Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений

Актуальность темы

исследования. Развитие информационного взаимодействия между участниками налоговых правоотношений и информационного обмена в налоговой сфере становятся всё более важной фактором модернизации деятельности налоговых органов и совершенствования' налоговой системы в целом. Наличие только системы государственного контроля, само по себе не является этому гарантией. Для получения максимального эффекта требуется соответствующее нормативно правовое регулирование информационных потоков в налоговой сфере, наличие действенного механизма его реализации и ответственности, а также наличие системы мотивации всех её публичных и частных субъектов.

Всё большее использование в последнее время участниками налоговых правоотношений электронных средств общения, передачи информации, а также доступ к определенным информационным ресурсам налоговых органов положительно сказалось на развитии информационного обмена в налоговой сфере в России.

Дальнейшее совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы, и как следствие экономическому эффекту. Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля.

Вместе с тем, всё ещё ощущается незрелость правового механизма налоговой системы, отличающейся постоянными изменения налогового законодательства, отсутствием системного характера в правовом регулировании.

Актуальность темы

обусловлена необходимостью научного обоснования целесообразности процессов унификации норм правового" регулирования информационного обмена в налоговой сфере, выделением важности законодательных инициатив по созданию условий для моделирования органами исполнительной власти правовой работы в указанной области. Вопросам систематизации направленности информационных потоков налоговозначимой информации в настоящее время в российской правовой науке уделено незаслуженно мало внимания.

Вопросы уяснения места и роли органов налоговой службы* как специального субъекта информационного обмена в налоговых правоотношениях на современном этапе требуют скорее теоретического, нежели практического осмысления. Связано это с тем, что постоянный процесс реорганизации и модернизации налоговых органов без соответствующего научного обоснования уже исчерпал себя, необходимо от экстенсивных методов переходить к интенсивным, и искать новые методы оптимизации. Поиск новых форм и методов информационного обмена между участниками налоговых правоотношений является шагом к совершенствованию работы налоговых органов, обоюдному контролю её субъектов и повышению уровня законности их деятельности.

Применение новых форм информационного обмена между правоохранительными и контролирующими органами может способствовать с одной стороны эффективности проводимой контрольной работы, с другой — защите добросовестных налогоплательщиков от излишнего внимания со стороны государственных органов. Постепенно подходит время, когда одними контрольными методами вывести финансы из тени не представится возможным. Одним из эффективных рычагов в этом может стать создание системы преференций и поощрений налогоплательщиков и иных субъектов при добровольном и своевременном исполнении, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей.

Актуальность темы

обусловлена также тем, что информационный обмен в налоговых правоотношениях необходимо рассматривать на внутригосударственном и международных уровнях, выявить его роль и назначение в совершенствовании государственного управления финансами, в своевременной корректировке задач и методов, в выборе критериев оценки промежуточных и конечных результатов.

Актуальность темы

обусловлена необходимостью определения с научных позиций целесообразности создания концептуальной основы правового регулирования взаимоотношений всех субъектов налоговых правоотношений, а также создание соответствующего юридического инструментария.

Степень научной разработанности темы. Правовому регулированию информационного обмена в налоговой сфере в последние несколько лет уделялось некоторое внимание в основном в периодической печати и учебной литературе. В то же правовая доктрина окончательно не сформировала свое концептуальное видение специфики правового регулирования в этой сфере, в связи с чем оно не нашло своего дальнейшего законодательного развития-.

Многоаспектный характер темы диссертационного исследования предполагает необходимость комплексного исследования путем обращения в равной степени к трем основным отраслям права, а именно финансовому, информационному и административному, каждая из которых располагает богатым материалом по вопросам взаимодействия и обмена в сфере управления процессами в правоотношениях.

В то же время не все вопросы получили свое комплексное теоретическое исследование и обоснование в связи с чем, в правовой литературе остается слабо разработанной главная проблема, а именно отсутствует видение (концепция) дальнейшего развития информационных отношений в налоговой сфере.

Работа над темой проводилась на основе изучения российского законодательства постсоветского периода, материалов научных трудов видных деятелей юриспруденции.

