Бухгалтерский учет кредитов в организациях пищевой промышленности и пути совершенствования кредитных отношений в условиях формирования рынка на материалах

РЕФЕРАТ Курсовая работа на тему «Бухгалтерский учет кредитов в организациях пищевой промышленности и пути совершенствования кредитных отношений в условиях формирования рынка» выполнена в объеме 73 печатных страниц, содержит 5 таблиц, 5 рисунков. При написании работы использовано 30 литературных источников.

Перечень ключевых слов: кредит, займ, кредитование, кредитные ресурсы, кредиторская задолженность по кредитам, кредитоспособность, финансовая устойчивость и др.

Объектом исследования курсовой работы является открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод». Предметом исследования являются порядок кредитования исследуемой организации, методика учета кредитов и займов, оценка кредитоспособности на объекте исследования.

Цель исследования: исследование методики бухгалтерского учета кредитных операций, определение направлений совершенствования бухгалтерского учета кредитных операций.

Методы исследования: общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, дедукция, индукция, системность, а также наблюдение, сравнение, обобщение и описание исследуемого материала, обследование и др.

Полученные результаты и их новизна: в настоящей курсовой работе предложены направления по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов, выработаны практические рекомендации по направлениям повышения эффективности использования кредитных ресурсов и укреплению финансовой устойчивости исследуемой организации.

Значимость работы: носит познавательный характер и может быть использована при изучении данной темы, а также в практической деятельности организаций пищевой промышленности.

Область применения: результаты проведенных исследований могут применяться в практике работы производственных организаций.

Экономическая эффективность и значимость работы: практическое использование рекомендаций по совершенствованию методики документального оформления, учета кредитов и займов повысит эффективность работы организаций.

Прогнозные предложения о развитии объекта исследования: необходимо внедрять предложенные мероприятия по совершенствованию учета кредитов и займов, а также задействовать рекомендации по повышению эффективности использования кредитных ресурсов, данные в работе, что позволит принимать руководству открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» обоснованные управленческие решения.

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет в пищевой промышленности»

на тему: «Бухгалтерский учет кредитов в организациях пищевой промышленности и пути совершенствования кредитных отношений в условиях формирования рынка»

(на материалах открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод»)

Выполнил студент

V курса группы У-51

Ларчиков К.

Научный руководитель:

асс. Томчик Н.А.

Гомель 2011

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВАНИЯ И ОЦЕНКА КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА

1.1 Сущность, принципы, значение кредитов и займов в современных условиях хозяйствования

1.2 Оценка кредитоспособности заемщика

1.3 Классификация кредитов и займов

1.4 Значение, задачи учета кредитов и займов в современных условиях хозяйствования

1.5. Краткая экономическая характеристика открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод»

2. КРИТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

3. МЕТОДИКА УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Порядок выдачи и погашения кредитов и займов

3.2 Методика учета кредитов и займов

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

Актуальность темы

Эффективная финансовая деятельность организаций пищевой промышленности невозможная без постоянного привлечения заемных средств. Потребность в их привлечении связана с осуществлением текущей, финансовой, инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования, а также извлечением прибыли. Использование заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности организации, обеспечить более эффективное использование собственного капитала (в том числе оборотного), и в конечном итоге — повысить рыночную стоимость организации.

Несмотря на то, что финансовой основой функционирования организаций должны быть собственные средства, без кредитования было бы весьма проблематично осуществлять реконструкцию и расширение деятельности. Более того, некоторые организации в Республике Беларусь (в том числе и организаций пищевой промышленности) финансируют свою текущую деятельность только за счет кредитов (или займов), то есть у таких субъектов хозяйствования объем заемных средств значительно превышает величину собственного капитала. В связи с этим управление привлечением и эффективным использованием заемных средств является одной из важнейших функций финансового менеджмента, направленных на обеспечение достижения высоких конечных результатов хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, организации пищевой промышленности могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и другие привлеченные средства в национальной и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства. При этом, наиболее распространенной формой привлечения заемных средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору в кредитном учреждении (банке). Получение же ссуд (займов) от других организаций в хозяйственной практике на территории Республики Беларусь получило меньшее распространение.

