Бухгалтерский учет и аудит на ООО «Экспромт»

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

АКАДЕМИЯ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»

ОТЧЕТ

О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ

ДЛЯ СТУДЕНТОВ СПЕЦИАЛЬНОСТИ ВСЕХ ФОРМ ОБУЧЕНИЯ

Студента

Руководитель практики:

от организации Руководитель практики:

от академии

Дата сдачи отчета___________

Оценка______

1. Ознакомление с деятельностью организации, организационной структурой

Организационно-правовая форма организации — Общество с ограниченной ответственностью — ООО «Экспромт».

Общество «Экспромт» зарегистрировано Ленинградской областной регистрационной палатой 13 декабря 2000 года, регистрационный номер 01/060хх, поставлено на налоговый учет в ИМНС по Выборгскому району Ленинградской области как юридическое лицо 15.12.2000 г., с присвоением ему идентификационного номера (ИНН) 4 704 042ххх, КПП 470 401 001.

Юридический адрес ООО «Экспромт»:

188 800, Ленинградская обл., г. Выборг, ул. Садовая, д. №.ХХ ООО «Экспромт» внесено в единый государственный реестр юридических лиц ИМНС по Выборгскому району Ленинградской области дата государственной регистрации: 14 ноября 2002 года, основной государственный регистрационный номер № 1 024 700 877ххх.

Уставной капитал общества составляет 8400 руб., сформирован полностью.

Учредителя ООО «Экспромт» являются физические лица .

Состав акционеров :

Акционер № 1 — 50% доли уставного капитала,

Акционер № 2 — 50% доли уставного капитала.

Доли в уставном капитале оплачены полностью.

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Организация относиться к субъектам малого предпринимательства.

Основные виды деятельности согласно Устава общества :

лесозаготовительная деятельность (ОКВЭД 02.01.1) ,

оптовая торговля лесоматериалами (ОКВЭД 51.53.1) и др.

Организация является участником внешнеэкономической деятельности.

Для осуществления хозяйственной деятельности ООО «Экспромт» имеет штат сотрудников 27 человек — административно-управленческого персонала и рабочих повременщиков.

Ежегодно утверждается штатное расписание административно-управленческого персонала, рабочих-повременщиков, в которых определен численный состав и должностные оклады. В 2007 году были приглашены на работу иностранные специалисты — операторы лесозаготовительных многофункциональных машин — 4 человека. ООО «Экспромт» получено разрешение Федеральной миграционной службы от 12 марта 2007 г.

№ 1 810 703ххх на привлечение иностранной рабочей силы по профессии — оператор лесозаготовительной техники — 4 человека на срок с 01 апреля 2007 г. по 30 марта 2008 г.

Для реализации своего основного вида деятельности — лесозаготовки, обществом были заключены договора на покупку древесины на корню. Предметом договоров является передача в собственность Покупателю (ООО «Экспромт») древесину на условиях франко-лесосека. Объемы древесины определяется по лесорубочным билетам, которые являются приложением к договорам. По этим договорам Покупатель — ООО «Экспромт» заготавливает древесину собственными силами, своими машинами и механизмами.

В процессе заготовки леса, помимо заготовки, общество строит дороги лесохозяйственного назначения, по которым вывозится заготовленный лес. Если дороги есть, но они находиться в неудовлетворительном состоянии, то проводится ямочный ремонт дорог лесохозяйственного назначения. Ямочный ремонт дорог включает в себя отсыпку песком и гравием, проход грейдером, производство сточных канав. От состояния дорог лесохозяйственного назначения зависит вывоз леса с делянок. В зимний период времени производится расчистка от снега внутриквартальных дорог, подъездных дорог от верхнего склада к автостраде. По окончании заготовки леса на делянках производится очистка их от порубочных остатков. Порубочные остатки собираются на волоки и уплотняются.