Теоретическая основа исследования. При написании диссертации автор опирался на труды российских ученых в области теории государства и права, финансового, налогового, административного и информационного права, которые внесли основополагающий вклад в разработку рассматриваемых вопросов. Из общего ряда опубликованных исследований по вопросам правового статуса субъектов в налоговой сфере и налоговому администрированию на первом плане стоят работы A.M. Абрамова, Б. Х. Алиевой, Х. А. Андриашина, А. П. Балакиной, A.B.Брызгалина, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, А. З. Дадашева, И. И. Кучерова, М. В. Мишустина, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, Н. И. Химичевой, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова, Т. Ф. Юткиной. Значительный вклад в исследовании публично-правового регулирования в информационной сфере внесли И. Л. Бачилло, А. К. Бушмин, А. Б. Венгеров, Е. В. Волков, Г. Н. Исаев, В. А. Копылов, В. Н. Лопатин, М. М. Рассолов, Б. НТопорнин и A.A. Фатьянов. Настоящее исследование также опирается на труды по административному праву С. С. Алексеева, А. П. Алехина, Д. Н. Бахраха, Ю. М. Козлова, Л. Л. Попова, Ю. Н. Старилова.

Научные работы вышеперечисленных ученых юристов отличает высокая практическая значимость, глубокое теоретическое изучение предметной области и актуальные практические рекомендации по исследуемым вопросам.

Вместе с тем, при проведенных исследованиях в научных работах и учебниках налогового права остались не уясненными вопросы моделирования правовой работы информационных отношений в налоговой сфере, как развитие самостоятельного предмета сравнительно-правового научного анализа.

Сформулированные автором теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы для дальнейшего развития системы информационного обмена в налоговой сфере, формированию государственной политики в указанной сфере, а также использования ряда диссертационных положений в учебном процессе высших учебных заведений.

Перечисленный комплекс актуальных проблем совершенствования информационного обмена определил выбор диссертационного исследования, разработка которой имеет важное теоретическое и практическое значение.

Объектом исследования являются правоотношения, складывающиеся под воздействием налогового правового регулирования, обязательными участниками которых являются налоговые органы.

Предметом исследования выступают нормативные правовые акты, регулирующие данные правоотношения складывающиеся в сфере информационного обмена между участниками налоговых правоотношений, их правовая природа и существенные признаки, а также элементы и структура.

Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы комплексно с учетом имеющихся достижений правовой науки, действующего законодательства и складывающейся, правоприменительной практики исследовать проблемы правового регулирования и дать правовую характеристику информационного обмена в налоговой сфере. На основе результатов исследования предполагается сформулировать некоторые рекомендации по совершенствованию нормативного правового регулирования информационного взаимодействия участников налоговых правоотношений.

Достижение указанной цели обуславливает постановку и решение следующих задач:

— проанализировать правовые аспекты и раскрыть авторскую сущность понятий: «информация», «информационная деятельность» и «информационный обмен»;

— раскрыть специфику налоговозначимой информации как основного объекта правового регулирования и защиты в налоговой сфереисследовать теоретические аспекты специальной правосубъектности налоговых органов и иных участников информационного обмена;

— выявить и проанализировать теоретические проблемы концептуализации информационного обмена;

— определить основные направления развития законодательства, раскрыть сущность обеспечения специальных обязанностей участников налоговых правоотношений в сфере информационного обмена;

— проанализировать межведомственную нормативную правовую базу и правовые акты международного сотрудничества в налоговой сферевыработать предложения и рекомендации по совершенствованию правовых норм, регулирующих информационный обмен в налоговой сфере.

Методологической основой исследования послужил широкий спектр методов исследования, среди которых особо выделяются общенаучный диалектический метод познания, метод системного анализа, нормативно-логический метод, а также методы сравнительного правоведения, метод формально-юридического и грамматического толкования, правового моделирования и прогнозирования. Применение указанных методов, по мнению автора, позволяет наиболее полно раскрыть правовые вопросы диссертационного исследования.

Эмпирической основой исследования являются Конституция Российской Федерации, федеральные законы, международно-правовые акты, межведомственные нормативные акты, охватывающие взаимоотношения в налоговой сфере. Важным источником информации1 по изучаемой проблематике является юридическая периодическая литература, на страницах которой обсуждались отдельные и смежные аспекты настоящего исследования.

