Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

ВОРОНЕЖСКИЙ ИНСТИТУТ КООПЕРАЦИИ (филиал) КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА И ФИНАНСОВ КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования»

на тему: «Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке»

Выполнила студентка факультета СПО Группы Б-32

Хуторная В. В Научный руководитель:

ст. преподаватель Щеблыкина Н. И ВОРОНЕЖ — 2013

Содержание Введение

1. Организационно-экономическая характеристика организации

2. Порядок открытия расчетных и специальных счетов в банке

3. Документальное оформление операций по расчетным и специальным счетам

4. Синтетический и аналитический учет операций по расчетному специальному счетам Заключение Список используемых источников Приложение

Введение

Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, оптом некоторым учреждениям, оплата труда, и в других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредники при расчетах с предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношениями между банками и клиентами носят доверительный характер. Клиентами (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания. В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиями выполнятся основные задачи, связанные с учетом денежных средств и расчетов. Немаловажным для предприятия является, оперативный, повседневный контроль за использованием средств строго по лицевому назначению, за правильными и своевременными расчетами, с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдение форм расчетов, установленных с покупателями и поставщиками. Большинство расчетов по сделкам осуществляется посредством перечисления денежных средств с использованием банковских счетов. На сегодняшний день банки предоставляют своим клиентам возможности осуществлять разные банковские операции. В зависимости от специфики конкретной операции она совершается посредством использования банковского счета.

Актуальность данной темы заключается в том, что большинство расчетов по сделкам осуществляется по средствам перечисления денежных средств с использованием банковских счетов, поэтому оборот товаров, работ, услуг, практически любого государства, так или иначе связана с надежным функционированием банковской системы в целом. На сегодняшний день банки предоставляют своим клиентам возможности осуществлять разные банковские операции. В зависимости от специфики конкретной операции она совершается посредствам использования банковским счетом. К примеру, перечисление ЕВРО и так далее. Наряду с расчетными счетами предприятия могут иметь специальные счета для учета, как правила целевого использования.

Цель работы — исследовать бухгалтерский учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках.

Задачи данной курсовой работы:

— дать организационно-экономическую характеристику организации;

— рассмотреть порядок открытия расчетных и специальных счетов в банках;

— изучить документальное оформление операций по расчетным и специальным счетам;

— рассмотреть синтетический и аналитический учет операций по расчетному и специальному счетам и изучить проверку и бухгалтерскую обработку банковских выписок.

Объектом исследования является Аннинское райпо, период исследования предприятия два отчетных года: 2011 и 2012 гг.

Данная курсовая работа составляет сорок девять страниц, включая три приложения:

— приложение № 1Бухгалтерский баланс на 1 января 2012 г;

— приложение № 2 Отчет о финансовых результатах за 2012 г;

— приложение № 3 Отчет о движении денежных средств за 2012;

Курсовая работа состоит из введения, четырех разделов, заключения, списка используемых источников и приложений.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АННИНСКОГО РАЙПО В данной курсовой работе используются данные Аннинского райпо. В настоящее время система Аннинского райпо объединяет 4 филиала: Аннинский, Архангельский, Садовский, «Аннинский Хлебокомбинат»

«Аннинский Хлебокомбинат». Из них Аннинский, Архангельский и Садовский филиалы ориентированы на торгово-закупочную деятельность.

Райпо — коммерческая организация, которая является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс.

Юридический адрес Аннинского райпо:

396 250, Воронежская область, п.г.т. Анна ул. Советская, 13.

На 1-ое января 2012 года действует 80 розничных торговых предприятий с торговой площадью 3362 кв.м. Райпо обслуживает 66 населенных пунктов с численностью жителей 49.2 тыс. человек.

Для выпуска товаров народного потребления функционирует 7 цехов, в том числе:

— 2-хлебобулочных;

— 1-кондитерский;

— 2-безалкогольных;

— 1-макаронных;

— 1-швейный.

