Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Московский государственный индустриальный университет»

в г. Вязьме Смоленской области

(филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г. Вязьме) Кафедра Менеджмента и экономического анализа ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по направлению «Экономика»

Студент ________________ Е. О. Морозова Руководитель работы, кэн, доцент _______________ Е. Н. Кучерова ДОПУСКАЕТСЯ К ЗАЩИТЕ Заведующий кафедрой, кпн, доцент __ _______________ Т.Н. Сильченкова

«УТВЕРЖДАЮ»

Заведующий кафедрой кпн, доцент Сильченкова Т.Н.

______________________________

______________________________

З, А Д, А Н И Е на выпускную квалификационную работу студентки Морозовой Елены Олеговны

1. Тема «Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

(утверждена приказом директора филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г. Вязьме от________№___________)

2. Срок сдачи студентом законченной работы 08.12. 2014 г.

3. Исходные данные к работе Бухгалтерская отчетность за 2011;2013г.г., данные синтетического и аналитического учета

4. Содержание работы (перечень подлежащих разработке вопросов) Введение. Глава 1 Теоретические аспекты учёта и анализа движения денежных средств на предприятии Глава 2 Учёт движения денежных средств в ОАО «Гагаринский хлебозавод». Глава 3 Анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» Заключение. Библиография. Приложения.

__________________________________________________

5. Перечень графического материала:

6. Консультации по работе (с указанием относящихся к ним разделов работы) Глава 1, глава 2 — 18.10.2014 г.

Глава 1, глава 2, глава 3 (часть) -01.11.2014г.

Глава 3 — 15.11.2014 г.

Введение

заключение, приложения — 29.11.2014 г.

08.12.2014г. — 100% готовность работы Дата выдачи задания ___________ Задание принял (дата) Руководитель ________ Подпись студента ___________

АННОТАЦИЯ На выпускную квалификационную работу студентки Морозовой Елены Олеговны на тему: «Бухгалтерский учёт и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Работа содержит 102 страниц, 16 таблиц, 2 рисунка, 43 источника литературы, 10 приложений.

Ключевые слова выпускной квалификационной работы: денежные средства, денежный поток.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод». Предмет исследования — движение денежных средств предприятия. Целью работы является изучение учета и проведение анализа движения денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений. Во введении обосновывается актуальность выбранной теме, формулируется цель и задачи исследования, указывается предмет и объект исследования. В первой главе изучены теоретические вопросы анализа движения денежных средств предприятия. Вторая глава посвящена технико-экономической характеристике ОАО «Гагаринский хлебозавод». В ней приведены общие сведения о данном предприятии, проанализированы основные технико-экономические показатели, позволяющие дать обобщенную оценку деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод». В третьей главе рассмотрен учет и выполнен анализ движения денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Заключение

содержит основные выводы и предложения, направленные на улучшение учетно-аналитической работы предприятия.

СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа движения денежных средств на предприятии

1.1 Нормативное регулирование учета движения денежных средств на предприятии

1.2 Методы анализа движения денежных средств на предприятии

1.3. Учет движения денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Глава 2. Учет движения денежных средств в ОАО «Гагаринский хлебозавод»

2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

2.2 Учетная политика и структура бухгалтерской службы на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Глава 3. Анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

3.1 Документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

3.2 Анализ динамики и структуры денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

3.4 Рекомендации по устранению выявленных недостатков Заключение Библиография Приложение, А «Бухгалтерский баланс предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» 2013 г. г Приложение Б «Отчет о финансовых результатах» 2012 — 2013 г. г Приложение В «Отчёт движении денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» 2012;2013 г. г Приложение Г «Наличие и движение основных средств» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» 2012;2013 г. г

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства — один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия — получения прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств является:

— полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

— контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

— контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

— выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.

Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств.

Объектом является — ОАО «Гагаринский хлебозавод». Данное предприятие занимается производством хлебобулочных изделий.

Цель выпускной квалификационной работы рассмотреть учет и выполнить анализ движения денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить теоретические основы учета денежных средств, в т. ч. нормативно — правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;

— рассмотреть общую характеристику ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

— выполнить анализ основных техникоэкономических показателей деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

— рассмотреть документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

— выполнить анализ динамики и структуры денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

— провести анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Методологической базой исследования являются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический, системный, обобщение.

