Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»

• Введение
• Глава 1. Характеристика организации ООО «Зест-Экспресс»
• 1.1 Организационная структура организации ООО «Зест-Экспресс»
• 1.2 Структура бухгалтерского аппарата организации ООО «Зест-Экспресс»
• 1.3 Учетная политика организации ООО «Зест-экспресс»
• Глава 2. Теоретические основы аудиторской проверки основных средств
• 2.1 Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств
• 2.2 Оценка системы внутреннего контроля ООО «Зест-Экспресс» и основные процедуры проверки
• 2.3 Составление общего плана и программы проведения аудита учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»
• Глава 3. Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»
• 3.1 Процедура проверки наличия и сохранности основных средств
• 3.2 Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств
• 3.3 Проверка начисления амортизации основных средств
• 3.4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• Введение
• Любая организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, оказанные услуги, путем начисления амортизационных начислений.
• Цель — проведение аудиторской проверки основных средств ООО «Зест-Экспресс» и формирование мнения о достоверности и полноте информации о ней в бухгалтерской отчетности.
• Задачи:
• — изучить теоретические основы аудиторской проверки;
• — определить особенности проведения аудита основных средств;
• — рассмотреть аудит основных средств на конкретном предприятии.
• Предметом исследования выступают методические подходы к организации и проведению аудита основных средств.
• Объектом данного исследования является ООО «Зест-Экспресс» — предприятие, являющееся зарегистрированным юридическим лицом РФ, имеющая самостоятельный баланс и занимающееся производственной деятельностью.
• Теоретическую и методологическую базу исследования составили: нормативные документы; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; Налоговый кодекс; ПБУ; специальная литература по аудиту.
• Задачи, поставленные в курсовой работе, определили ее структуру, в состав которой входит:
• · введение;
• · основная часть, состоящая из 3 глав;
• · заключение;
• · список использованных источников;
• Глава 1. Характеристика организации ООО «Зест-Экспресс»

1.1 Организационная структура организации ООО «Зест-Экспресс»

ООО «ЗЕСТ-ЭКСПРЕСС» (Москва; ИНН 7714ХХХХХХ) зарегистрировано 25 декабря 1996 года регистрирующим органом Государственное учреждение Московская регистрационная палата.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2012 года — 10 000 руб.

Тип собственности ООО «ЗЕСТ-ЭКСПРЕСС» — Общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «ЗЕСТ-ЭКСПРЕСС» — Частная собственность.

Основные виды деятельности ООО «ЗЕСТ-ЭКСПРЕСС»: деятельность по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) почтовых отправлений (64.11.11), розничная торговля по заказам (52.61), розничная почтовая (посылочная) торговля (52.61.1).

Учредителем предприятия являются два частных лица. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

— денежные и материальные взносы учредителей;

— доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

— кредиты банков и других кредиторов;

— иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

На данный момент численность ООО «Зест-Экспресс» составляет 128 человек. Организационная структура ООО «Зест-Экспресс» представляет собой следующее (рис. 1):

1.2 Структура бухгалтерского аппарата организации ООО «Зест-Экспресс»

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Зест-Экспресс» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

В бухгалтерии числятся 6 сотрудников, каждый из которых ведет свой участок: главный бухгалтер занимается контролем и проверкой бухгалтерского учета; заместитель главного бухгалтера ведет участок заработной платы; бухгалтер № 1 ведет участки покупатели и заказчики, авансовые отчеты; бухгалтер № 2 — поставщики и подрядчики; бухгалтер № 3 — участки «банк», «касса»; бухгалтер № 4 — основные средства и МПЗ.

На предприятии ООО «Зест-Экспресс» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

Кассир ведет кассовую книгу, которая является, одновременно регистром аналитического учета. В конце рабочего дня кассир подводит итоги в книге, о чем делается запись, и отрывной листок с приложенными первичными документами сдается бухгалтеру.

Главный бухгалтер организации руководствуется законодательством, Положением о бухгалтерском учете и отчетностями и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для выдачи денежных средств. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.2».

