Бухгалтерский баланс и порядок его составления (на примере ОАО «НТК» Якутия")

МИНОБРНАУКИ РОССИИ Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Байкальский государственный университет экономики и права» в г. Якутске

(Филиал ФГБОУ ВПО «БГУЭП» в г. Якутске) Кафедра экономики, финансов и учета Специальность «Экономика и бухгалтерский учет»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА на тему: БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ПОРЯДОК ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «НТК „ЯКУТИЯ“»)

Исполнитель студент гр. ЭБ-12 К. К. Федоров Якутск 2014

Реферат Бухгалтерский баланс и порядок его составления (на примере ОАО «НТК „Якутия“»)

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «НТК „Якутия“»

Предмет исследования — бухгалтерский баланс.

Цель работы — исследование структуры бухгалтерского баланса предприятия и получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния предприятия.

Теоретической и методологической основой написания работы послужили нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета, информационные документы, труды ведущих ученых, статьи специализированных периодических изданий по тематике исследования, ресурсы сети интернет.

Полученные в результате исследования фактические данные и выводы могут быть использованы в практической деятельности исследуемого коммерческого предприятия.

Содержание Введение

1. Теоретические аспекты содержания бухгалтерского баланса и методика анализа

1.1 Состав и структура бухгалтерского баланса

1.2 Подготовительные работы перед составлением бухгалтерского баланса

1.3 Методика анализа статей баланса

2. Учет и анализ бухгалтерского баланса в ОАО «НТК „Якутия“»

2.1 Экономическая характеристика ОАО НТК «Якутия»

2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса в организации

2.3 Анализ ликвидности баланса Заключение Источники использованной литературы

Введение

В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский баланс — одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса — сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

У многих пользователей баланс ассоциируется с отчетным бланком, подаваемым в контролирующие, в основном фискальные органы. Такое мнение является необоснованно упрощенным, ведь баланс — это больше, чем просто отчетный бланк. Это также методический прием, позволяющий отражать финансовое состояние предприятия. С одной стороны бухгалтерский баланс является, образно говоря, венцом учетных работ, а, с другой стороны, одним из фундаментальных приемов учета.

Конечно, чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всего ознакомиться со всей финансово-хозяйственной документацией предприятия, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для подавляющего большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что, по сути, и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.

Многие пользователи бухгалтерской отчетности недооценивают значение баланса как аналитической основы, базы для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и во многом это объяснимо. Желание руководителей многих предприятий как-то развить свое производство, вывести его из кризиса, выжить в острой конкурентной борьбе и, как следствие этого, желание сэкономить на налогах, приводит к отражению в учете и, соответственно, отчетности заниженных сумм заработной платы, завышенных сумм расходов предприятия. И в конечном итоге получается, что пользоваться таким балансом для анализа реального финансово-хозяйственного состояния организации и перспектив развития не имеет смысла.

Конечно, с такими явлениями нужно бороться, создавать такие условия, когда не платить налоги будет просто экономически не выгодно, но, тем не менее, в настоящее время нельзя лицемерно делать вид, что все хорошо, все правильно. Но даже для такого предприятия баланс важен и нужен не просто как обязательная форма. Нельзя пользоваться официальным балансом для реального анализа? Сделайте другой баланс, который бы отражал реальное состояние дел предприятия. Обычно такие балансы в специальной литературе называют балансами для управленческого учета. И получится, что этот внутренний аналитический баланс сможет дать ответы на многие вопросы, подсказать решения многих проблем.

Правильно составленный баланс, реальный и правдивый, сможет четко показать, чем владеет предприятие, сколько должно и каким кредиторам.

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

В связи с этим на современном этапе существенно возрастает приоритетность и роль анализа финансовой деятельности, основным содержанием которого является комплексное системное исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью обеспечения финансовой стабильности и финансовой безопасности предприятия.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура и насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ источников формирования капитала имеет исключительно важное значение.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование структуры бухгалтерского баланса предприятия и получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния предприятия. Объектом данной выпускной квалификационной работы является Открытое Акционерное Общество «НТК „Якутия“».

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих основных задач:

1) Изучить состав и структуру бухгалтерского баланса

2) Изучить методику анализа бухгалтерского баланса

3) Оценить финансовое состояние предприятия ОАО «НТК „Якутия“»

4) Изучить порядок составления бухгалтерского баланса

5) Анализировать ликвидность бухгалтерского баланса

В первой главе рассматривается теоретические аспекты бухгалтерского баланса, а так же подготовительные работы перед их составлением.

Во второй главе рассматривается практическая основа бухгалтерского анализа, где мы будем изучать экономическую характеристику «ОАО НТК „Якутия“», порядок составления бухгалтерского баланса, а так же анализ ликвидности.