В райпо действуют 46 кооперативных участков, которые объединяют 4126 пайщика.

Основной целью создания предприятия является удовлетворение материальных торговых услуг своих пайщиков и населения района. Для достижения поставленной цели Аннинское райпо в установленном порядке осуществляет следующие виды деятельности:

— торгово-закупочная;

— производство товаров;

— оптовая и розничная торговля;

— закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

— организация кафе, баров, ресторанов;

— организация всех видов бытового обслуживания;

— приобретение всякого движимого и недвижимого имущества в соответствии с действующим законодательством;

— научная деятельность, подготовка и переподготовка кадров и повышение их квалификации через курсы, семинары, экономическую учебу, сеть образовательных учреждений потребительской кооперации;

— приобретение, реализация, эксплуатация и ремонт автомобилей отечественного и зарубежного производства, а так же торговля частями к ним;

— внешнеэкономическая деятельность;

— благотворительная деятельность;

— ведет другую деятельность, не запрещенную законодательством РФ.

Райпо работает стабильно, занимает одно из первых мест в области по итогам финансово-хозяйственной деятельности. Прибыльно работают все отрасли и филиалы.

Организационно-правовая форма предприятия — частная. Это добровольное объединение граждан (пайщиков), созданное по территориальному признаку, на основе членства и внесения паевых взносов. Документами о создании являются постановления общего собрания пайщиков Аннинского райпо. Учредительным документом является Устав Аннинского районного потребительского общества, участники общества — пайщики. Пайщиками общества могут быть граждане, достигшие шестнадцатилетнего возраста или юридические лица. Пайщики имеют право:

— участвовать в деятельности управления обществом;

— избирать и быть избранным в органы управления и контроля;

— завещать по наследству паевой взнос и кооперативные выплаты без передачи правомочий пайщика;

— получать направления на учебу в образовательные учреждения потребительской кооперации;

— добровольно выйти из общества на основании письменного заявления, которое должно быть рассмотрено советом общества.

Общее собрание уполномоченных общества может устанавливать и иные права пайщиков не противоречащие законодательству РФ. Высшим органом потребительского общества является общее собрание пайщиков. В период между общими собраниями управления в потребительском обществе осуществляет Совет, который является представительным органом, его заседания, проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц. Исполнительным органом является Правление. Контроль над соблюдением Устава, за его финансовохозяйственной деятельностью, а так за деятельностью созданных структурных подразделений осуществляет ревизионная комиссия, которая подотчетна Общему собранию.

Организационная структура райпо отражена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура Анинского райпо Проведен анализ основных экономических показателей Анинского райпо в 2011;2012 г. г. (таблицы 1−3).

Таблица 1

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за 2011;2012 г. г. в Анинском райпо

Данные таблицы свидетельствуют о том, что за анализируемый период выручка от реализации товаров в отчетном году по сравнению с прошлым возросла на 20 639 тыс. руб. и составила 425 798 тыс. руб. Сумма валовой прибыли возросла на 7146 тыс. руб. и составила 83 675 тыс. руб.

Коммерческие расходы в отчетном году снизились на 1607 тыс. руб., что привело к уменьшению их уровня к обороту розничной торговли.

Прибыль от продаж выросла на 9023 тыс. руб. и составила 16 279 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 6824 тыс. руб. и составила 9669 тыс. руб.

По основным показателям деятельности Аннинского райпо наблюдается положительная динамика. Для успешной деятельности Аннинского райпо необходимо своевременно и качественно планировать объемы деятельности, доходы и расходы организации.

