Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, их влияние на финансовое состояние организации

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.3 Основы анализа расчетов с поставщиками и покупателями ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек», его анализ

2.1 Экономическо-правовая характеристика ООО «Василек»

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.3 Комплексный анализ расчетов с поставщиками и покупателями ГЛАВА 3. Оптимизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек»

3.1 Мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками

3.2 Рекомендации по улучшению состояния расчетов с покупателями Заключение Список литературы

Приложения

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. От состояния расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле.

Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности покупателей продукции. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с поставщиками, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять их доверие, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.

Актуальность темы

выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками их влияния на финансовое состояние организации» обусловлена огромным значением для предприятий всех форм собственности правильного и своевременного бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции.

Целью данной работы является определение направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции в условиях предприятия ООО «Василек», разработка мероприятий по ускорению расчетов. Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач:

· изучить правовые основы расчетов предприятий с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· рассмотреть нормативно — правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· изучить порядок отражения информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности предприятия;

· определить направления совершенствования учетной работы на предприятии;

· проанализировать расчеты предприятия с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· разработать мероприятия, направленные на ускорение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Вилючинск регион Сервис». Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности — выполнение строительно-монтажных работ. Предприятие зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 22 марта 2004 года. Среднесписочная численность персонала предприятия на конец 2012 года составляет 19 человек. Объем строительно-монтажных работ в 2012 г. составил 6066 тыс. руб. ООО «Василек» сотрудничает со многими поставщиками строительных материалов. Покупателями продукции предприятия являются заказчики строительно-монтажных работ.

Предмет исследования выпускной квалификационной работы — экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Василек» с поставщиками ресурсов и покупателями работ.

Для написания данной работы в качестве нормативно — правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ.

Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М. И., Савицкая Г. В., Безруких П. С., Алексеева А. М., Кондраков Н. П. и др., учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, журнал «Главный бухгалтер».

Практической основой работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Василек» за 2010;2012 годы.

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

За все время своего функционирования предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные ценности и услуги; с покупателями за выполненные работы, оказанные услуги и поставленную продукцию. Правильная организация бухгалтерского учета этих отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности.

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей — внутренних и внешних.

В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются:

· рациональное формирование учетной политики в области расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;

· правильное исчисление налога на добавленную стоимость, акцизов и т. д.;

· организация аналитического учета по каждому поставщику и покупателю, а также по каждой сделке;

· достоверное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности. [18, с. 124]

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчета:

60−1 «Расчеты по авансам выданным»,

60−2 «Расчеты по векселям выданным» и др.

Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

Если организация получила от поставщика материальные ценности, то по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо сделать запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту запись необходимо сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.

Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражают так:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», и др.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, необходимо отразить и сумму этого налога:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).

Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, то надо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 2Валютные счета" и др.) — перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», — это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то вы обязаны ее списать.

Списание задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91−1 «Прочие доходы» — списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

К покупателям и заказчикам относятся юридические и физические лица, использующие, приобретающие, заказывающие либо имеющие намерение приобрести или заказать товары, работы и услуги организации.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов — накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». [16, с. 155]

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) являются распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Данные об отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

В бухгалтерском учете расчет с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику.

В бухгалтерском учете расчеты с покупателями и заказчиками отражаются следующим образом:

1) отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»;

2) отражается поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату продажи продукции:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В договоре купли-продажи может быть предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. Товары, которые переданы покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

При отгрузке покупателю готовой продукции по договору с особым порядком перехода права собственности делают бухгалтерскую запись:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» — отгружена готовая продукция по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет. [11, с. 159]

После получения от покупателя средств в оплату товаров отражают выручку от продажи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж» — отражена выручка от продажи готовой продукции.

Затем списывают фактическую себестоимость готовой продукции:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» — списана себестоимость проданных готовой продукции.

В заключение бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке продукции;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи.