Для выполнения всех этих работ ООО «Экспромт» имеет следующую технику: лесовоз на базе Урал — 2 ед., седельный тягач с трейлером — 1 ед., трактор ЛХТ — 1 ед., автогрейдер LOKOMO AH160 — 1 ед., экскаватор VOLVO — 1 ед., грузовой автомобиль — 1 ед. Помимо собственной техники процесс заготовки лесоматериалов осуществляется с применением арендованных лесозаготовительных машин (комплексов). В 2006 г., 2007 г. обществом ввезено на территорию РФ из Финляндии 4 лесозаготовительных комплекса в таможенном режиме временного ввоза под обязательство об обратном вывозе. В 1 квартале 2008 г. заготовка осуществлялась 2 комплексами. Лесозаготовительный комплекс состоит из лесозаготовительного трактора Форвардер и лесозаготовительной машины Хорвейстер.

ООО «Экспромт» по договору с ООО «Темп» арендует ангар для содержания и ремонта транспортных средств.

Спиленное дерево лесозаготовительная машина Хорвейстер раскряжевывает на бревна. Длина бревна определяется договором (контрактом) поставки и может быть — 6,0 м., 5,5 м., 5,0 м., 4,5 м., 4,0 м., 3 м., с припуском по длине — 0, + 5 см. Длина бревна устанавливается в программе бортового компьютера. По бортовому компьютеру определяется количество заготовленной древесины (лесоматериалов). Лесоматериалы являются законченным продуктом и не требуют дополнительной доработки.

Лесоматериалы собственной заготовки в бухгалтерском учете относятся к виду продукции — производство.

Помимо лесоматериалов собственной заготовки ООО «Экспромт» по договорам купли-продажи приобретает лесоматериалы для продажи.

Лесоматериалы, приобретенные для продажи, в бухгалтерском учете относятся к виду продукции — оптовая торговля.

финансовый учет аудит отчетность доход

Таблица 1

Экономические показатели ООО «Экспромт» за 2006 г., 2007 г., 2008 г.

Уменьшение удельного веса экспортной продукции в 2007 г., 2008 г. связано с поэтапным ужесточением режима вывозных таможенных пошлин на необработанную древесину.

В течение 2006 г. и 2007 г. вносились изменения в ставки вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы в сторону увеличения:

Последним Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.02.2007 г. № 75 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 23.12.2006 г. № 795 в отношении отдельных видов лесоматериалов необработанных» вносились частичные изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2006 г. № 795 «Об утверждении ставок .» и были утверждены новые ставки вывозных таможенных пошлин.

Таблица 2

Ставки вывозных таможенных пошлин

(в процентах от таможенной стоимости либо в евро)

С введением новых вывозных таможенных пошлин ООО «Экспромт» с июля 2007 г. прекратил поставку на экспорт хвойных балансов, в связи с их убыточностью.

Таблица 3

Изменение цен на товары по контракту № 111 от 01.01.08 г., руб.

Таблица 4

Изменение цен на товары по контракту № 115 от 20.12.07 г., руб.

Таблица 5

Изменение цен на товары по контракту № 118 от 19.09.07 г., руб.

Таблица 6

Изменение цен на товары по контракту № 120 23.01.07 г., руб.

К наиболее значимым для общества факторам отнести структуру товаров. Структура товаров ООО «Экспромт» зависит от следующих факторов:

— процента деловой древесины в общей массе древесины в плотных куб.м.,

— соотношение пиловочника и балансов в общем объеме деловой древесины

— соотношение лесоматериалов хвойных и лиственных пород.

В качестве примера приведем выдержку из лесорубочного билета № 63 от 02.08.2006 г. и № 234 от 21.12.2006 г.

Таблица 7

Извлечение из лесорубочного билета № 63 и № 234

У ООО «Экспромт» имеется приказ № 32 от 28.12.2001 г. «Учетная политика предприятия по бухгалтерскому учету», а также приказы о внесении изменений в учетную политику.

Обществом разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета. (приложение № 1 к приказу № 32 от 28.12.2001 г.).

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Экспромт» утверждены субсчета, отвечающие потребностям учетных процессов, и для анализа хозяйственных операций.

