Особую значимость при этом приобретает тот факт, что невозможно формирование конечного финансового результата, не принимая к учету доходов и расходов от внереализационных расчетов. В исследуемой нами компании ООО «Ажур», можно отметить достаточно высокий удельный вес аналогичных доходов и расходов, проведение корректировки настолько важно, что способно внести изменения в структуре конечного финансового результата на противоположный (с прибыли на убыток и обратно). В состав внереализационных доходов и расходов необходимо отнесение результатов от расчетов, которые обладают непосредственной связью с процессом производственной деятельности компании. Ведение учета внереализационных доходов и расходов, аналогично, как и операционных, может вестись в составе счета 91 «Прочие доходы и расходы».Ведение аналитического учета в составе счета 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо осуществлять на основании каждого вида прочих доходов и расходов. При всем при этом процесс построения аналитического учета по прочим доходам и расходам, которые могут быть отнесены в состав одних и тех же финансовых, хозяйственных операций, может обеспечить возможности по выявлению финансовых результатов по всем операциям. В процессе отражения суммы прочих доходов и расходов в составе бухгалтерского учета могут быть сделаны такие основные проводки: Дебет 62 Кредит 91 — начисление выручки от продажи прочих видов имущества;
Дебет 91 Кредит 01, 04, 10 — списание стоимости выбывшего прочего имущества;
Дебет 60, 62, 71 Кредит 91 — отражение положительной курсовой разницы по валютным расчетам;
Дебет 91 Кредит 60, 62, 71 — отражение отрицательной курсовой разницы по валютным расчетам;
Дебет 91 Кредит 66 (67) — начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным) кредитам;
Дебет 58 Кредит 91 — отражение начисления дохода от проведения инвестирования средств в ценные бумаги иных компаний;
Дебет 76 Кредит 91 — отражение начисления к получению страхового возмещения от страховой компании для того чтобы ликвидировать последствия стихийного бедствия;
Дебет 91 Кредит 10, 23, 60, 76 — отражение расходов, которые были осуществлены коммерческим предприятием для того чтобы ликвидировать последствия стихийного бедствия;
Дебет 91 Кредит 94 — отражение недостачи имущества компании в процессе проведенной инвентаризации и списания на сумму убытков;
Дебет 01, 04, 10, 20, 41, 43, 50 Кредит 91 — отражение излишков по разным формам имущества при проведении инвентаризационной проверки;
Дебет 91 Кредит 58 — отражение списания стоимости проданной ценной бумаги, которая была куплена как финансовое вложение. В целях осуществления ведения аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» возможно использование оборотной ведомости по счету либо иных бухгалтерских регистров. После того как окончится отчетный год весь ряд субсчетов, который открывается к субсчету 91 «Прочие доходы и расходы» (исключение составляют субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), будет закрыт на основании внутренних записей на субсчете 91- «Сальдо прочих доходов и расходов». Суммы доходов и расходов, которые собраны в составе счетов 90 и 91 могут быть учтены на них на протяжении всего отчетного года. После этого на конец финансового периода можно закрыть счета 90 и 91. В процессе чего организацией могут быть получены финансовые результаты от основной (дебет 90 кредит 99 — прибыли, Дебет 99 кредит 90 — убытков) и прочей (дебет кредит 99 — прибыли, дебет 99 кредит 91 — убытков) деятельности. Счет 91 предназначается для учета прочих поступлений, т. е. доходов, не связанных с выручкой (внереализационных в терминологии налогового учета). При этом счет 91−3 (прежде носивший название «Операционные и внереализационные расходы», а ныне почти безымянный) допустимо разбить в случае необходимости на достаточное количество самостоятельных субсчетов. Например, если организации приходится периодически продавать свои основные средства и прочие активы на сторону, то рабочий план счетов такой компании примет вид: 91−1 «Доходы от процентов», 91−2 «Доходы от участия в других организациях», 91−3 «Доходы от реализации активов» (в корреспонденции со счетом 62), 91−4 «Иные прочие поступления», 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов».При этом активно используемый обособленный субсчет 91−3 приобретает сложную структуру. В него для дальнейшей детализации аналитической информации включаются субсчета четвертого порядка: 91−1-3−1 «Доходы от продажи и выбытия основных средств», 91−1-3−2 «Доходы от продажи исключительных прав на нематериальные активы», 91−1-3−3 «Доходы от продажи материальных запасов», 91−1-3−4 «Доходы от продажи и погашения ценных бумаг», 91−1-3−5 «Доходы от продажи валюты», 91−1-3−6 «Иные доходы от реализации активов».В том случае, когда необходимости в таком дроблении нет, допустимо использовать субсчета третьего порядка по отношению к счету 91 в целях наиболее полного отображения структуры субсчета"Иные прочие поступления" и накопления в достаточном объеме аналитической информации о поступлениях, не связанных с выручкой. В этом случае мы имеем следующие субсчета: 91−1-1 «Арендная плата», 91−1-2 «Доходы от интеллектуальной собственности», 91−1-3 «Поступления от продажи и выбытия имущества», 91−1-4 «Прибыль от совместной деятельности», 91−1-5 «Восстановленные оценочные резервы», 91−1-6 «Иные доходы».