Задолженность покупателям и заказчикам, которая отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является дебиторской задолженностью организации.

В бухгалтерском учете процесс списания дебиторской задолженности покупателей по истечении срока исковой давности оформляется следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списана сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена сумма списанной в убыток дебиторской задолженности;

А если списанная задолженность гасится покупателем, то бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — поступила суммы задолженности;

Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности.

Порядок отражения операций, связанных с расчетами по претензиям, регулируется Инструкцией по применению нового Плана счетов. При определении права на признание претензий и отражение их в бухгалтерском учете и отчетности следует также учитывать отдельные требования ПБУ 9/99 «Учет доходов» и ПБУ 10/99 «Учет расходов» (в части условий, в соответствии с которыми претензия может быть принята к учету).

Наиболее распространенным случаем расчетов по претензиям у организаций являются споры по отношениям, связанным с поставками материально-производственных запасов. Разногласия по хозяйственным спорам возникают, как правило, по самому факту недопоставки и суммам штрафных и иных аналогичных санкций, предусмотренных договором. Суммы санкций взимаются сверх суммы недопоставки.

Расхождения между стоимостью акцептованных запасов и их фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после. Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не отражается — просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о чем извещается поставщик или подрядчик. [14, с. 463]

Если расхождения выявлены до момента оплаты (после отражения материалов без проводки по складскому учету), должны быть уменьшены остатки по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат и одновременно уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Наиболее целесообразным представляется сторнирование соответствующих сумм (но не оформление обратной проводки):

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно) — на сумму выявленных расхождений.

Одновременно должны быть восстановлены суммы НДС, ранее отнесенные на счет 19:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно).

Если расхождения выявлены после оплаты, то здесь также возможны три варианта.

В первом — недостача приобретенных материалов или товаров выявляется в момент их фактического поступления. Предполагается, что в момент акцепта расчетных документов оформляется проводка: дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (разумеется, без отражения материалов по складскому учету). В этом случае следует сделать две проводки: во-первых, привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно) или Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 10 «Материалы» — на сумму выявленных расхождений;

во-вторых, закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Второй вариант связан с тем, что расхождения выявляются после оплаты и фактического получения материалов, но до того момента, как стоимость запасов списана на себестоимость строительной продукции, а последняя — на счет учета реализации (продаж). Здесь предполагается, что в бухгалтерском учете до момента обнаружения недопоставки были сделаны проводки:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в момент акцепта документов);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета».

При этом уменьшаются соответственно счета учета запасов или производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета расчетов по претензиям:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 10 «Материалы» — на сумму выявленных расхождений и Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС.

Предполагается, что недостача материально-производственных запасов выявляется в процессе инвентаризации (выборочной и внеочередной). В первой проводке указаны и счета учета производственных затрат. Это значит, что расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются тем же порядком, что и расхождения в стоимости материалов.

Третий вариант возникает тогда, когда расхождения выявлены уже после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ или услуг, списаны на себестоимость строительной продукции и проведены по счету учета реализации (продаж). То есть, помимо проводок, указанных во втором случае, сделаны проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 20 «Основное производство» [11, с. 165]

В этом случае восстановление себестоимости продукции является неправомерным потому, что практически невозможно исправить себестоимость той продукции, которая уже реализована и, по существу, данная операция приведет к искажению структуры и размера себестоимости тех объемов продукции (работ, услуг), которые не имеют никакого отношения к расхождениям в стоимости поставок.

Следовательно, суммы претензий, предъявленных поставщикам или подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. Разумеется, при этом следует восстановить суммы НДС по стоимости недостающих материалов, работ или услуг (или разницы в цене материально-производственных запасов, поставленных по номенклатуре и в количестве, предусмотренных договором), ранее предъявленных к вычету.