Научная новизна диссертации. В условиях необходимости дальнейшего совершенствования действующего налогового законодательства представленная диссертация является одним из первых в современном периоде исследований широкого круга вопросов теории и практики информационного обмена между участниками налоговых правоотношений. Автором предпринята попытка выявления дальнейших направлений правового развития информационной сферы в налоговых правоотношениях. Результаты исследования нашли воплощение в предложенных автором определениях «налоговозначимая информация» и «информационный обмен». Предложены и обоснованы законодательные рекомендации по теме диссертационного исследования. Диссертантом высказаны отдельные предложения по использованию положительного зарубежного опыта в развитии налоговых правоотношений, повышении качества контрольной работы и устранения недостатков в деятельности налоговых органов.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы обусловлена возможностью использования отдельных выводов и предложений, сформулированных в диссертации, для совершенствования качества и оперативности информационного обеспечения при налоговом администрировании. Эффективное сотрудничество налоговых и других государственных (контролирующих и правоохранительных) органов способствует пополнению доходной части бюджета с одной стороны, защите прав добросовестных налогоплательщиков с другой стороны. Теоретические положения работы развивают правовые институты, находящиеся на стыке теории налогового и информационного права. Результаты исследования также могут найти применение в научно-преподавательской деятельности, в частности, в процессе преподавания и изучения курсов налогового и финансового права, информационного права, налогового администрирования, а также при проведении научных исследований по соответствующей проблематике.

Апробация и внедрение результатов исследования определяется его актуальностью, научной новизной и выводами как теоретического, так и практического характера. Основные положения работы применялись при подготовке учебно-методических материалов и внедрении в учебный процесс Брянской государственной инженерно-технологической академии и Орловской региональной Академии государственной службы при Президенте Российской Федерации (Брянский филиал) по следующим учебным дисциплинам: «Налоговое право», «Финансовое право», «Налоговое администрирование»,.

Правовые основы деятельности налоговых органов" и «Организация и методика налоговых проверок». Выводы автора, его отдельные рекомендации могут быть учтены входе разработки нормативных правовых актов-Минфина России и Федеральной налоговой* службы при их взаимодействиис иными министерствами и ведомствами. Результаты диссертационного* исследования также апробированы путем опубликования научных положений, выносимых на. защиту в научных изданиях, в том числе рекомендованных ВАК (статья Алипченкова А. Ю. «Правовые условия информационного* обмена в процессе-реализации* функций налогового регулирования* и контроля», экономико-юридический журнал «Бизнес в законе», № 4, 2007 г.).

В результате проведенного исследования5на защиту, выносятся следующие положения, создающие, отражающие или конкретизирующие элементы научной новизны, представляемой работы:

1. Доказана * необходимость, доктринального исследованияи последующего* нормативного^ определения вНалоговом кодексе РФ понятия «налоговозначимой информации», как наиболее ценной' всфере налогообложения. Под «налоговозначимой информацией" — автором предлагается понимать такие сведения» об объектах, субъектах, событиях или процессах, которые касаются состояния или изменения материальных благ, и являются потенциальной основой 1 для возникновения', правового* основания исчисления, удержания" и* уплаты налогов и сборов в целях налогообложения.

Показана важность определения теоретическогопонятия-«информационного обмена», под которым предлагаетсяпонимать-взаимное совершение каких-либо действий, по передаче и получению (вместо него другого и т. д.) сведений (информации). Обязательным атрибутом должна являться" взаимность, вотдельных случаях может подразумеваться возмездность.

2. Предложено разработать комплекс государственных мероприятийс целью: нормативного закрепления с 01.01.2015 г. в Налоговом' кодексе Российской Федерациии Федеральном Законе № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерскомучете» обязанности хозяйствующих субъектов: (за исключением: «субъектов малого и среднего1 предпринимательства») ведения? вг соответствующих сертифицированных информационных1 программах / ресурсах (напримерOracle E-Business — Suite, SunAccount- 1С: Бухгалтериями-т.д.), налогового и бухгалтерского учета.