Краткосрочное кредитование позволяет проводить агрессивную политику по финансированию оборотных активов организации, способствуя быстрому росту объемов ее деятельности. Краткосрочные кредиты важны и в тех случаях, когда специфика деятельности организации подразумевает длительное нахождение средств в расчетах с дебиторами. Кроме того, субъекты хозяйствования, находясь в тяжелом финансовом положении, могут осуществлять свою текущую деятельность только при использовании краткосрочного кредитования.

На сегодняшний день порядок кредитования определен в соответствии с официальными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, действующей в государстве. Роль государства важна также в решении вопросов кредитования, так как отдельные субъекты хозяйствования не могут себе позволить пользование кредитами в силу недостаточности оборотных средств и других объективных и субъективных причин.

Следует отметить, что для целей управления важны не только сами методы управления деятельностью организации в области кредитования, но и информационный фактор. От того, насколько своевременной, объективной, полной и всесторонней будет учетно-аналитическая и иная информация, используемая в управлении кредитными ресурсами, настолько будет оптимальным управленческое решение. Одной учетной информации не достаточно для того, чтобы оценить эффективность кредитования субъекта хозяйствования. Кредитоспособность является одним из важнейших показателей деятельности организации. Оценив кредитоспособность организации, можно судить о ее способности погашать свои обязательства перед банком в полном объеме.

Всем вышесказанным определяется актуальность темы курсового исследования.

Цель и задачи исследования

Целью курсовой работы является исследование методики бухгалтерского учета кредитных операций, определение направлений совершенствования бухгалтерского учета кредитных операций.

Исходя из поставленной цели, сформулируем задачи курсового исследования:

— рассмотрение экономической сущности и значения кредитов и займов; формулировка основных принципов кредитования;

— изучение методики оценки кредитоспособности производственной организации и оценка кредитоспособности исследуемой организации;

— исследование классификации кредитов и займов;

— определение порядка выдачи и погашения кредитов и займов;

— исследование методики бухгалтерского учета кредитов и займов;

— разработка предложений по совершенствованию учета расчетов по кредитам и займам и принятие управленческих решений по повышению роли кредитования в укреплении финансовой устойчивости организаций в современных условиях хозяйствования.

Объект и предмет исследования. Объектом курсового исследования является открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод». Предметом исследования являются порядок кредитования исследуемой организации, методика учета кредитов и займов.

Исходные данные для разработки темы. В курсовой работе автором использованы разработки отечественных и российских авторов по вопросам кредитования, опубликованных в периодической печати, а также учебные издания таких авторов как Аниховский А., Купчинова О., Пономаренко П. Г., Попов Е. М., Раковец А., Сологуб С., Тарасов В. И., Шевлюков А. П. и др.

Помимо этого, при написании курсовой работы были изучены нормативные акты, действующие в Республике Беларусь (Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления правительства, инструкции Национального Банка Республики Беларусь, методические указания и рекомендации, прочий инструктивный материал).

Методы исследования. При написании курсовой работы использовались общенаучные методы исследования (диалектика, анализ, синтез, системность и др.), статистические методы (наблюдение, группировка, описание и обобщение изученного материала и т. д.), а также специальные способы экономического анализа (сравнение относительных показателей, средних величин, обследование и др.).

Значимость работы. Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений по повышению эффективности использования кредитных ресурсов и укреплению финансового состояния организации. На основании практического рассмотрения порядка кредитования разработаны предложения по повышению эффективности их использования. Результаты проведенных исследований могут применяться в практике работы организаций пищевой промышленности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВАНИЯ И ОЦЕНКА КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА

1.1 Сущность, принципы, значение кредитов и займов в современных условиях хозяйствования

Исследованию экономической сущности кредитов и займов предшествует изучение таких экономических категорий как «источники финансирования средств» и «заемные источники финансирования».

