Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений

• Введение
• 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях
• 1.1 Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования
• 1.2 Порядок представления бухгалтерской отчетности
• 1.3 Экономическая характеристика деятельности ГУ «Зональная ветеринарная лаборатория»
• 2. Методические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях
• 2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности
• 2.2 Порядок составления Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета и справочных форм отчетности
• 2.3 Порядок составления Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения и отчета об исполнении бюджета по бюджетной и приносящей доход деятельности
• 2.4 Особенности составления Пояснительной записки и прочих форм отчетности
• 3. Основные пути совершенствования бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений
• 3.1 Совершенствование законодательной базы бюджетного учета и отчетности в РФ
• 3.2 Использование аудита как формы контроля в государственном секторе экономики
• 3.3 Использование бюджетной отчетности в изыскании резервов снижения затрат и повышения доходов бюджетных учреждений
• 3.4 Представление отчетности с использованием Интернет — технологий
• Заключение
• Список использованной литературы

Система бюджетной отчетности является составной частью системы финансового планирования, финансирования, использования и учета бюджетных средств. Данные, представляемые в бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений позволяют не только сформировать представление о финансово — хозяйственном положении самой организации, но и о динамике развития всей бюджетной отрасли в целом.

Актуальность данной темы обусловлена проблемой, возникающей у российских экономистов при анализе и оценке объемов финансирования учреждений непроизводственной сферы и степени отдачи, вложенных в нее средств, что особенно важно в связи с последними изменениями законодательной базы по бюджетному учету. Не возможно не отметить и все возрастающий интерес российской общественности к проблемам расходования бюджетных средств, а также системе подотчетности лиц, ответственных за порядок формирования бюджета. В этом случае далеко не последним моментом являются данные, представляемые бюджетными органами в своей отчетности, которая с течением времени должна становиться все более публичной и ориентированной на внешних пользователей.

Целью данной работы является проведение исследования особенностей формирования и представления бюджетной отчетности и разработка предложений по совершенствованию порядка составления отчетности в организации. В связи с поставленной целью исследуется следующий круг задач:

изучить особенности хозяйственной деятельности ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» ;

определить значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях и предъявляемые к ней требования;

бухгалтерская отчетность бюджетное учреждение осветить действующую методологию бюджетной отчетности, дать ей критическую оценку, указать на соответствие ее международным стандартам учета и учетной политики организации;

разработать предложения по совершенствованию методологии бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях, направленные на повышение качества представляемой отчетности, информационного обеспечения принимаемых управленческих решений, направленных на улучшение использования имущества организации, предотвращение проявлений расточительства и бесхозяйственности, повышение эффективности работы организации в целом.

Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты по регулированию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, формированию законодательной базы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также труды отечественных ученых. Наибольшее внимание проблемам совершенствования бюджетного учета уделяют такие авторы как Алексеева И. В, Бреславцева Н. А., Ильина А. Ю., Кондраков Н. П., Самонин А. И., Сергеева К. С. и др. по теме исследования.

Объектом исследования выбрано учреждение непроизводственной сферы ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» Государственной ветеринарной службы Чувашской республики, которое занимается лабораторными исследованиями и оказанием помощи населению по вопросам ветеринарного характера.

В соответствии с поставленной целью структура работы сложилась из введения, трех глав и заключения.

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях

1.1 Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 г. № 25н.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, а также другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести: организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; переход на казначейскую систему исполнения бюджетов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Рис. 1. Этапы отчетной стадии учета

Бюджетным Кодексом Российской Федерации выделяются следующие участники бюджетного процесса:

1. Президент Российской Федерации;

2. Высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;

3. Законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления;

4. Исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований) — Министерство финансов, Федеральное казначейство Российской Федерации

5. Центральный банк Российской Федерации;

6. Органы государственного (муниципального) финансового контроля — Счетная палата Российской Федерации, Федеральная служба финансово — бюджетного надзора;

7. Органы управления государственными внебюджетными фондами;

8. Главный распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;

9. Распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;

10. Получатель бюджетных средств — орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

11. Администратор доходов бюджета — орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ;

12. Главный администратор доходов бюджета — определенный законом о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.

Данную структуру применительно к исследуемой бюджетной организации ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» — получателю бюджетных средств, можно изобразить на схеме (Рис.2).