Приложение № 1

К приказу № 32 от 28 декабря 2001 г.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Экспромт».

2. Учет финансовых результатов от продаж

Финансовый результат от деятельности организации за отчетный период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычным видам деятельности и прочим поступлениям и прочим расходам.

В ООО «Экспромт» аналитический учет по субсчету 90−1 «Выручка» ведется в по следующим видам:

— производство продукции — продажа лесоматериалов собственной заготовки,

— оптовая торговля ,

— выполнение работ, оказание услуг.

Ниже приведен ОТЧЕТ за 2006 г., 2007 г. и 2008 г. о финансовых результатах по счету 90 «Продажи» с аналитикой по видам продукции и финансовым результатам по ним.

Таблица 8

Отчет о финансовых результатах по счету 90 «Продажи» за 2006 год.

Таблица 9

Отчет о финансовых результатах по счету 90 «Продажи» за 2007;2008 г.

ООО «Экспромт» выручку (нетто) и себестоимость проданной продукции в отчете о прибылях и убытках показывает общей суммой без расшифровки по видам деятельности, то для заполнения в отчете раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» использует итоговые данные главной книги или оборотно-сальдовой ведомости.

Реализация в бухгалтерском учете ООО «Экспромт» в 2007 г. и 2008 г. отражается следующими записями:

Таблица 10

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по реализации товаров.

Финансовый результат от продаж за 2007 г :

95 366,2 — 7038, 1 — 58 126, 9 — 18 175,1 — 6808,8 = 5217 тыс. руб. — (прибыль)

Финансовый результат от продаж за 2008г:

21 590,7 — 2426 — 13 741,9 — 5483,9 — 1167,4 = - 1229 тыс. руб. — (убыток)

По окончании отчетного года субсчета 90−1, 90−2, 90−3, 90−5, 90−8, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Таблица 11

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по продажам

3. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «Экспромт» к этому счету открыты следующие субсчета:

91−1 «Прочие доходы»,

91−2 «Прочие расходы»,

91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91−1 и 91−2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие расходы и доходы» сальдо не имеет.

По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91−9.

Ниже приведен ОТЧЕТ за 2006 г., 2007 г. и 2008 г. о финансовых результатах по счету 91 «Прочие доходы и расходы» с аналитикой по статьям прочих доходов и расходов, и финансовым результатом по каждому показателю.

Таблица 12

Прочие доходы и расходы за 2006, 2007 г., тыс. руб.

Таблица 13

Прочие доходы и расходы за 2008 г., тыс. руб.

4. Отчетность и аудит финансовых результатов

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. Для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» используются числовые показатели по счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и числовые показатели открытых к ним субсчетам Ниже приведен расчет показателей для заполнения формы № 2 .

Таблица 15

Формирование отчета о финансовом результате, тыс. руб.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и таможенных пошлин), отраженная по стр. 010 «Отчета о прибылях и убытка», составила :

в 2006 г. — 75.867,0 тыс. руб., в 2007 г. — 81.519,3 тыс. руб.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Экспромт» за 2006 г., 2007 г. состояла из:

— Бухгалтерского баланса — ф. № 1,

— Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

— Формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»,

— Формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»,

— Формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,

— Расчета оценки стоимости чистых активов,

— Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу ,

— Аудиторского заключения.

В 2008 г. — 17.997,3 тыс. руб.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Экспромт» за 2008 г. состоит из:

— Бухгалтерского баланса — ф. № 1,

— Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Общей целью аудита финансовых результатов деятельности ООО «Экспромт» является подтверждение достоверности данных отчета о прибылях и убытках, а также оценка соблюдения действующих требований с целью получения доказательств того, что отчетность ООО «Экспромт» не содержит существенных искажений.

Основным способом проведения аудиторской проверки доходов и расходов являются выборочные исследования.

Аудиторская фирма проводила проверку финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экспромт» за 2006 г. и 2007 г., по результатам которой оформляется аудиторское заключение и составляется аудиторский отчет.

