Помощь в написании студенческих работ
Антистрессовый сервис

Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций)

Диссертация: Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций)
ДиссертацияПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

В работе впервые исследована структура правового режима налогообложения взаимозависимых организаций, в результате чего установлено, что она включает в себя следующие элементы: а) нормативная основа режима налогообложения взаимозависимых организацийб) субъекты правового режима и их правовой статусв) объект правового регулированияг) режимные правовые средства и правилад) система… Читать ещё >

Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций) (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание

  • Глава 1. Общая характеристика правового режима налогообложения взаимозависимых лиц
    • 1. 1. Понятие и основные элементы правового режима
    • 1. 2. Правовые режимы в налоговом праве
    • 1. 3. Правовой режим налогообложения взаимозависимых лиц в российском налоговом законодательстве
  • Глава 2. Правовое регулирование налогообложения взаимозависимых организаций в зарубежном налоговом законодательстве и актах международных организаций
    • 2. 1. Историческое развитие и типология правовых режимов налогообложения групп взаимозависимых организаций
    • 2. 2. Международно-правовые основы налогообложения взаимозависимых организаций
    • 2. 3. Правовое регулирование отдельных аспектов налогообложения взаимозависимых лиц в законодательстве зарубежных стран
    • 2. 4. Правовой режим консолидированного налогообложения групп компаний в зарубежном налоговом праве
  • Глава 3. — Основные подходы к совершенствованию правового регулирования налогообложения взаимозависимых лиц в российском налоговом законодательстве
    • 3. 1. Концептуальные основы совершенствования норм налогового законодательства РФ о налогообложении взаимозависимых организаций
    • 3. 2. Подходы к формированию элементов правового режима налогообложения взаимозависимых организаций в российском налоговом законодательстве
  • 3.3. Перспективы введения, правового^ режима консолидированной группы налогоплательщиков

К настоящему времени в Российской Федерации завершено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Базовые параметры устройства российской налоговой системы в целом соответствуют общепринятому в современной мировой практике уровню.

Вместе с тем, проведение дальнейших реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики* и повышение качества налошво-правовых институтов, интеграция российской экономики в мировые глобализационные процессы, неизбежно требуют дальнейшего внесения изменений в налоговое законодательство.

Актуальность диссертационного исследования.

В настоящее время остро актуальным для российского налогового законодательства является вопрос о формировании системного, непротиворечивого и экономически обоснованного правового режима налогообложения взаимозависимых организаций и в их числе — вертикально-интегрированных структур.

Решающую роль группы взаимозависимых организаций играют уже не только в ресурсодобывающих отраслях промышленности, но и в высокотехнологичном секторе экономики, о чем свидетельствуют недавно принятые нормативные акты в этой области1. Аналогичным образом обстоит дело в российском агропромышленном комплексе, где в настоящее время происходит быстрая концентрация капитала и формируются корпоративные структуры — агрофирмы и агрохолдинги2.

В современной мировой экономике интегрированным корпоративным структурам, в особенности международным, принадлежит ведущая роль. Так,.

1 Указ Президента Г’Ф от 20.02.2006 г. № 140 «Об открытом акционерном обществе «Объединенная авиасгро1ггельная корпорация" — Федеральный закон от 05.02.2007 г. № 13-Ф3 «Об особенностях управления и распоряжения имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использования атомной энергии, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

2 Девяткина Л. Н, Абдрахманов Х. Х. Внешнее и трансфертное ценообразование в агрохалдингах// Вестник Нижегородского университета им. Н И. Лобачевского. Серия «Экономика и финансы». Выпуск 1,2005 г. Нижний Новгород: Издательство ННГУ, с. 688 практически все крупнейшие компании Западной Европы и США имеют холдинговую структуру, и по оценкам исследователей транснациональные корпорации производят и реализуют в современном мире основную (в ряде отраслей.

•7 более ¾) часть товаров, работ и услуг в самых различных отраслях .

В' этой связи не вызывает сомнений объективная заинтересованность государства в стимулировании деятельности крупных отечественных предпринимательских структур, основу которых составляют взаимозависимые организации.

Наиболее эффективным инструментом проведения государственной налоговой политики в отношении взаимозависимых организаций представляется формирование системного режима налогообложения, поскольку, как отмечают исследователи, именно правовые режимы обеспечивают устойчивое нормативное регулирование группы общественных отношений, что особенно важно в период экономических, политических и социальных преобразований, осуществляемых сегодня в России^.

На необходимость формирования сбалансированной государственной политики в отношении корпоративных структур неоднократно указывалось в Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ. При этом важнейшей составляющей государственной политики в данной сфере является именно режим налогообложения. В Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ сформулирован целый ряд важнейших направлений налоговой политики в отношении корпоративных структур:

— В целях более справедливого распределения средств между субъектами РФ принять решение о реализации в РФ института консолидированной налоговой отчетности5.

— Внесение в Налоговый кодекс РФ поправок, направленных па совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в.

1 Курицкий А. Б Транснациональные корпорации в информационно обществе. С-Пб., «Судостроение», 1998 г., с. 6.

4 Тихомиров Ю. Л. Теория компетенции М. Юринформцентр, 2001 г., с251. s Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2008 — 2010 годах», 09.03.2007 г. -официальный сайг Президента РФ http://www.kremIin.ru/text/appears/2007/03/1 19 318.shtml целях минимизации налогов. Контроль должен применяться преимущественно к крупным налогоплательщикам и операциямдолжны быть четко определены перечень контролируемых сделок, перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, механизм и методы определения цен для целей налогообложения6.

Таким образом, приоритетные направления налоговой политики в отношении взаимозависимых организаций, формирующих вертикально-интегрированные структуры, на сегодняшний день сформулированы достаточно четко.

Вместе с тем, приходится признать, что современное состояние правового регулирования деятельности взаимозависимых организаций, включая режим налогообложения, по-прежнему не учитывает в должной мере специфику отношений между предприятиями, объединенными в производственную группу. На сегодняшний день правовой режим налогообложения взаимозависимых организаций находится лишь в стадии своего формирования и нуждается в дальнейшей разработке.

Во-первых, в настоящее время выявлен ряд серьезных пробелов в действующих нормах, регулирующих вопросы налогообложения взаимозависимых организаций (статьи 20, 40 НК РФ и ряд других): содержащиеся в них нормы являются недостаточно ясными и четкими, не обеспечивают единообразного и эффективного правоприменения, создают возможности для нарушений прав налогоплательщиков, а также для налоговых злоупотреблений.

Во-вторых, приходится констатировать, что на данный момент в науке, правотворчестве и правоприменительной практике проблема налоговой взаимозависимости неоправданно сужается и сводится, как правило, к разработке методов противодействия манипулированию ценами внутри группы взаимозависимых лиц и ужесточению правовых средств и методов налогового контроля в отношении этих субъектов. Такая налоговая политика может оказать отрицательное влияние на хозяйственную деятельность предприятий и на экономику государства в целом.

6 Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ егг23 620 081 «О бюджетном политике в 2009;2011 годах» -Официальным turn Президента РФ http://www kremhn.ru/appearb/2008/06/23/2127type63373202940.bhtml.

В-третьих, назрела необходимость согласования норм национального налогового законодательства с международными принципами налогообложения взаимозависимых (ассоциированных) организаций, а также развития отдельных налошво-правовых институтов с учетом зарубежного опыта правового регулирования. Это позволит предотвратить вывод капиталов в страны, практикующие недобросовестную налоговую конкуренцию, а также стимулировать приток инвестиций в Россию за счет перемещения капиталов внутри группы взаимозависимых организаций под наиболее благоприятный режим налогообложения.

Учитывая изложенное, изучение и совершенствование правового режима налогообложения взаимозависимых организаций" в российском налоговом законодательстве имеет высокую актуальность.

Степень разработанности темы исследования.

Врамках настоящей работы исследование проблем налогообложения взаимозависимых организаций проведено с позиции общей теории правовых режимов и, в частности, правовых режимов в налоговом праве.

Следует заметить, что в качестве самостоятельных направлений исследования проблематика налогообложения взаимозависимых организаций и проблематика правовых режимов являются объектами активного изучения в научной и практической литературе.

Так, в юридической литературе уделяется значительное внимание теории правовых режимов. Ее исследовали как представители общеправовой науки теории государства и права (Морис Ориу, С. САлексеев, А. В. Малько, Н. И. Матузов, О-С-Родионов, Р. К. Русинов, БЛ. Бляхман, В. Б. Исаков, Э.Ф.Шамсумова), так и представители отраслевых научных школ: науки административного права (Д.Н.Бахрах, Ю. А. Тихомиров, В. Е. Чиркин, В. Б. Рушайло, С.С.Маилян), конституционного права (Л.А.Морозова), налогового права (Н.С.Иващенко, Н. Н. Злобин, Г. В. Петрова, Е. Н. Колосова, А. С. Матинов, С.С.Овчинников).

Исследованию отдельных юридических проблем налогообложения взаимозависимых организаций посвящены работы как российских авторов (И.И.Кучеров, И. С. Шиткина, Е. А. Горлов, С. В. Жестков, Д. В. Винницкий, Г. В. Петрова, С. В. Савсерис, К. А. Непесов, С.А.Баев), так и зарубежных (Р.Л.Дернберг, Р. Филипс и другие).