Нормативноезакрепление:. обязанности ведения налогоплательщиками5: налоговогоучета в информационных' ресурсах должно* предусматривать, отражение-' в. них всех хозяйственных-операций, с обязательным внесением электронных копий первичных документов. Учет хозяйственных операций должен находить свое последующее отражение, в соответствующих налоговых регистрах и строках налоговых деклараций-, представляемых в налоговые органы в порядке-, установленном действующем законодательством: Ведение налогового учета в информационных ресурсах и представление налоговых деклараций (расчетов) для* проведения" контрольныхмероприятий? должно > повысить прозрачность достоверность деятельности налогоплательщиков, сократить сроки проведение налоговых проверок и повысить качество взаимного информирования участниковшалоговых правоотношений;

3. Следует внести измененияв статью 26 Федерального Закона от 02.12.1990 г. № 395−1 «О банках и банковской! деятельности», предоставляющие право налоговым органам безкаких-либо ограничений. получать от кредитных организаций справки (иные данные) по счетам и вкладам физических лиц. Указанное изменение в нормативном правовом регулировании должно способствовать гармонизации норм налогового и банковского законодательства, и устранению законодательных пробелов, которые используются недобросовестными субъектами предпринимательской деятельности путем вовлечения физических лиц в схемы незаконного обналичивания денежных средств и уклонения от уплаты налогов, а также гармонизации норм налогового и банковского законодательства, особенно в части соблюдения «налоговой» и «банковской» тайн.

4. Отмечается как положительная тенденция появление специализированных операторов, осуществляющих передачу информации по телекоммуникационным каналам связи (пункт 2 статьи 80 НЕС РФ). В силу определенной законодательной неурегулированности прав, обязанностей и ответственности указанной категории лиц, показана необходимость дальнейшего развитиянормативного регулирования правового статуса специализированных операторов, как важного института в информационном обмене в налоговой сфере.

5. Подчеркнута актуальность необходимости нормативного определения в статьях 9 и 11 НК РФ в перечне участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах такой категории субъектов как «агент налогового контроля», с наделением данным статусом органов, обладающих налоговозначимой информацией, а также включения в систему органов налогового контроля органов, совершающих отдельные юридически значимые действия (выдающих лицензии, осуществляющих регистрацию прав собственности и т. д.) и банков.

6. Для всесторонней реализации прав налогоплательщиков «на получение информации» необходимо в главу 4 НК РФ «Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» внести статью 29.1 «Налоговое консультирование», где предусмотреть такой правовой институт как. «налоговый консультант». Требуется законодательно предусмотреть возможность заключения трехсторонних соглашений между налоговым' органом, налогоплательщиком и, налоговым консультантом о правовых рисках, в случае «рисковых консультаций» приведших к нарушениям налогового законодательства. Также необходима регламентация, механизма страхования' гражданско-правовой' ответственности налоговых консультантов.

7. Подчеркнута необходимость^ принятия4 Концепции" информационного обмена в налоговой сфере, призванной стать неотъемлемой частью модернизации* налоговых органов. Концепция не должна' носить, нормативно-правового характера, а должна рассматриваться как государственная > политика в указанной сфере. Целью является разработка перечня нормативных актов, создающих правовую базу развития, информационного пространства в сфере налогообложения, а также установление необходимых стандартов, их гармонизация с международными и. российскими' нормативными актами.

8. Необходимо развитие в рамках статьи 45 Налогового кодекса РФ системы электронных платежей как составной части системы уплаты налогов^ и* сборов. Следует внедрить в России передовой опыт налоговых служб ряда развитых стран по перемещению отдельных функций государства, связанных со взиманием налогов в онлайновый режим. Предлагается использование возможностей кредитных учреждений (Интернет-банкинга)) и телекоммуникационных организаций (например, «операторов мобильной связи») при исполнении налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов.

Следует перенять опыт наиболее развитых стран мира по внедрению и нормативной правовой регламентации механизма материального стимулирования (предоставление скидок, льготных преференций) налогоплательщикам и иным лицам в случаях предоставления документации в электронном: виде или ранее установленных сроков представленияшалоговой отчетности.

9. Предлагается использовать возможности моделирования правовой работы в области информационного обмена, заключающиеся в предварительнойоценке ожидаемых^ налоговых поступлений, оценке влияния изменений законодательства, на уровень налогооблагаемой базы, определении «зон налоговых рисков» для контрольной работы с налогоплательщиками: Моделирование в области информационного обмена предполагает обязательную систематизацию всех информационных ресурсов (баз), и их интеграцию в налоговых органах в рамках единого информационного пространства.

Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по российскому финансовому, административному и информационному праву, сравнительно-правовыми подходами к анализу правовых норм и теоретических исследований информационного взаимодействия субъектов налоговых правоотношений.