Для осуществления текущей хозяйственной деятельности организации должны располагать имуществом (средствами или активами): основными средствами, материальными ценностями, денежными средствами и др. Средства организации образуются за счет различных источников финансирования — пассивов (прибыли, фондов, резервов, кредитов, займов и др.). Величина средств (активов) зависит от величины источников их финансирования (пассивов).

Источники финансирования средств организации, или ее пассивы, выполняют одну из ключевых позиций при обеспечении устойчивого финансирования деятельности организации. В управлении организацией важное значение имеет структура источников финансирования средств в соотношении «собственные» и «заемные». Вопрос о рациональной структуре источников финансирования средств возникает в связи с необходимостью поддержания оптимального соотнесения между собственными и заемными источниками, так как от этого непосредственно зависит финансовая устойчивость и независимость организации, а также возможность получения новых кредитов.

Информация о величине, составе и структуре источников финансирования средств организации на отчетную дату (1-е число месяца, квартала, года) отражается в форме № 1 бухгалтерской (финансовой) отчетности — бухгалтерском балансе (в разделе «Пассив») (приложения 1, 2, 3). Источники финансирования средств организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности представлены в зависимости от формы права собственности. По данному признаку источники финансирования средств (пассивы) делятся на группы:

· источники собственных средств или собственные источники финансирования (раздел III баланса «Капитал и резервы» + Резервы предстоящих расходов);

· источники заемных средств и привлеченных средств или заемные и привлеченные источники финансирования (раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» и V Краткосрочные обязательства" - Резервы предстоящих расходов).

Заемные средства — это средства, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в ее распоряжении. Их величина отражается в IV-м и V-м разделах пассива баланса. Пассивы отражают источники финансирования средств (активов), поэтому, в процессе осуществления финансово-аналитической работы, на наш взгляд, правильнее пользоваться термином «заемные источники финансирования средств», а не «заемные средства».

Существование заемных источников обусловлено тем, что у организации не всегда бывает достаточно средств для покрытия потребностей в финансировании хозяйственного оборота и расширения деятельности. Грамотное использование этих источников средств позволяет организации профинансировать кассовые разрывы в поступлении наличных средств и получить конкурентные преимущества за счет более быстрого обновления основных средств.

На практике финансирование активов посредством заемных источников может быть осуществлено как в прямой, так и косвенной форме. Прямое финансирование предполагает непосредственное получение денежных средств субъектом хозяйствования (например, получение кредита в учреждении банка). При косвенном финансировании организация получает финансовый инструмент, возможности которого приближаются к возможности использования денежных средств либо возможности получения отсрочки платежа (например, коммерческий кредит или займ).

Классификация заемных источников финансирования средств основывается на представлении их в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации (рис. 1.1).

Отличительной особенности заемных источников средств является их возвратность собственнику, в большинстве случаев с определенным процентом за пользование.

Рис. 1.1. Классификация заемных источников средств организации В зависимости от сроков привлечения заемные источники подразделяются на: долгосрочные (кредиты и займы сроком более 1 года) и краткосрочные (кредиты и займы сроком до 1 года, кредиторская задолженность и обязательства по расчетам, прочие обязательства).

Кредиты банков представляются хозяйствующему субъекту специальными финансовыми учреждениями или банками на строго определенные цели, на определенный срок и на условиях возвратности.

Займы представляются хозяйствующему субъекту другими физическими и юридическими лицами на любые цели с условием возврата. Займы могут быть осуществлены путем выпуска облигаций.

Следует заметить, что в финансовом анализе понятия «источники средств (пассивы)», «источники финансирования средств» нередко отождествляются с термином «капитал», хотя мировая практика по-разному истолковывает эти понятия. Так, Международным стандартом «Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности и ее представлению» пассив трактуется как обязательство организации, возникшее от предыдущих событий и оплата которого ожидается в результате выбытия с предприятия ресурсов, формирующих экономический доход. Разница между активами и пассивами составляет капитал организации, который также отражается в пассиве бухгалтерского баланса, однако, в соответствии с Международными стандартами учета является самостоятельным элементом измерения финансового положения организации.