Сумма претензии определяется с учетом сумм восстановленного НДС. То есть, в учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных запасов, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (сторно) — на сумму НДС по сумме расхождений, ранее предъявленного к зачету;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, включенного в претензию.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

Основными документами, регулирующими бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, являются:

· Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2007 г.) — регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли — продажи;

· Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.) — регулирует налогообложение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.) — устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.) — устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.) — предусматривает синтетические счета для учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. № 49) — устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции

· Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.04. 2001 г., № 2-П (с изм. и доп.) — регулирует безналичные расчеты с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» — устанавливает унифицированную форму акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами ИНВ 17.

1.3 Основы анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Анализ состояния расчетов предприятия с поставщиками ресурсов и покупателями продукции очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Можно выделить следующие задачи анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции:

· определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

· оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет — определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

· определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

· оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;

· определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

· прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности. [10, с. 122]

Анализ состояния расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.

Анализ расчетов поставщиками ресурсов и покупателями продукции необходим и самим поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, а также работникам налоговых органов, финансовых служб — всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

Особое значение анализ расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются:

· бизнес — план предприятия, оперативные планы — графики;

· договора с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· регистры синтетического и аналитического учета;

· бухгалтерская отчетность.

Бизнес-план (бизнес-проект) — подробный, четко структурированный и тщательно подготовленный документ, описывающий цели и задачи, которые необходимо решить предприятию, способы достижения поставленных целей и технико-экономические показатели предприятия в результате их достижения. В нем содержится оценка текущего момента, сильных и слабых сторон проекта, анализ рынка и информация о потребителях продукции и услуг.

Договор — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные; счета — фактуры; журнал регистрации и выставленных счетов — фактур; книга продаж; журнал регистрации полученных счетов-фактур; книга покупок; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции». Регистры синтетического учета: журналы — ордера № 11, № 6, № 8, Главная книга.

Бухгалтерская отчетность: ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Дебиторская задолженность — это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков, за товары и услуги, проданные в кредит На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы:

· вид товаров;

· емкость рынка;

· степень насыщенности рынка данными товарами;

· принятая в данной организации система расчетов;

· платежеспособность покупателей и заказчиков и др. [18, с. 522]

К значительному росту неоправданной дебиторской задолженности ведут несоблюдение договорной и расчетной дисциплины и несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам.

Анализ дебиторов предполагает анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности, рассматриваемых при анализе дебитора в первую очередь, могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только на условиях предоплаты или, наоборот, о возможности снижения процента по кредитам и т. п.

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безденежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам.

Такой анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность — суммы, причитающиеся поставщикам за покупку у них товаров или услуг в кредит Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Наряду с этим кредиторская задолженность является следствием несвоевременного исполнения организацией своих обязательств.

Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь свидетельствует о степени стабильности финансового состояния организации. [18, с. 526]

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менеджмента.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

· анализ динамики и структуры долговых обязательств;

· анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

· анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

Анализ начинается с оценки состава, динамики, структуры и структурной динамики дебиторской и кредиторской задолженности; оценки давности их появления; наличия, частоты и причин образования просроченной задолженности (по видам). Оценивается качество задолженности по удельному весу в ней расчетов по векселям, т.к. они могут быть опротестованы, а это дополнительные расходы и утрата деловой репутации (кредиторская задолженность) или дополнительные гарантии получения долгов (дебиторская задолженность).

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывают Коэффициент оборачиваемости по формуле:

(1.1)

где К_обДЗ — коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

В — выручка от продаж (стр. 010 формы 2), тыс. руб.

ДЗ — средние остатки всей дебиторской задолженности, тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, которые совершает вся дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:

(1.2)

где Д_ДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности в днях;

К_обДЗ — коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств рассчитывается по формуле:

(1.3)

где У_ДЗ — удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%);

ОбА — оборотные средства.

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

В процессе анализа рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течении анализируемого периода. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле:

(1.4)

где К_обКЗ — коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; В — выручка от продаж (стр. 010 ф.2), тыс. руб.