В исследовании автор опирался на правоприменительную практику Министерства, финансов, РоссийскойФедерации, Федеральной налоговой службы России, Министерства внутренних дел Российской Федерации, иных государственных органов исполнительной власти.

Научное значение диссертационного исследования заключается как в самой постановке проблемы в качестве перспективного научного направления, так и нахождения темы исследования в сфере научных интересов финансового, информационного и административного отраслей права. Данные обстоятельства дают возможность комплексного исследования предлагаемой темы работы, и делают её наиболее интересной и отвечающей требованиям выбранной специальности.

Структура диссертации определена в соответствии с кругом исследуемых проблем, ее научными целями и задачами. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения, а также библиографического списка использованных нормативно-правовых источников и литературы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Теоретические основы правового регулирования* информационной деятельности участников налоговых правоотношений являются одним из значительных резервом как совершенствования деятельности налоговых органов, так и повышения-налоговой культуры налогообязанных лиц с одной стороны, так и защиты их прав с другой.

Как отмечает Петрова Г. В. через призму анализа комплекса отдельных проблем налогового законодательства обогащается.

252 содержание ряда теоретических категорий. В связи с чем, настоящей диссертационной работе анализируются отдельные правовые аспекты и рассматриваются наиболее актуальные проблемы информационного обмена в условиях взаимодействия участников налоговых правоотношений.

Завершая диссертационное исследование, можно сформулировать следующие основные теоретические ипрактические выводы, полученные в ходе её подготовки:

1. Развитию информационного обмена в налоговой сфере, препятствует ряд проблем, требующих глубокого теоретического осмысления и всестороннего научного обоснования. Так, неразработанность понятийного аппарата налогового права в целом, является следствием отсутствия отдельных значимых понятий, использование которых позволяет глубже осознать значение и сущность информационного обмена в налоговой сфере. Наиболее ценными с точки зрения информационного обмена в налоговой сфере представляется исследование и раскрытие сущности таких определений как «налоговозначимая информация», «информационный обмен» и «агент налогового контроля».

252 См.: Петрова Г. В. Финансовое право: учеб. — М.: ТК Велби, 2006. С. 139.

2. В качестве перспективного" направления в развитии информационного обмена в налоговой сфере будет являться переход наиболее крупных налогоплательщиков5″ на. ведениеналогового и, бухгалтерского^ учетов? вэлектронном виде всоответствующих сертифицированных информационных ресурсах- (например, Oracle' Е-Business SuiteSun Accountили 1С: Бухгалтерия) — с внесением всех электронных копий первичных документов: Существенное повышение доли формализованных, иструктурированных программ и документов, циркулирующих между участниками налоговыхправоотношенийбудет способствовать повышению? качества? бухгалтерского и налогового учета, прозрачности деятельности налогоплательщикова также снижению издержек при, — осуществлении налогового контроля ' и повышению его эффективности. Необходимов дальнейшем нормативное1 закрепление. В5Налоговомкодексе. Российской Федерации и ФедеральномЗаконе № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» соответствующих обязанностей: налогоплательщиковподготовка МинфиномРФФНС России и инымизаинтересованными', ведомстваминормативного регулирования подзаконнымиактами, и обеспечение соответствующей? методологической основой;

3. Имеет место не вынужденная' правовая коллизия и конкуренция: налогового и банковского законодательств, выраженная в запрете получения налоговыми органами, информациио банковских вкладах и движении денежных средств, на" — счетах: физическихлиц: (статья-26 Федерального-Закона-от 02.12.1990 г. №.395−1 «О-банках и банковской деятельности»). Данное положение: представляетсяпережитком, и требует обязательногопересмотра-, такпоступление любых денежных средств на счет в банковском: учреждении' физического лица может потенциально рассматриватьсяего доходом. Защита указанных сведений от налоговых органов представляется излишней, так как любая информация, полученная ими во-первых подпадает под режим «налоговой тайны», во-вторых должно быть определенной мерой в осуществлении налоговым органом контрольных функций.