2.4 Пути совершенствования учета финансовых результатов в ООО «Ажур» В хозяйственной деятельности экономического субъекта поступления, связанные с реализацией произведенной продукции и приобретенных товаров, выполнением работ и оказанием услуг, с реализацией любых активов являются его доходом. Таблица 9 — Основные ошибки в учете доходов организации и рекомендации по их устранению.
Содержание нарушения.
Правовые основания квалификации нарушения.
Причина нарушения.
Возможные последствия.
Рекомендации по устранению допущенных нарушений1. В состав выручки включены доходы, не связанные с основной деятельностью.
ПБУ 9/99Низкий профессиональный уровень учетного персонала.
Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей.
Повышение уровня компетенции учетного персонала2. Выручка отражена при несоблюдении критериев ее признания. Положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности» 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.
06.10 № 63н)Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала.
Нарушение методологии учета. Недостоверность отчетности.
Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету доходов3. Выручка отражена в некорректном отчетном периоде.
Положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности» 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.
06.10 № 63н)Низкий профессиональный уровень ответственности учетного персонала.
Нарушение методологии учета.
Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету доходов4. Выручка отражена в завышенной / заниженной оценке.
Положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности» 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.
06.10 № 63н); НК РФНизкий профессиональный уровень учетного персонала.
Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета доходов.
Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету доходов5. Неполное отражение выручки.
Положения по бухгалтерскому учету «Исправления Низкий профессиональный уровень ответственных Возможны факты хищения. Усиление контроля по учету доходов. Продолжение таблицы 9Содержание нарушения.
Правовые основания квалификации нарушения.
Причина нарушения.
Возможные последствия.
Рекомендации по устранению допущенных нарушенийошибок в бухгалтерском учёте и отчетности" 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.
06.10 № 63н); НК РФлиц, учетного персонала.
Недостоверность отчетности. Нарушение методологии учета.
Повышение уровня компетенции учетного персонала6. Отражение выручки не в соответствии с первичными документами, условиями договора. Ошибки в оформлении первичных документов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв Приказом Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н; Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.
05.2016) «О бухгалтерском учете"Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала.
Недостоверность отчетности. Нарушение методологии учета доходов.
Внесение исправительных записей. Повышение уровня квалификации учетного персонала7. Некорректный курс пересчета при отражении сделок, номинированных в иностранной валюте.
НК РФ ст. 250, ст. 265Слабый внутренний контроль. Низкий уровень компетенции персонала.
Недостоверные данные в отчетности.
Произвести перерасчет. Внесение исправительных записей. Смена ответственных лиц Исследование типичных ошибок в бухгалтерском учете доходов организации позволяет ускорить и сделать более качественным процесс проверки. Также мы предлагаем введение нового графика документооборота, который представлен в приложении А. Неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы вызывает необходимость совершенствования используемых компьютерных программ. Также можно отметить, что в рассматриваемой организации применяется устаревшая версия 1С. Поэтому можно рекомендовать либо обновить программное обеспечение, либо перейти на новый программный продукт. Наиболее приемлемым для ООО «Ажур» программным решением является программа «1С-Рарус: Магазин редакция 2.5», являющаяся совместным решением фирм «1С» и «1С-Рарус». Основными критериями выбора этой системы являются:
1) соответствие программы постоянно изменяющемуся законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности;
2) возможность раздельного ведения управленческого финансового и бухгалтерского учета;
3) постоянное обновление программного решения, в том числе по номенклатурам товаров;
4) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами стоимость. Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию. Так, можно предложить установку нового продукта от 1С «Бит-Торговля». Основными преимуществами данной программы являются:
Полный контроль за движением материалов и экономия до 20% на их стоимости.
Бесшовная интеграция с управленческими модулями.