Таблица 2

Динамика активов (имущества) организации за 2011;2012 гг. в Анинском райпо

Данные таблицы свидетельствуют о том, что за анализируемый период показатель незавершенного строительства увеличился на 258 тыс. руб. и составил 792 тыс. руб. Основные средства увеличились на 4165 тыс. руб. и составили 25 519 тыс. руб. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году увеличились на 438 тыс. руб. и составила 1020 тыс. руб. По основным показателям первого раздела баланса наблюдается положительная динамика.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) уменьшилась на 248 тыс. руб. и составила 345 тыс. руб. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) уменьшилась на 8 тыс. руб. и составила 99,8 тыс. руб. Краткосрочные финансовые вложения составили увеличились на 74 тыс. руб. Денежные средства уменьшились на 71 тыс. руб. и составили 487 тыс. руб. По основным показателям второго раздела баланса наблюдается положительная динамика. По активу баланса наблюдается положительная динамика.

Таблица 3

Динамика пассивов (источников формирования имущества) за 2011;2012 гг. в Анинском райпо

Данные таблицы свидетельствуют о том, что за анализируемый период уставный капитал увеличился на 4 тыс. руб. и составил 2315 тыс. руб. Добавочный капитал уменьшился на 29 тыс. руб. и составил 15 470 тыс. руб. Резервный капитал уменьшился на 178 тыс. руб. и составил 2191 тыс. руб. Показатель нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) увеличился на 2560 тыс. руб. и составил 11 356 тыс. руб. По основным показателям третьего раздела баланса наблюдается положительная динамика.

Заемные средства уменьшились на 3645 тыс. руб. и составили 5122 тыс. руб. По основным показателям четвертого раздела баланса наблюдается положительная динамика.

Кредиторская задолженность увеличилась на 3341 тыс. руб. и составила 24 430 тыс. руб. Заемные средства увеличились на 8625 тыс. руб. и составили 23 038 тыс. руб. Доходы будущих периодов уменьшились на 13 тыс. руб.

По основным показателям пятого раздела баланса наблюдается положительная динамика. По пассиву баланса наблюдается положительная динамика.

2. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ РАСЧЕТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТОВ В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материально-производственных запасов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и т. п.). Денежные расчеты осуществляются в форме движения наличных денег и денег в безналичной форме. Основной частью денежного оборота является безналичный платежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных организациях и зачетов взаимных требований в отличие от налично-денежного оборота, при котором деньги передаются плательщиком непосредственно получателю. Безналичные расчеты полностью проходят через банковские организации, поэтому все временно свободные денежные средства организации, за исключением средств в кассе, должны храниться на расчетных счетах. Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организации имеют право открывать несколько расчетных счетов, самостоятельно определяя кредитные организации для своего расчетно-кассового обслуживания.

Порядок открытия расчетного счета:

1. Организация предоставляет в учреждение банка заявление установленного образца;

2. Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

3. Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

4. Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

5. Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенной нотариально.

Банк принимает к исполнению документы для перечисления денег или к получению наличных денег только при условии, что они имеют подпись руководителя. Право первой подписи принадлежит руководителю организации или должностному лицу уполномоченному руководителем, а второй подписи — главному бухгалтеру, его заместителю, либо уполномоченному на то лицу. В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера право второй подписи могут иметь старший бухгалтер, бухгалтер или должности с иным наименованием, а также лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. В этом случае в карточке с образцами подписей и оттиском печати делается запись, что в штате отсутствует счетный работник. Эта карточка подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а если в штате нет бухгалтера, то только руководителем. Право первой подписи не может быть предоставлено главному бухгалтеру и другим лицам, имеющим право второй подписи. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие органы. При временном отсутствии печати (в связи с реорганизацией, утерей, изношенностью, изменением наименования, подчиненности и др.) руководитель банка предоставляет организации срок для изготовления печати и на это время определяет порядок оформления расчетно-платежных документов. При этом в зависимости от обстоятельств, разрешается скреплять документы прежней печатью или печатью вышестоящей организации, либо документы предоставлять без оттиска печати. При назначении временно исполняющих обязанности руководителя или главного бухгалтера в банк предоставляется временная карточка с образцами их подписей и с указанием срока её действия.

Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.