ООО «ЭКСПРОМТ»

ИНН 4 704 042ххх .

188 800, г. Выборг, ул. Садовая, д. №

ПРИКАЗ № 32

г. Выборг 28 декабря 2001г

«Учетная политика предприятия по бухгалтерскому учету на 2002 г.»

ПРИКАЗЫВАЮ :

Утвердить учетную политику организации по бухгалтерскому учету и применять ее с 01 января 2002 года и во все последующие отчетные периоды с внесением в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.

При ведении бухгалтерского учета руководствоваться следующими нормативными документами:

=Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.1998 г.);

=Налоговым кодексом РФ;

=Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н ;

=Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.№ 34-н.;

=Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

=Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПБУ 1/98 — ПБУ 15/2001)

1. Общие положения организационно-технического характера.

1.1. Организация учетной работы.

Бухгалтерский учет в обществе осуществляется гл. бухгалтером, назначенным приказом по обществу ген. директором.

1.2. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) способом двойной записи.

Основание: Пункт 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.1998 года.) ;

Пункт 9 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.№ 34-н.

1.3. Система и план счетов бухгалтерского учета.

Для отражения хозяйственных операций, результатов финансовой деятельности общества применяются счета синтетического и аналитического учета.

Приложение № 1: рабочий План счетов бухгалтерского учета.

1.4. Форма бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в обществе ведется с использованием форм стандартных Регистров, разработанных Минфином СССР от 08 марта 1960 г. № 63 «Об Инструкции по применению единой журнальноордерной формы счетоводства» (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59), по автоматизированной форме с применением программы 1С: Бухгалтерия.

Основание: Пункт 19 «Положения по ведению бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

1.5. Применяемые формы первичных учетных документов.

Хозяйственные операции в обществе оформляются с помощью унифицированных форм первичных учетных документов:

по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

по учету кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78).

списание материалов, израсходованных на хозяйственные нужды общества, на содержание и текущий (косметический) ремонт арендованного помещения, на текущий ремонт основных средств производится по акту, утвержденному генеральным директором.

1.6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Первичные учетные документы, принимаемые к исполнению, должны быть подписаны (утверждены) генеральным директором. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются генеральным директором и главным бухгалтером.

1.7. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Ежегодно по состоянию на 01 января проводится инвентаризация следующего имущества и обязательств:

=основных средств

=остатков незавершенного строительства, учитываемых на балансовом счете 08 «Капитальные вложения»,

=остаточная стоимость нематериальных активов

=остаточная стоимость расходов будущих периодов

Результаты инвентаризации оформляются актами и утверждаются генеральным директором.

Приложение № 2: формы актов инвентаризации

2.Избранные способы ведения бухгалтерского учета.

2.1. Общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с общепринятыми допущениями имущественной обособленности, не прерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основание: раздел 2 пункт 10 «Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 27.07.1998 года.№ 34Н)

2.2. Учет основных средств.

При учете основных средств следует руководствоваться:

=Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

=Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 20.07. 1998 г. № 33н.

2.2.1. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции и для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев.

2.2.2.Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

2.2.3. Переоценка объектов основных средств не производится.

2.2.4. Срок полезного использования основных средств введенные в эксплуатацию с

01.01.2002г. устанавливается в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Установить единый срок полезного использования основных средств, входящих в состав одной амортизационной группы:

Для тех объектов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.

2.2.5. Амортизацию объектов основных средств начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.

Амортизация начисляется в течение всего срока использования объекта.

Амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, начисляемой исходя из срока полезного использования.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-Ф3:

=применять ускоренную амортизацию активной части основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства /обращения/ в размере в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

=производить дополнительное списание амортизационных отчислений в размере 50% первоначальной стоимости основных средств в первый год эксплуатации со сроком полезного использования более трех лет.

Амортизационные отчисления на объекты основных средств, поступившие ранее

1 января 2002 г., осуществляются в том порядке, который применялся при принятии этих объектов к учету.

Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу (печатные издания — независимо от стоимости) списываются на затраты в полной сумме по мере их отпуска в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

Изменения, вносимые в нормативные акты, применяются с момента их вступления в силу.

2.2.6. Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп основных средств и мест их нахождения (по материально-ответственным лицам).

Малоценные объекты основных средств, стоимость которых списана, учитываются по отдельным инвентарным объектам в разрезе мест их нахождения (по материально-ответственным лицам) внесистемно.

2.2.7. Аналитический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам.

2.3 Учет нематериальных активов

При учете нематериальных активов следует руководствоваться:

= Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

2.3.1.Нематериальные активы (НА) учитываются на счете 04 «Нематериальные активы «.

2.3.2. К нематериальным активам относятся объекты перечисленные в п. 4. ПБУ 14/2000 и отвечающие всем условиям, приведенным в п. 3. ПБУ 14/2000

2.3.3. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание.

Изменение первоначальной стоимости объектов НА не допускается.

2.3.4. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

Если срок полезного использования нематериальных активов установить невозможно, то считается, что он равен 20 (двадцати) годам.

2.3.5. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования объекта.

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их использования.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления НА, приобретенные до 2001 г., осуществляются в том порядке, который применялся при принятии этих объектов к учету.

Амортизацию нематериальных активов отражать в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизация начисляется по кредиту счета 04 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

2.3.6. Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

2.4 Учет материально — производственных запасов

При учете материальнопроизводственных запасов следует руководствоваться:

= Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06. 2001 г. № 44н.

= Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

2.4.1. Материально — производственные запасы (МПЗ) учитывается на счете 10 «Материалы».

2.4.2. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е., в сумме фактических затрат на приобретение за исключением НДС. (п. 6. ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»)

2.4.3. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости единицы запаса.

2.4.4. Аналитический учет материально — производственных запасов ведется по видам запасов, номенклатурным номерам и местам хранения.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в производство (эксплуатацию), учитываются по наименованиям и количеству без указания стоимости по местам их нахождения (по материально ответственным лицам).

2.5. Учет покупных товаров При учете покупных товаров, предназначенных для продажи, следует руководствоваться:

= Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

= Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1−794/32−5.

2.5.1.Покупные товары, предназначенные для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

2.5.2. Товары принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение.

2.5.3. При продаже товаров или ином выбытии их оценка производится по себестоимости единицы товара.

2.5.4. Аналитический учет товаров ведется по наименованиям и местам хранения.

2.6. Учет выпуска готовой продукции

2.6.1.Учет готовой продукции ведется в соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

2.6.2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости.

2.6.3. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция»

2.6.4. При продаже готовой продукции или ином выбытии ее оценка производится по средней себестоимости по каждому виду продукции путем деления общей себестоимости вида продукции на ее количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и выпущенной продукции в течение данного месяца.

2.6.5. Аналитический учет готовой продукции ведется по наименованиям и местам хранения.

2.6.7.Учет реализации продукции (работ, услуг) ведется на счете 90 «Продажи», субсчет 90,1 «Выручка» по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг. В соответствии с ПБУ 9/99 — определяется валовой доход.

2.7. Учет затрат на производство продукции При учете затрат на производство продукции следует руководствоваться:

=Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 г. № 33н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03. 2001 г. № 27н)

2.7.1.Затраты учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

2.7.2. Для учета затрат на производство организация применяет счет 20 «Основное производство».

2.7.3. Учет затрат на производство на счете 20 «Основное производство» ведется по видам продукции :

— производство продукции,

— оптовая торговля,

— выполнение работ, оказание услуг;

и статьям затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) в целом по организации.

2.7.4. Фактическая себестоимость заготовленной древесины по видам рассчитывается с применением коэффициентов пересчета объемов заготовленной древесины в данном месяце в условные единицы.

Коэффициенты пересчета :

Пиловочник еловый, пиловочник сосновый — 1,0 ,

Баланс еловый, баланс сосновый, баланс березовый — 0,5 ,

Баланс еловый П сорт — 0,4 ,

Дрова — 0,015.