Вместе с тем, до настоящего времени ни в одном из исследований не предпринималась попытка осмысления юридических проблем налогообложения взаимозависимых организаций с позиции общей теории правовых режимов. В научной литературе рассматриваются лишь отдельные аспекты налогообложения взаимозависимых организаций (например, проблемы трансфертного ценообразования, установления критериев взаимозависимости). Однако системного исследования проблем налогового законодательства по вопросам налогообложения взаимозависимых организаций с точки зрения единого правового режима до сих пор не предпринималось, как не предпринимались и попытки всестороннего исследования международного и зарубежного опыта правового регулирования, накопленного к настоящему времени в сфере налогообложения холдинговых структур. Между тем развитие и совершенствование действующего законодательства представляется невозможным без теоретической и практической проработки всего комплекса проблем и вопросов, возникающих в сфере налогообложения взаимозависимых организаций.

В рамках настоящей работы проведено первое комплексное исследование проблематики налогообложения взаимозависимых организаций с точки зрения теории правовых режимов. Кроме того, проведено широкое сравнительно-правоведческое исследование особенностей правовых режимов налогообложения групп компаний как на международном уровне, так и на уровне национальных налоговых систем зарубежных государств.

Цель и задачи исследования

.

Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы комплексно, на основании действующего законодательства, имеющихся достижений правовой науки, складывающейся правоприменительной и судебной практики, а также результатов сравнительно-правоведческого исследования дать характеристику правового режима налогообложения взаимозависимых организаций, а также выработать на основе структурного и системного анализа проблем его функционирования концептуальные предложения по совершенствованию российского налогового законодательства в рассматриваемой части.

Цель настоящего исследования обусловила постановку и решение следующих задач: 1) анализ сложившихся в юридической литературе подходов к определению, структуре и классификации правовых режимов- 2) исследование специфики правовых режимов в налоговом праве- 3) выработка определений правового режима, режима налогообложения, применимых для исследования проблем налогообложения взаимозависимых организаций- 4) разработка классификации налогово-правовых режимов и определение места режима налогообложения взаимозависимых организаций в системе налогово-правовых режимов- 5) исследование на основании теоретических разработок, законодательства РФ, положений международных договоров, правоприменительной и судебной практики основных элементов режима налогообложения взаимозависимых организаций, действующего в России- 6) сравнительно-правовое исследование мирового опыта налогообложения взаимозависимых организаций, сформировавшегося как на международном уровне, так и на уровне отдельных зарубежных налоговых систем- 7) выработка рекомендаций и конкретных предложений по совершенствованию налогового законодательства РФ и повышению эффективности функционирования всех элементов правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Объект и предмет диссертационного исследования.

Объектом диссертационного исследования являются правоотношения в сфере налогообложения взаимозависимых организаций.

Предмет диссертационного исследования составляют следующие элементы: а) теоретико-прикладные аспекты общей теории правовых режимов, а также специфика правовых режимов в налоговом правеб) действующий в РФ режим налогообложения взаимозависимых организацийв) положения международных соглашений, рекомендательных документов международных организаций, нормативных актов зарубежных стран, регулирующих основные аспекты налогообложения взаимозависимых организаций.

Теоретическая, методическая и эмпирическая база исследования.

Теоретическую базу исследования составляют труды ученых по общей теории права, отраслевым юридическим наукам.

Философской основной для отдельных выводов диссертационного исследования послужили работы П. К. Анохина, И. В. Блауберга, В. Н. Садовского, Э. Г. Юдина.

В, области теории правовых режимов автор опиралась на труды М. Ориу, С. САлексеева, А. В. Малько, Н. И. Матузова, О. С. Родионова, Р. К. Русинова, Б. Я. Бляхмана, В. Б. Исакова, Д. Н. Бахраха, Ю. А. Тихомирова, В. Е. Чиркина, В. Б. Рушайло, ЛА. Морозовой, М. Н. Марченко, Л. Д. Чулюкина.

При исследовании проблем правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций учитывался экономический аспект их взаимоотношений (освещенный в работах Р. Г. Коуза, С. П. Перегудова,.

A.С.Плещинского, Д. М. Касаткина, М. С. Ильина, А. Г. Тихонова, А. Б. Курицкого, И.В.Зиновьева), а также гражданско-правовые аспекты взаимозависимости (опираясь на труды С. Н. Братуся, М. И. Брагинского, В. В. Витрянского, М. И. Кулагина, Д.И. Мейера).

Основой для исследований по ряду вопросов, затронутых в диссертации, явились работы по финансовому праву таких дореволюционных и современных авторов как П. М. Годме, Ш-Л.Монтескье, Н. И. Тургенев, Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев, • Д. ВгВинницкий, Н. М: Казанцев М. В:Карасева, — Ю: А:КрохинаИ:И.Кучеров,.

B.А.Кашин, И. Г. Русакова, Ю.Ф.1Сваша, Е. А. Ровинский,, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева,.

C.Д.Цыпкин, Н. И. Химичева.

Отдельные проблемы правовых режимов в налоговом праве исследовались, опираясь на работы Н. С. Иващенко, Н. Н. Злобина, Н. Г. Апресовой, В. В. Стрельникова,.

А.В.Красюковаа, применительно к сфере специальных налоговых режимовГ.В.Петровой, Е. Н. Колосовой, А. С. Матинова, С. С. Овчинникова, О. А. Бондаренко, Ю. Л. Смирниковой.

Специфические вопросы и проблемы налогообложения взаимозависимых организаций в РФ изучались на основании исследований таких авторов как И. И. Кучеров, И. С. Шиткина, Е. А. Горлов, СВ. Жестков, Д. В .Винницкий, Г. В. Петрова, Д. М. Щекин, С. В. Савсерис, К. А. Непесов, С. А. Баев.

В диссертационном исследовании были использованы работы ряда зарубежных авторов по налоговому праву, включая специальные вопросы налогообложения и налогового контроля за взаимозависимыми организациями, а именно: Р. Л. Дернберг, Р. Филипс, К. Байер, О. Бенон, Х. Торо, Уорд М. Хасси, Дональд С. Любик. Кроме того, основой для исследования послужили работы, не переведенные на русский язык, таких авторов как Stuart Edwards, Carlo Romano, Howell H. Zee, Peter A Harris, Peter B. S0rensen, Hugh J. AultAlbert J. Radler.

Методологической основой диссертационного исследования является система философских знаний, содержащих основные требования к научным теориям, к определению сущности исследуемых явлений общественной жизни, в том числе, правовых явлений.

В ходе исследования предприняты усилия к тому, чтобы использовать весь комплекс методов научного познания, в связи с чем автор опиралась на фундаментальные положения философской теории систем, социального управления, общей теории государства и права, экономической теории.

Помимо общенаучных приемов исследования в работе использовались и специально-юридические приемы познания, такие как: системно-догматическое толкование действующего законодательстваметод сравнительного правоведения. При решении задач, поставленных в диссертационном исследовании, были использованы формально-юридический метод, метод системно-структурного анализа. При изучении современных мировых тенденций развития режимов налогообложения взаимозависимых организаций применялся также историко-правовой метод.

Эмпирическую базу исследования составили: Конституция РФ, действующие федеральные законы и иные нормативно-правовые актыпрактика Конституционного Суда РФ, Верховного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ, федеральных арбитражных судов округовмеждународно-правовые акты в сфере налогообложенияметодические документы международно-правовых организацийзаконодательство целого ряда зарубежных стран — членов Европейского союза, Организации экономического сотрудничества и развития.

Научная новизна диссертаиионного исследования состоит в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. В рамках диссертационного исследования предложено определение понятия режима налогообложения взаимозависимых лиц (организаций) как системы правовых средств, составляющих механизм правового регулирования" налоговых правоотношений с участием взаимозависимых лиц (организаций), направленной на достижение сбалансированности частного и публичного интересов в сфере налогообложения путем установления особого порядка исчисления и уплаты налогов и создания необходимых условий (благоприятствующих либо ограничительных) для реализации прав и обязанностей субъектов налоговых отношений.

Под взаимозависимыми лицами (организациями) предлагается понимать налогоплательщиков, которые в силу наличия" особых обстоятельств (юридических фактов) имеют возможность влиять на результаты экономической деятельности других налогоплательщиков и, как следствие, на налоговые последствия этой деятельности, либо сами находятся под таким влиянием.

2. С целью определения места правового режима налогообложения взаимозависимых лиц (организаций) в системе налогово-правовых режимов в работе предложена развернутая классификация налогово-правовых режимов, которые предлагается подразделять по следующим основаниям: 1) с точки зрения функций.