КЗ — средние остатки всей кредиторской задолженности, тыс. руб.

Увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:

(1.5)

где Д_КЗ — оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

К_обКЗ — коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Для анализа дебиторской задолженности рассчитывают коэффициент покрытия задолженности (Кпз):

Кпз = ДЗ / КЗ, (1.6)

где ДЗ — дебиторская задолженность;

КЗ — кредиторская задолженность.

Уменьшение значения данного показателя в течение отчетного года свидетельствует о снижении уровня ликвидности этого вида активов и росте убытков предприятия.

Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности важно, потому что:

1. дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности;

2. кредиторская задолженность является источником покрытия дебиторской задолженности.

Если абсолютная величина дебиторской задолженности превышает абсолютную величину кредиторской задолженности, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность или требует привлечения дополнительных средств.

Превышение суммы кредиторской задолженности над суммой дебиторской задолженности более чем в 2 раза свидетельствует о нестабильном финансовом состоянии предприятия.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на соблюдение предприятием основного принципа финансовой политики — кредитование своих дебиторов на тех же условиях, на которых само получает кредит от поставщиков.

Кроме сравнения абсолютных величин дебиторской и кредиторской задолженности сравнивается продолжительность погашения дебиторской задолженности с продолжительностью использования кредиторской задолженности.

Положительным для предприятия является более продолжительный срок использования кредиторской задолженности. Если срок погашения дебиторской задолженности больше срока использования кредиторской задолженности, то может возникнуть несбалансированность денежных потоков: предприятие вынуждено отдавать свои долги чаще, чем ему возвращают долги дебиторы.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции осуществляется с целью обеспечения полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей. Задачами бухгалтерского учета является документирование расчетных операций, отражение их в регистрах аналитического и синтетического учета и в бухгалтерской отчетности, контроль за состоянием расчетов. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции достаточно подробно регламентирована действующими нормативными актами.

В ходе анализа расчетов поставщиками рассчитываются их структура и динамика, показатели оборачиваемости, сравниваются величины задолженности.

ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек», его анализ

2.1 Экономическо-правовая характеристика ООО «Василек»

Компания «Вилючинск регион Сервис» является обществом с ограниченной ответственностью, зарегистрированным 24 марта 2004 года. Согласно Свидетельству о постановке на учет Российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, ООО «Василек» присвоен ОГРН 1 044 100 941 994, ИНН 4 102 008 052, КПП 410 201 001 (приложение А).

Уставный капитал общества составляет 10 000 рублей. Единственным учредителем ООО «Василек» является генеральный директор общества — Кисиль И. А. Согласно Уставу организации, директор ООО «Василек» является единоличным исполнительным органом общества.

ООО «Василек» не имеет структурных подразделений. На сегодняшний день в штате организации числится 19 работников.

Общество является юридическим лицом, действующего на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет круглую печать и штампы, самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях и банках. Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Основным видом деятельности организации является Производство прочего оборудования общего назначения (29.2).

Дополнительные виды деятельности ООО «Василек»:

· Распиловка и строгание древесины; пропитка древесины (20.10)

· Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования (29.23.9)

· Разборка и снос зданий, расчистка строительных участков (45.11.1)

· Производство земляных работ (45.11.2)

· Производство общестроительных работ (45.21)

· Производство общестроительных работ по возведению зданий (45.21.1)

· Производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи (45.21.3)

· Производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки (45.21.6)

· Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций (45.21.7)

· Устройство покрытий зданий и сооружений (45.22)

· Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов (45.23.1)

· Строительство спортивных сооружений (45.23.2)

· Монтаж строительных лесов и подмостей (45.25.1)

· Производство бетонных и железобетонных работ (45.25.3)

· Монтаж металлических строительных конструкций (45.25.4)

· Производство каменных работ (45.25.5)

· Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений (45.3)

· Производство санитарно-технических работ (45.33)

· Монтаж прочего инженерного оборудования (45.34)

· Производство отделочных работ (45.4)

· Производство столярных и плотничных работ (45.42)

· Устройство покрытий полов и облицовка стен (45.43)

· Производство прочих отделочных и завершающих работ (45.45)

· Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей (50.20.1)

· Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями через агентов (50.30.3)

· Оптовая торговля прочими строительными материалами (51.53.24)

· Аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования (71.21.1)

· Аренда строительных машин и оборудования (71.32)

· Удаление и обработка твердых отходов (90.00.2)

· Уборка территории и аналогичная деятельность (90.00.3).