Введение

в действие новой формы бухгалтерского баланса вносит различия в трактовку и содержание вышеназванных терминов, приближая эти понятия к международной практике. Вместе с тем, описанные ранее методики финансового анализа не учитывают нововведений и, на наш взгляд, требуют корректировки. В управлении организацией должен быть использован системный подход к управлению источниками финансирования средств (включая заемные), главной целью которого является обеспечение постоянного баланса между потребностью организации в ресурсах, необходимых для устойчивого и прибыльного ее функционирования, и возможностями их получения на условиях, обеспечивающих финансовую устойчивость организации и удовлетворяющих интересам основных ее участников [9, с. 21].

Итак, в процессе хозяйственной деятельности у промышленных организаций появляется объективная необходимость для использования заемных источников финансирования в силу кругооборота средств. До тех пор, пока товарная форма не сменена на денежную, субъекты хозяйствования не могут закупать материальные ценности для производства продукции, не имеют средств для оплаты труда, то есть не могут осуществлять процесс воспроизводства без его финансирования. Функционируя в сферах производства и обращения, заемные источники финансирования средств обеспечивают кругооборот средств, и, тем самым, содействуют расширенному воспроизводству.

Ускорение и непрерывность процесса воспроизводства на уровне организации достигается за счет более быстрого вовлечения в хозяйственный оборот высвободившихся, временно свободных денежных средств других субъектов хозяйствования. Кредиты и займы, тем самым, разрешают противоречия между постоянным образованием денежных резервов, оседающих в процессе оборота средств у организаций, и необходимостью полного использования их на нужды расширенного воспроизводства. Преодоление этого противоречия с помощью кредита (займа) обеспечивает непрерывный процесс кругооборота средств организаций с различной длительностью кругооборота.

В формировании оборотных средств субъектов хозяйствования особую роль играет банковский кредит, поскольку он регулирует общую сумму имеющихся средств и потребность в них. Участвуя в формировании оборотных средств и являясь важным источником финансирования, кредит одновременно способствует экономии производственных затрат и перераспределению оборотных средств.

Вследствие того, что кредит увеличивает скорость товарного и денежного обращения, сокращаются производственные затраты, что приводит к увеличению доходности организаций.

Возрастает роль кредита и в связи с тем, что при его посредстве сосредотачиваются ресурсы для осуществления инвестиционных проектов, требующих крупных затрат, средств и времени.

Таким образом, кредит представляет собой систему экономических отношений, возникающих при передаче имущества как в денежной, так и в натуральной форме одними субъектами хозяйствования другим на определенных условиях.

В современных условиях хозяйствования наиболее широкое распространение получили банковские кредиты [16, с. 41].

Банковский кредит — средства, представляемые банком взаймы клиентам (юридическим и физическим лицам) для целевого использования на установленный срок за определенную плату. Он является основной формой финансового кредита [21, с. 6].

Банковское кредитование осуществляется в соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь, принятым принят Палатой представителей 3 октября 2000 г., одобренный Советом Республики 12 октября 2000 г. (в ред. от 14 июня 2010 г., № 132-З) [4]; Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., № 66 (в ред. от 30 авг. 2010 г., № 370) [11]; Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30 декабря. 2003 г., № 226 (в ред. от 28 декабря 2006 г., № 223) и др. нормативными документами, а также локальными нормативными документами коммерческого банка, составляющими основу правового регулирования деятельности организации по привлечению кредитов и займов и их возрату.

В соответствии с Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата кредитование — предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных и (или) собственных денежных средств (небанковской кредитно-финансовой организацией — собственных средств) от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора.

Система банковского кредитования представляет собой ряд связанных между собой элементов процесса кредитования. Она охватывает принципы и объекты кредитования, механизм предоставления и возврата кредита, контроль на различных стадиях кредитного процесса.