Исходными данными явились материалы годовых отчетов ОАО «Гагаринский хлебозавод» Смоленской области в г. Гагарин за период 2011;2013 г. г. первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал по учету денежных средств, данные периодической печати.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Нормативное регулирование учета анализа движения денежных средств на предприятии Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) от 25.10.2010 № 132-ФЗ, другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). [1]

Основными нормативными документами по учету денежных средств являются:

— федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.; [3]

— федеральный закон от 05.05.2014 г. № 111-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»; [5]

— федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 58-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; [6]

— положение Банка России от 01 июня 2014 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»; [21]

— положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»; [9]

— положение Банка России от 05 июля.2011г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; [10]

— постановление Госкомстата России от 03.05.2000 г. № 36 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»; [18]

— план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; [13]

— ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств»; [14]

— инструкция Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»; [20]

— методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 08 ноября 2010 г. № 49. [8]

Для текущих хозяйственных расходов организации часть своих денежных средств разрешается хранить в кассе предприятия.

Нормативными документами регламентирующими порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации являются:

— порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 13.12.2011 г. № 2750-У;

— положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-П, утвержденным советом директоров Банка России 01.12.2012 г;

— федеральным Законом от 05.05.2014 г. № 111-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

— письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 15.09.2013 г. № 14−4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

— федеральным законом от 21.07.2014 г. № 195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях».

Основные правила ведения кассовых операций.

— все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также ответственность за сохранность денежных средств производит специально назначенное материально-ответственное лицо — кассир. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя всю ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

— кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

— в кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд.

Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются кассовые ордера.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и руководителем организации. [21]

Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу, а также возврата этих средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5).

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса». [39]

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.

Начальное сальдо (по дебету) — наличие денежных средств на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — поступление денежных средств в кассу.

Кредитовый оборот — выбытие денежных средств из кассы.

Конечное сальдо (по дебету) — остаток денежных средств на конец отчетного периода.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

— 50−1 «Касса предприятия»;

— 50−2 «Операционная касса»;

— 50−3 «Денежные документы»;

На субсчете 50−1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50−3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, накладные.

При использовании предприятием автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, оборотно — сальдовая ведомость. [23]

Лимит остатка кассы на устанавливается приказом за подписью руководителя организации и главного бухгалтера. В приказе определяется лимит остатка наличных денег в кассе предприятия, период времени между днями получения наличных денег по денежному чеку в банке и другая информация.

Предприятие должно соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов. В настоящее время такая сумма составляет 100 000 руб.

Предприятия теперь самостоятельно устанавливают лимит кассы — объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе. Руководствуясь положением Центробанка РФ № 373-П от 12.11.2011 г. Из него следует, что все предприятия обязаны определять предел наличных денежных средств, хранимых в кассе предприятия.

К Положению № 373-П дано приложение, в котором дается формула расчета лимита наличных денежных средств по кассе:

(1.1)

где — лимит кассы, тыс. руб.;

объем всех поступлений за расчетный период, тыс. руб.;

расчётный период, который должен составлять не более 92-х дней, дни;

количество дней, от одной сдачи наличных в банк до другой сдачи (не должен превышать 7 рабочих дней), дни. [38]

Руководитель издает в произвольной форме соответствующее распоряжение. Более того, от предприятия не требуется даже уведомлять банк о размере установленного лимита остатка кассы: документ хранится на предприятии.

В лимит кассового остатка не включают суммы наличных денег на выплаты работникам предприятия (зарплата, стипендия, отпускные и прочие выплаты) — их можно хранить в кассе сверх установленного лимита, но выплаты должны быть произведены в течение 5 рабочих дней.

За несоблюдение лимита остатка кассы предусмотрена административная ответственность в виде штрафа. Для должностных лиц — от 4000 до 5000 руб. Для юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. Об этом сказано в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наличные средства на предприятии выдаются и принимаются, используя кассовые операции. Работа с кассовыми операциями регламентируется Положением Центрального банка «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» 12.10.2013 года № 373-П, вступившим в силу закона с 01.01.2014 года.

Для контроля над соблюдением кассовой дисциплины совершается ревизия операций с кассой. [37]

Порядок ведения кассовых операций могут проверить уполномоченные лица:

— являющиеся работниками учреждения (внутренний контроль);

— органов Росфиннадзора;

— налоговых органов.

В ходе проведения ревизии кассы проверке подлежат не только денежные средства, но и прочие ценности. Ревизия проводится по распоряжению руководителя предприятия с определенной периодичностью и в следующих случаях:

— не реже одного раза в квартал;

— ежегодно по состоянию на 1 января каждого года;

— при смене материально ответственных лиц, заведующего кассой, главного бухгалтера или руководителя предприятия.

Ревизия должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц, отвечающих за ревизируемые ценности, а в случае их отсутствия этот факт особо отмечается в акте проверки, заверенном подписями всех членов комиссии.

Ревизия проводится внезапно со сплошной проверкой всех ценностей путем пересчета денежных банкнот, монет и других ценностей, находящихся в денежных хранилищах. [22]

Допустимый размер расходования наличных денег в валюте РФ представим в таблице 1.1

Таблица 1.1 — Допускаемый размер расходования наличных денег в валюте РФ

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Нормативными документами регламентирующими порядок ведения операций на расчетном счете являются:

— положение Центрального банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 29.08.2013 г. № 406-П";

— указание Центрального банка Российской Федерации от 07.07.2014 г. № 3310-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 29.08.2013 г. № 406-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Расчетный счет — это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. [33]

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы.

— заявление на открытие счета установленной формы.

— нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора.

— копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие.

— справки о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.

— выписку из приказа о назначении должностных лиц.

— карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально. [33]

Согласно НК РФ, предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую инспекцию. При невыполнении данного требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НКРФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.4 Ко АП РФ).

Письменное распоряжение организации-плательщика банку, обслуживающему его расчетный счет, о перечислении определенной суммы с собственного расчетного счета на счет получателя именуется платежным поручением. [34]

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться:

— перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

— перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

— перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

— перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

— перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете являются руководитель организации и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчетный счет и их списание производится двумя способами:

— наличным;

— безналичным.

При наличной форме расчета используются:

— объявление на взнос наличными;

— денежные чеки из чековой книжки.

При безналичной форме расчета используются:

— платежное поручение;

— платежное требование;

— расчетные чеки;

— инкассовое поручение.

Для учета операций по расчетным счетам в плане счетов выделен счет 51 «Расчетные счета» — активный. [35]

Начальное сальдо (по дебету) — наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — поступление денежных средств на расчетный счет.

Кредитовый оборот — расход денежных средств с расчетного счета.

Конечное сальдо (по дебету) — остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Синтетический учет по счету 51 «Расчётные счета» ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производится на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут выдавать наличные денежные средства своим работникам на командировочные расходы, на операционные и хозяйственные расходы. [24]

Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам организации, т. е. работники в последующем должны представить отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Работники, получающие денежные средства под отчет, называются подотчетными лицами.

Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы руководителя предприятия о назначении подотчетных лиц или командировочные удостоверения. [24]

Подотчетные суммы выдаются работникам в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается.

Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, в которых должно быть указано целевое назначение подотчетной суммы. [29]

Расходование подотчетных сумм на иные, не указанные цели не допускается.

По истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств.

Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», проверяется бухгалтерией и утверждается руководителем организации.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия списывает с подотчетного лица, фактически израсходованные денежные средства.

Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером.

В случае перерасхода (когда работник истратил сумму, большую, чем полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой аванса, что оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расходов с подотчётными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача подотчетных сумм работникам отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и учета приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» могут быть открыты следующие субсчета:

— 71−2 «Расчеты по командировочным расходам». На этом субсчете учитываются денежные средства, выданные на командировочные расходы.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работником расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ 100 руб.

Деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника, даже если он не отчитался в положенный срок. У организации эти деньги числятся в составе задолженности за сотрудником. Кроме того, у предприятия всегда есть возможность ее истребовать, например, путем удержания из заработной платы.

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

1.2 Методы анализа денежных средств на предприятии

учет денежный движение финансовый

Анализ движения денежных средств позволяет установить новые источники притока и направления оттока денежных средств и дать им оценку. Для анализа движения денежных средств могут использоваться прямой и косвенный методы. [34]

Информационной основой прямого метода анализа является форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В ходе анализа необходимо рассчитать показатели структуры поступлений по видам деятельности, а так же показатели динамики (темпы прироста) поступлений и платежей. Оценивая чистые денежные средства по видам деятельности (то есть разность между поступлениями и платежами) необходимо иметь в виду следующее:

— чистые денежные средства от текущей деятельности должны быть положительными (поскольку текущая деятельность — это деятельность, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли). Положительные денежные средства от текущей деятельности — это свидетельство успешной деятельности организации и возможности дальнейшего развития за счет собственных средств;

— чистые денежные средства от инвестиционной деятельности должны быть отрицательными (т.е. платежи должны превышать поступления, поскольку инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов), это свидетельствует о том, что осуществляются значительные инвестиции во внебюджетные активы, и вероятно, расширяются производственные мощности предприятия;

— чистые денежные средства от финансовой деятельности должны быть положительными (поскольку эта деятельность связана с изменением собственного инвестиционного капитала и заемных средств), это свидетельствует о том, что организация финансирует свою расширяющуюся деятельность за счет внешних источников (а не только нераспределенной прибылью и кредиторской задолженностью).

Анализ денежных потоков предприятия, проводимый по данным формы № 4 должен включать следующие расчёты: [38]

— структура суммарных поступлений и платежей по видам деятельности. Для стабильно развивающийся организации платежи и поступления по текущей деятельности должны преобладать в совокупных поступлениях и платежах. В поступлениях по текущей деятельности основным компонентом являются средства, полученные от покупателей, заказчиков, а в платежах — оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, а также оплата труда.

— динамика поступлений и платежей. Растущая организация характеризуется положительными темпами прироста показателей движения денежных средств. причем темпы прироста этих показателей должны соответствовать динамике финансовых результатов (форма № 2).

— обеспеченность денежными средствами. Этот показатель характеризует, сколько дней сможет работать организация без притока дополнительных денежных средств:

(1.1)

где — величина денежных средств (средняя за период), рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств тыс. руб.

— платежи по текущей деятельности тыс. руб.

Оценивая величину этого показателя необходимо учитывать периодичность поступлений по текущей деятельности. [34]

Аналогичным рассмотренному показателю является показатель интервала самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счёт имеющегося остатка денежных средств, но и за счёт краткосрочных финансовых вложений (КФВ) и дебиторской задолженности (ДЗ). Показатель рассчитывается по формуле:

(1.2)

— достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательства. Этот показатель рассчитывается как соотношение между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по финансовой деятельности. Высокое значение показателя (больше единицы) свидетельствует о возможности организации за счет собственных средств погашать обязательства. Показатель рассчитывается по формуле:

(1.3)

где — платежи по финансовой деятельности тыс. руб.;

— чистые денежные средства, полученные от текущей деятельности тыс. руб.

Информационной основой косвенного метода анализа движения денежных средств косвенным методом является баланс, методической основой — балансовый метод анализа, который увязывает притоки и оттоки денежных средств. Притоки денежных средств в соответствии с этим методом анализа могут быть вызваны увеличением статей пассива баланса и уменьшением статей актива баланса. Оттоки, наоборот, вызываются увеличением статей актива и уменьшением статей пассива, при этом основой денежного потока является прибыль отчетного года и амортизация. В общем виде формулу для расчета анализа движения денежных средств косвенным методом можно записать следующим образом: [38]

(1.4)

где — чистая прибыль отчетного года тыс. руб.;

— амортизация отчетного года тыс. руб.;

— прирост статей актива баланса, кроме статьи «Денежные средства» тыс. руб.;

— прирост статей пассива баланса тыс. руб.

Для того чтобы установить с какой деятельностью (текущей, инвестиционной или финансовой) связано движение денежных средств, можно воспользоваться следующими взаимосвязями между статьями баланса и видами деятельности организации.

Текущая деятельность проявляется в балансе через приросты статей актива: «Запасы и НДС», «Дебиторская задолженность»; а также приросты статей пассива: «Нераспределенная прибыль», «Кредиторская задолженность». При расчёте денежного потока по текущей деятельности кроме перечисленных статей необходимо прибавить и амортизацию отчетного года. Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать по формуле:

(1.5)

где — прирост запасов тыс. руб.;

— прирост дебиторской задолженности тыс. руб.;

— прирост накопленного капитала (нераспределенная прибыль и резервный капитал) за вычетом прибыли отчетного года, разность характеризует использование прибыли в отчетном году тыс. руб.;

— прирост кредиторской задолженности тыс. руб.

Инвестиционная деятельность отражается в балансе через прирост статьи актива «Внеоборотные активы» (плюс амортизация отчетного года). Денежный поток от инвестиционной деятельности можно рассчитать по формуле:

(1.6)

где — прирост внеоборотных активов тыс. руб.

Финансовая деятельность отражается в балансе через приросты статей пассива: уставный капитал (за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочного капитала, долгосрочных обязательств, краткосрочных кредитов и займов. Денежный поток от финансовой деятельности можно рассчитать по формуле:

(1.7)

где — прирост инвестированного собственного капитала (уставный за вычетом выкупленных акций и добавочный капитал) тыс. руб.;

— прирост долгосрочных обязательств тыс. руб.;

— прирост краткосрочных кредитов и займов тыс. руб.;

Оценивая результаты анализа, следует иметь в виду, что для растущего предприятия характерны притоки — собственный капитал (прибыль отчетного года и вклады участников), кредиты и займы, а также кредиторская задолженность; оттоки — внеоборотные активы, запасы и дебиторская задолженность, то есть притоки по пассиву баланса и оттоки — по активу. [33]

Чистые денежные средства, рассчитанные по прямому и косвенному методам, оказываются не равными вследствие следующих обстоятельств:

— признание в косвенном методе прибыли (убытков) отчетного года в качестве денежного потока по текущей деятельности. Однако прибыль (убыток) отчетного года включает финансовый результат, связанный с инвестиционной деятельностью (реализация активов, получение процентов и дивидендов);

— влияние косвенных налогов. Поступления и платежи, рассчитанные по прямому методу, включают косвенные налоги, в то время как расчеты по косвенному методу производятся на основе показателей — нетто;

— влияние дебиторской и кредиторской задолженностей. При расчёте денежных средств косвенным методом кредиторская и дебиторская задолженности относятся к текущей деятельности (например, кредиторская задолженность по приобретенным внеоборотным активам); [25]

— ненадежные формы расчётов. В косвенном методе наличие ненадежных форм расчетов не прослеживается (то есть прибыль, полученная в результате применения ненадежных форм расчётов, остается прибылью), в то время как в прямом методе, который оперирует реальными денежными потоками, платежи или поступления, связанные с ненадежными формами расчётов, просто не будут учитываться в расчетах.

Оценивая отклонения чистых денежных средств по видам деятельности, полученные с использование прямого и косвенного методов, необходимо учитывать, что приоритет остается за прямым методом, поскольку он более точно фиксирует соответствующие денежные потоки. [37]

Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия

1.3 Учет движения денежных средств в соответствии с МСФО Денежные средства напрямую отражаются в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств». Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями международного стандарта финансовой отчетности и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность. [31]

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» заключает в себе требование предоставления информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сразу же отметим, что в отличие от баланса и отчета о финансовых результатах, в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам будет скорее больше различий, чем общего. Эти различия начинаются уже со значимости данной формы в комплекте форм отчетности. Если в России в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность. [43]

Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Помимо отчета о движении денежных средств полный комплект финансовой отчетности содержит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях в капитале, а также информацию об учетной политике и примечания к финансовой отчетности. Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, так как описывают различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственной деятельности компании и имеют общую цель — дать пользователям отчетности наиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений. [43]

Каждый финансовый отчет имеет свою специфику представления информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения денежных потоков за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО № 7 Отчет о движении денежных средств", который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО № 7 «Отчет об изменении финансового положения».

Следующее отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств по российскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т. е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Эквиваленты денежных средств — это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Денежные средства требуются каждому предприятию независимо от основного вида деятельности. «Отчет о движении денежных средств» предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям отчетности (управляющим предприятия, инвесторам, кредиторам). С ее помощью они могут оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погашать текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли предприятию дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой деятельности за период, как были использованы денежные средства, полученные от размещения обыкновенных акций, выпуска облигаций или привлечения заемных средств и т. д. [41]

В России отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения. Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями МСФО № 7. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета. Рассмотрим некоторые примеры.

Так, в соответствии с МСФО № 7 предприятие должно представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности. МСФО № 7 дает следующие определения видам деятельности:

— операционная деятельность — основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

— инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

— финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

По правилам, предусмотренным российскими нормативными актами, отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определения этих видов деятельности имеют следующие расхождения с МСФО:

— в российском отчете о движении денежных средств операционная деятельность называется «текущей» деятельностью. В определении текущей деятельности нет разграничения этого вида деятельности от инвестиционной и финансовой деятельности как это сделано в МСФО;

— в определение инвестиционной деятельности включена деятельность, связанная с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Данные операции приводят к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании, поэтому в соответствии с МСФО они относятся к финансовой деятельности;

— в определение финансовой деятельности включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, не относящиеся к денежным эквивалентам, поэтому в соответствии с МСФО операции по их приобретению и продаже включаются в инвестиционную деятельность; [45]

Потоки денежных средств, как в российском законодательстве, так и в МСФО отражаются в разрезе различных видов деятельности организации. Однако подходы к классификации этих видов деятельности в российских и международных стандартах разные. Напомним, что в российской форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» потоки денежных средств отражаются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По МСФО потоки денежных средств представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Несмотря на близость терминологии экономический смысл, который вкладывают в эти понятия российские и международные стандарты, различен. [40]

Можно сделать вывод, что отличия российской терминологии от МСФО заключаются в следующем:

— в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО;

— в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, что по МСФО относится к финансовой деятельности;

— в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных вложений, что относится к инвестиционной деятельности по МСФО. [40]

Таким образом, потоки денежных средств по российским и международным стандартам будут включать совершенно разные показатели.

Обратим внимание на еще один аспект различий в представлении информации о движении денежных средств в России и в мировой практике. Этот аспект касается формы представления отчета о движении денежных средств. МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств:

— прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;

— косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций неденежного характера.

Для иллюстрации работы данных методов приведем следующие фрагменты отчетов о движении денежных средств.

Нужно отметить, что при всей кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. Сами МСФО приветствуют использование прямого метода, однако, разрешают использовать как прямой, так и косвенный метод. Напомним, что в России используется лишь один метод представления потоков денежных средств — прямой. [36]

МСФО № 7 требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных и финансовых операциях, не оказывающих непосредственного воздействия на текущие денежные потоки (такие как, операции, связанные с приобретением компании путем выпуска акций, конвертация долговых обязательств в обыкновенные акции, приобретение активов путем финансовой аренды). МСФО № 7 также поощряет раскрытие дополнительной информации, которая может быть важна для понимания финансового положения и ликвидности предприятия. По российским правилам вышеуказанного раскрытия информации не требуется. Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует контролирующие и статистические органы, например, денежные поступления по наличному расчету, в том числе, по расчетам с юридическими лицами, физическими лицами, с применением контрольно-кассовых аппаратов, поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы в банк организации. Такую информацию нельзя признать полезной для понимания финансового положения и ликвидности предприятия.

Несмотря на выявленные существенные отличия в представлении потоков денежных средств в российских и международных стандартах, нельзя не отметить и того, что ряд требований МСФО выполняется при составлении отчета о движении денежных средств в РФ. Так, в соответствии с требованиями МСФО в российском отчете потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, а также потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. Сама классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является подходом, требуемым по МСФО. Однако различная трактовка этих видов деятельности, отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО. [37]

Внедрение стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, не предусмотрено планом внедрения стандартов в практику, утвержденным во исполнение Постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Однако, специфика данного отчета заключается в том, что его можно принять в России абсолютно в том виде, в каком он изложен в МСФО № 7 без боязни вступить в какое-либо противоречие с национальным (прежде всего налоговым законодательством). Независимо от различий, существующих между российскими и международными стандартами учета, нет никаких препятствий для того, чтобы соблюдать единые международные требования в составлении отчета о движении денежных средств (использовать единую классификацию видов деятельности, единую форму отчета и т. д.).

Для того чтобы отчет о движении денежных средств получил заслуженное признание и применение, в России следует принять МСФО № 7 в неизменном виде, или, по крайней мере, разрешить российским предприятиям, составляющим отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО, не составлять отчет по российским правилам. Технику расчета показателей отчета о движении денежных средств следует описать в специальных методических рекомендациях и учебных курсах. Наоборот, для них, а также менеджеров, инвесторов, кредиторов и других пользователей российской финансовой отчетности смысл отчета о движении денежных средств станет более понятным и появится возможность для анализа и сравнения денежных потоков различных предприятий для принятия эффективных экономических решений.

Подводя итог можно сказать что правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Основная доля расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому организация бухгалтерского учет денежных средств имеет важное значение для правильного денежного обращения, организации расчетов и кредитования. [32]

В настоящее время происходит конвергенция российских положений по бухгалтерскому учету (РПБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Одним из доказательств этого является появление ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которое является аналогом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Для того чтобы провести сравнительный анализ отражения учета денежных средств в финансовой отчетности, необходимо сопоставить требования отечественного законодательства и МСФО.

Таблица 1.1 Сопоставление отечественного законодательства с МСФО