За время работы компания приобрела большой опыт работы и является подрядчиком крупнейшего в крае предприятия-застройщика жилых зданий ФГУП «Дальспецстрой» при Спецстрое России, а также государственных учреждений Камчатского края, медицинских и образовательных.

В штат компании входят высококвалифицированные специалисты, компания располагает современной техникой и высокотехнологичным оборудованием.

Организационную структуру ООО «Василек» можно охарактеризовать как линейно — функциональную. В состав предприятия входят:

· Генеральный директор

· административно — управленческий персонал (исполнительный и финансовый директора);

· отдел технического проектирования (главный инженер и инженер-сметчик);

· бухгалтерия (главный бухгалтер и бухгалтер-материалист);

· основное производство (рабочие цеха, водители, монтажники).

Проанализируем основные показатели деятельности ООО «Василек», источником данных для анализа является баланс предприятия на 31 декабря 2010 г. (Приложение Б), на 31 декабря 2011 г (Приложение В), отчет о финансовых результатах за 2012 год (Приложение Г), отчет о прибылях и убытках за 2011 год (Приложение Д), отчет о прибылях и убытках за 2012 год (Приложение Е):

Таблица 1.1

Анализ основных показателей деятельности ООО «Василек»

На основе данной таблицы можно сделать следующие выводы: объем реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом вырос на 71,07% (или на 2530 тыс. руб. в абсолютном выражении), но в 2012 году наблюдается небольшой спад на 0,68% (24 тыс. руб.). Но, при сравнительно одинаковой выручке в 2011 и 2012 годах, себестоимость продукции в 2012 году существенно ниже — на 20,28% или на 659 тыс. руб. в абсолютном выражении. Это может свидетельствовать об удешевлении производства, и, скорее всего, ухудшении качества продукции.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2011 году увеличились на 8 копеек или на 10,39% по сравнению с 2010 годом и составили 85 копеек на 1 рубль реализованной продукции. Но в 2012 году затраты на 1 рубль реализованной продукции вновь упали до отметки 80 копеек, что составило 5,88%.

Среднесписочная численность персонала ООО «Василек» в рассматриваемом периоде существенно не менялась, и к концу 2012 года составила 19 человек.

Среднегодовая производительность труда стабильно увеличивается. По сравнению с 2010 годом в 2011 году она выросла на 128,18 тыс. руб. или 79,21%, а в 2012 увеличилась еще на 29,26 тыс. руб. (10,09% по сравнению с 2011 годом) и к концу 2012 года составила 319,26 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата на 1 работника увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 2,02 тыс. руб. или 56,9%.

Среднегодовая цена основных средств значительно выросла. Так в 2012 году среднегодовая цена основных фондов увеличилась по сравнению с 2010 годом на 5844 тыс. руб. или на 268,81%.

Важный показатель использования основных средств — фондоотдача в 2011 году уменьшился на 21 коп. или на 13% по сравнению с 2010 годом, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшился еще на 67 коп. Это видно и невооруженным взглядом, потому как стоимость основных средств в 2012 году выросла более чем в три раза по сравнению с 2010 годом, а выручка при этом увеличилась лишь на 70%. Это объясняется тем, что в 2011;2012 годах большое количество оборотных средств были вложены в недвижимое имущество, грузовой транспорт и рабочие станки, что в будущем может положительно повлиять на увеличение продукции.