Банковское кредитование осуществляется па основе определенных принципов (рис. 1.2).

Принципы кредитования образуют главный элемент системы банковского кредитования и представляют основные положения и правила, которые должны соблюдаться при его осуществлении.

Как экономическая категория кредит находится во взаимосвязи с другими стоимостными категориями, поэтому на него распространяются принципы общеэкономического порядка, присущие всем категориям. В качестве таких принципов чаще всего выделяют экономичность, комплексность, дифференцированность.

Рис. 1.2. Система принципов банковского кредитования

[13, с. 18−24;

Наряду с принципами общеэкономического характера выделяют и специфические, вытекающие из самой сущности кредита: срочность, возвратность, платность, целевой характер, материальная обеспеченность. Возвратность и срочность кредита — важное орудие кредитных учреждений, используемое для контроля за соблюдением плановой оборачиваемости средств. Если к установленному сроку организация не реализовала готовую продукцию (товарные запасы), то есть не высвободила денежные средства, банк обязан все равно взыскать задолженность. Это стимулирует субъекта хозяйствования своевременно доводить товары народного потребления от производителей до потребителей.

Действующее законодательство предусматривает возможность использования помимо банковских кредитов и других способов финансирования субъектов хозяйствования: займы, факторинг. Следовательно, субъектами, осуществляющими финансирование, могут быть не только банки, но и иные юридические и физические лица.

Порядок предоставления займов на территории Республики Беларусь регулируется Гражданским кодексом Республики Беларусь, принятым Палатой представителей 28 октября 1998 г., одобренный Советом Республики 19 ноября 1998 г. (в редакции кодекса от 26 декабря 2010 г., № 301-З).

В соответствии со ст. 760 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, переданное заемщику имущество является его собственностью. У займодавца же право собственности на переданное имущество прекращается, однако остается имущественное обязательственное право на переданные денежные средства или вещи — право требовать возврата имущества по окончании договора займа или до окончания срока договора при условии нецелевого использования займа, а также требования процентов на сумму займа.

После возврата займа от заемщика к заимодавцу право собственности на имущество переходит к заимодавцу. Следовательно, у заемщика право собственности на полученное имущество является временным (на срок действия договора займа), при этом заимодавец сохраняет за собой некоторые права в отношении переданного имущества. В частности, согласно ст. 767 Гражданского кодекса заем может быть целевым, то есть заимодавец может ограничивать право заемщика распоряжаться заемными средствами в пределах конкретных направлений их использования. Кроме того, заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа как в денежной, так и в вещевой форме согласно условиям договора займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их сумма определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. В то же время согласно условиям договора заем может быть и беспроцентным.

Чтобы избежать риска признания займа банковской операцией, организация, предоставляющая заем на платной основе другим субъектам хозяйствования, должна осуществлять такую операцию только за счет собственных средств.

Займы могут предоставляться как в денежной, так и в вещевой форме согласно условиям договора займа [3, c. 204−205].

1.2 Оценка кредитоспособности заемщика

кредит заемщик хозяйствование акционерный

Кредитоспособность представляет собой оценку банком заемщика с точки зрения возможности и целесообразности предоставления ему кредита. Она определяет вероятность своевременного возврата кредита и выплаты процентов по нему.

Изучение кредитоспособности осуществляется для решения вопроса о возможности предоставления кредита, а также определения способности и готовности клиента вернуть взятые им в долг средства в соответствии с условиями кредитного договора.

При изучении кредитоспособности заемщика банки пользуются Рекомендациями по определению кредитоспособности Национального банка Республики Беларусь, в которых представлены основные группы показателей, служащих для анализа текущего финансового состояния клиента и его возможности погасить кредит. Там же перечислены и необходимые источники информации.

Однако каждый банк вправе самостоятельно определять систему показателей оценки кредитоспособности, необходимые для этого источники информации и шкалу оценки показателей. Большинство банков использует стандартную методику оценки кредитоспособности. Более того, при проведении проверок, специалисты Национального банка часто встречаются с кредитными досье, в которых нет документов о проведенном анализе.