При временном отсутствии печати (в связи с реорганизацией, утерей, изношенностью, изменением наименования, подчиненности и др.) руководитель банка предоставляет организации срок для изготовления печати После предоставления документов на открытие расчетного счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание и по распоряжению руководства открывается расчетный счет. Открытому расчетному счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету.

Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ.

Взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Денежные средства списываются с расчетного счета по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям организации, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Средства списываются с расчетного счета организации в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются средства по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ:

1. По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взысканий элементов;

2. По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому праву;

3. По платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с персоналом, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4. По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5. По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6. По другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Ссылаясь на инструкцию Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии специальных банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», которая распространяет свое действие на счета, открываемые в рамках заключаемых договоров банковского счета, вклада (депозита)". Инструкция устанавливает, что банковские счета и счета по вкладам (депозитам) открываются в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, а так же называет субъектов, на порядок открытия и закрытия счетов, которых она распространяет свое действие. Так, Инструкция устанавливает порядок открытия и закрытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) в рублях и иностранных валютах юридическим лицам, физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (адвокатам, нотариусам и др.), кредитным организациям и их филиалам, доверительным управляющим, а так же судам.

Однако она не распространяется на случаи открытия и закрытия счетов, открываемых по иным основаниям, отличным от договора банковского счета, вклада (депозита).

В частности, Инструкция определяет, что расчетные счета открываются юридическими лицами, их обособленным подразделениям, а так же индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, занимающимся частной практикой. Цель открытия расчетных счетов для указанных лиц — совершение расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Текущие счета открываются физическим лицам для осуществления расчетов, не связанных с предпринимательской деятельностью; корреспондентские счета и субсчета — соответственно кредитным организациям и их филиалам; счета доверительного управления — доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению; специальные банковские счета — юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством РФ для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида; депозитные счета — судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение в установленных законодательством РФ случаях.

Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение соответствующего договора и представление всех установленных документов.

Одним из обязательных документов, представляемых для открытия счета, является карточка с образцами подписей и оттиска печати. Теперь карточка с образцами подписей и оттиска печати оформляется физическими лицами при открытии текущих счетов, счетов по вкладам.

Ссылаясь на Гражданский кодекс РФ можно сказать, что аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк — эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Более того, поскольку аккредитив открывается на конкретного поставщика под конкретную поставку, использовать деньги, депонированные в аккредитив, для оплаты счетов других поставщиков нельзя. Кроме того, при использовании аккредитивной формы возможна задержка отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем использование аккредитивов имеет ряд преимуществ. Поскольку аккредитив гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков после отгрузки товара, это способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины и существенно снижает риски поставщика (еще до отгрузки товара он знает, что точно получит за него деньги, как только товар будет отгружен).

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

1. Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

2. Отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк — эмитент перечисляет за счет, плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк — эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива, при этом конкретный порядок списания денежных средств с корреспондентского счета определяется по соглашению между банками. Следовательно, непокрытый аккредитив может предоставляться банком только своим надежным клиентам, поскольку он предполагает, что в момент открытия аккредитива никакие денежные средства клиента не обособляются. Банк покупателя в этом случае сам гарантирует оплату счета поставщика покупателем.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком — эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без какихлибо обязательств банка — эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (основном договоре), в котором рекомендуется отражать следующее:

— наименование банка — эмитента;

— наименование банка, обслуживающего получателя средств;

— наименование получателя средств;

— сумма аккредитива;

— вид аккредитива;

— способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

— способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

— полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

— сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

— условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

— номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств, при покрытом (депонированном) аккредитиве;

— срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;

— полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

— наименование товаров (работ, услуг) для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров). В случае отзыва или изменения условий аккредитива плательщиком представляется в банк — эмитент соответствующие распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиски печати. На каждом экземпляре распоряжения, принятого банком — эмитентом, ответственный исполнитель банка проставляет дату, штамп и подпись.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица, последний обязан представить исполняющему банку:

— доверенность, выданную плательщиком на его имя, содержащую образец подписи уполномоченного лица;

— паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность;

— образец своей подписи (проставляется в банке в карточке с образцами подписей и оттиска печати).