1.3 Учетная политика организации ООО «Зест-экспресс»

Согласно учетной политике организации (Приложение № 1), основные средства, стоимость которых меньше 40 000 рублей относить к составу материально-производственных запасов. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом и амортизационная премия не применяется. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию основных средств, обязательном порядке, не реже одного раза в год при подведении итогов за отчетный год, а также в иных случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Проведение инвентаризации обязательно: а) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года; в) при смене материально ответственных лиц; г) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; д) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; е) при реорганизации или ликвидации Общества; ж) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Аудиторской проверке подлежат все операции по счету 01 «Основные средства» и корреспондирующие с ним другие счета Плана счетов бухгалтерского учета:

· по дебету — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал»;

· по кредиту — 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по данным счетам приведены в Приложении 2. Первичные документы, подтверждающие данные записи будут перечислены во 2 главе данной курсовой работы.

Глава 2. Теоретические основы аудиторской проверки основных средств

2.1 Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие ведения бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства» «, 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий /9/:

а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) средства используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Задачи аудита операций с основными средствами представлены на рис. 2.

Рисунок 2. Задачи аудита операций с основными средствами

Источниками получения информации для проведения аудита являются:

1) унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7:

· ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

· ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

· ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

· ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

· ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

· ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

· ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

· ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

· ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

· ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

· ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

· ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

· ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

· ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;

2) отчетность аудируемого лица:

· бухгалтерский баланс (где отражается остаточная стоимость основных средств);

· отчет об изменении капитала (можно увидеть переоценку имущества);

· выписка из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, П. 2. Основные средства.

· Налоговая декларация по налогу на имущество.

3) положение об учетной политике организации;

4) регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств:

· оборотно-сальдовая ведомость;

· регистры бухгалтерского учета по счетам, в которых непосредственно отражаются операции с основными средствами — 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств, 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в необоротные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производство и хозяйство»; проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности — 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ;

· регистры налогового учета;

5) документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)

· инвентаризационная опись основных средств — форма № ИНВ-1;

· акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств — ф. № ИНВ-10;

· сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств — ф. № ИНВ-18;

6) договоры о материальной ответственности;

7) договоры купли-продажи;

8) договоры поставки;

9) договоры дарения;

11) приказ по учетной политике и иные распорядительные документы;

Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля ООО «Зест-Экспресс» и основные процедуры проверки

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл.1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 1. Тест для оценки надежности системы внутреннего контроля (риска средств контроля)

Примечание:

Тест оценивается по 5-ти бальной шкале. В идеале тест должен набрать 5*22=110 баллов, отсюда рассчитываем количественную оценку надежности средств внутреннего контроля: 80/110*100%=72,72%

Вывод. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как выше среднего, а риск средств контроля как ниже среднего. Таким образом, аудитору представляется возможным рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, уменьшить объем применяемых аудиторских процедур, а значит, сократить расходы на проведение аудиторской проверки.

При этом в ходе процедур по существу следует более внимательно проверить первичную учетную документацию, провести сверку данных аналитического и синтетического учета. Обратите внимание: последующая оценка СВК в ходе проведения процедур по существу может отличаться от предварительной оценки и корректироваться в процессе аудита.

После оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор переходит к основному этапу, т. е. проведению аудиторских процедур по существу, сбору информации и получению аудиторских доказательств. Основной этап проверки может включать следующие процедуры:

1. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Указанная процедура проводится для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Она включает в себя проверку правильности отнесения имущества к основным средствам для целей бухгалтерского учета и проверку правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

2. Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:

получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;

провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов.

Более подробный список процедур с указанием первичных документов приведен в Приложении 3.

3. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка формирования стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения — в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

4. Проверка правильности списания объектов основных средств и отражения указанных хозяйственных операций в финансовой отчетности аудируемого лица. Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке выбытия основных средств, представлен в Приложении 4.

5. Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амортизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.

Порядок начисления амортизации для целей налогового учета содержится в гл. 25 НК РФ. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 258 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу.

При проверке правильности начисления амортизации для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава амортизируемого имущества и произвести расчет сумм амортизационных отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:

переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.

Источниками информации при проверке амортизационных отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета амортизации, в которых следует отразить следующую информацию по каждому объекту основных средств:

1) амортизационная группа объекта;

2) срок полезного использования;

3) первоначальная или остаточная стоимость;

4) выбранный метод амортизации;

5) норма амортизации;

6) сумма начисленной амортизации.

Все эти данные указаны в инвентарной карточке учета основных средств.

Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке начисления амортизации, представлен в Приложении 5.