4. Положительной тенденцией является появление специализированных операторов, осуществляющих передачу информации по телекоммуникационным каналам связи (пункт 2 статьи 80 НК РФ). В последние годы в целях упрощения информационного обмена между налоговыми органами и налогоплательщиками (налоговыми агентами), а также совершенствования налогового администрирования, законодательно предусмотрена возможность сдачи налоговых деклараций и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированных операторов связи. Более того, в настоящее время информационный обмен развивается и в обратном направлении. Так, каждый налогоплательщик, через всё того же специализированного оператора связи вправе осуществлять контроль в режиме online за состоянием своего лицевого счета расчетов с бюджетами (карточка расчетов с бюджетами) в налоговых органах. Вместе с тем, в настоящее время законодательно не регламентирован правовой статус, права и обязанности, ответственность указанной категории лиц.

5. Актуальным является необходимость нормативного определения в статьях 9 и 11 НК РФ в перечне участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах такой категории субъектов как «агент налогового контроля», с наделением данным статусом отдельных органов, обладающих налоговозначимой информацией, а также включения в систему органов налогового контроля так называемых органов регистрации и банков. Для максимального достижения целей налогового контроля необходимо поступательное развитие информационной составляющей-контрольной' функции государственных органов' в сфере налогообложения;

В целях регламентации деятельности нового субъекта налоговых правоотношений «агент налогового) контроля», возможно введение в главу 14 «Налоговыйконтроль» Налогового кодекса Российской Федерации статьи 86.1 «Права и обязанности агентов налогового контроля», с возможностью установления, порядка взаимодействия их при обмене налоговозначимой информации.

6- В России институт «профессиональных налоговых консультантов" — развивается вне рамок правового? регулирования. Налоговое консультирование должностать важной ¦ составной частью государственной-налоговой политики. Налогоплательщики нуждаются в-определенном содействии-со стороны, компетентных в налоговом праве лиц.

Необходимо в дальнейшем* принятие Закона, регулирующего5 взаимоотношения' налогоплательщика, государства и< налоговых консультантов. Закон должен устанавливать гарантии независимости-налоговых консультантов, необходимость обязательного страхования* гражданской ответственности1 налоговых консультантов, и-устанавливатьV определенные требования к" их деятельности. Всё это должно сыграть важную роль во взаимоотношениях налогоплательщиков ч с государством, и как. повлиять, на повышение уровня! налоговой" культуры населения.

7. Необходимо принятие Концепции, направленной на совершенствование информационногообмена в налоговой^ сфере. Концепция не должна, носить нормативно-правового характера, а должна рассматриваться в качестве государственной политики в указанной сфере. Целью является разработка, перечня нормативных актов, создающих правовую базу развития информационного пространства в сфере налогообложения, а также установление необходимых стандартов, их гармонизация с международными и российскими нормативными актами.

Более того, указанная Концепция может стать составной частью общей государственной налоговой доктрины России. Одним из необходимых условий совершенствования взаимодействия участников информационного обмена является упорядочение действующей нормативно правовой .базы. Задача реформирования информационного обмена в налоговой сфере может быть достигнута посредством принятия и реализации соответствующих основныз, начал (Концепции или Доктрины).

8. Стратегической целью является развитие системы электронных платежей как составной части автоматизированной системы расчетов, работающей в режиме реального времени. В связи с тем, что процесс взимания налогов требует больших транзакционных издержек, следует перенять передовой опыт налоговых служб ряда развитых стран по перемещению отдельных функций государства, связанных со взиманием налогов в онлайновый режим. Необходимо развивать возможности кредитных учреждений (Интернет-банкинга) и телекоммуникационных организаций (например, «операторов мобильной связи»).

В качестве развития мотивации добровольного исполнения налогоплательщиками определенных обязанностей, следует рассмотреть опыт наиболее развитых стран мира по внедрению механизма материального стимулирования (предоставление скидок, льготных преференций) налогоплательщикам и иным лицам в случаях предоставления документации в электронном виде или ранее установленных сроков представления налоговой отчетности.

9. Имеются определенные возможности моделирования правовой работы в области информационного обмена, заключающиеся в предварительной оценке ожидаемых налоговых поступлений, оценке влияния изменений законодательства на уровень налогооблагаемой базы, определении «зон налоговых рисков» для контрольной работы с налогоплательщиками. Моделирование в области информационного обмена предполагает обязательную систематизацию всех информационных ресурсов (баз), и их интеграцию в налоговых органах в рамках единого информационного пространства.