Оптимальная стоимость владения. Стоимость установки продукта составляет от 1900 руб. за месяц до 750 000 руб. едино разовой суммой. В первую очередь ООО «Ажур» следует разработать мероприятия по сокращению средств, находящихся в дебиторской задолженности. Рекомендуется применить следующие приемы:
Отказ от сотрудничества с дебиторами, имеющими высокий уровень риска. Для реализации данного мероприятия необходимо:
консолидировать необходимую информацию о предприятиях-заказчиках;
проанализировать данную информацию;
принять решение о сотрудничестве или отказе от сотрудничества с данных дебитором. Информация, для анализа дифференцируется в зависимости от размера предоставляемого кредита. Основными источниками данной информации являются:
внутренняя информация о предприятии;
информация, предоставляемая банками;
информация, предоставляемая специализированными агентствами. На основании анализа финансового состоянии предполагаемого дебитора, и классифицирования его значимости для предприятия, руководство принимает соответствующее решение. Заказчиков, не являющихся стратегически значимыми для предприятия, условно можно классифицировать по уровню риска, который проявляется в полном или частичном непогашении дебиторской задолженности. Стоит выделять пять групп дебиторов:
Безрисковые дебиторы (кредит предоставляется автоматически);Низкорисковые дебиторы (кредит может предоставляться до определенного объема, определяемого предприятием самостоятельно);Среднерисковые дебиторы (более строгий лимит по кредиту);Высокорисковые дебиторы (кредит предоставляется в исключительных случаях);Спекулятивные дебиторы (исключительно полная и единовременная оплата заказа).Применяя данную классификацию ООО «Ажур» будет иметь возможность обезопасить себя от работы с дебиторами, имеющими высокий риск неуплаты. Регулярный анализ предельных сумм предоставляемых кредитов. Финансовые возможности предприятия, совокупное количество дебиторов и иные факторы являются динамично изменяющимися. Они оказывают определяющие влияние на предельно возможный размер предоставляемых кредитов. Максимально возможный предел суммы дебиторской задолженности дифференцируется по группам будущих дебиторов, учитывая финансовое состояние отдельных заказчиков. Разработка принципов реализации расчетов между предприятием и его контрагентами. Данные принципы должны дифференцироваться в отношении поставщиков и подрядчиков, и регламентировать следующие направления:
приемлемые для ООО «Ажур» сроки платежей";возможность изменения сроков уплаты;
порядок оформления расчетных документов;
система скидок и наценок. Выявление максимально возможной величины оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по кредитам, а также по выданным авансам. Данная сумма должна рассчитываться на основе:
общего объема выполненных работ; сформированной практики кредитования партнеров;
суммы оборотных активов предприятия, в том числе собственный капитал в обороте;
уровня высоколиквидных активов, которые обеспечивают постоянную платежеспособность предприятия;
правового обеспечения дебиторской задолженности и т. д. Создание принципов взыскания дебиторской задолженности. Данные принципы должны определять, гарантирующую возврат долга, систему мер. Разработка системы штрафных санкций, предусмотренных за просрочку исполнения обязательств дебиторами. К дебиторам должны применяться соответствующие пени, штрафы и неустойки. Размер данных санкций должен в полной мере возмещать все финансовые потери ООО «Ажур», связанные с просрочкой исполнения обязательств (потери дохода, потери от инфляции и прочее). Данные санкции могут дифференцироваться по срокам погашения и группам покупателей. Регламентация процедуры взыскания дебиторской задолженности.
Данная процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность пролонгации долга, срока и порядка взыскания долга и другие действия. Применение судебных процедур для взыскания долга. В случае невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогообложения. В результате, можно утверждать, что применение в деятельности ООО «Ажур» разработанных мероприятий будет способствовать росту доходов предприятия. Данные изменения отразятся на бухгалтерском учете предприятия в первую очередь в появлении оборотов по счету № 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов (субсчет 91−9) будет положительным за счет реализации проекта, описанного выше. Также изменится соотношение между статьями баланса № 1230 «Дебиторская задолженность» и № 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» за счет изменений в политике расчета с покупателями.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Задачи современного развития организаций России, которые имеют связь с постоянным преодолением кризисного положения, способны определять ряд особых требований к финансовой устойчивости как к стратегическому фактору финансовой безопасности деятельности организации, увеличения ее деловой активности и инвестиционной привлекательности.