6. Проверка основных средств, подлежащих государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

2.3 Составление общего плана и программы проведения аудита учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»

Общий план аудиторской проверки учета основных средств Проверяемая организация: ООО «Зест-Экспресс»

Период проверки: с 1 января по 31 декабря 2013 г.

Число человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы: К. С. Титова Состав аудиторской группы: К. С. Титова, М. В. Макаринова Планируемый риск не обнаружения: низкий Планируемый частный уровень существенности: 5% показателя Период аудита — это период, за который проводится аудит. В данном случае аудит проводиться за 2013 год.

Количество человеко-часов, состав и руководитель аудиторской группы определяются аудиторской организацией самостоятельно.

После определения общего плана составляется программа аудита, в которой указываются непосредственные меры по проведению аудита:

Программа аудита основных средств

Руководитель аудиторской организации П.П. Петров

Руководитель аудиторской группы К. С. Титова Согласно данной программе аудита проводятся все мероприятия аудиторской проверки, указанные в перечне.

Глава 3. Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»

основной средство аудит

3.1 Процедура проверки наличия и сохранности основных средств

1) Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

Комиссия по приёмке основных средств в организации создана. Функции по приёмке основных средств берёт на себя материально-ответственное лицо организации.

2) Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

В ходе проведения проверки были затребованы договора купли-продажи основных средств. Проверка показала, что в организации отсутствует часть договоров с некоторыми поставщиками. Договора имеющиеся в наличии составлены верно, с выполнением необходимых требований.

3) Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи основных средств.

Были затребованы акты приема-передачи основных средств, а также приходные документы. В ходе проверки выявилась следующая ошибка:

В мае 2013 года приобретены 100 рабочих станций, общей стоимостью 1 900 000 рублей, расходы по доставке — 3 000 рублей.

По данным аналитического и синтетического учета ООО «Зест-Экспресс» первоначальная стоимость приобретенных рабочих станций составила сумму, сформированную только из покупной стоимости рабочих станций (1 900 000 рублей).

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

Следовательно, первоначальная стоимость рабочих станций будет складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего состояния, включая НДС, и составит: 1 900 000 + 3 000 = 1 903 000 рублей.

Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет не верно исчислена амортизация по данному объекту основного средства.

4) Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.

Инвентаризация в ООО «Зест-Экспресс» проводится раз в три года. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор и главный бухгалтер. Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

В ходе проведения последней проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что было отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

3.2 Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств Проверка показала, что порядок оформления операций по выбытию основных средств не соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.

В акте ликвидации отсутствуют следующие реквизиты: «дебет», «кредит», «первоначальная стоимость», «сумма износа», а также отсутствует раздел «сведения о наличии драгоценных металлов».

Если предприятие использует формы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм, то это должно найти отражение в учетной политике с приложением форм этих документов, содержащих обязательные реквизиты.

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Зест-Экспресс» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ООО «Зест-Экспресс» хранятся в течение 5 лет.

При проверке операций по выбытию основных средств выяснили, что в апреле 2013 года выбыл в результате ликвидации автомобиль. Запасные части, оставшиеся после его ликвидации, были оприходованы следующей бухгалтерской записью:

Д-т К-т Сумма, руб.

07 91/1 35 000,00

Выявленный факт показывает искажение структуры активов в отчетности предприятия. Согласно п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Запасные части от ликвидации станка должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», а не на счет 07 «Оборудование к установке».

Таким образом, материалы от ликвидации основных средств должны быть оприходованы в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т К-т Сумма, руб.

10 91/1 35 000,00

В ходе аудита выбытия основных средств ошибок в документации, синтетическом и бухгалтерском учете, кроме ликвидации автомобиля выявлено не было.

3.3 Проверка начисления амортизации основных средств Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений, линейным методом.

В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в ООО «Зест-Экспресс» необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Необходимо пересчитать начисление амортизации по компьютерам, приобретенным в мае 2013 года, первоначальная стоимость которых была неверно сформирована.

Так как норма амортизации по данному объекту основных средств была занижена вследствие искажения первоначальной стоимости, необходимо пересчитать ежемесячные амортизационные отчисления за весь период эксплуатации.