Для данной выпускной квалификационной работы, были использованы федеральные законы под номерами N 158-ФЗ; № 129-ФЗ; № 94н и другие, а так же учебная литература, авторами, которых являются такие люди как Бабаева Ю. А., Новодворский В. Д., Кондраков Н. П. и многие другие.

1. Теоретические аспекты содержания бухгалтерского баланса и методика анализа

1.1 Состав и структура бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс — важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма № 1), по которой можно судить о финансовом состоянии предприятия, о том, каким имуществом оно обладает и сколько имеет долгов. Бухгалтерский баланс содержит данные по состоянию на определенную дату (как правило, конец года или квартала). Этим Баланс принципиально отличается от другой важнейшей форма отчетности, Отчета о прибылях и убытках, которая содержит данные о финансовых результатах деятельности организации за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за год, 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев.) [1, с. 14]

Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое [18. c.15].

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели приводят (примечания 3, 4, 5 к бухгалтерскому балансу в приложении N 1 к приказу от 2 июля 2010 г. N 66н):

— на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

— на 31 декабря предыдущего года;

— на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

В графе «Пояснения» необходимо указать номер соответствующего пояснения к балансу.

Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.

Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

Например, в балансе числится задолженность подотчетных лиц перед фирмой, не погашенная на отчетную дату, в сумме 1000 рублей. Одновременно фирма должна подотчетникам деньги за оплаченные ими ценности в сумме 500 рублей. В этой ситуации долг подотчетников отражают в активе, а задолженность перед ними — в пассиве бухгалтерского баланса.

Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат фирме, составляет 360 000 рублей. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 70 000 рублей. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 290 000 рублей (360 тысяч рублей — 70 тысяч рублей).

Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы.

Внеоборотные активы Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1180) по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.

Строка 1110 «Нематериальные активы»

По строке 1110 баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят:

1) произведения литературы, науки и искусства;

2) изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

3) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу.

В строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР, если они не признаются НМА.

Тот или иной объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

— он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;

— фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;

— объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

— фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев;

— на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т. д.);

— фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

— он не имеет материально-вещественную форму.

Исходя из этих условий в состав НМА можно включать объекты, на которые фирма не имеет исключительных прав. Важнее контроль над объектом.

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них, представлена в таблице № 1:

Таблица 1 — Виды нематериальных активов (НМА)

Обратите внимание: не относятся к НМА:

— организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы;

— материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).

В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под конкретные потребности фирмы. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится поэтапно.

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их стоимость включают в состав расходов и по строке 1110 баланса не отражают.

Подробнее об учете программ для ЭВМ смотрите раздел «Типичные ситуации» — подраздел «Отражение в отчетности отдельных видов имущества» — ситуацию «Как учесть покупку компьютерной программы» .

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

Затраты компании на завершенные НИОКР, учитываемые на счете 04 обособленно, необходимо отразить по строке 1120.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02. В него включают:

— стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР;

— затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, начисленные на нее;

— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

— амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

— затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

— общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

— другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Строки 1130 и 1140 Нематериальные и материальные поисковые активы Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (на основании Федерального закона от 21 февраля 1992 г. N 2395−1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. N 125н). Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Поисковые активы — это новый вид внеоборотных активов.

Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011).

Строка 1150 «Основные средства»

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.

Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

— оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

— имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

— фирма не собирается его перепродавать;

— имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом могут быть:

— отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.);

— единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .

В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Строка 1170 «Финансовые вложения»

В строке 1170 баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.

По строке 1170 отражают стоимость ценных бумаг (вложения в уставные капиталы, суммы займов) только при одном условии, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает год, то их сумму отразите по строке 1240 баланса.

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»

Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Такие ситуации могут возникать, например:

— если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

— если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом — линейным методом.

Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»

По этой строке баланса отражают данные об активах долгосрочного характера, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы». В частности, здесь нужно показать оборудование к установке, учтенное на счете 07.

Срок обращения этих активов должен быть более 12 месяцев, но в их отношении не должен выполняться показатель существенности: все активы, отвечающие этому показателю, должны отражаться в балансе обособленно (по предыдущим строкам этого раздела бухгалтерского баланса). Существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07−02−18/01), принимается организацией и утверждается в учетной политике.

При формировании строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» могут использоваться, к примеру, данные о сальдо по счетам 08, 07, 15 и 16, относящиеся к оборудованию к установке; 97 — по расходам со сроком списания свыше 12 месяцев; 60 — по авансам и предоплатам за работы и услуги, приобретаемым для строительства основных средств; 01 — например, субсчет «Молодые насаждения» и другие, но только при условии несущественности информации.