При оценке кредитоспособности учитываются: репутация заемщика, размер и состав его имущества, состояние экономической и рыночной конъюнктуры, устойчивость финансового состояния и пр.

Мировая и отечественная банковская практика позволила выделить следующие критерии кредитоспособности клиента (рис. 1.3):

Рис. 1.3. Критерии оценки кредитоспособности клиента

В соответствии с Рекомендациями Национального банка оценка кредитоспособности должна начинаться с оценки финансово-экономического состояния организации, затем изучается кредитная история организации и в конце — рыночное положение заемщика. В международной практике изучение кредитоспособности клиента начинается именно с изучение кредитной истории и положении на рынке, а лишь затем происходит оценка его финансового состояния. Кроме того, зарубежные банки активно используют такой показатель как прибыльность клиента, т. е. уровень дохода, который принесет операция по кредитованию банку с учетом прямых и косвенных расходов. В случае с крупными клиентами, операции с которыми могут сильно повлиять на финансовое состояние банка, критерии оценки кредитоспособности могут сильно меняться.

В Республике Беларусь большинство организаций кредитуются в том же банке, где имеют расчетные счета. Банки работают с такими клиентами в течении длительного срока и прекрасно знают кредитную историю и положение клиента на рынке. За рубежом такую информацию банкам представляют специальные кредитные бюро или специальные межбанковские агентства. Они специализируются на сборе информации о клиенте и его положении на рынке. В нашей стране таких агентств нет.

Анализ финансового состояния организации с целью определения ее кредитоспособности зависит от целей кредитования и вида кредита. Показатели, используемые при этом идентичны тем, которые используются в зарубежной практике. При выдаче кредитов на короткий срок банк, как правило, меньше волнует динамика финансовых результатов кредитополучателя, а больше интересует наличие на сегодняшний момент свободных оборотных средств для погашения кредита. Поэтому при выдаче краткосрочных кредитов целесообразно акцентировать внимание на текущей платежеспособности кредитополучателя (коэффициентах ликвидности). При выдаче долгосрочных кредитов внимание следует уделять статьям отчета о финансовых результатах и показателям общей платежеспособности (структуры пассивов баланса кредитополучателя).

При работе с активом баланса и другими документами необходимо обратить внимание на следующее:

· в случае оформления залога основных средств (здания, оборудование и др.), производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов и затрат право собственности залогодателя на указанные ценности должно подтверждаться включением их стоимости в состав соответствующих балансовых статей;

· остаток средств на расчетном счете должен соответствовать данным банковской выписки на отчетную дату;

· при анализе дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки ее погашения, поскольку поступление долгов может стать для заемщика одним из источников возврата испрашиваемого кредита;

· при рассмотрении пассивной части баланса самое пристальное внимание должно быть уделено изучению разделам, где отражаются кредиты и прочие заемные средства: необходимо потребовать кредитные договора по тем кредитам, задолженность по которым отражена в балансе и не погашена на дату запроса о кредите, и убедиться, что она не является просроченной. Наличие просроченной задолженности по кредитам других банков является негативным фактором и свидетельствует о явных просчетах и срывах в деятельности заемщика, которые, возможно, планируется временно компенсировать при помощи кредита другого банка. Если задолженность не является просроченной, необходимо по возможности обеспечить, чтобы срок погашения кредита банка-заемщика наступал раньше погашений других кредитов. Кроме того, необходимо проконтролировать, чтобы предлагаемый в качестве обеспечения залог по испрашиваемому кредиту не был заложен другому банку;

· при оценке состояния кредиторской задолженности необходимо убедиться, что заемщик в состоянии вовремя расплатиться с теми, чьими средствами в том или ином виде пользуется: в виде товаров или услуг, авансов и т. д. В данном разделе отражаются также средства, полученные заемщиком от партнеров по договорам займов; эти договора должны быть рассмотрены аналогично кредитным договорам заемщика с банками.