L механизма правового регулирования — на материальные и процессуальные- 2) с точки зрения правового ре1улирования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов — на режимы налогообложения и прочие налогово-правовые режимы, регулирующие общие вопросы налогообложения- 3) с точки зрения применимости или J неприменимости общего порядка определения элементов налога (налогов) в отношении определенной категории налогоплательщиков или вида экономической t i 1 деятельности подразделяются — на общие и специальные налоговые режимы- 4) в зависимости от объекта налогообложения выделяются режимы налогообложения имущественных объектов (имущества, имущественных прав, сделок с ценными бумагами) — режимы налогообложения определенных видов деятельности (деятельности банков, страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг) — 5) в зависимости от правового статуса субъектов налогообложения:

5.1) с точки зрения гражданско-правового статуса, субъектов: правовой режим налогообложения организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц;

5.2) по принадлежности субъекта к налоговой юрисдикции РФ: режим налогообложения резидентов Российской Федерации и организаций, созданных по российскому праву, и режим налогообложения нерезидентов и иностранных организаций- 5.3) с точки зрения наличия или отсутствия взаимосвязи, между участниками правоотношений: правовой режим налогообложения независимых друг от друга субъектов, правовой режим налогообложения взаимозависимых лиц- 6) в зависимости от наличия права применять установленные налоговым законодательством преимущества и льготы: общий и льготный режим налогообложения.

3. На основании предложенной классификации налогово-правовых режимов автор приходит к выводу, что режим налогообложения взаимозависимых организаций представляет собой материально-правовой, общий режим налогообложения и отграничивается от других правовых режимов на основании критерия правового статуса субъектов, участвующих в налоговом правоотношении.

4. В работе впервые исследована структура правового режима налогообложения взаимозависимых организаций, в результате чего установлено, что она включает в себя следующие элементы: а) нормативная основа режима налогообложения взаимозависимых организацийб) субъекты правового режима и их правовой статусв) объект правового регулированияг) режимные правовые средства и правилад) система организационно-юридических мер и гарантий. При этом режим налогообложения взаимозависимых организаций, как и любой другой правовой режим в качестве основного системообразующего фактора, объединяющего воедино все структурные элементы, имеет целевую направленность, нацеленность на достижение определенного результата воздействия на общественные отношения, которая в включает себя: (1) предотвращение уклонения от уплаты налогов с использованием отношений взаимозависимости- (2) стимулирование деятельности взаимозависимых организаций (особенно в высокотехнологичном секторе) путем установления системной, непротиворечивой и экономически обоснованной системы налогообложения.

4.1. В рамках диссертационного исследования изучены основания налоговой взаимозависимости организаций и сделаны следующие выводы:

— Основаниями взаимозависимости для целей налогообложения должны являться исключительно юридические факты, то есть обстоятельства, предусмотренные законом. Иные обстоятельствавлияющие на налоговые обязательства участников правоотношений, должны получать оценку не с точки зрения наличия особых взаимоотношений между ними, а с точки зрения наличия признаков необоснованной налоговой выгоды.

— Основания взаимозависимости подразделяются на два типа — общие и специальные.

Анализ общих оснований взаимозависимости, установленных ст. 20 НК РФ, позволяет заключить, что на сегодняшний день налоговое законодательство предусматривает неоправданно узкий круг оснований, по которым лица могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения, в результате чего значительная их часть выпадает из сферы регулирования сг.20 НК РФ. Так, по формальным основаниям не может быть установлена взаимозависимость: хозяйственных обществ, являющихся дочерними по отношению к одному и тому же материнскому обществуорганизаций, объединенных формами взаимного участияорганизаций, входящих в одну и ту же группу (например, ассоциацию) — обществ с одним и тем же составом акционероворганизаций, управляемых одними и теми же лицамимежду обществом и егоакционерами: В связи с изложенным перечень случаев взаимозависимости для целей налогообложения нуждается в расширении.

Одновременно с этим, правовая конструкция ныне действующего п. 2 ст.20 НК РФ, закрепляющая открытый перечень оснований признания лиц взаимозависимыми создает для налогоплательщиков правовую неопределенность по сделкам, являющимся предметом налогового контроля за уровнем цен (ст. 40 НК РФ). В связи с этим предложена следующая формулировка открытого перечня критериев взаимозависимости для целей ценового контроля: «Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным настоящей статьей, при условии, что такие основания содержатся в других законодательных актах Российской Федерации, и отношения между этими лицами объективно люгут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)».

К специальным основаниям взаимозависимости относятся нормы части второй НК РФ, устанавливающие дополнительные признаки взаимозависимости (качественные либо количественные) для решения узко-специальных задач правового регулирования (например, с целью применения-льготы по пп.11 п. 1 ст.251 НК РФ). В работе обосновывается, что выделение категории специальных оснований взаимозависимости дает значительный потенциал для развития правового режима налогообложения взаимозависимых лиц. G помощью установления специальных оснований взаимозависимости возможно введение в структуру данного правового режима новых элементов, включая консолидированную налоговую отчетность.

4.2. Правовые средства режима налогообложения взаимозависимых организаций также подразделяются на общие (установленные в части первой НК РФ) и специальные — предусмотренные в части второй НК РФ применительно к различным налогам.

Общие нормы, относящиеся к правовому режиму налогообложения взаимозависимых организаций включают в себя следующие категории: а^положения, направленные на информационное обеспечение налогового контроля за деятельностью взаимозависимых организацийб) правовые средства для осуществления налогового контроля за налоговыми последствиями реорганизации юридических лиц, отношения между которыми могут повлиять на исчисление их налоговых обязательствв) положения, регулирующие вопросы корректировки налоговых обязательств взаимозависимых организаций при осуществлении экономических операций между ними и с третьими лицами.

4.3. Объект правового режима налогообложения взаимозависимых лиц составляют правовые отношения с участием данных субъектов, возникающие, изменяющиеся и прекращающиеся в сфере установления, исчисления, уплаты (или взыскания) налогов.

4.4. Обосновывается, что система организационно-юридических мер и гарантий является одним из важнейших элементов правовых режимов, однако в рамках правового режима налогообложения взаимозависимых организаций данный элемент развит недостаточно. Нуждаются в совершенствовании порядок налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, большинство из которых охватывается понятием взаимозависимых организацийотсутствуют механизмы предварительного налогового контроля за исчислением налогов в отношении операций, осуществляемых между взаимозависимыми организациями.

5. На основании сравнительно-правового исследования опыта правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций (холдингов) в различных государствах (Австралия, Нидерланды, Япония, Франция, Германия, Великобритания, США и др.) в работе предложена типология режимов налогообложения взаимозависимых организаций, представленных в" мировой практике. Разграничение типов режимов основывается на том, учитывается ли в налоговом праве того или иного государства факт взаимосвязи между членами подобной группы, и каким образом учитывается такая взаимосвязь.

В рамках первого типа режима налогообложения (его предлагается именовать режимом раздельного налогообложения) входящие в группу организации рассматривались как отдельные налогоплательщики и самостоятельно исполняли свои налоговые обязательства, при этом результаты сделок между членами группы учитывались при налогообложении в полном объеме, как если бы они были заключены независимыми друг от друга юридическими лицами. Таким образом, этот режим налогообложения не учитывал наличие организационных взаимосвязей между компаниями, входящими в одну группу.

Следующая ступень развития режима налогообложения групп компаний связана с усилением интеграционных процессов в экономике, появлением крупнейших холдинговых структур, результатом чего стало признание налоговым правом экономических и юридических взаимосвязей между компаниями группы и их способности оказывать влияние на налоговые обязательства. Так сформировался второй тип режима налогообложения групп компаний, который заключается в том, что налоговое право признает наличие взаимосвязи (юридической, экономической, организационной и др.) между членами группы, однако не учитывает степень взаимозависимости и содержание отношений между участниками. Данный тип режима налогообложения предлагается именовать режимом налогообложения с учетом взаимозависимости налогоплательщиков.

Следующим этапом развития правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций является режим консолидированного налогообложения, в рамках которого для целей налогообложения учитывается не только сам факт наличия особых связей между взаимозависимыми компаниями, но и качество, экономическое и юридическое содержание такойвзаимосвязи, а также ее степень. В рамках данного режима налогообложения участникам группы взаимозависимых организаций предоставляется право определять свои налоговые обязательства на консолидированной основе — то есть путем объединения тех или I иных финансовых показателей (прибыли, убытков, исчисленных налоговых обязательств и др.).

В' работе обосновьгвается, что выделенные типы режимов в то же время представляют собой' этапы эволюционного развития правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Российский режим налогообложения взаимозависимых организаций по данной типологии следует квалифицировать как режим налогообложения" с учетом взаимозависимости налогоплательщиков (режим второго типа), прикотором Налоговый кодекс РФ содержит целый ряд норм, устанавливающих особенности налогообложения взаимозависимых организаций, но не предусматривает возможности исчисления налогов на консолидированной основе.

6. На основании анализа зарубежного опыта правового регулирования сделан вывод о том, что на сегодняшний день правовой режим консолидированного налогообложения (третий тип режима) существует в двух основных формах. Первая из них основана на концепции единого (консолидированного) налогоплательщика, при' котором все члены группы рассматриваются для целей налогообложения как обособленные подразделения единого налогоплательщика. Вторая, форма режима консолидированного налогообложения заключается в том, что концепция единого налогоплательщика не применяется, однако особенности правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций обеспечивают консолидацию их налоговых обязательств.

Доказывается, что налогообложение групп взаимозависимых организаций на консолидированной основе является отдельным, специфическим режимом налогообложения, поскольку представляет собой согласованный механизм правового регулирования, с помощью которого обеспечивается особый порядок налогообложения операций с участием групп компаний, целью которого является экономически обоснованная квалификация отношений в рамках групп компаний, а также экономический рост за счет стимулирования корпоративной интеграции.