Строка 1100 «Итого по разделу I»

В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:

— 1110 «Нематериальные активы» ;

— 1120 «Результаты исследований и разработок» ;

— 1130 «Нематериальные поисковые активы» ;

— 1140 «Материальные поисковые активы» ;

— 1150 «Основные средства» ;

— 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» ;

— 1170 «Финансовые вложения» ;

— 1180 «Отложенные налоговые активы» ;

— 1190 «Прочие внеоборотные активы» .

Строка 1210 «Запасы»

По строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку затрат по их видам необязательно. В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв (на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»). В балансе стоимость запасов отражается за минусом суммы резерва.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 1220 покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:

Дебет 08 (10, 41…) Кредит 60 (76, 71)

— оприходованы материальные ценности.

Одновременно отражают и сумму НДС по ним (на основании счетов-фактур поставщиков):

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 60 (76)

— учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании счетов-фактур исполнителей).

По строке 1220 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

" Дебет 19 Кредит 71″ является некорректной. Сначала оплату контрагенту через подотчетное лицо покажите проводкой «Дебет 71 Кредит 60 (76)». После этого НДС, предъявленный продавцом, отразите корреспонденцией: «Дебет 19 Кредит 60 (76)» .

Строка 1230 «Дебиторская задолженность…»

По строке 1230 отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

— поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» ;

— покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

— налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;

— внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ;

— подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ;

— работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ;

— учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» ;

— по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты — краткосрочной.

В форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные.

В приложениях 3 и 5.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется «Наличие и движение дебиторской задолженности» .

— строка 1231 «Дебиторская задолженность, которая будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты» ;

— строка 1232 «Дебиторская задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты» .

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:

— деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса» ;

— деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

— деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

— прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути» .

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» .

Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

— открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

— финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Строка 1260 «Прочие оборотные активы»

По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» баланса.

При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

— 45 «Товары отгруженные» — в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;

— 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в отношении сумм НДС, исчисленных с авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

— 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение о списании в состав затрат производства (или расходов на продажу) или на виновных лиц.

Строка 1200 «Итого по разделу II»

В строке 1200 приводят сумму строк:

— 1210 «Запасы» ;

— 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ;

— 1230 «Дебиторская задолженность» ;

— 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» ;

— 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» ;

— 1260 «Прочие оборотные активы» .

Строка 1600 «Баланс»

По строке 1600 вам нужно указать сумму строк:

— 1100 «Итого по разделу I» ;

— 1200 «Итого по разделу II» .

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»

По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы (складочного капитала, уставного фонда). Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) — это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного капитала закрытого акционерного общества — 10 000 рублей, открытого акционерного общества — 100 000 рублей.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) — это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО — 10 000 рублей.

После госрегистрации фирмы уставный капитал отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Для этого в учете сделайте проводку:

Дебет 75−1 Кредит 80

— отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.

В балансе фирмы укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода.

Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в уставе, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Для акционерных обществ на оплату 50% акций с момента государственной регистрации отводится 3 месяца. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.

В некоторых ситуациях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Например, если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 рублей, его должен оценить независимый оценщик. В акционерных обществах оценщика нужно привлекать независимо от размера неденежного вклада.

В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет и в какой сумме.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов По строке 1340 необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату за исключением сумм дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (их учитывают по строке 1340).

Строка 1360 «Резервный капитал»

По строке 1360 нужно указать сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 «Резервный капитал» .

Это данные о величине резервного капитала, который образован в соответствии с учредительными документами компании и в соответствии с законодательством. Их общую величину нужно указать по строке 1360 баланса без каких-либо расшифровок.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 1370 указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками). Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (например, общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть израсходована:

— на выплату дивидендов;

— на создание и пополнение резервного капитала;

— на погашение убытков;

— на другие цели по решению владельцев фирмы.

Строка 1300 «Итого по разделу III»

По данной строке баланса приводится сумма следующих строк:

— 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» ;

— 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ;

— 1340 «Переоценка внеоборотных активов» ;

— 1350 «Добавочный капитал без переоценки» ;

— 1360 «Резервный капитал»

— 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются со знаком «минус» .

Строка 1450 «Прочие обязательства»

По данной строке баланса указывают сумму привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках, о которых шла речь выше, со сроком погашения более 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам (в случае отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов в федеральный бюджет или при получении инвестиционного налогового кредита);

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.

Проценты по обязательствам долгосрочного характера, подлежащие уплате не позднее чем в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в балансе в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. N 07−02−18/01).

Строка 1430 «Оценочные обязательства»

Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н).