В том случае, если дата поступления запроса на кредит не совпадает с датой составления финансовой отчетности, фактическая задолженность заемщика по банковским кредитам, как правило, отличается от отраженной в последнем балансе. Для точного определения задолженности требуется справка обо всех непогашенных на момент запроса банковских кредитах с приложением копии кредитных договоров.

Важным позитивным фактором является имеющийся опыт кредитования данного заемщика банком, на основании которого возможно судить о перспективах погашения запрашиваемого в настоящий момент кредита. В том случае, если запрашиваемый кредит является очередным в ряде предыдущих, своевременно погашенных кредитов, то при приеме заявки от данного заемщика он может не представлять в банк свои юридические документы, но с обязательным уведомлением банка о всех внесенных в них изменениях.

Перечисленные выше критерии оценки кредитоспособности организации — клиента банка — определяют содержание способов ее анализа. К ним относятся:

— оценка делового риска;

— оценка финансовой устойчивости;

— оценка финансовых коэффициентов (ликвидности и т. п.);

— сбор информации о клиенте;

— анализ денежных потоков;

— наблюдение за работой клиента путем выхода на место.

Как было ранее сказано, для получения информации для последующего анализа банки вправе требовать у заемщиков необходимые документы. Как правило, это формы финансовой отчетности 1 «Бухгалтерский баланс» и 2 «Отчет о прибылях и убытках». Таким образом, оценка кредитоспособности клиента основывается на данных баланса, отчета о прибылях и убытках, анализа пакета документов для получения кредита. При этом банки могут самостоятельно устанавливать список необходимых финансовых документов.

На первом этапе анализа кредитоспособности банк изучает диагностическую информацию о клиенте, в состав которой входят аккуратность оплаты счетов кредиторов и прочих инвесторов, тенденции в развитии организации, мотивы обращения за кредитом, состав и размер долгов организации, если это новая организация, то изучается ее бизнес-план. Информация о составе и размере активов (имущества) организации используется при определении суммы кредита, которая может быть выдана клиенту. Изучение состава активов позволяет установить долю высоколиквидных средств, которые могут быть при необходимости быстро реализованы и превращены в деньги (товары отгруженные, дебиторская задолженность, дефицитные материалы и т. д.). Анализ окупаемости кредитов в оборотные средства производится на основании предоставляемого клиентом технико-экономического обоснования кредита.

Второй этап определения кредитоспособности предусматривает оценку финансового состояния заемщика и его финансовой устойчивости. Здесь учитывается не только платежеспособность, но и следующие показатели:

· уровень рентабельности производства;

· коэффициент оборачиваемости оборотного капитала;

· эффект финансового рычага;

· наличие собственного оборотного капитала, стабильность выполнения производственных планов;

· удельный вес задолженности по кредитам в валовом доходе;

· соотношение темпов роста валовой продукции с темпами роста кредитов банка;

· суммы и сроки просроченной задолженности по кредитам и др.

Оценка кредитоспособности производится методом анализа баланса на ликвидность. Цель анализа баланса на ликвидность заключается в оценке способности организации производить срочные платежи за счет соответствующих им по срочности поступлений. Актив баланса должен быть реализуем, т. е. имущество может быть превращено в реальные деньги.

Для определения степени ликвидности баланса следует сопоставить части актива, реализуемые к определенному сроку, с частями пассива, которые к этому сроку должны быть оплачены.

Наиболее мобильной частью ликвидных средств являются деньги и краткосрочные финансовые вложения. Ко второй группе относятся: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др. Значительно больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства в готовую продукцию, а затем в денежную наличность. Поэтому они отнесены к третьей группе.

Соответственно на три группы разрабатываются и платежные обязательства организации: 1) задолженность, сроки оплаты, которой уже наступили; 2) задолженность, которую следует погасить в ближайшее время; 3) долгосрочная задолженность.