Делается вывод о том, что группа организаций, применяющих режим консолидированного налогообложения в форме единого налогоплательщика (fiscal unity), не является субъектом налогового права, обладая лишь отдельными элементами правосубъектности, которые не образуют самостоятельную правосубъектность консолидированной группы как корпоративного образования. Отсутствие у данного образования самостоятельной налоговойправосубъектности вытекает из того, что группа не обладает важнейшими признаками субъекта налогового права — организационной и имущественной обособленностью, наличием самостоятельного источника дохода, а значит — способностью1 самостоятельно исполнять налоговые обязанности.

Обосновывается, что с учетом современных научных достижений в. области изучения правовой и экономической природы групп взаимозависимых организаций содержанию и сущности правоотношений внутри группы взаимозависимых организаций в наибольшей степени соответствует режим налогообложения, сочетающий в себе одновременно тип налогообложения с учетом взаимозависимости налогоплательщиков и консолидированного налогообложения (то есть режимов второго и третьего типа), в связи с чем автором предложен комплекс практических рекомендаций по внедрению данного правового режима в налоговую систему РФ.

7. Осуществленные в рамках диссертации сравнительно-правоведческие исследования позволили прийти к выводу, что в развитии режимов налогообложения взаимозависимых организаций в мировой практике сформировалось две основные тенденции: с одной стороны, совершенствуются методы налогообложения операций с использованием трансфертного ценообразования, с другой — формируются принципиально новые подходы к налогообложению взаимозависимых организаций: государства, сталкиваясь с необходимостью стимулирования интеграционных процессов в экономике, внедряют различные формы консолидированного налогообложения групп компаний.

8. Исследование международного и зарубежного опыта правового регулирования позволило заключить, что в процессе формированиярежима налогообложения взаимозависимых организаций происходит частичная трансформация метода правового регулирования налогового права за счет включения частноправовых элементов в механизм регулирования публичных отношений. Все более значительную роль в налоговых правоотношениях приобретают договорные отношения (различные соглашения между налогоплательщиками и налоговыми органами) которые способны более гибко и эффективно урегулировать взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов.

9. На основании анализа элементов структуры действующего в РФ режима налогообложения взаимозависимых организаций, а также анализа мировой практики налогообложения групп компаний делается вывод о том, что режим налогообложения взаимозависимых лиц в российском налоговом праве в настоящее время не соответствует мировому уровню развития аналогичных правовых режимов, вследствие чего не способен обеспечить реализацию своего целевого назначенияобеспечение баланса частных и публичных интересов в области налогообложения взаимозависимых организаций, а также обеспечение конкурентоспособности российской налоговой системы. Действующий правовой режим налогообложения взаимозависимых организаций содержит значительное количество пробелов и противоречий, а также не предусматривает необходимого количества стимулирующих элементов.

Совершенствование действующего в России режима налогообложения взаимозависимых организаций следует осуществлять комплексно структурированном всех его элементов в двух направлениях: путем реформирования элементов уже существующего режима, а также путем внедрения принципиально новых элементов, выработанных на сегодняшний день в мировой практике налогообложения (таких как разнообразные формы и методы предварительного налогового контролясистема консолидированного налогообложения).

По результатам диссертационного исследования предложен комплекс изменений режима налогообложения взаимозависимых организаций в Российской Федерации, в том числе, разработана авторская концепция режима консолидированного налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

На основании результатов проведенного исследования сформулированы предложения по внесению изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ (далееНК РФ), а также по разработке комплекса подзаконных актов, обеспечивающих функционирование режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Кроме того, практическое использование выводов диссертационного исследования возможно при формировании правоприменительной практики в сфере налоговых правоотношений с участием взаимозависимых организаций.

Материал диссертационного исследования также может быть использован при написании учебного пособия по курсу «Налоговое право», а также для преподавания дисциплины «Финансовое право» и специальных курсов в системе высших и средних специальных юридических учебных заведений.

Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертации отражены в публикациях, а также докладывались и обсуждались на научно-практических конференция молодых ученых, аспирантов и соискателей Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ: «Проблемы реализации закона» (Москва, 24.05.2004 г.), «Публичные и частные интересы в российском законодательстве» (Москва, 23.05.2005 г.), «Проблемы юридических противоречий в законодательстве» (Москва, 17.05.2006 г.) — «Правовое обеспечение государственных реформ» (Москва, 30.05.2007 г.) — на XIV Международной научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «ЛОМОНОСОВ» (Москва, МРУ им. М. В. Ломоносова, 11−14 апреля 2007 г.) — на Международном научно-практическом симпозиуме по актуальным проблемам налоговой политики (Палата налоговых консультантов при" поддержке Минфина России, Москва, 09.04.2008 г.).

В ходе проведения диссертационного исследования автором был выпущен ряд публикаций на основании материалов исследования, в частности:

1) Система консолидированного налогообложения в зарубежном и российском налоговом законодательстве. Бюллетень научно-технической и экономической информации «Черная металлургия», 2004 г., ISSN 0135−5910: выпуск 7 (1255) с.57−63, выпуск 8 (1256)с.91−97, выпуск 9 (1257) с.60−68.

2) Институт предварительного налогового регулирования. Налоговая политика и практика, № 6,2004 г., с. 42−46.

3) Способы устранения1 неблагоприятных налоговых последствий на примере отдельных институтов зарубежного налогового права. «Налоговед» № 6,2005 г., с.62−71.

4) Правовой режим налогообложения взаимозависимых организаций. Проблемы юридических противоречий в законодательстве (Материалы научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов, и соискателей ИЗИСП на тему «Проблемы, юридических противоречий в законодательстве», Москва, 17.05.2006 г., М., «Юристь», 2007 г., ISBN 978−5-7975−0902−8, с.119−124).

5) Правовые режимы налогообложения групп взаимозависимых организаций: современные тенденции. Налоговая политика и практика, № 8 (56), 2007 г., с.33−37.

6) Правовое обеспечение государственных реформ в сфере налогообложения взаимозависимых организаций. Журнал российского права, № 3 (135), 2008 г., с.157−163.

Полученные в рамках диссертационного исследования результаты использовались:

— при участии в подготовке заключения Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ на проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения и налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования»;

— при написании главы 1, § 2 главы 2 (совм.).раздела 3 книги «Актуальные институты финансового права» под редакцией проф., д.ю.н. Н. М. Казанцева (2008г.), подготовленной отделом бюджетного и налогового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ;

— при участии" в подготовке проекта федерального закона от 05.02.2007 г. № 13-Ф3 «Об особенностях управления и распоряжения, имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использованияатомной энергии, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской.

Федерации" в составе функциональной рабочей группы «Нормативно-правовое обеспечение» Отраслевой комиссии по реструктуризации организаций российской атомной отрасли;

— специалистами аналитического управления ФАС России при осуществлении контрольных мероприятий за экономической концентрацией, осуществляемой группой лиц, а также при разработке приказа ФАС России от 28.12.2007 г. № 457 «Об утверждении регламента Федеральной антимонопольной службы по осуществлению государственного контроля за экономической концентрацией, осуществляемой группой лиц»;

— при подготовке в рамках Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ проекта федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» и Пояснительной записки к нему.

ВЫВОДЫ К ГЛАВЕ III:

В задачи настоящей главы входило определение концепции совершенствования действующего режима налогообложения взаимозависимых организаций в РФ, исходя из того, что такая потребность на сегодняшний день является одной из первоочередных задач налоговой политики.

Основой решения задач, имеющихся в сфере налогообложения взаимозависимых организаций, является построение системного, экономически обоснованного режима налогообложения взаимозависимых организаций, для чего требуется комплекс взаимосвязанных мероприятий, заключающихся не только в изменении и дополнении положений налогового законодательства, но и в принятии целого ряда подзаконных актов, структурных и функциональных преобразованиях в системе налоговых органов.

Представляется, что достижение поставленных целей и задач в области налогообложения взаимозависимых организаций может быть осуществлено только с использованием предложенного в настоящей работе режимно-правовош подхода, при условии совокупной реализации всех предложенных мер по совершенствованию данной сферы налогового законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенный анализ норм действующего налогового законодательства РФ позволяет сделать вывод о том, что наиболее эффективным подходом к исследованию и совершенствованию налогообложения взаимозависимых организаций является концепция правовых режимов.

Изучение комплекса правовых норм, механизмов правового регулирования, организационно-юридических мер и гарантий, действующих в сфере налогообложения взаимозависимых организаций, как единого правового режима позволило, во-первых, установить структурные элементы, необходимые для нормального функционирования этого режимаво-вторых, определить степень их достаточности и полноты для обеспечения эффективного, экономически обоснованного налогообложенияв-третьих, предложить системный подход к их совершенствованию.

Предложенный подход к исследованию проблем налогообложения взаимозависимых организаций в налоговом праве РФ ранее не применялся. По этой причине в рамках настоящей работы необходимо было не только исследовать структуру режима налогообложения взаимозависимых организаций, но и определить место данного правового режима в системе других режимов налогового права. Для решения данной задачи предложена классификация правовых режимов в сфере налогового права.