Теперь проанализируем прибыль и рентабельность ООО «Василек». В 2011 году, по сравнению с 2010 годом, прибыль от реализации выросла на 78 тыс. руб. или 9, 49%, однако рентабельность продаж снизилась на 36%. Произошло это в связи с тем, что при значительном (на 71%) росте выручки, прибыль увеличилась всего на 9,49%. В 2012 году прибыль от реализации выросла еще на 303 тыс. руб. или на 33,67% по сравнению с 2011 годом, и к концу 2012 г. составила 1203 тыс. руб., что 46,35% больше, если сравнивать с данными 2010 года. Рентабельность в 2012 году так же возросла по сравнению с 2011 годом (в 1,34 раза), но уровень ее все еще ниже уровня рентабельности 2010 года.

На основе изученных показателей можно сделать вывод о резком ухудшении показателей в 2011 году (по сравнению с 2010 годом), и плавном увеличении показателей в 2012 году (по сравнению с показателями 2011 г.).

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ООО «Василек» возложена на главного бухгалтера — Капцову О. В. Бухгалтерия ООО «Василек» находится в основном подразделении организации.

В обязанности главного бухгалтера входит:

· ведение учета доходов и расходов организации;

· ведение учета основных средств;

· ведение учета денежных средств и финансовых вложений;

· расчет, начисление и уплата заработной платы и социальных взносов;

· ведение учета ТМЦ;

· контроль за изменениями законодательства, касающегося бухгалтерского учета;

· оформление и хранение первичной документации, учетных регистров;

· формирование и сдача налоговой отчетности;

· формирование и сдача отчетности в пенсионный фонд;

· формирование и сдача отчетности в органы статистики;

· расчет и уплата налогов и взносов;

· ведение кассы;

· участие в инвентаризации.

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Василек» утверждены следующие субсчета к счету 60:

1- Расчеты с поставщиками и подрядчиками

2- Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансовым платежам.

3- Субсчет для учета НДС по неоплаченной кредиторской задолженности Поскольку ООО «Василек» является производст-венным предприятием, значительный удельный вес в расчетных операциях принадлежит расчетам с поставщиками материально-производственных запасов на основе заключенных с ними договоров поставки. Форма расчетов между ООО «Василек» и поставщиками определяется договором. Предприятие получает необходимые материально-производственные запасы от поставщика на основании договора купли-продажи:

· с предварительной оплатой;

· с последующей оплатой по факту поставки материальных ценностей;

· с оплатой в рассрочку;

· по договору мены.

На рис. 2.1 приведена схема документооборота операций по расчетам с поставщиками ООО «Василек».

учет расчет покупатель поставщик Рис. 2.1 Схема документооборота операций по расчетам ООО «Василек» с поставщиками и подрядчиками Движение материально-производственных запасов от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой). Формы этих документов приводятся в альбомах унифицированных форм документов.

На поставленные материально-производственные запасы поставщик составляет и выдает ООО «Василек» один экземпляр счета-фактуры. Это необходимо для того, чтобы предприятие могло принять к зачету НДС по поставленным МПЗ после их оплаты.

На предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме. Исследуемое предприятие в основном практикует частичную или полную предоплату материально-производственных запасов. Оплата производится на основании счета поставщика. Основными товаросопроводительными документами являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная и товарная накладная.

Оприходование полученных материально-производственных запасов в ООО «Василек» производится на основании товарно-транспортной накладной унифицированной формы.

Приемка материально-производственных запасов осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителяэкспедитора и бухгалтера. При этом составляется приходный ордер. В ордере указывается дата приемки материально-производственных запасов, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товарно-материальных ценностей, номер и дата счета — фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена материально-производственных запасов и общая стоимость. Ордер подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом — фактурой и накладной передается в бухгалтерию.

В случае несоответствия фактического наличия материально-производственных запасов или отклонения по качеству, установленному в договоре или в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица ООО «Василек» и представитель поставщика, либо представитель перевозчика.