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

— по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

— на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка).

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка — эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направлять в банк — эмитент уведомление в произвольной форме.

Также могут открываться чековые книжки. Чековая книжка — именной денежный документ, используемый населением для осуществления безналичных расчетов с предприятиями, учреждениями и организациями за товары и услуги, для получения наличных денег в учреждениях банка. Чековые книжки выдаются операционными отделами и филиалами отделений банка вкладчикам, получающим заработную плату в указанных учреждениях банка в течение трех и более месяцев, без учета минимального остатка вклада за этот период. Чековая книжка может быть выдана на имя представителя вкладчика на основании доверенности, текст которой записан в карточке лицевого счета по вкладу. Чековые книжки предоставляются на любую сумму (в пределах остатка вкладов) в полных рублях. Чеки для оплаты товаров и услуг могут быть выписаны на любую сумму в пределах остатка средств на чековой книжке. В случае превышения общей суммы оплаченных чеков над суммой, зачисленной на депозитный счет, с владельца счета взимаются проценты, начисляемые на сумму образовавшейся задолженности, из расчета процентов за каждый полный и неполный месяц, прошедший со дня образования задолженности до ее погашения.

На сумму чекового депозита за период его хранения на счете (но не более чем за два года) начисляется доход. Выплата дохода клиенту производится при закрытии депозитного счета.

В случае утраты чековой книжки клиент должен подать заявление в отделение банка, ведущее депозитный счет. Вопрос о возможности выплаты остатка средств рассматривается по истечении шести месяцев со дня окончания срока действия утраченной чековой книжки. Чековая книжка, из которой утрачен отдельный чек (неиспользованный или испорченный), должна быть возвращена владельцем в отделение банка, ведущее депозитный счет. В этом случае вопрос о возможности выплаты остатка по счету решается по истечении четырех месяцев со дня возврата чековой книжки.

Вкладчик, желающий получить чековую книжку, представляет в операционный отдел или филиал отделения банка сберегательную книжку, заявление — обязательство и паспорт. В заявлении — обязательстве клиент указывает свою фамилию, имя, отчество, данные паспорта, место прописки, сумму на которую следует выдать чековую книжку и за счет, какого счета по вкладу. Клиент также должен ознакомиться с порядком пользования чековой книжкой, проставить дату оформления заявления — обязательства и подписать его. Текст завещательного распоряжения записывается клиентом на оборотной стороне заявления — обязательства.

Чековая книжка состоит из обложки, контрольного талона, одиннадцати чеков и их корешков. При оформлении чековой книжки контролер заполняет вторую страницу обложки (при этом сумма чековой книжки прописью должна записываться с заглавной буквы с самого начала строки; свободная оставшаяся часть строки прочеркивается), удостоверяет записи четким оттиском печати учреждения банка, заполняет контрольный талон и отделяет его от книжки по полосе контрольных цифр так, чтобы цифры, остающиеся при чековой книжке по линии отреза, подтверждали в сумме, записанной на второй странице обложки, тысячи и сотни рублей. Сумма записывается прописью полностью. При получении чековой книжки контролер предлагает клиенту расписаться на заявлении — обязательстве и удостоверяет расписку клиента своей подписью. Затем контролер на лицевом счете, т. е оборотной стороне заявления — обязательства, указывает серию и номер выдаваемой чековой книжки (номер депозитного счета); сумму книжки, срок ее действия, дату открытия счета.

Депозиты — это главный вид, привлекаемый коммерческими банками ресурсов. Действительно, именно они раскрывают содержание деятельности банка как посредника в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов. Исходя из категории вкладчиков, различают депозиты: юридических лиц и физических лиц. По форме изъятия депозиты подразделяются: до востребования, срочные вклады и условные вклады. При открытии до востребования этого депозита к заявлению прикладывается анкета организации, полученные сведения по предприятию проверяются банком. Срочные вклады — это депозиты, привлекаемые на определенный срок. Срочные вклады оформляются договором между клиентом (вкладчиком) и банком в лице его руководителя. Условные вклады — депозиты, внесенные другим лицом на имя вкладчика с условиями распоряжаться суммой вклада при наступлении обстоятельств, обозначенных при открытии счета.

