его цели и задач, углубляют представление о субъектном составе данной деятельности.

В целом диссертационное исследование расширяет научную базу проблем правового администрирования в сфере налогообложения и углубляет особенную часть административного права в области административно-процессуальной деятельности органов исполнительной власти, что позволяет использовать его результаты в качестве основы для дальнейших разработок в данной области знаний.

Практическая значимость диссертации. Сформулированные в работе выводы и предложения могут быть использованы в правотворческой деятельности, направленной на совершенствование действующего законодательства, регламентирующего администрирование НДС, в дальнейшей разработке проблем понимания сущности и специфики соответствующей деятельности, а также в учебном процессе для преподавания учебных дисциплин профессиональной и специальной подготовки по специальностям «юриспруденция», «государственное управление».

Апробация результатов исследования осуществлялась по нескольким направлениям. Основные теоретические выводы, содержащиеся в диссертации, опубликованы в двух статьях рецензируемых научных изданиях, входящих в перечень, сформированный Президиумом Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации,.

Промежуточные результаты исследования отражены в докладах, сделанных на заседании Научно-исследовательского центра Российской таможенной академии (РТА), на совместном заседании Научно-исследовательского центра и кафедры административного и таможенного права РТА, а также в тезисах выступлений на IV Международной научно-практической конференции молодых ученых РТА «Таможенные, экономические и правовые аспекты функционирования таможенного союза», проводимой 12 апреля 2011 г. филиалом РТА в Ростове на Дону, и рамках Научно-практической конференции РТА «Актуальные проблемы применения норм российского законодательства в условиях функционирования таможенного союза» 18 октября 2011.

Прикладные результаты исследования внедрены: в научно-исследовательскую деятельность Российской таможенной академии при подготовке промежуточного отчета о научно-исследовательской работе научно-исследовательского центра Российской таможенной академии на тему" «Развитие теории таможенного права» шифр «Право — ТД 2009») — в учебный процесс Московского гуманитарно-экономического института при подготовке лекционного материала и проведении семинарских занятий со студентами института по специальности «Таможенное дело», при разработке тематики выпускных квалификационных работ и подготовке аналитических материалов по результатам научных исследований проблем развития таможенного дела, проводимых в институте. в нормотворческую деятельность Счетной палаты Российской Федерации при внесении изменений в ведомственные акты, регламентирующие порядок деятельности Счетной палаты в сфере аудита подконтрольных ей структур по взиманию налога на добавленную стоимость.

Внедрение подтверждается соответствующими актами.

Выводы по главе.

1. Основные проблемы реализации судебных решений в процессе администрирования НДС связаны с тем, Конституционный Суд РФ сформировал ряд правовых доктрин в сфере налогообложения и достаточно последовательно их придерживается, пресекая попытки их пересмотра под любыми основаниями, в их числе:

— доктрина равенства налогоплательщиков и безусловной обязанности по уплате налогов и сборов, запрещающая законодательное регулирование;

— доктрина, согласно которой обязанность, предусмотренная ст. 57 Конституции РФ, подлежит исполнению без каких-либо условий: возражения налогоплательщика, налоговых агентов и иных лиц, участвующих в процессе перечисления налога в бюджет, не имеют правового значения.

В соответствии с этим были конкретизированы указанные доктрины применительно к НДС, например, установил различия в правилах обложения.

НДС в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, а также возлагается налоговое бремя, не пропорциональное возможностям налогоплательщика по уплате изучаемого налогов.

2. Вопросы совершенствования правового администрирования связаны, в первую очередь, с преимуществами использования единой автоматизированной системы обмена информации между субъектами налоговых правоотношений. Они заключаются в значительной экономии рабочего времениденежных средств на организацию и предоставления информации, как со стороны участников внешнеэкономической деятельности, так и государственных органовдоступности, прозрачности и открытости данной процедурывозможности ее реализации вне зависимости от места нахождения участников внешнеэкономической деятельности.

Реализация данной системы в деятельности налоговых администраторов позволит обеспечить результативное исполнение функции мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему посредством применения основных методов налогового администрирования, таких как: налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В представленном исследовании обоснована позиция в отношении понимания, сущности и содержания администрирования НДС, основанной на учете реальных возможностей наделения органов власти и управления «нетрадиционными» функциями, а также взаимодействия ветвей власти в современной России. В работе рассмотрены этапы его становления как правового понятия.

И так, первоначально под администрированием, как показало проведенное исследование, понимались процедуры управления, регламентирующие некоторые процессы или их часть. Такой оборот, как основу, по сей день, используют экономисты.

По мнению ряда специалистов это комплекс организационно-методических функций, обеспечивающих исполнение полномочий или совокупность разнообразных организационно-методических воздействий, обеспечивающих целенаправленное и устойчивое функционирование, а именно разработка стратегии т и ряда других задач оперативного управления. Основными задачами администрирования являются регламентация, распоряжение, информационное обеспечение, контроль исполнения, сопровождение и прочие процедуры.

Таким образом, администрирование налогов в целом — это комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках. Основными методами при этом являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Кроме того, налоговым администрированием, в том числе и НДС, в ряде рассмотренных в диссертации исследований называется деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов.

Данные заключения позволили сделать вывод о том, что рассмотренная выше управленческая деятельность касается исключительно налоговых органов.