2.7.5. Организация ведет раздельный учет затрат по следующим видам деятельности (продукции, работы, услуги):

затраты на производство продукции, облагаемую НДС по ставке 20%;

затраты на производство продукции, облагаемую НДС по ставке 0%.

2.7.6. Организация учитывает на счете 26 «Общехозяйственные расходы» затраты, непосредственно не связанные с производством и направленные на нужды управления.

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов списываются непосредственно на счет 90/8 «Управленческие расходы».

2.7.7. Организация к счету 44 «Расходы на продажу» открывают субсчет 44/2 «Коммерческие расходы», на котором учитываются расходы по вывозным таможенным пошлинам, связанных с отгрузкой товаров на экспорт. Коммерческие расходы в качестве условно-постоянных списываются непосредственно на счет 90/5 «Экспортные пошлины».

2.7.8. Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются по назначению в соответствующих отчетных периодах.

Списание производится равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

2.8. Учет заработной платы

2.8.1.Установить форму оплаты труда — должностные оклады.

2.8.2.Установить размер очередных отпусков 24 дня по 5-дневной рабочей недели.

2.8.3. Резервы предстоящих расходов на оплату труда не создавать.

2.8.4. Суммы, начисленные на очередные отпуска с отчислениями во внебюджетные фонды, переходящие на следующий месяц, отражаются на б/счете 97 «Расходы будущих периодов» со списанием в затраты на производство в том отчетном периоде, к которым они относятся.

2.8.5. Базой для определения среднего заработка, применяемого для расчета отпускных, берется три месяца, предшествующих событию.

2.9. Формирование фондов и резервов

2.9.1. Распределение прибыли, остающейся в распоряжении общества, по фондам производится в соответствии с учредительными документами и, а размерах, определенных учредителями.

2.9.2. Дивиденды акционерам начисляются и выплачиваются из нераспределенной прибыли отчетного года в году, следующим за отчетным на основании общего собрания учредителей.

2.9.3. За счет финансовых результатов общество не создает резерв сомнительных долгов.

3. Порядок представления, хранения документов бухгалтерской отчетности.

3.1.1. Общество представляет в обязательном порядке квартальную, годовую отчетность ;

Госналогслужбы — один экземпляр, Городской отдел статистики — один экземпляр, в сроки установленные Федеральным законом от 21.11.1996 года. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья15).

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.1.2 День предоставления обществом бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Основание: пункт 5 ст 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3.1.3. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.17) общество обязано хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет.

Генеральный директор ООО «Экспромт» Х.Х.Х.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

—————

на 31 декабря 2007 г. ¦ КОДЫ ¦

+————-+

Форма N 1 по ОКУД ¦ 710 001 ¦

+—T—-T—+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+—+—-+—+

Организация ООО «ЭКСПРОМТ"________________ по ОКПО ¦ ¦

+————-+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

+————-+

Вид деятельности лесозаготовка, оптовая торговля по ОКВЭД ¦ ¦

+——T——+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

частная_________________по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

+——+——+

Единица измерения: тыс. руб./ по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

L————-;

Местонахождение (адрес) __________________________________________

——————

Дата утверждения ¦ ¦

+—————-+

Дата отправки (принятия) ¦ ¦

L—————-;

5. Анализ финансовых результатов

Анализ финансово-хозяйственной деятельности общества позволяет выявить те или иные факторы, которые повлияли на формирование конечного финансового результата, и на основе полученных данных принять правильное и экономически эффективное решение на пути повышения прибыльности и рентабельности предприятия.

Основными источниками информации для анализа послужили следующие документы: бухгалтерский баланс за 2007 и 2008 годы (приложение № 1,2), отчеты о прибылях и убытках за этот же период (приложение № 3,4), данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Проведём экспресс-анализ бухгалтерских балансов ООО «Экспромт» за 2007;2008 годы.

Таблица 16

Сравнительный аналитический баланс ООО «Экспромт»