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И СПЕЦИАЛЬНОМУ СЧЕТУ Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном или других счетах банк регулярно выдает организациям выписки по ним. Основными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета; дата выписки; входящий остаток; суммы перечислений с указанием номеров документов; исходящий остаток; название банка и организации; итого оборотов. Выписки выдаются под расписку в лицевом счете лицам, имеющим право первой или второй подписи по данному счету, или по доверенности их представителям, а по заявлению клиента — через абонентские ящики. Владелец расчетного счета после вручения ему выписки в течение срока, установленного в договоре на расчетно-кассовое обслуживание, обязан письменно сообщить банку о суммах, ошибочно занесенных или списанных по счету. При не поступлении указанных сообщений совершенные операции и остаток средств на счете считается подтвержденным. При утери клиентом выписки из лицевого счета по его заявлению, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, может быть выдан дубликат с письменного разрешения руководителя банка.

Следует помнить, что записи по расчетному счету в банке отражаются в порядке, обратном ведению записей в организациях: по кредиту — поступление денежных средств на расчетный счет, а по дебету — их расходование. К выпискам прилагаются документы, служащие основанием совершенных операций по расчетному счету. Получив выписку, бухгалтер организации проверяет: соответствие записей в выписке прилагаемым документом; наличие на выписке подписей ответственных лиц и штампа банка; правильность сальдо и оборотов. Проверив выписку, бухгалтер проставляет по каждой записи, отражающих движение денежных средств, коды корреспондирующих счетов.

Основными документами по зачислению либо списанию сумм являются: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банковские карты.

Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Чаще всего при осуществлении безналичных расчетов используют платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему её банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочные, досрочные.

Срочные платежные поручения применяются в следующих случаях:

§ авансовый платеж, т. е. платеж до поставки товара, работ, услуг;

§ платеж после отгрузки товара, т. е. путем прямого акцепта товара;

§ частичные платежи при крупных сделках.

Платежное поручение может быть оплачено полностью или частично при отсутствии денег на счете плательщика, о чем делается отметка на платежном документе.

Платежное поручение является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

§ установленных законодательством;

§ предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В платежном требовании указываются:

§ условие оплаты;

§ срок для акцепта;

§ дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

§ наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты — в поле «Назначение платежа».

Акцептованное платежное требование не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, списывается мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и оплачивается со счета плательщика. Экземпляр заявления вместе с первым экземпляром платежного требования помещаются в документы дня в качестве основания списания денежных средств со счета клиента.

Инкассовое поручение — расчетный документ, посредством которого банку даются инструкции или поручения обработать финансовые и/или коммерческие документы с целью получения акцепта и/или платежа или предъявить документы на других условиях, которые могут быть в нем указаны.

В инкассовом поручении продавец указывает наименование (иностранного) банка, которому поручается представить для оплаты (или акцепта выставленных экспортером тратт) указанные документы. Инкассовое поручение выписывается в 5 экземплярах.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы 401 071.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом — исполнителем, инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава — исполнителя.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые — всегда в бесспорном порядке.

Чекэто ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной (в чеке) денежной суммы. Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета. Чек выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой; какие-либо исправления, хотя и оговоренные в нем, не допускаются.

Аккредитивэто поручение банка покупателя банку поставщика оплатить счета поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Банк, открывший аккредитив, может произвести платеж поставщику (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах, кроме обязательных реквизитов, указывается назначение платежа. Помарки, подчистки и исправления в платежных банковских документах не допускается.