По остальным объектам основных средств в ООО «Зест-Экспресс» замечаний обнаружено не было.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «Зест-Экспресс» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

3.4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам Операции с основными средствами учитываются при расчете налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации и налога на прибыль (если было продано основное средство) Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания:

Ш выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации;

Ш имеется ли счет — фактура на приобретенные основные средства;

Ш используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений;

Ш для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором куплипродажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

ь поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФто есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

ь если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п. 3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств.

По итогам проверки нарушения были в правильности оформления счетов-фактур по некоторым поставщикам. В ходе проверки данные счета-фактуры были запрошены у контрагента заново с учетом выявленных ошибок.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств на предприятиях и проведена учебная аудиторская проверка соответствия учета основных средств требованиям законодательства на предприятии ООО «Зест-Экспресс». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2013 год.

В процессе проведения аудиторской проверки основных средств предприятия были составлены план и программа аудита.

По результатам проведенной аудиторской проверки было выяснено, что учет основных средств на предприятии ООО «Зест-Экспресс» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2013 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности провести внутренний аудит документов по учету основных средств с целью выявления нарушений и провести необходимые исправления в соответствии с законодательством.

В целом необходимость аудита основных средств обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями от 12 марта 2014 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями от 21 февраля 2014 г.

3. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция от 15.03.2014).

4. Федеральный закон Российской Федерации от 6.12. 2011 г. N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» .

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет Основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 N 26н.

7. Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696.

8. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено постановлением Правительства РФ от 08.10.2002 г.

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 16.12.2008 г.

11. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)

12. Аудит: учебник под ред. В. И. Подольского. — 5-е издание, М.: ЮНИТИ, 2010.

13. Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие для студентов вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

14. Евдокимова А. В., Пашкина И. Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности: практическое пособие — М.: ИТК «Дашков и К°», 2009.

15. Кочинев Ю. Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. — СПб.: Питер, 2010.

16. Пугачев В. В. Внутренний аудит и контроль: учебник. — М.: Дело и Сервис, 2010.

17. Робертсон Дж. Аудит. — М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1993.

18. Скобара В. В. Аудит: методология аудита в организации. — М.: Дело и сервис, 2007.

19. Суйц В. П. Основы аудита: учебник. — М.: Высшее образование, 2007.

Приложение 1. Учетная политика ООО «Зест-Экспресс»

Учетная политика на 2014 год Общество с ограниченной ответственностью «Зест-Экспресс»

ИНН/КПП г. __________________ 31 декабря 2013 г.

ПРИКАЗ № 1

Об учетной политике на 2014 год С целью соблюдения налогового законодательства и требований Закона ФЗ № 402 — ФЗ ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять с 01 января 2014 года учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания:

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ В настоящем приказе определяется учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Зест-Экспресс»", в которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки согласно Закону ФЗ № 402 — ФЗ и Налоговому Кодексу РФ.

2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ РАЗДЕЛ:

(Выберите свой вариант) Основание

2.1 Способ ведения учета:

— учет ведет бухгалтерский отдел под руководством Главного бухгалтера, Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете»,

Налоговый Кодекс РФ

2.2 Уровень централизации учета:

— централизованный, Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете»

2.3 Формы первичных учетных документов:

— операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм. Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете»

2.4 Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах:

— формируется организацией самостоятельно и утверждается в приложении к учетной политике. Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете»

2.5 Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций:

— формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике. Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ

2.6 График документооборота:

— формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике. Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете»

2.7 Форма учета

— бухгалтерского: автоматизированная.

— налогового: автоматизированная Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ

2.8 Рабочий план счетов

— для целей бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов согласно Инструкции,

— для налогового — формируется самостоятельно Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

2.9 Обработка учетной информации:

— автоматизированная. Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ

2.10 Реестр форм регистров для целей бухгалтерского учета:

— формируется самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике, для налогообложения:

— используются рекомендованные формы, Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ

2.11 Инвентаризация

— состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации формируется самостоятельно, за исключением обязательных случаев, предусмотренных Законодательством. Методические указания, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

Закон ФЗ № ФЗ — 402

2.12 Внутренний контроль

— передает контрольные функции отдельным работникам. Закон ФЗ № ФЗ — 402

2.13 Формы отчетности

— типовые.

Приказ Минфина № 67н

2.14 Способ представления отчетности

— в электронном виде. Закон ФЗ — 402 «О бухгалтерском учете»,

НК РФ

Приложение 2. Типовые проводки по учету основных средств