Оценочное обязательство может возникнуть:

— из законодательных норм, судебных решений, договоров;

— в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:

— у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;

— в результате исполнения обязательства, вероятно, произойдет уменьшение экономических выгод компании;

— величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Если эти условия одновременно соблюдены, могут быть признаны оценочными обязательствами, к примеру:

— обязательные штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения их ремонтов в отрасли, где такие штрафы предусмотрены законодательством;

— неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;

— расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и доведенному до всех работников компании;

— суммы потерь, которые может понести компания в результате судебного разбирательства;

— суммы отпускных, накапливаемые работниками, и т. д.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 ПБУ 8/2010):

— предполагаемые расходы на ремонт основных средств;

— предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;

— ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;

— возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;

— расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, но не доведенному до работников компании и т. д.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В учете бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 96

— сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 91−2 Кредит 96

— сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Строка 1400 «Итого по разделу IV»

По строке 1400 бухгалтерского баланса указаны сумму строк:

1410 «Заемные средства» ;

1420 «Отложенные налоговые обязательства» ;

1430 «Оценочные обязательства» ;

1450 «Прочие обязательства» .

Строка 1510 «Заемные средства»

При заполнении строки 1510 обычно используют ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

По строке 1520 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

— поставщиками и подрядчиками;

— персоналом фирмы;

— государственными внебюджетными фондами;

— бюджетом по налогам и сборам;

— прочими кредиторами.

Речь идет о долгах фирмы, подлежащих погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Среди них:

— средства целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ;

— безвозмездно полученные основные средства (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС);

— разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).

При приобретении за счет бюджетных средств внеоборотных активов в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов. В течение срока полезного использования начисленная амортизация относится к финансовым результатам фирмы как прочие доходы.

При финансировании за счет бюджетной помощи текущих расходов целевое финансирование признается в доходах будущих периодов в момент принятия к учету МПЗ, начисления оплаты труда и т. д. К доходам отчетного периода они относятся при отпуске МПЗ в производство, начислении оплаты труда и т. д. Остаток средств целевого финансирования краткосрочного характера отражается в балансе по строке 1550 «Прочие обязательства» .

В строке 1530 баланса укажите кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов», не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается.

Начисление доходов будущих периодов за счет государственной помощи отражают так:

Дебет 86 Кредит 98−1

— отражены доходы будущих периодов.

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются на увеличение финансового результата в том отчетном периоде, к которому они относятся. Эту операцию отражают проводками:

Дебет 98−1 Кредит 90−1

— доходы будущих периодов включены в доходы по обычной деятельности организации;

Дебет 98−1 Кредит 91−1

— доходы будущих периодов признаны прочими доходами.

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» .

Компании должны формировать резерв на оплату отпусков. Смысл этого оценочного обязательства в том, что по итогам каждого месяца, отработанного сотрудником, у работодателя возникает обязанность не только выплатить ему заработную плату, но и оплатить отпуск. То есть работник зарабатывает себе отпускные на протяжении 11 месяцев — от одного ежегодного очередного отпуска до другого. Но до момента фактического предоставления отпуска размер отпускных и дата их выплаты остаются неопределенными. Формально оценочное обязательство следовало бы формировать на каждого работника. Если же работник увольняется, то за неиспользованный отпуск отпускные ему все равно выплачиваются.

Строка 1550 «Прочие обязательства»

По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Это могут быть:

— обязательства фирмы-застройщика перед инвесторами строительства по освоению средств целевого финансирования, отражаемые по счету 86 «Целевое финансирование» ;

— фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

— депонированная заработная плата.

Строка 1500 «Итого по разделу V»

В строке 1500 приводят сумму строк:

— 1510 «Заемные средства» ;

— 1520 «Кредиторская задолженность» ;

— 1530 «Доходы будущих периодов» ;

— 1540 «Оценочные обязательства» ;

— 1550 «Прочие обязательства» .

Строка 1700 «Баланс»

В строке 1700 приводят сумму строк:

— 1300 «Итого по разделу III» ;

— 1400 «Итого по разделу IV» ;

— 1500 «Итого по разделу V» .

Суммы по строкам «Баланс» в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть

1.2 Подготовительные работы перед составлением бухгалтерского баланса Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п., заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

составляется оборотная ведомость по счета Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно-нормативную базу (ПБУ, План счетов, методические указания и рекомендации, инструкции МНС РФ и Госналогслужбы РФ).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.

Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41, 50 и другие) Кредит субсчета 91−1.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства: Дебет счета 20 (44 и другие) Кредит счета 94.

Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

1) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров: Дебет счета 94 Кредит счета 01 (10, 41 и другие);

2) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица: Дебет субсчета 73−2 Кредит счета 94;

3) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица: Дебет субсчета 73−2 Кредит субсчета 98−4;

4) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба: Дебет счета 70 (50) Кредит субсчета 73−2;

5) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов: Дебет субсчета 98−4 Кредит субсчета 91−1

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов: Дебет субсчета 91−2 Кредит счета 94.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежащем оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

совпадение данных синтетического и аналитического учета;

отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов;

выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.

В течении месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе — дебетового, в пассиве — кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25, 26, 28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

сличают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;