Предложенная автором классификация налогово-правовых режимов позволила прийти к выводу, что режим налогообложения взаимозависимых организаций относится к материально-правовым, общим режимам, специфика которого определяется: а) субъектным составом участников налоговых правоотношений (организации) — б) наличием особых отношений между такими участниками, в силу которых возможно оказание взаимного или одностороннего влияния на принятие экономически-значимых решений.

Анализ действующих норм НК РФ о налогообложении взаимозависимых организаций позволил прийти к выводу, что действующий режим налогообложения не относится к числу льготных, а также не содержит необходимое количество стимулирующих элементов для обеспечения баланса частных и публичных интересов при налогообложении групп организаций.

Изучение научных разработок теории налогового права в сфере правовых режимов, а также норм налогового законодательства РФ, позволило выявить структуру режима налогообложения взаимозависимых организаций, представляющую из себя систему следующих элементов: субъекты режимного регулирования и их правовой статусобъект режимного регулированиярежимные правовые средства и правила (механизм правового регулирования) — система организациошо-юридических мер и гарантийцелевое назначение режима налогообложения взаимозависимых лиц. Последний из перечисленных структурных элементов носит системообразующий характер, поскольку обеспечивает единство всех его частей и направленность их на достижение общего результата правового воздействия на общественные отношения.

Анализ действующей нормативно-правовой базы, а также мирового опыта правового регулирования проблем налогообложения взаимозависимых лиц позволил заключить, что текущее состояние правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций не отвечает современным потребностям экономики и мировым тенденциям развития налоговых систем. Совершенствование действующего в России режима налогообложения должно осуществляться одновременно в двух направлениях, а именно — путем реформирования элементов уже существующего режима, а также путем внедрения в этот правовой режим принципиально новых элементов, выработанных на сегодняшний день в мировой практике налогообложения — таких как, например, разнообразные формы и методы предварительного налогового контроля.

В рамках проведенного исследования выработаны следующие рекомендации, которые могут быть использованы для совершенствования режима налогообложения взаимозависимых организаций в РФ:

1. Совершенствование действующего режима налогообложения взаимозависимых организаций (режим раздельного налогообложения):

1.1. Исключить из части первой РЖ РФ ст. 20 и ст. 40 НК РФ, регулирующие порядок налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, и дополнить часть первую НК РФ Разделом IV1 «Особенности налогообложения контролируемых сделок», в котором должна содержаться глава, регулирующая критерии взаимозависимости для целей налогообложения контролируемых сделокглава, определяющая методы определения соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, принципу вытянутой рукиглава устанавливающая порядок заключения предварительных соглашений о ценообразовании.

1.2. Дополнить часть первую НК РФ главой 121 «Предварительные решения по вопросам налогообложения».

1.3. Внести изменения в пп.11 п. 1 ст.251 НК РФ с целью расширения сферы действия освобождения от налогообложения налогом на прибыль операций по передаче имущества между взаимозависимыми лицами.

Одновременно с этим необходимо внести изменения в ст. 575 ГК РФ, прямо предусмотрев, что такие операции не рассматриваются как дарение с точки зрения гражданского законодательства.

1.4. Внести изменения в пп.18 п. 1 ст.264 НК РФ, включив в состав управленческих расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы основного общества (головной организации) по управлению дочерними (зависимыми) обществами.

1.5. Внести изменения в ст.ст.256−257 НК РФ, закрепив право начислять амортизацию на имущество, приобретенное (созданное) дочерними обществами за счет средств, полученных безвозмездно от основного общества.

1.6. Расширить сферу действия «нулевой» налоговой ставки в отношении дивидендов, распределяемых внутри групп взаимозависимых организаций путем внесения соответствующих изменений в ст. 275,284 НК РФ.

2.

Введение

режима консолидированного налогообложения взаимозависимых организаций:

2.1. Дополнить часть первую НК РФ главой З1 «Консолидированная группа налогоплательщиков», в которой определить круг субъектов, на которых распространяется режим, их права, обязанности и ответственностьправила образования, изменения и ликвидации группы, использующей консолидированное налогообложениеобщие правила исполнения налоговых обязательств в рамках режима консолидациираспределение имущественной ответственности организаций по налоговым обязательствам друг другаособенности мер налогового контроля в отношении консолидированной группы.

2.2. Внести изменения, связанные с введением консолидированного налогообложения, в действующие нормы части первой НК РФ, регулирующие права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21−23 НК РФ), общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов (Раздел IV НК РФ), порядок подачи налоговой декларации (Глава 13 НК РФ) и порядок осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности (Глава 14 НК РФ, Разделы VI, VII НК РФ).

2.3. Внести изменения в Раздел VI. «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» НК РФ, заключающиеся в установлении особенностей налоговой ответственности участников консолидированной группы налогоплательщиков.

2.4. Внести изменения, связанные с введением консолидированного налогообложения в соответствующие главы части второй НК РФ: Главу 21 «Налог на добавленную стоимость», Главу 25 «Налог на прибыль организаций».

2.5. Внесение изменений в нормативные акты по бухгалтерском}' учету, регулирующие по вопросам взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль организаций (в т.ч. в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

3. Совершенствование системы организационно-юридических мер и гарантий, необходимых для функционирования механизма правового регулирования рассматриваемых режимов:

3.1. Внести изменения в ст. 83 НК РФ в части полномочий ФНС России устанавливать критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших, а именно: предусмотреть основные принципы определения данных критериев (установить виды показателей, по которым налогоплательщик может быть отнесен к крупнейшим — без указания их числового выражения) — установить период, по истечении которого критерии должны пересматриваться.

3.2. Внесение изменений в ст. 10 Таможенного кодекса РФ, предусмотрев возможность передачи конфиденциальной информации о ценах в налоговые органы в целях повышения эффективности контроля за трансфертным ценообразованием.

3.3. Принятие комплекса подзаконных нормативных актов по следующим вопросам:

— Стандарты качества услуг налоговых органов, предоставляемых налогоплательщикам;

— Порядок формирования общедоступных официальных источников ценовой информации;

— Порядок взаимодействия налоговых и таможенных органов в области контроля за трансфертным ценообразованием;

— Образование специализированных инспекций ФНС РФ по контролю за трансфертным ценообразованием;

— Формирование специализированных подразделений ФНС РФ для работы с группами организаций, перешедшими на режим консолидированного налогообложения.

3.4. Принятие комплекса процедурных регламентов ФНС России и (или) Минфина России по следующим вопросам:

— порядок взаимодействия налоговых (финансовых) органов и налогоплательщиков в сфере ценового контроля (в т.ч. порядок заключения предварительных соглашений о ценообразовании), а также в области предварительного налогового регулирования (порядок обращения за выдачей предварительного решения, порядок и сроки выдачи предварительного решения и т. п.);

— порядок подачи и рассмотрения заявления о применении режима консолидированного налогообложенияособенности представления консолидированной налоговой декларациипорядок взаимодействия налоговых органов и консолидированной группы в рамках налоговых проверок, рассмотрения ходатайствпорядок ликвидации консолидированной группы в случае нарушения требований НК РФ.

Вышеизложенное дает основания считать цель диссертационного исследования достигнутой. Вместе с тем, в перспективе необходимым представляется углубленное исследование каждого из элементов режима налогообложения взаимозависимых лиц, в рамках которого должны быть предложены дополнительные меры по их совершенствованию.