В соответствии с тем, каким именно участником бюджетного процесса является учреждение, Инструкцией по бюджетному учету предусмотрены вариации в особенностях, как ведения бюджетного учета организации, так и в формах представляемой отчетности.

Причем следует отметить, что любой из участников бюджетного процесса, в соответствие с новыми положениями Бюджетного Кодекса может быть администратором доходов бюджета, если занимается деятельностью, приносящей доход.

Рис. 2. Схема участников бюджетного процесса ветеринарного хозяйства

В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета используется следующая структура:

1 — 17-й разряд — код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-й разряд — код вида деятельности: бюджетная деятельность — 1; приносящая доход деятельность — 2; деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, — 3;

19−21-й разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22−23-й разряд — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24−26-й разряд — код классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18−23 образуют Код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету.

В связи с контролем вышестоящих органов бюджета над нижестоящими, а также организацией планирования доходов бюджета Российской Федерации возрастает роль бухгалтерской отчетности участников бюджетного процесса.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Данные бухгалтерской отчетности позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, осуществлять контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий финансовый год.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных. Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.

Значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях состоит в том, что данные, представляемые в отчетности, позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий финансовый год, а также позволяет своевременно влиять на подведомственные учреждения с целью осуществления контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений.

Общие требования к бухгалтерской отчетности определены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся:

достоверность (означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и документально подтверждены);

своевременность (предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установленный срок);

полнота (отчетность должна включать все значимые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации);

доступность (отчетность должна быть доступна всем заинтересованным юридическим и физическим лицам);

тождественность (данные синтетического и аналитического учета должны подтверждаться первичной документацией, на основе которой составляется бухгалтерская отчетность);

сопоставимость отчетных показателей, отражаемых в отчетности.

Т.е. требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета бюджетного учреждения, которые определены Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 72н.

При этом, следует иметь в виду, что значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях состоит не только в выполнении установленных требований соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, но и порядке ее представления в разрезе таких особенностей, именно бюджетного учета, как: точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов, учитывая и отраслевые особенности бюджетной сферы.

Состав бюджетной отчетности установлен в ст. 264.1 БК РФ, согласно которой бюджетная отчетность включает:

1. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 130) с приложением Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф.503 130);

2. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.503 110);

3. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.503 121);

4. Справка по консолидируемым расчетам (ф.503 125);

5. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 127);

6. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 137);

7. Пояснительная записка (ф.503 160).

Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 72н, установлены формы, по которым составляется и представляется годовая, квартальная и месячная отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ. Наряду с этим определена сфера полномочий различных участников бюджетного процесса в части введения дополнительных форм отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности (Рис.3).

Рис. 3. Схема разграничения полномочий различных участников бюджетного процесса Т. е. положения, внесенные изменениями в Бюджетный Кодекс РФ, раскрываются в требованиях к бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, установленных новой Инструкцией № 72н. «Старые» участники бюджетного процесса — получатели средств бюджета обрели новый статус администраторов доходов бюджета. По сути, это изменение закончило реформирование бюджетного аппарата в Российской Федерации и увеличило полномочия в системе подотчетности всех участников бюджетного процесса.

1.2 Порядок представления бухгалтерской отчетности

Порядок составления и представления бюджетными учреждениями бухгалтерской отчетности регулируется в соответствии с приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 72н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» .

Минфином России в данной Инструкции переименованы и изменены действующие формы отчетности:

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 130) — в Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 130);

Баланс исполнения бюджета (ф.503 120) — в Консолидированный баланс органа, организующего исполнение бюджета (ф.503 120);

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф.503 123) — в Отчет о движении денежных средств (ф.503 123);

Отчет об исполнении бюджета (ф.503 122) — в Отчет об исполнении бюджета (ф.503 117).

Исключены из состава бюджетной отчетности следующие формы:

из Баланса — Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года;

Справка по внутренним расчетам (ф.503 125);

Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.503 126);

Месячный отчет об исполнении бюджета (ф.503 128);

Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.503 129).

Выделены в отдельные формы:

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.503 110);

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 137).

Кроме уже привычных форм бюджетной отчетности, Инструкцией введены и новые формы:

для главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета:

Справка по консолидируемым расчетам (ф.503 125);

Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 230).

