Аудиторское заключение

Творческое эссе Название дисциплины Аудит Тема Аудиторское заключение Самсонова М.В.

Аудиторским заключением называется официальный документ, оформляемый для пользователей финансовой отчетности аудируемых предприятий или организаций, в котором представлено мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности проверенной финансовой отчетности. Термин достоверность означает степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия (организации), позволяющая пользователям этой отчетности сделать верные выводы о результатах осуществления хозяйственной деятельности, текущем финансовом и имущественном положении аудируемого лица и принять на их основании аргументированные экономические решения.

Порядок составления и содержание аудиторского заключения определены Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

Аудиторское заключение включает следующие разделы:

1. наименование «Аудиторское заключение»;

2. адресат. Этим адресатом могут быть: акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, прочие лица;

3. информация об аудируемом лице (предприятии): наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4. информация об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование аудиторской организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения и наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются данные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, их номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5. перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой проводился аудит, где указывается период, за который она была составлена, а также распределение ответственности по отношению к указанной финансовой (бухгалтерской) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6. информация о работе, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, объем проведенного аудита;

7. мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, оказывающих или могущих оказать значительное влияние на достоверность подобной отчетности;

8. дата оформления заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения определяются федеральными стандартами, действующими в сфере аудиторской деятельности. Аудиторское заключение подлежит представление аудиторской организацией, индивидуальным аудитором исключительно аудируемому лицу или лицу, с которым был заключен договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложным аудиторским заключением по решению суда признается аудиторское заключение, которое было составлено без проведения аудита, либо составлено по результатам аудита, но при этом явно противоречит содержанию представленных аудиторской, индивидуальному аудитору организации и рассмотренных в ходе выполнения аудита документов.

Целями получения аудиторского заключения являются:

— получение официального заключения в случае соответствия организации условиям проведения обязательного аудита;

— предоставление документа компаниям-партнерам, инвесторам или банку в целях подтверждения деловой репутации и (или) кредитоспособности организации;

— получение аудиторского заключения на конкретный объект сделки, оценки рисков и т. д.;

— формирование представления о соответствии отчетных документов и выполняемых процедур нормативным требованиям.

Существуют и другие цели получения аудиторского заключения, однако это скорее относится к частным случаям.

Пунктом 3 ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определено, что требования, предъявляемые к форме, содержанию, порядку оформления и представления аудиторского заключения вводятся федеральными стандартами аудиторской деятельности.

До августа 2010 г. система формирования и представления аудиторских заключений регулировало Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (далее по тексту работы — стандарт № 6), утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696. Но постановлением Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 года № 586 «О внесении изменений в акты Правительства Российской Федерации» (далее по тексту — Постановление № 586) были утверждены следующие федеральные стандарты аудиторской деятельности, касающиеся регулирования порядка формирования и представления аудиторского заключения:

1) Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (далее — ФСАД 1/2010);

2) Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (далее — ФСАД 2/2010);

3) Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении» (далее — ФСАД 3/2010).

После вступления в силу Постановления № 586 правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» утратило силу.

После вступления в силу ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 порядок формирования и представления аудиторского заключения подвергся существенным изменениям. Основные принципиальные отличия в порядке формирования аудиторского заключения согласно стандарту № 6 и вновь введенным федеральным стандартам приведены в приложении А. Наиболее значительные изменения относятся к:

— мнению в аудиторском заключении;

— порядку подтверждения движения денежных средств за период;

— несогласованности в терминологии;

— вопросам подписи.

Мнение в аудиторском заключении. В аудиторском заключении выражаться модифицированное или немодифицированное мнение. Модифицированное мнение может выражаться в форме:

— мнения с оговоркой;

— отрицательного мнения;

— отказа от выражения мнения.

Формы модификации посредством части, привлекающей внимание, в п. 1 ФСАД 2/2010 не указаны. Но при этом ФСАД 3/2010 регулируется порядок включения дополнительных сведений в аудиторское заключение в целях привлечения внимания пользователей отчетности. Дополнительно в п. 6 указано, что привлекающая внимание часть должна содержать в себе указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.

В современных условиях динамичного развития экономических процессов, а также несовершенства существующей системы бухгалтерского учета и организации формирования финансовой отчетности в нашей стране аудиторское заключение с частью, привлекающей внимание — один из важнейших видов заключений, так как такое заключение позволяет не только констатировать факт достоверности отчетности, но и предупредить заинтересованных пользователей об имеющихся рисках в осуществляеой финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не влияющих на достоверность отчетности, но в перспективе могущие оказать немаловажное влияние на принятие заинтересованными пользователями экономических решений. аудиторское заключение модифицированный Согласно п. 4 ФСАД 3/2010, привлекающая внимание часть должна указывать только на те обстоятельства, которые были отражены в финансовой отчетности. Подобными обстоятельствами могут являться:

— неопределенность по отношению к незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, решения по которым будут приняты лишь в следующих отчетных периодах, или неопределенность, вызванная действиями надзорных органов;

— досрочное использование (если это было санкционировано) новых правил отчетности, оказывающее всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность;

— форс-мажорные обстоятельства, которые оказали или продолжают оказывать значительное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Согласно довольно распространенной точке зрения, перечень обстоятельств, могущих оказать влияние на формирование мнения с частью, привлекающей внимание, существенно шире. Например, к подобным обстоятельствам можно причислить:

а) условные факты хозяйственной деятельности, в том числе:

— не завершенные по состоянию на отчетную дату судебные разбирательства, в ходе которых аудируемое лицо может выступать как в роли истца, так и ответчика;

— разногласия с налоговыми органами, которые не были разрешены на отчетную дату;

— гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, которые были выданы до отчетной даты;

— обязательства аудируемого лица в отношении обеспечения экологической безопасности;

б) риски, касающиеся бизнес-процессов аудируемого лица;

в) наличествующие налоговые риски;

г) риски, касающиеся возможных недобросовестных действий;

д) признаки, оказывающие влияние на возможные нарушения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;

е) события, имевшие место после отчетной даты;

ж) иные обстоятельства, как представленные, так и не представленные финансовой отчетностью аудируемого лица в соответствии с профессиональным суждением аудитора.

Помимо перечисленных, к подобным обстоятельствам можно отнести и подтверждение имевшего место движения денежных средств аудируемого лица за период. В соответствии с требованиями новых стандартов в тексте аудиторского заключения выражается мнение о достоверности во всех существенных отношениях как финансового положения, результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, так и движения денежных средств за период согласно установленным правилам составления бухгалтерской отчетности. В ходе проведения аудиторских проверок до вступления в силу ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 аудиторами производились выборочные проверки операций с денежными средствами, результаты проверок подлежали отражению в рабочей документации аудитора и в отчетах, представляемых руководству экономического субъекта. Но при этом нововведение, связанное с дополнением аудиторского заключения фразой «подтверждение достоверности движения денежных средств за период», по мнению современных специалистов, вызывает необходимость в модификации процедуры получения аудиторских доказательств в ходе проверки операций, выполняемых с денежными средствами. К примеру, анализ имеющего место движения денежных средств, проводящийся с целью подтверждения ее достоверности, требует буквально сплошной проверки аудитором всех операций в кассе по имеющимся расчетному, валютному и остальным счетам. Данное обстоятельство нужно учитывать при планировании аудиторской проверки.

Несогласованность в терминологии также можно отнести к оказывающим серьёзное влияние обстоятельствам, так как в существующих текстах современных стандартов присутствуют отдельные термины, толкование которых не приведено ни в самих стандартах, ни в каких-то иных нормативных актах.