Показать весь текст

Список литературы

  1. Монографии, учебники, учебные пособия
  2. С.С. Структура советского права, М., «Юрид. лит.», 1975 г.
  3. С.С. Теория права. М.: БЕК, 1995 г., ISBN: 3−406−40 355−7
  4. П.К. Принципиальные вопросы общей теории функциональных систем// Очерки по физиологии функциональных систем. М.: Медицина, 1975 г., с. 17−62
  5. К., Бенон О., Торо X. Меры по обеспечению более добросовестного исполнения налоговых обязательств крупными налогоплательщиками (анализ опыта различных стран). Вашингтон, Международный валютный фонд, 2002 г. 82с.
  6. Д.Н. Административное право. Учебник. М.: БЕК, 1993 г., ISBN: 5−85 639 020−2
  7. Д.Н., Россинский Б. Н., Старилов Ю. Н. Административное право. М.: «НОРМА», 2004 г., ISBN 5−89 123−825-х
  8. И.В., Садовский В. Н., Юдин Э. Г. Системный подход: предпосылки, проблемы, трудности. М.: Знание, 1969 г. 51с.
  9. М.И., Витрянский В. В. Договорное право. Книга вторая: Договор о передаче имущества. 4-е изд. М.: «Статут», 2000 г., 800 е., ISBN 5−8354−0024−1
  10. Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. Спб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003 г., 397с., ISBN 5−94 201−142−7
  11. Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель Налогоплательщик — Государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М. ФБК-ПРЕСС, 1998 г., ISBN 5−89 240−049−2, 592с.
  12. Глобализация и развитие законодательства (очерки). Отв. ред. Тихомиров Ю. А., Пиголкин А. С. М., «Городец», 2004 г. ISBN: 5−9584−0041-Х
  13. Годме Поль Мари. Финансовое право. Перевод P.O. Халфиной. М.: Прогресс, 1978 г.
  14. P.JI. Международное налогообложение. Перевод с англ. М.: ЮНИТИ, 1997 г., 375с., ISBN 5−85 171−021−7
  15. Н.Н. Налог как правовая категория. Монография. М.: Рос. правовая академия МЮ РФ, 2003 г.
  16. М.С., Тихонов А. Г. Финансово-промышленная интеграция и корпоративные структуры. Мировой опыт и реалии России. М.: «Альпина Паблишер», 2002 г., 287 е., ISBN: 5−94 599−040-Х
  17. В.Б. Механизм правового регулирования и правовые режимы. Проблемы теории государства и права. Под ред. С. С. Алексеева., М.: 1987 г.
  18. М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М. Юристь, 2003 г., 173с., ISBN 5−7975−0630−0
  19. М.В., Крохина Ю. А. Финансовое право /Под ред. М. В. Карасевой. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2002 г., 288с., ISBN 5−89 123−571−4 (НОРМА), ISBN 5−16−754−7 (ИНФРА-М)
  20. Р.Г. Фирма, рынок и право. Пер. с англ. Б. Пинскера. Ред. Р. Капелюшников. М.: «Дело ЛТД» при участии изд-ва «Catallaxy», 1993, ISBN 5−86 461−133−6
  21. М.И. Государственно-монополистический капитализм и юридическое лицо. М.: Изд-во УДН, 1987 г., 176с.
  22. А.Б. Транснациональные корпорации в информационно обществе. СПб., «Судостроение», 1998 г. ISBN 5−7355−0610−2.
  23. И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций М.: Центр ЮрИнфоР, 2003 г. ISBN 5−89 158−115−9
  24. И.И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Под ред. И. И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001 г., 256 с. ISBN 5−89 158−068−3
  25. С.С. Административно-правовые режимы в теории административного права и практике государственного управления правоохранительной деятельностью -М.: «ЮНИТИ-Дана: Закон и право», 2002 г.
  26. Н. И. Малько А.В. Теория государства и права. М.: Юристь, 2004 г., ISBN: 5−7975−0429−4
  27. Международное сотрудничество в сфере налогообложения и основы международного налогового права. Учебное пособие. Меркулов Е. С., ТаранчукИ.В. Под ред.: Гунько С. В. Петропавловск-Камчатский: Изд-во Дальневосточного ун-та, 2004 г. ISBN 5−7444−1606−4
  28. Д.И. Русское гражданское право (в 2 ч.). По исправленному и дополненному 8-му изд., 1902 г. М. Статут, 2000 г., ISBN 5−8354−0055−1, 831 с.
  29. В. К. Налоговая выгода. Обоснованная и необоснованная. М.: АйСи Групп, 2007 г., ISBN: 978−5-903 443−02−4,216 с.
  30. Монтескье Ш-Л. Избранные произведения. М.: Госполитиздат, 1955 г.
  31. Налоги и налогообложение: Учебное пособие под ред. Кашина В. А., Русаковой И. Г. М.: ЮНИТИ, 2000 г. ISBN 5−85 173−100−1
  32. Налоговое право: Учебное пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000 г., ISBN 5−88 103−018−4
  33. Налоговое право России: Учебник для вузов/Рос. правовая акад.- Отв. ред. Ю. А. Крохина. М.: Норма, 2003,656С, ISBN 5−89 123−722−9.
  34. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений. Учебно-практическое пособие. Под ред. проф. Ю. Ф. Кваши. М.: Юристь, 2001 г., 540 е., ISBN 5−7975−0408−1
  35. С.И. Словарь русского языка. Под ред. Н. Ю. Шведовой. 18-е изд., М.: Рус.Яз., 1986 г.
  36. Основы мирового налогового кодекса с комментариями. Уорд М. Хасси, Дональд С. Любик. Перевод Михаила Алексеева. Арлингтон, Вирджиния, 1996 г.
  37. В.А. Источники налогового права России // Законодательство и экономика. № 7,2003 г., с. 14−20
  38. С.П. Крупная корпорация как субъект публичной политики. М., «Издательский дом ГУ ВШЭ», 2006 г., 162 с. ISBN: 5−7598−0341−7
  39. Г. В. Общая теория налогового права. М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 г., 224с., ISBN 5−88 103−127-Х
  40. А.С. Оптимизация межфирменных взаимодействий и внутрифирменных управленческих решений. Центр, экон. — мат. ин-т. — М.: Наука, 2004 г. -252с., ISBN 5−02−32 808−1
  41. Проблемы теории государства и права: Учеб. для вузов по спец. «Правоведение». Под ред. Алексеева С. С. М.: Юрид. лит., 1987 г.
  42. Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.: Госюриздат, 1960 г., 193 с.
  43. В.Б. Административно-правовые режимы М.: «Щит-М», 2000 г., ISBN 5−93 004−080-х
  44. С.В. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. М.: Статут, 2007 г., 191 е., ISBN 5−8354−0386−0,978−5-8354−0386−8
  45. Ю.А. Административное право и процесс. Учебник, 2-е изд., М.: Издательство Тихомирова Ю. А., 2005 г., ISBN: 5−89 194−178−3
  46. Теория государства и права. Курс лекций. 2-е изд. перераб. и доп. Под ред. М. Н. Марченко. М.: «Зерцало», «ТЕИС», 1996 г.
  47. Г. П. Европейское налоговое право Сравнительно-правовое исследование. М.: «Инфра-М», 2001 г., 336 е., ISBN 5−89 123−518−8
  48. Н.И. Опыт теории налогов. 3-е издание, М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937 г.
  49. Финансовое право. Учебник. Горбунова О. Н. Грачева Е.Ю. Под ред. Грачевой Е. Ю., Толстопятенко Г. П. М.: Ж Велби, изд-во Проспект, 2004 г., 536 с. ISBN 598 032−015−6
  50. Р. Руководство по организации сбора налогов и обеспечению соблюдения налогового законодательства. Казначейство США, Вашингтон, 1996 г.
  51. Финансовое право. Учебник. Отв. ред. Химичева Н. И., 2-е изд., перераб. и доп. М. Юристь, 2000 г., 600с., ISBN 5−7975−0256−9
  52. С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, 1955 г., 197 с.
  53. В.Е. Юридическое лицо публичного права. М.: Норма, 2007 г., ISBN: 978−5-468−82−3,352с.
  54. Л.Д. Природа и значение цели в советском праве. Казань: Изд- во Казан, ун-та, 1984 г. -103 с.
  55. И.С. Холдинги. Правовой и управленческий аспекты. М.: Городецъ, 2003 г., ISBN 5−9258−0066−4.
  56. И.С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление: Научно-практическое издание. М. «Волтерс Клувер», 2006 г., ISBN 5−466−148−1, 648 с.
  57. ДМ. Юридические презумпции в налоговом праве. М.: Академический правовой университет, 2002 г., 252с., ISBN: 5−94 073−037-Х
  58. Диссертации и авторефераты
  59. Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации. Автореферат дис. канд. юрид. наук: 12.00.14, МПОА, М., 2004 г.
  60. С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского Союза. Дис. канд. юрид. наук: 12.00.14, М., 2007 г. 24с.
  61. О.А. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Дис.канд.юрид.наук: 12.00.14. М., 2005 г.
  62. Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации. Дис. канд. юрид. наук: 12.00.12. Екатеринбург, 1999 г.
  63. Е. А. Правовые аспекты налогообложения транснациональных корпораций в Российской Федерации. Дис. канд.юрид.наук: 12.00.14, М., 2001 г.
  64. Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления. Автореферат дисс.. канд. юрид. наук. М, 1998 г.
  65. И.В. Специальные налоговые режимы: сущность и перспективы совершенствования: Дис. канд.экон.наук: 08.00.10. М., 2004.
  66. Н.Н. Налог как правовая категория. Д исс. канд.юрид.наук. М., 2003 г.
  67. Д.М. Инструменты реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ: Дис.канд.экон. наук: 08.00.10.-М., 2005.
  68. Е.Н. Совершенствование специальных налоговых режимов: на примере розничной торговли: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10. Н. Новгород, 2005.
  69. Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков организаций. Дис. канд. юрид. наук: 12.00.14, Саратов, 2001 г.
  70. А.В. Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Дис. канд. юрид. наук: 12.00.14, Воронеж, 2005 г.
  71. А.С. Специальные налоговые режимы: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2005.
  72. К.А. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в российском и зарубежном праве. Дис. кандлорид. наук: 12.00.14. М., 2005.
  73. С.С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов. Дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2005.
  74. Г. В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Автореферат дисс. доктора юрид. наук. М., 2003 г.
  75. О.С. Механизм установления правовых режимов российским законодательством. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. — Саратов, 2001 г.
  76. В.В. Правовой режим пени в налоговом праве. Дис.. канд. юрид. наук: 12.00.14, Воронеж, 2003 г.
  77. К. В. Цели и средства в праве (общетеоретический аспект): Автореф. дисс. канд. юрид. наук: 12.00.01. — Саратов, 1999 г. -24 с. 3. Статьи
  78. Аналитическая записка счетной палаты РФ для «круглого стола» по теме: Трансфертное ценообразование: вопросы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации", «Налоги и налогообложение», апрель 2005 г., ISSN 1812−8688, с. 48 -51
  79. Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций// «Проблемы прогнозирования», ISSN 0868−6351,2003 г.№ 2, с.88−105.
  80. А.И. Обзор практики применения статей 20 и 40 Налогового кодекса. Налоговая политика и практика, 4'2005, с. 27 33
  81. Д.В. Режим налогообложения холдинговых компаний: проблемы и решения. Корпоративный юрист, № 1, сентябрь 2006 г., М.: «Волтерс Клувер», ISSN 1816−109Х, с. 23−27
  82. Выступление аудитора Счетной палаты РФ по вопросам налогообложения в условиях трансфертного ценообразования, «Налоги и налогообложение», апрель 2005 г., ISSN 1812−8688, с. 51 52
  83. Выступление заместителя Председателя Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам С. И. Штогрина по вопросам налогообложения в условиях трансфертного ценообразования, «Налоги и налогообложение», апрель 2005 г., ISSN 1812−8688, с.53
  84. Выступление заместителя Председателя Комитета по налоговой политике РСПП С. Ю. Белякова по проблемам налогообложения в условиях трансфертного ценообразования, «Налоги и налогообложение», апрель 2005 г., ISSN 1812−8688, с.55−57
  85. Выступление и ответы на вопросы заместителя Министра финансов РФ С. Д. Шаталова по проблемам налогообложения в условиях трансфертного ценообразования, «Налоги и налогообложение», апрель 2005 г., ISSN 1812−8688, с. 43−48
  86. JI.H., Абдрахманов Х. Х. Внешнее и трансфертное ценообразование в агрохолдингах// Вестник Нижегородского университета им. Н. И. Лобачевского. Серия «Экономика и финансы». Выпуск 1, 2005 г. Нижний Новгород: Издательство ННГУ, с.688−695
  87. В.Ю. Специальный налоговый режим как разновидность правового режима // Финансовое право. М.: Юрист, 2005, № 2, с 33−36.
  88. И.М. Правовые фикции в гражданском процессе// Российская юстиция, 1997 г., № 1, с.35−36
  89. С.В. Перспективы применения статьи 40 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налоговый вестник, 1999 г. № 12, с. 18−20.
  90. Н.С. Понятие правового режима в налоговом праве. «Налоги» № 1, 2006 г., ИГ «Юрист», с. 47 53
  91. Н.С. Структура налогового правового режима. «Налоги и налогообложение», №, 2006 г., ISSN 1812−8688, с. 15 20
  92. Н.М. Институты финансового права. Журнал российского права № 9, 2005 г., М.: «Норма», с.97−114.
  93. М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса РФ// Журнал российского права,№ 9,сентябрь 2002 г. ISSN 1605−6590,с.71−80
  94. Концепция проекта федерального закона «О внесении изменений в статьи 20 и 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «Налоги и налогообложение», апрель 2005 г., ISSN 1812−8688, с. 34 37
  95. А .Я. Теоретические основы сочетания частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности//Черные дыры в российском законодательстве^ 1 2001г., с.255−301
  96. , В.В., Шахматов, В.П. Цели правового регулирования и система права. Правоведение, 1976 г. № 4, с. 26 35.
  97. А.В., Родионов О. С. Правовые режимы в российском законодательстве// Журнал российского права, № 9, сентябрь, 2001 г., ИНФРА-Норма-М, ISSN 16 056 590, с. 19−25
  98. А.В., Гондусов В. В. Европейская конвенция об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий («Законодательство» № 8, 9, август, сентябрь 2001 г. СПС «Гарант»).
  99. Н. И. Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики// Правоведение, 1996 г. № 1 с. 16−27.
  100. Н. И., Малько А. В. Политико-правовые режимы: актуальные аспекты//Обгцесгвенные науки и современность. 1997. № 1. С. 63−71
  101. Налоговое законодательство против трансфертного ценообразования: второй раунд законодательства. «Налоги и налогообложение», апрель 2005 г., ISSN 18 128 688, с. ЗЗ
  102. К.А. Проблемы определения взаимозависимости в российском и зарубежном праве// «Ваш налоговый адвокат», № 5 (35), сентябрь-октябрь 2005 г., ISSN 1028−7450 (СПС «Гарант»)
  103. О концепции совершенствования части первой Налогового кодекса. Налоговая политикан практика, 4'2005, с. 20−22
  104. В.Г. Трансфертное ценообразование: проблемы и возможные пути их решения. Налоговая политика и практика, 4'2005, с. 23−26
  105. JI. В. Устранение двойного налогообложения//Финансы, ISSN 0869−446Х, 2007 г., № 2, с.32−36
  106. Т.В. Взаимозависимость по «иным основаниям»// «Учет. Налоги. Право», № 45,2003 г.
  107. С.Ю. Тенденции развития законодательства в области трансфертного ценообразования в мире. Налоговая политика и практика, 4'2005, с.34−38
  108. Ю.А. Сравнительное правоведение: развитие концепций и общественной практики. Журнал российского права 2006 г. № 6, ISSN 1605−6590, с. 3−15
  109. И.С. Холдинги как форма предпринимательского объединения. Сборник статей «Предпринимательское право в рыночной экономике». Отв. ред.: Губин Е. П, Лахно П. Г. М.: Новая Правовая культура, 2004 г., ISBN 5−94 192−009−1, с. 202−220
  110. Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен в России. «Аудиторские ведомости», 2007 г., № 11 (СПС «Консультант»)
  111. Монографии и публикации на иностранных языках
  112. Ault, Hugh J.- Radler, Albert J. The German corporation tax law with 1980 amendments. 2d rev. ed. Publishers): Deventer, The Netherlands- Boston: Kluwer, 1980. ISBN: 9 020 006 428,9789020006421,146 p.
  113. Company Taxation in the Internal Market. EU Commission Staff Working Paper. COM (2001)582 final. Brussels, 23.10.2001. SEC (2001) 1681
  114. Comprehensive Handbook of Japanese Taxes 2006// Tax Bureau, Ministry of Finance of Japan. Tokyo, November 2006,397 p.
  115. Consolidation reference manual: Taxing wholly-owned corporate groups as single entities. Australian Taxation Office, 26 October 2005, NAT 6835−10.2005
  116. E-Commerce: Transfer Pricing And Business Profits Taxation. OECD Tax Policy Studies, № 10 OECD Publications, 2, rue Andre-Pascal, 75 775 Paris Cedex 16, 2005, ISBN 92−64−720−2
  117. FY2002 Tax Reform (Main Points)// Monthly Finance Review, February 2002, № 343 -Policy Research Institute, Ministry of Finance, Japan.
  118. GST groups. Fact sheet for parties to GST groups. NAT 3089−11.2007 // Published by Australian Taxation Office, Canberra, November 2007, JS 9340
  119. Groups of Companies in the EEC: A Survey Report to the European Commission on the Law Relating to Corporate Groups in Various Member States. Edited by Eddy Wymeersch. Publisher: Walter De Gruyter Inc, Berlin, NY, 1993. ISBN 3−11−13 579−5
  120. Kim Ji-hyun, Experts Say Holding Firms Should Adopt Consolidated Tax System. Korea: Herald, October 2002
  121. OECD Tax Policy Studies Tax and the Economy: A Comparative Assessment of OECD Countries № 6 (Complete Edition ISBN 9 264 195 440), P. 1−77(78). Publisher: OECD, Publication date: 14 Dec 2001, ISBN: 9 789 264 195 448
  122. Peter A. Harris, Corporate/Shareholder Income Taxation and Allocating Taxing Rights Between Countries: a comparison of imputation systems. Publisher: Amsterdam: IBFD Publications, 1996. ISBN: 9 070 125 943 9 789 070 125 943
  123. Peter B. S0rensen. Changing Views of the Corporate Income Tax, National Tax Journal, Vol. 48 (1995), ISSN 0028−0283, pp. 279−294
  124. Stuart Edwards. Europe-wide company taxation. What will EU consolidated tax base mean for business? // PWC Global, August 2002.
  125. Taxation in the Netherlands 2008. Information for companies operating internationally. Ministry of Finance, Operational Management & Communications Directorate, Edition 1,000, May 2008,006may2008br. Design Studio Tint, The Hague, The Netherlands, 52P.
  126. Taxation of companies and company reconstructions. 3rd ed. by Richard Bramwell, Thomas Ivory and Guy Brannan assisted by Michael Sherry. Publisher: Sweet & M Date. Published: 1985.548 p. ISBN-13: 9 780 421 325 005, ISBN: 421 325 003.
  127. Taxation of companies' foreign profits: discussion document. HM Treasury, UK, June 2007, ISBN 978−1-84 532−277−9, PU283.37 P.
  128. The Integrity of the Private Binding Ruling System. Speech by Michael Cannody, Commissioner of Taxation to The Taxation Institute of Australia. Melbourne, 15 November 2000// Taxation Institute of Australia and ATO, 2000.
  129. The International Comparative Legal Guide to: Corporate Tax 2007. A practical insight to cross-border Corporate Tax work. Global Legal Group Ltd, William Clowes Ltd, January 2007, ISBN 1−904 654−25−8, ISSN 1743−3371
  130. Нормативные акты Российской Федерации
  131. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.), «Российская газета» от 25.12.1993 г. № 237.
  132. Налоговый кодекс Российской Федерации
  133. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ
  134. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая)
  135. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 г. № 223-Ф3
  136. Федеральный закон от 22.06.2007 г. № 115-ФЗ «О признании утратившим силу Федерального закона «О финансово-промышленных группах»
  137. Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 135-Ф3 «О защите конкуренции». «Российская газета» от 27.07.2006 г. № 162
  138. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», СЗ РФ от 16.02.1998 г., № 7, ст.785
  139. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». «Российская газета», № 228,28.11.1996г.
  140. Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», «Российская газета» от 24.01.1996 г. № 14
  141. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», «Российская газета» от 29.12.1995 г. № 248.
  142. Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003−1 «О таможенном тарифе», «Российская газета» от 05.06.1993 г. № 107
  143. Закон РСФСР от 22.03.1991 г. № 948−1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», «Российская газета» № 89,1991 г.
  144. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003−1 «О налогах на имущество физических лиц». «Российская газета» от 14.02.1992 г.
  145. Указ Президента РФ от 20.03.2008 г. № 369 «О мерах по созданию Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом». «Российская газета», № 62,22.03.2008г.
  146. Указ Президента РФ от 20.02.2006 г. № 140 «Об открытом акционерном обществе «Объединенная авиастроительная корпорация». СЗ РФ от 27.02.2006 г. № 9 ст.986
  147. Приказ Минфина РФ от 11.07.2005 г. № 85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков»
  148. Приказ Федеральной налоговой службы от 16.05.2007 г. № ММ-3−06/308@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3−30/290@»
  149. Регламент проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, форм акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и порядка их формирования (утв. Приказом ФНС РФ от 11.01.2007 г. № САЭ -3−25/2@)
  150. Приказ ФНС России от 12.12.2005 г. № САЭ-3−03/665@
  151. Приказ МНС РФ от 16.04.2004 г. № САЭ-3−30/290 (с изменениями от 16.05.2007 г.)
  152. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. «О бюджетной политике в 2009 2011 годах». Официальный сайт Президента РФ — http://www.la-emlin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml
  153. Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008 2010 годах». Официальный сайт Президента РФ — http://ww.kremlin.ru/text/appears/2007/03/119 318.shtml
  154. Международные соглашения с участием Российской Федерации
  155. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 05.12.1998 г.). СЗ РФ от 13.09.1999 г., № 37, ст. 4447
  156. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29.05.1996 г.). СЗ РФ от 23.02.1998 г., № 8, ст.913
  157. Соглашение о партнерстве и сотрудничестве, учреждающее партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, с другой стороны (о. Корфу, 24 июня 1994 г.). СЗ РФ от 20.04.1998 г., № 16, ст. 1802
  158. Договор между РФ и США от 17.06.1992 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». СЗ РФ от 19.04.1999 г., № 16, ст.1938
  159. Нормативные акты зарубежных стран и международных организаций
  160. Организация экономического сотрудничества и развития (OECD)71.1. Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations.
  161. Report of the Committee on Fiscal Affairs. OECD (July 1995, update 2001). OECD
  162. Великобритания: Income and Corporation Taxes Act 1988 (с. 1), UK Published by The Stationery Office Limited as «The Income and Corporation Taxes Act 1988 (c.l)», ISBN 105 401 889.
  163. Япония: Corporation Tax Act (Act No. 34 of 1965) (Limited to the provisions related to foreign corporations) официальный сайт Министерства финансов Японии http://www.mof.go.jp/english/tax/tax.htm232
  164. Разъяснения налоговых органов, Минфина РФ
  165. Письмо Минфина России от 06.02.2008 г. № 03−03−06/1/83
  166. Письмо Минфина России от 06.02.2008 г. № 03−03−06/1/82
  167. Письмо Минфина России от 07.08.2007 г. № 03−02−07/2−138
  168. Письмо Минфина России от 31.08.2007 г. № 03−03−06/1/626
  169. Письмо Минфина России от 07.08.2007 г. № 03−02−07/2−138
  170. Письмо Минфина России от 06.07.2007 г. № 01 -02−03/03−311
  171. Письмо ФНС России от 14.09.2007 г. № ШС-6−18/716@ «О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»
  172. Материалы судебной практики (Российская Федерация) А. Материалы практики Конституционного Суда РФ
  173. Постановление КС РФ от22.03.2007г. № 4-П «Российская газета», 30.03.2007 г. № 66
  174. Постановление КС РФ от 16.72 006г. № 7-П «Российская газета», 21.06.2006 г. № 131
  175. Постановление КС РФ от 17.07.2004 г. № 12-П «Российская газета», 25.62 004г. № 134
  176. Постановление КС РФ от 19.62 003г. № 11-П. «Российская газета» от 02.62 003г. № 127
  177. Постановление КС РФ от 30.12 001г. № 2-П «Российская газета» от 15.02.2001 г. № 32−33
  178. Определение КС РФ от 08.02.2007 г. № 381 -О-П. «Вестник КС РФ», № 5,2007 г.
  179. Определение КС РФ от 12.05.2005 г. № 163−0. «ВестникКС РФ», 2005 г., № 6
  180. Определение КС РФ от 04.12.2003 г. № 442−0. СПС «Гарант».
  181. Определение КС РФ от 04.12.2003 г. № 441−0. «Вестник КС РФ», 2004 г., № 3
  182. Б. Материалы практики Высшего Арбитражного Суда РФ
  183. Постановление Пленума ВАС РФ № 65 от 18.12.2007 г. «Вестник ВАС РФ», № 2, февраль, 2008 г.
  184. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"// Вестник ВАС РФ, 2006 г., № 12
  185. Источник опубликования — Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
  186. Постановление Пленума ВС и ВАС от 11.06.1999 г. № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой налогового кодекса РФ"// Вестник ВАС РФ, 1999 г., № 8
  187. Информационное письмо Пленума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71 // Вестник ВАС РФ 2003 г., № 5
  188. В. Материалы арбитражной практики233
  189. Постановление ФАС ЗСО от 17.10.2007 г. №Ф04−4584/2007(39 332-А27−25)
  190. Постановление ФАС ЗСО от 03.10.2007 г. №Ф04−6856/2007(38 853-А46−34)
  191. Постановление ФАС ПО от 28.09.2007 г. №А57−1256/07
  192. Постановление ФАС МО от 24.09.2007 г. № КА-А40/9418−07
  193. Постановление ФАС УО от 19.09.2007 г. №Ф09−7609/07-СЗ
  194. Постановление ФАС ПО от 07.09.2007 г. №А55−16 781/06
  195. Постановление ФАС ПО от 04.09.2007 г. № А65−20 658/06
  196. Постановление ФАС СКО от 21.08.2007 г. №Ф08−4976/07−1990А
  197. Постановление ФАС ПО от 17.08.2007 г. № А65−5681/06-СА1−19
  198. Постановление ФАС УО от 13.08.2007 г. №Ф09−6368/07-С3
  199. И. Постановление ФАС СКО от 08.08.2007 г. №Ф08−5057/07−1927А
  200. Постановление ФАС ЗСО от 19.07.2007 г. №Ф04−4697/2007(36 222-А70−25)
  201. Постановление ФАС МО от 25.05.2007 г. №КА-А40/4205−07
  202. Постановление ФАС СЗО от 02.04.2007 г. №А56−50 185/2005
  203. Постановление ФАС ЗСО от 15.03.2007 г. №Ф04−1538/2007(32 558-А45−31)
  204. Постановление ФАС ЦО от 15.12.2006 г. №А54−2774/04-С18
  205. Постановление ФАС ЗСО от 25.10.2006 г. № Ф04−7065/2006(27 792-А75−40)
  206. Постановление ФАС ЗСО от 24.07.2006 г. № Ф04−3842/2006(23 872-А75−37)
  207. Постановление ФАС ПО от 09.03.2006 г. №А55−7775/05−43 П
  208. Постановление ФАС МО от 22.02.2006 г., 15.02.2006 г. №КА-А40/427−06
  209. Постановление ФАС СЗО от 13.02.2006 г. №А44−3208/2005−9
  210. Постановление ФАС СЗО от 06.10.2005 г. №А66−5524/2004
  211. Источник опубликования Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
  212. Постановление ФАС МО от 19.05.2005 г. № КА-А40/3867−05
  213. Постановление ФАС СКО от 01.03.2005 г. № Ф08−506/2005−201А
  214. Постановление ФАС ВВО от 18.02.2005 г. № А43−8505/2004−31−473
  215. Постановление ФАС УО ог 01.02.2005 г. № Ф09−26/05-АК
  216. Постановление ФАС ЗСО от 15.09.2003 г. №Ф04/4678−780/А75−2003
  217. Постановление ФАС СЗО ог 05.09.2003 № А56−40 788/02
  218. Постановление ФАС ВСО ог 17.07.2003 г. № А19−19 140/02−24-Ф02−2097/03-С
  219. Постановление ФАС ДВО от 09.07.2003 г. № Ф03-А51/03−2/1438
  220. Постановление ФАС УО от 06.05.2003 №Ф09−1259/03-АК
  221. Постановление ФАС ЗСО от 27.01.2003 г. №Ф04/357−1641/А27−2002
  222. Постановление ФАС ЗСО ог 03.09.2001 г. № Ф04/2566−772/А27−2001
Заполнить форму текущей работой

Сессия? Спокойно!