Пояснительная записка расширена в виде форм:

Сведения об остатке денежных средств на счетах получателя средств бюджета (ф.503 178);

Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета (ф.503 179);

Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф.503 182)

Схема сдачи отчетности осталась неизменной: получатели средств бюджета представляют отчетность распорядителям, главным распорядителям средств бюджета, те сдают отчетность финансовому органу, который, в свою очередь, представляет консолидированную отчетность финансовому органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности субъекта Российской Федерации, муниципального образования. Показатели форм бюджетной отчетности обобщаются путем суммирования одноименных показателей и исключения взаимосвязанных показателей в порядке, установленном Инструкцией № 72н.

Получатели средств бюджета представляют Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 130), Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.503 121), Пояснительную записку (ф.503 160) своим распорядителям или главным распорядителям, которые путем обобщения данных составляют консолидированную отчетность, исключая суммы по счетам внутрихозяйственных расчетов, итоги которых представлены в Справке по консолидируемым расчетам (ф.503 125).

На основании бюджетной отчетности и отчета о кассовом поступлении и выбытии средств соответствующих бюджетов ежеквартально составляется отчетность об исполнении федерального бюджета РФ (субъекта РФ, местного бюджета), которая представляется в Правительство РФ (высший исполнительный орган государственной власти субъектов РФ, местную администрацию) для утверждения.

Утвержденный квартальный отчет направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля. Годовые отчеты об исполнении бюджетов должны утверждаться соответственно федеральным законом, законом субъекта Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Согласно Инструкции органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т. е. главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным, месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным. Причем месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, — период по 31 декабря следующего года включительно.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации. Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджета, органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

В представленных отчетах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера (или лица, его замещающего), главного распорядителя средств федерального бюджета с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым правильных сумм и текста.

При осуществлении бюджетного учета сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией бухгалтерская отчетность, подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущих бюджетный учет.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 72н. В случае, когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком. Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком минус.

Составление отчетности — завершающий этап учетного процесса, поэтому составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах аналитического учета с оборотами и остатками на счетах синтетического учета. Они должны быть тождественны. В случае несоответствия оборотов необходимо сверить записи на счетах, пересчитать итоги и устранить выявленные расхождения.

Остатки неиспользованных бюджетных средств учреждения, финансируемого из федерального бюджета, закрываются учреждениями банков 31 декабря. Другие остатки бюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджетов административно-территориальных образований, по завершении года не закрываются, а переходят на следующий год и засчитываются в счет текущего финансирования.

На расчетные счета в установленном порядке поступают денежные средства, в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития и др. Остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год.

Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены, по неиспользованным средствам — составлены авансовые отчеты.

При составлении бухгалтерского баланса и заполнении отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого года с учетом изменения методологии их составления. Допустим, если в отчетном году изменен порядок оценки или исчисления того или иного показателя, либо произошли структурные изменения в организации работы учреждения, то показатели отчетности прошлого года пересчитываются с учетом этих изменений.

Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и выполнения установленных требований. Для этого необходимо: соблюдать в течение всего отчетного года принятую методику отражения хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из существующих правил.

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах учреждения, его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. После проведения которой, бухгалтерия учреждения производит дополнительные записи на счетах и составляет предварительный баланс на 31 декабря. Счета текущего бухгалтерского учета закрываются.

Представление бюджетной отчетности это целый процесс деятельности бюджетного учреждения, регламентируемый на всех уровнях регулирования бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации. Очень важно, что в соответствии с Инструкцией № 72н данному моменту уделено особое внимание, и права бюджетополучателей в нем расширены. Также внушает доверие и то, что при таком тщательном и скрупулезно описанном положении о предварительных работах, которые должны быть проведены перед заполнением отчетности, и точной регламентации порядка представления самой отчетности, вполне возможно избежать ошибок при заполнении форм, которые ранее, к сожалению, выявлялись лишь при последней консолидации на уровне федерального бюджета РФ.

1.3 Экономическая характеристика деятельности ГУ «Зональная ветеринарная лаборатория»

Государственное учреждение «Шумерлинская зональная ветлаборатория» Государственной ветеринарной службы Чувашии является правопреемником ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» Главного управления ветеринарии при Кабинете Министров Чувашской Республики, созданного в соответствии с Постановлением КМ ЧР от 25.12.03 г. № 329 «О создании государственных учреждений ветеринарии», зарегистрировано Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 8 по Чувашской Республике за основным государственным номером 1 042 138 000 640 от 25.03.04 г., серия 21 № 611 776. Некоммерческая организация. ИНН 2 125 005 657, КПП 212 501 001. Находится по адресу: 429 127, Чувашская Республика, г. Шумерля, ул. Матросова, 10.