Однако в процесс администрирования НДС вовлечены таможенные органы, а также в части их регулирования финансовые органы, поэтому под правовым администрированием НДС, на наш взгляд, следует понимать административно-процессуальную деятельность системы государственных органов в соответствии с их полномочиями в данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на решение определенных управленческих дел, направленных на реализацию эффективной налоговой политики.

При этом публично-правовой характер налогов и сборов обусловил вовлечение в юрисдикционную деятельность по их администрированию не только органов и должностных лиц исполнительной власти, но даже и тех структур, которые лишь опосредованно участвуют в управленческом процессе. Судебная власть вовлечена в процесс нормотворчества, включая и процесс административного нормотворчества. Такой вывод обусловлен, прежде всего, соответствующей деятельностью Конституционного Суда России, решения которого согласно положений Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» обязательны на всей территории страны для всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. Кроме того, можно констатировать уже не только «корректировку», к примеру, отдельных положений Налогового кодекса России, но и формирование ряда позиций, которые оказывают существенное и систематичное влияние на регулирование общественных отношений в сфере налогов и сборов. Тем не менее, данная ситуация не дает основания сделать вывод о том, что федеральный орган конституционного контроля (и иные судебные органы) является субъектом изучаемой деятельностиоднако как представляется, следует учитывать возможности судебного «нормотворчества» при научном анализе сущности и структуры административно — юрисдикцонной деятельности.

На основании изложенного автор обосновывает необходимость анализа правового администрирования в сфере налогообложения на основе широкого спектра научных позиций, анализа всех источников права, включая и судебный прецедент. Так, Конституционный Суд России сформировал ряд правовых принципов, фактически применяемых в отношении любой деятельности по администрированию НДС. В их числе: равенство налогоплательщиков и безусловной обязанности по уплате налогов и сборов, запрещающая законодательное регулирование, которым устанавливаются различия в правилах обложения НДС в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, а также возлагается налоговое бремя, не пропорциональное возможностям налогоплательщика по уплате изучаемого налогапринцип, согласно которому обязанность, предусмотренная ст. 57 Конституции России, подлежит исполнению без каких-либо условий, а возражения налогоплательщика, налоговых агентов и иных лиц, участвующих в процессе перечисления НДС в бюджет, не имеют правового значения.

Таким образом, субъектный состав юрисдикционной деятельности в сфере администрирования НДС фактически уже не может быть ограничен только органами исполнительной власти и управления (налоговые, таможенные органы, Министерство финансов России и т. п.), поскольку опосредованное участие в ней реально принимают и суды Российской Федерации. В частности, акты Конституционного Суда России оказывают существенное влияние на правовой статус НДС, а также принципиальным образом корректируют объем и содержание прав (обязанностей) государственных органов, участвующих в администрировании указанного налогаимеют место ситуации, характеризующиеся фактическим делегированием полномочий органов исполнительной (законодательной) власти высшим судебным органам, что обусловлено возрастающей ролью и значением судебного прецедента в Российской Федерациитак, например, налоговые органы, зачастую, игнорируют возможность непосредственно урегулировать конкретные налоговые отношения, подменяя это право использованием различного рода отсылочных норм, либо ссылаясь на конкретные судебные решения. И, наконец, суды общей юрисдикции и арбитражные суды на практике вовлечены в административно юрисдикционную деятельность, что обусловлено отсутствием предусмотренного ч. 2 ст. 118 Конституции РФ административного судопроизводства и наличием совокупности процедур, которые в настоящее время могут использовать как органы исполнительной, так и судебной власти.

Администрирование НДС видится одним из наиболее казуальных и вместе с тем, спорных с позиций его понимания участниками соответствующих правоотношений.

Основными проблемами декларантов при возврате НДС являются сложности реализации процедуры подтверждения фактического вывоза товаров, за пределы таможенной территории Таможенного союза, заключающиеся в длительности (времязатратности) процедурынеобходимостью использования бумажных носителей с соответствующими отметками таможенных органов.

Представляется, оптимальным вариантом решения этой проблемы создание единой автоматизированной системы обмена информации. Например, создание комплекса информационных и технических решений, обеспечивающих взаимодействие декларанта с органом государственной власти через электронные каналы связи на всех этапах получения возврата НДС. Это позволит объединить в одном информационном пространстве всех субъектов налоговых правоотношений. При этом государственные органы (налоговые органы, таможенные) смогут участвовать в процедурах, обмениваясь информацией без использования бумажных носителей информации.

Концепцию модернизации механизма правового администрирования НДС с учетом структуры его модульного блока на основе идентификации его предметно-ориентированных составляющих (модулей) можно представить в виде организационного модуля, обеспечивающего условия для реализации полномочий налоговых органов в рамках административной, юридической и правовой сферконтрольно-аналитического, включающего формы, методы и инструменты осуществления учета субъектов, и объектов налогообложения, мероприятий — налогового контроля, анализа состояния и развития налоговых отношенийфункционального, где представлены функции государственной регистрации, взимания налогов, представления интересов государства и муниципальных образований в процедурах банкротства, контроля за денежным обращением, валютными операциями, проведением лотерей, игорным бизнесом, оборотом подакцизных товаров, а также правового, включающего институциональное обеспечение формальных норм в законах и нормативных актах. Эффективная реализация данный позиций в деятельности налоговых и таможенных администраторов обеспечит результативное исполнение функции мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему посредством применения основных методов налогового администрирования, то есть налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль.