Итак, к недостаткам использования позаказного метода учета затрат в ООО «Новиком» можно отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, отсутствие четкого алгоритма распределения затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
В калькуляционном учете себестоимости в ООО «Новиком» расчет затрат рассматривается как основа для выявления причинно-обусловленной связи между объемами поставок и уровнем затрат. В этом случае учет распределения необходимо вести в итеративной (шаговой) последовательности с обязательным последующим определением степени поглощения косвенных затрат по различным уровням управления и по организации в целом.
Необходимо отметить, что калькуляция — важнейший источник для принятия решений, в том числе связанных с разработкой стратегии экономичности затрат или иных форм управленческих воздействий на процесс производства; неточности ее содержания отрицательно влияют на конечный результат принятия управленческих решений.
Таблица 5
Проблемы учета и распределения косвенных затрат в ООО «Новиком»
Проблема Характеристика Путь устранения Высокая доля распределяемых косвенных затрат в общей сумме затрат В ООО «Новиком», где не ведется управленческий учет затрат и мало внимания уделяется их экономической природе и анализу, косвенные затраты достигают 50−60% общей суммы затрат. Поэтому от точности распределения косвенных затрат зависят показатели деятельности организации в разрезе рентабельности отдельных заказов Выбор способов и наиболее точной базы для распределения косвенных затрат между объектами распределения Тенденция роста косвенных затрат в общей сумме затрат Одной из приоритетных задач развития управленческого учета является снижение косвенных затрат Теоретическое обоснование и внедрение в практику системы управления косвенными затратами В целях повышения результативности вычислений руководству ООО «Новиком» необходимо существенно расширить множество используемых в расчетах факторов влияния на возникновение и динамику уровня косвенных затрат. Для решения этой задачи, опираясь на опыт эффективных предприятий, предлагаем в ООО «Новиком» внедрить методику позаказного метода учета затрат, основанную на применении известных методик калькулирования АВС-costing и организации производства Just-in-Time.
Исходя из указанной методологической основы и накопленного опыта различных предприятий [15. c. 17−25], использующих вышеуказанные системы, можно выделить следующие этапы производственного цикла, на которых осуществляется возникновение косвенных затрат в ООО «Новиком»:
1) подготовка и организация производства;
2) техническое обслуживание, наладка и текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования;
3) документирование производственно-хозяйственных операций;
4) контроль качества товаров и продукции;
5) транспортировка, разгрузка, укладка и хранение на складе товаров и продукции;
6) технологическое ожидание оборудованием выполнения предусмотренных операций и внеплановые простои.
На этапах 1−5 четко видны изменения значительного сегмента косвенных затрат, уровень которых можно поставить в зависимость от времени выполнения предусмотренных на этих этапах технологических операций. Вместе с тем остается существенная часть косвенных затрат, возникновение и накопление которых напрямую с ходом производственного цикла не связаны. Это такие значительные по стоимости статьи затрат, как содержание административно-управленческого аппарата (за вычетом стоимости затрат на документирование операций в разрезе конкретного заказа), амортизация производственного оборудования, хозяйственно-бытовые нужды, освоение новых производств и новых технологий и др.
Затраты, возникающие на этапе 6, в совокупности с затратами, динамику которых нельзя соотнести с показателем времени реализации производственного цикла, можно рассматривать как квазиубытки и соответственно покрывать из прибыли. Другим вариантом, содержание которого, безусловно, остается дискуссионным, предполагается отнесение суммы оставшихся нераспределенных затрат к времени выполнения этапа 6[15. c. 17−25].
Учитывая особенности учетно-калькуляционной работы в ООО «Новиком», основанной на использовании позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости, в качестве объекта затрат и калькулирования выступает крупный заказ на поставку компьютерных комплектующих, который в занял центральное место в системе носителей затрат ООО «Новиком» в августе 2011 года.
Первым шагом согласно предлагаемой методике является сбор исходных данных для распределения косвенных затрат, результаты которого представляются в таблице 6.
Таблица 6
Исходные данные для распределения косвенных затрат ООО «Новиком»
за август 2011 г.
N
заказа Время подготовки и организации производства
(чел./час) Время наладки, ремонта и технического обслуживания оборудования
(чел./час) Время документирования производственно-хозяйственных операций
(чел./час) Время контроля качества продукции
(чел./час) Время транспортировки, разгрузки.
Укладки, складирования и хранения готовой продукции
(чел./час) Время технологического ожидания выполнения предусмотренных операции внеплановых простоев
(маш/час) А 1 2 3 4 5 6 112−21 27 11,5 б 20 1,2 24 112−27 35 14 4 16 2 27 112−73 40 9 4 16 2 22 Итого 102 34,5 14 52 5,2 73
На втором шаге осуществляется постатейный расчет коэффициентов К (таблица 7)
Таблица 7
Расчет коэффициентов К Статья затрат Сумма, руб. Время выполнения этапа производственного цикла, час Коэффициент К
(ст.1/ст. 2) Подготовка и организация производства 183 600 102 1800
Техническое обслуживание, наладка и текущий ремонт производственного оборудования 21 390 34,5 620 Документирование производственно-хозяйственных операций 7000 14 500 Контроль качества продукции 10 400 52 200 Транспортировка, разгрузка, укладка и хранение на складе готовой продукции 1664 5,2 320 Прочие косвенные затраты, в том числе на технологическое ожидание оборудованием выполнения предусмотренных операций и внеплановые простои I 134 320 73 1840
Третий шаг предполагает непосредственно распределение косвенных затрат между себестоимостью заказов в разрезе этапов производственного цикла (таблицы 8−13).
Таблица 8
Распределение затрат на подготовку и организацию производства
N
заказа Время подготовки производства (чел./час) Коэффициент К Сумма косвенных затрат, руб.
(ст. 1 х ст.2) А 1 2 3 112−21 27 1800 48 600 112−27 35 1800 63 000 112−73 40 1800 72 000
Итого 102 183 600
Таблица 9
Распределение затрат на наладку, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования и основных средств
N
заказа Время наладки и обслуживания технического оборудования (чел./час) Коэффициент К Сумма косвенных затрат, руб.
(ст. 1 х ст. 2) А 1 2 3 112−21 11,5 620 7130 112−27 14 620 8680 112−73 9 620 5580
Итого 34, 5 21 390
Таблица 10
Распределение затрат на документирование производственно-хозяйственных операций
N
заказа Время документирования выполнения операций (чел./час) Коэффициент К Сумма косвенных затрат, руб.
(ст. 1 х ст. 2) А 3 2 3 112−21 500 3000 112−27 4 500 2000 112−73 4 500 2000
Итого 14 7000
Таблица 11
Распределение затрат на контроль качества товаров и продукции
N
заказа Время контроля качества (чел./час) Коэффициент К Сумма косвенных затрат, руб.
(ст. 1 х ст. 2) А 1 2 3 112−21 20 200 4000 112−27 16 200 3200 112−73 16 200 3200
Итого 52 10 400
Таблица 12
Распределение затрат на транспортировку, разгрузку, укладку и хранение на складе ООО «Новиком»
N
заказа Время доставки, складирования и хранения товаров и продукции (чел./час) Коэффициент К Сумма косвенных затрат, руб.
(ст. 1 х ст. 2) А 1 2 3 112−21 1,2 320 384 112−27 2 320 640 112−73 2 320 640 Итого 5,2 1664
Таблица 13
Распределение прочих косвенных затрат включая затраты на технологическое ожидание оборудованием выполнения предусмотренных операций и внеплановые простои
N
заказа Время технологического ожидания и простоев (машино/час) Коэффициент К Сумма косвенных затрат, руб.
(ст. 1 х ст. 2) А 1 2 3 112−21 24 1840 44 160 112−27 27 1840 49 680 112−73 22 1840 40 480
Итого 73 134 320
Последний шаг — постатейное сведение полученных результатов в отчетной ведомости в разрезе «заказ — статья затрат» (таблица 14).
Таблица 14
Сводная ведомость распределения косвенных затрат в ООО «Новиком» за август 2011 года, (руб.)
№ заказа
Статьи затрат Распределено на заказ Подготовка и организация производства Техническое обслуживание, наладка и текущий ремонт оборудования Документирование производственно-хозяйственных операций Контроль качества продукции Транспортировка, разгрузка, укладка и хранение товаров Прочие косвенные расходы, А 1 2 3 4 5 6 7 112−21 48 600 7130 3000 4000 384 44 160 107 274 112−27 63 000 8680 2000 3200 640 49 680 127 200 112−73 72 000 5580 2000 3200 640 40 480 123 900
Итого 183 600 21 390 7000 10 400 1664 134 320 358 374
Рассмотренная методика распределения косвенных затрат позволит руководству ООО во многом повысить точность калькулирования себестоимости, что в свою очередь создает возможность для выработки продуктивных решений, связанных с обеспечением экономичности затрат предприятия.
В этой связи анализ экономичности затрат приобретает новое значение как эффективный инструмент подготовки информационной базы совершенствования методологии и практики учетно-калькуляционной работы в ООО «Новиком».
Заключение
С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе в вопросах установления цен на продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В результате изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой — калькулированием.
Калькулирование должно не просто предоставить возможность определения фактической себестоимости изделия, оно должно позволить рассчитывать себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы даст предприятию определенную прибыль. При этом необходимо обеспечить такую организацию производства, когда себестоимость можно снижать.
Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть позаказный метод учета затрат применительно к условиям исследуемой строительной организации.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Общество с ограниченной ответственностью «Новиком» создано в 2006 году. Основной вид деятельности предприятия — оптовая торговля компьютерными комплектующими (основной ОКВЭД: 51.
47.37)
Выручка от реализации в ООО «Новиком» возросла за исследуемый период на 69,27%, себестоимость реализованной продукции возросла на 67,38%. Это привело к тому, что валовая прибыль увеличилась на 78,65%. Чистая прибыль предприятия за исследуемый период возросла в 6,1 раза, что положительно говорит о деятельности предприятия. Рентабельность объема продаж при этом уменьшилась на 58,25%.
Финансовое состояние ООО «Новиком» на начало и конец 2010 года характеризуется как кризисное, при котором предприятие является неплатёжеспособным и находится на грани банкротства, ибо основной элемент оборотного капитала — запасы не обеспечены источниками их покрытия.
Объект учета и калькулирования при позаказном методе учета затрат в ООО «Новиком» — отдельный производственный заказ на поставку компьютерных комплектующих. Заказом в ООО «Новиком» считают поставки мелких серий одинаковых изделий.
Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и косвенные затраты, а также распределение косвенных затрат, производимое на требуемом для руководства ООО «Новиком» уровне детализации, но этот процесс всегда ограничивается конкретным заказом.
На каждый заказ в ООО «Новиком» открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа для учета затрат. Учет прямых затрат по отдельному заказу ведется на основании первичных документов по расходу ТМЦ, учету выработки сотрудников предприятия и т. д. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами.
Основными недостатками использования данного метода учета в ООО «Новиком» являются следующие:
не налажен оперативный контроль за уровнем затрат: заказы выполняются в разное время и на дату выполнения заказа сумма произведенных затрат не рассчитывается; произведенные затраты по отдельно выполненному заказу руководством не оцениваются и не анализируются;
нет четкого распределения затрат между выполненными заказами на поставку компьютерных комплектующих — в ООО существуют такие затраты, которые трудно точно распределить между заказами;
инвентаризации отдельных заказов проводятся нерегулярно — те заказы, которые не были закрыты в отчетном периоде, переходят на следующий период без учета их фактической степени готовности.
В целях повышения результативности вычислений руководству ООО «Новиком» необходимо существенно расширить множество используемых в расчетах факторов влияния на возникновение и динамику уровня косвенных затрат. Для решения этой задачи, опираясь на опыт эффективных предприятий, предлагаем в ООО «Новиком» внедрить методику позаказного метода учета затрат, основанную на применении известных методик калькулирования АВС-costing и организации производства Just-in-Time.
Рассмотренная методика распределения косвенных затрат позволит руководству ООО во многом повысить точность калькулирования себестоимости, что в свою очередь создает возможность для выработки продуктивных решений, связанных с обеспечением экономичности затрат предприятия. В этой связи анализ экономичности затрат приобретает новое значение как эффективный инструмент подготовки информационной базы совершенствования методологии и практики учетно-калькуляционной работы в ООО «Новиком».
Библиографический список
Конституция РФ // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.
06.2011г.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г.
N 230-ФЗ (с изменениями от 21, 24 февраля, 8 мая, 27 июля, 4 октября 2010 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.
06.2011г.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (от 6 мая 1999 г. № 33н) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.
06.2011г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.
10.2000г. № 94н) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.
06.2011г.
Аверчев И. Классификация затрат. Концепция и терминология // Московский бухгалтер, N 3, март 2010 г.
Аверчев И. Управленческий учет // Московский бухгалтер, N 2, февраль 2010 г.
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 412 с.
В помощь бухгалтеру и аудитору / Справочно — методическое пособие. — М.: Банки и биржи, 2011. — 526 с.
Василевич И. П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет, № 18, сентябрь 2010.
Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет, № 17, сентябрь 2009.
Касьянова Г. Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном» // Российский налоговый курьер, N 8, август 2010.
Клейникова В. Г. Классификация и учет затрат по статьям и экономическим элементам // Консультант бухгалтера, N 7−8, июль-август 2009 г.
Костромина Д., Войко А. Организация управления центрами ответственности на предприятиях строительства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, март 2011 г.
Куликов А.П., Сечкина Е. И. Настольная книга бухгалтера. Киров: Призма, 2010. — 529 с.
Мизиковский И. Е. Распределение косвенных затрат по этапам производственного цикла // Аудиторские ведомости, N 10, октябрь 2009 г.
Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгалтера. — М.: Экзамен, 2011.
Таран М. И. Формирование затрат на производство для целей управленческого учета // Право и экономика, N 9, сентябрь 2009 г.
Шаронова Е. Учет готовой продукции // Выпуск АКДИ БП N 42, октябрь 2010 г.
Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2009 г.) Раздел ХII. Отчетность. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.
06.2011г.
Юцковская И. Д. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 6, июнь 2011 г.
Приложения
Генеральный директор
Бухгалтерия
Отдел продаж
Склад Отдел кадров
Юрист
Водители
Кладовщики
Менеджеры, Операторы ПК