Целью создания учреждения являются (Приложение 1): предупреждение и ликвидация заразных и массовых незаразных болезней животных; проведение лабораторных исследований и осуществление на закрепленной территории методической работы, направленной на диагностику и профилактику болезней животных, включая сельскохозяйственных, домашних, зоопарковых и других животных, пушных зверей, птиц; оказание практической помощи по вопросам ветеринарии организациям, независимо от их подчиненности и форм собственности, занимающихся производством, заготовкой, переработкой, хранением и реализацией продукции животного и растительного происхождения, государственным учреждениям ветеринарии, организациям и физическим лицам.

Учреждение является юридическим лицом, контроль и ревизию деятельности которого осуществляет Государственная ветеринарная служба ЧР, а также налоговые и другие органы. Учреждение имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, штамп, бланки. Федеральное имущество Учреждения по Распоряжению Кабинета Министров Чувашской Республики от 15.02.2007 г. № 40-р является собственностью Чувашской Республики и закрепляется за учреждением на основании распоряжения Министерства имущественных и земельных отношений ЧР от 22 мая 2007 г. № 690-р на праве оперативного управления государственным имуществом. Зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в Управлении Федеральной регистрационной службы по Чувашской Республике от 30 ноября 2007 года.

На протяжении последних лет производится реконструкция предприятия, совершенствуется организация управления предприятием (Рис.4).

С 1 января 2006 г. бухгалтерский учёт осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учёту № 25н от 10.02.2006 г. Годовой отчёт составлен на основании Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной от 24.08.2007 г. № 72н. Среднесписочная численность работников учреждения составляет 12 человек. Штатная единица бухгалтерии 2 человека.

Рис.4. Организационная структура ГУ " Шумерлинская зональная ветлаборатория"

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждение, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации несет руководитель учреждения.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Предпринимательская деятельность учреждения осуществляется с учётом требований ст. 27 Федерального закона «О некоммерческих организациях». Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, учитываются отдельно и используются строго по смете доходов и расходов, которая утверждается главным распорядителем Государственной ветеринарной службой ЧР с разбивкой их по кодам экономической классификации. Учреждение самостоятельно распоряжается денежными средствами, полученными им по смете в соответствии с их целевым назначением строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину.

Финансовое состояние учреждения характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» за 2006;2007 гг.

Как видно из приведенных показателей, несмотря на увеличение доходной статьи на 39,5% чистый операционный результат уменьшился на 77,4%, что также отразилось как на снижении рентабельности продаж на 83,84%, рентабельности продукции, услуг на 87,37%, так и рентабельности экономической на 82,43%. Причем, следует отметить и положительные факторы. Например, то, что при неизменной численности возросла производительность труда на 39,5%, а при сокращении средней стоимости материальных запасов на 8,5%, их отдача возросла на 52,5%.

Анализ финансового состояния включает в себя анализ баланса главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета (Приложение 6) и отчета о финансовых результатах деятельности (Приложение 4,10) оцениваемой организации за прошедшие периоды для выявления тенденции в ее деятельности. Главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности организации.

Таблица 2

Структура баланса ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» на 1 января 2008 г.

Проанализировав таблицу 2, можно сделать вывод, что валюта баланса на конец 2007 года по сравнению с началом года увеличилась на 218,5 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения стоимости основных средств на 169,1 тыс. руб. и материальных запасов на 28,7 тыс. руб., но следует отметить негативное влияние увеличения дебиторской задолженности на 48 тыс. руб. В целом совокупное увеличение финансового результата учреждения составило 219 тыс. руб.

Таблица 3

Показатели финансового состояния ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» за 2006;2007 гг.

Коэффициенты платежеспособности данного учреждения говорят о том, что баланс на 1 января 2008 г. ликвиден, значение коэффициента маневренности говорит о том, что учреждение осуществляет свою деятельность за счет доходов от деятельности, приносящей доход, и обходиться без привлечения бюджетных кредитов, что также положительно сказалось на плече финансового рычага. Но негативный момент в том, что увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности, что повлияло на сокращение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а так же полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивают с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения (Приложение 14).