В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах между различными организациями. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право на окончание срока обязательства (или досрочно) требовать указанной в векселе денежной суммы.

Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель оформляет сделку двух сторон — векселедателя и векселедержателя. Векселедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель имеет три стороны, участвующие в сделке: векселедатель, плательщик и векселедержатель. При использовании переводного векселя, векселедатель не является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обязательство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством. Переводной вексель требует акцептасогласия плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика акцептовать вексель обязанным уплатить по переводному векселю становится векселедателем. Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж.

По переводному векселю права передаются путем совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее свои права по векселю, индоссатом. Индоссамент отражается на оборотной стороне векселя.

В учреждениях банка организуется учет векселей. В таком учете показывается передача или продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы за вычетом процентов, причитающегося банку (учетный процент, дисконт). Вексельное обращение — сложная сфера расчетов организаций и требует участия не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов и нотариусов.

В последние годы в практике отечественных безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств. Подробности проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденном ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23 — П. (в ред. От 29 ноября 2000 г.)

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера.

Расчеты между участниками сделки проводятся следующим образом. Покупатель обращается, а банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты. Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя. В случае заключения договора о выдаче кредитно-корпоративной карты банк заключает кредитное соглашение с покупателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом величины процентов. После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта.

При закупке товара у торговой организации для основной деятельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя её в читающее устройство терминала, с помощью которого оформляются расчетные документы для всех участников процесса взаиморасчетов.

На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя на расчетный счет поставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о завершении операции, и оба делают выписки своим клиентам.

Большинство расчетов по сделкам осуществляется посредством перечисления денежных средств с использованием банковских счетов. На сегодняшний день банки предоставляют своим клиентам возможности осуществлять разные банковские операции. В зависимости от спецификации конкретной операции она совершается посредством использования банковского счета. Наряду с расчетными счетами предприятия могут иметь иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования.

Документальное оформление счета 55−1 «Аккредитивы». При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представление последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Для расчетов по аккредитивам за импортируемые товары и полученные услуги приказодатели аккредитива (импортеры) представляют в уполномоченный банк заявление на открытие импортного аккредитива в трех экземплярах.

В заявлении должны быть указаны следующие реквизиты:

— номер счета импортера — приказодателя аккредитива, с которого списывается сумма иностранной валюты на открытие аккредитива;

— номер счета, с которого списывается комиссия и другие расходы банка (почтово-телеграфные расходы);

— наименование и сумма иностранной валюты цифрами и прописью;

— наименование и адрес бенефициара на иностранном языке;

— срок действия аккредитива;

— срок отгрузки;

— наименование товара;

— условия поставки товара;

— перечень необходимых для оплаты аккредитива документов;

— порядок оплаты банковской комиссии, расходы и другие реквизиты, соответствующие условиям контракта.

Заявление на открытие аккредитива подписывается двумя должностными лицами приказодателя и заверяется печатью организации. На основании заявления на открытие аккредитива составляется мемориальный ордер, первый экземпляр которого вместе с первым экземпляром заявления на аккредитив направляется в бухгалтерию банка для отражения операции по открытию аккредитива. Второй экземпляр остается в досье аккредитива, остальные экземпляры направляются в отдел текущих счетов в иностранной валюте для отражения операции по текущему счету приказодателя в иностранной валюте.

Первый экземпляр заявления на аккредитив остается в документах дня банка, второй экземпляр направляется в досье аккредитива, третий — возвращается приказодателю аккредитива вместе с выпиской из лицевого счета в качестве подтверждения открытия аккредитива. Одновременно с открытием аккредитива банк начисляет комиссию в соответствие с тарифом комиссионного вознаграждения, списывает сумму комиссии с текущего валютного счета приказодателя по импортному аккредитиву и зачисляет ее на счет доходов банка. Место истечения срока действия аккредитива определяется местом нахождения исполняющего банка. Если исполняющий банком является уполномоченный банк, срок действия аккредитива истекает в данном банке.