Находясь в положении глобализации экономического пространства вопросы управления доходами организации становятся все более актуальными. Решение данного вопроса настойчиво просит осуществления совершенствования концепций по управлению доходами компании, так как способно оказать прямое влияние на результат данного управления. Правила бухучета отдельных хозяйственных операций, содержащиеся в ПБУ, подчас отличаются от норм налогового учета. К сожалению, от различий между двумя видами учета не уйти. Однако, уменьшить их и снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно и нужно. В качестве объекта практической части данной работы нами была выбрана компания ООО «Ажур», на примере которой мы показали систему учета финансовых результатов. В ходе исследования было выявлено, что в данной организации присутствуют определенные проблемы в области учета, к которым можно отнести следующие:
Низкий профессиональный уровень учетного персонала;
— Недостоверность отчетности;
— Нарушение методологии учета ценностей;
— Возможны факты хищения;
— Слабый внутренний контроль. Для решения данных проблем ООО «Ажур» при составлении учетной политики организации нужно сблизить нормы бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского и налогового учета можно:
использовать одинаковый способ формирования и списания стоимости товаров и МПЗ;применять в бухучете для определения срока полезного использования активов Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную для целей налогообложения (утв. Постановлением Правительства России от 01.
01.2002 г. N 1);установить схожий перечень прямых расходов и порядок их распределения при расчете НЗП;сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом (более одного года) выполнения работ;
максимально сблизить порядок создания и списания резервов по сомнительным долгам, а также порядок признания оценочных обязательств на оплату отпусков и гарантийный ремонт в бухучете и создания одноименных резервов в целях налогообложения. Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учёте и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто приводит к чрезмерному «утяжелению» учета, повышению его трудоемкости. Также для решения вышеуказанных проблем, в качестве основных рекомендаций формирования учетной политики организации на будущий период можно выделить следующее:-- ориентация учетной политики на нормы МСФО, с целью работать по строго установленным принципам, которые не позволят обойти стороной установленные основные положения;-- повышение уровня квалификации работников, занимающихся составлением учетной политики;-- обособление управленческого учета;-- разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;-- внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации. Соблюдение всех выше приведенных рекомендаций приведет предприятие к финансово-стабильному состоянию, улучшит деловую репутацию организации, соответственно повысит ее конкурентоспособность на рынке. Библиографический список.
Нормативно-правовые источники"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.
05.2018)// Консультант Плюс, 2018.
Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.
05.2018) «О бухгалтерском учете» //Консультант Плюс, 2018.
Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.
04.2018) «Обаудиторскойдеятельности"// Консультант Плюс, 2018.
Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 28.
04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.
10.2008 N 12 522) Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) // Консультант Плюс, 2018.
Приказ Минфина.
РФот21.
12.1998 N-64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"// Консультант Плюс, 2018.
Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
05.1999 N 1790)// Консультант Плюс, 2018.
Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 32н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
05.1999 N 1791)// Консультант Плюс, 2018.
Приказ Минфина РФ от 21.
03.2000 N 29н «Об утверждении.
Методическихрекомендацийпораскрытиюинформации о прибыли, приходящейся на одну акцию"// Консультант Плюс, 2018.
Печатные издания.
Акатьева М. А. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
Аветисян А. С. Аудит в схемах. — М.: Проспект, 2015. — 356 с. Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Юрайт, 2015.
— 216 с. Анциферова И. Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: Дашков и Ко, 2015.
— 235 с. Ашмарина Е. Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. — М.: Юрайт, 2015.
— 290 с. Ахмедов А. Э., Шаталов М. А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. — Воронеж: Территория науки, 2015, № 1. Баханькова Е. С. Бухгалтерский управленческий учет. -М.: РИОР, 2016.
Бабаев Е. А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е. А., Петров А. М. и другие] -М.: Проспект, 2015. — 300 с. Баринов Э. А. Банковское дело. — М.: Первая федеративная книготорговая компания, 2013. С.
236Богаченков В. М. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. — 500 с. Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2015. -.
346 с. Булыга Р. О. Аудит. — М.: Юнити, 2015. — 400 с. Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону, 2015. -.
244 с. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет. — М.: Форум, 2015. — 250 с. Брусов, П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. — М.: Кно.
Рус, 2013. — 300 с. Вахрушина М. Н. Бухгалтерское дело. -М.: Инфра-М, 2015.
Герасименко А. И. Финансовая отчетность для руководителей. -М.: Альпина Паблишер, 2015. — 350 с. Горшкова Л. А. Горбунова М.В. Основы управления организацией. -М.: Кно.
Рус, 2016.
Грузинов В. П. Экономика организации (предприятия). -М.: Кно.
Рус, 2016.
Дробозина Л. А. Финансы, денежное обращение, кредит. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014.
Егорова Н. С. Практикум по бухгалтерскому учету и анализу. -М.: Форум, 2016.
Зубкова Т. С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Инфра-М, 2016.
Приложение АПродолжение приложения АПродолжение приложения АПродолжение приложения АПродолжение приложения АОкончание приложения АПРИЛОЖЕНИЕ БПродолжение приложения БПРИЛОЖЕНИЕ В.