Из таблицы 4 видно, что ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» не выполнило план по смете расходов. По деятельности приносящей доход недополучено 32,4 тыс. руб., т.к. при планировании не учитывалось увеличение дебиторской задолженности. Что отразилось появлением дефицита бюджета в сумме 27,3 тыс. руб. по деятельности, приносящей доход, хотя экономия по расходным статьям по предпринимательской деятельности составила 4,4 тыс. руб., а по бюджетной 2,5 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что недостаточное финансирование и некачественное планирование пагубно отражаются на финансовых показателях деятельности учреждения. Но в целом финансовое состояние учреждения можно охарактеризовать как нормальное. ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» на данный момент имеет ликвидный баланс и финансовую независимость от заемных средств, используя в основной деятельности собственные оборотные средства.

2. Методические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях

2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности

Прежде чем приступить к составлению годового отчета, бюджетные учреждения обязаны провести годовую инвентаризацию имущества и финансовых обязательств для проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки, а также выполнить годовое заключение счетов. Проведение инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (Приложение 2). К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков.

Результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законом о бухгалтерском учете и отчетности.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации, должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету соответствующих аналитических и синтетических счетов 10 100 000 «Основные средства», 10 200 000 «Непроизведенные активы», 10 300 000 «Нематериальные активы», 10 500 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 40 101 180 «Прочие доходы» .

Списание нефинансовых активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц, отражают по дебету аналитических счетов счета 20 900 000 «Расчеты по недостачам» и кредиту счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов». Списание сумм амортизации по недостающим объектам отражают по дебету аналитических счетов счета 10 400 000 «Амортизация» и кредиту аналитических счетов списываемых объектов. Списание остаточной стоимости по недостающим объектам нефинансовых активов списывают с кредита аналитических счетов списываемых объектов в дебет счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов» .

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 10 500 340 «Увеличение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 40 101 180 «Прочие доходы» .

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, отражают как начисление доходов по платежам в бюджет по дебету аналитического счета 20 904 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» счета 20 904 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов» и кредиту счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов». Также происходит списание с баланса стоимости материальных запасов: по дебету счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов» и кредиту аналитических счетов материальных запасов, этой же проводкой отражают и списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости.

Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов» с кредита аналитических счетов счета 20 900 000 «Расчеты по недостачам» .

Недостачи денежных средств и материальных ценностей списываются за счет виновных лиц, а при их отсутствии — за счет организации (на расходы организации).

Инвентаризация расчетных статей баланса — расчетов с бюджетом или по финансированию с вышестоящим распорядителем бюджетных средств, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами, дебиторами и кредиторами проводится путем сверки по документам правильности остатков сумм, числящихся на этих счетах. Производится сверка данных о дебиторской и кредиторской задолженности. При этом кредитор в письменной форме сообщает дебитору сумму числящейся за ним задолженности, дебитор также должен письменно подтвердить сумму задолженности. Далее определяются суммы несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также просроченной задолженности, указываются лица, виновные в нарушении установленных для взыскания сроков. Все суммы отражаются в акте инвентаризации расчетов.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по кредиту (дебету) счета 40 103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета 10 400 000 «Амортизация» .

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется на 1 января 2008 года с соблюдением всех контрольных соотношений и с учетом произведенной в течение 2007 года переоценки нефинансовых активов, в соответствии с Приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Федеральной службы государственной статистики от 2 октября 2006 г. № 306/120н/139 «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений» и проведенной реорганизацией.

Списание при завершении финансового года внутренних расчетов отражается по кредиту счета 21 200 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и дебету счета 40 203 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» .

Заключение

счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 40 101 100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 40 103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток — отрицательный результат. После заключения счетов приступают к заполнению форм годовой отчетности.

Годовую бюджетную отчетность за 2007 год ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» представляет в Госветслужбу Чувашии с сопроводительным письмом на фирменном бланке с указанием форм отчетности и количества листов, на бумажном и электронном носителях в составе следующих форм:

1. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 130) с приложением:

1) Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф.503 130);

2) Проверка остатков баланса исполнения бюджета на 01.01.2008 г.;

2. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.503 110);

3. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.503 121);

4. Справка по консолидируемым расчетам (ф.503 125);

5. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 127);

6. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 137);

7. Сведения о платных ветеринарных услугах за 2007 год по видам услуг;

8. Отчет о состоянии просроченной кредиторской задолженности бюджетной сферы;

9. Пояснительная записка (ф.503 160).

Рассмотрим методические аспекты составления вышеназванных форм отчетности на данном предприятии.

2.2 Порядок составления Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета и справочных форм отчетности