На основании группировки статей актива и пассива баланса составляется баланс ликвидности, а на его основе рассчитываются коэффициенты абсолютной, промежуточной и общей ликвидности.

Банк для оценки кредитоспособности определяет два варианта коэффициентов ликвидности: текущей ликвидности (Ктл) и быстрой (оперативной) ликвидности (Кбл).

Коэффициент быстрой (абсолютной) ликвидности рассчитывается отношением суммы наиболее ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств на определенную дату. Наиболее ликвидные активы — часть оборотных активов, к которой относятся наличность, средства на счетах кредитополучателя в банках, прочие денежные средства и легко реализуемые ценные бумаги. Коэффициент быстрой ликвидности (или просто коэффициент ликвидности) показывает, может ли кредитополучатель вовремя высвободить из своего оборота денежные средства для погашения долга, и ориентирован на способность клиента заработать (и высвободить из оборота) средства в ходе текущей ликвидности. Нормативный уровень коэффициента быстрой ликвидности для клиентов I класса в среднем должен быть более 0,2.

Коэффициент промежуточной ликвидности представляет собой отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов организации.

Коэффициент текущей ликвидности носит еще название коэффициента покрытия. Он показывает, располагает ли кредитополучатель достаточными средствами для погашения краткосрочных долговых обязательств. Эти средства либо уже имеются в наличии, либо скоро поступят на счета кредитополучателя, либо могут быть выручены им от реализации товарно-материальных ценностей и ценных бумаг. Поэтому при уровне коэффициента ниже 1 клиент обычно считается некредитоспособным. Исключение допускается в отношении кредитополучателей, имеющих очень быструю оборачиваемость активов (оборотного капитала).

Банк может установить градацию кредитополучателей по 4 группам. В зависимости от статистики анализа балансов клиентов и опыта обслуживания кредитов можно использовать нормативные уровни коэффициента текущей ликвидности, определенные каждым банком самостоятельно. Например:

I группа (I, II классы) — 2,5 и выше;

II группа (III, IV классы) — 2,5−1,5;

III группа (V класс) — 1,5−1,25;

IV группа (VI класс) — 1,25 и ниже.

При оптимальном значении 2,5 и выше минимально допустимое значение коэффициента должно быть не ниже 1. В дальнейшем банк определяет, какие уровни считаются допустимыми для него с соблюдением нормативных значений.

Коэффициенты обеспеченности собственными средствами определяются как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и нематериальных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у кредитополучателя оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к размеру оборотных активов.

Показатели финансовой устойчивости предназначены для оценки финансового состояния на основе изучения источников средств кредитополучателя. Источником формирования имущества любого организации являются собственные и заемные средства. Расчет данных показателей производится исходя из информации, содержащейся в III разделе баланса «Капитал и резервы», а также в разделах IV «Краткосрочные обязательства» и V «Долгосрочные обязательства». Основными источниками заемных средств организаций являются, как правило, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, а также задолженность по расчетам с бюджетом, органами социального страхования и обеспечения, долговые обязательства организации перед работниками по оплате труда.

К числу основных показателей, характеризующих структуру источников средств, относятся:

— коэффициент финансовой независимости (коэффициент автономности), отражает степень финансовой независимости организации от заемных источников и представляет собой отношение собственных источников финансирования средств кредитополучателя к общей сумме пассивов (валюты баланса). Этот коэффициент характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества организации. Оптимальное его значение должно составлять не менее 0,5.

— коэффициент финансовой устойчивости, который определяет долю постоянного капитала в общей сумме баланса и рассчитывается как отношение источников собственных средств и долгосрочных заемных обязательств к валюте баланса. Использование этого показателя позволит банку получить более объективное представление о стабильности ресурсной базы кредитополучателя;

— коэффициент привлечения средств, который представляет собой отношение общей суммы задолженности (краткосрочной и долгосрочной) банкам, поставщикам, бюджету к сумме оборотных активов или к одной из ее составных частей. Чем большую зависимость кредитополучателя от привлеченных источников показывает данный коэффициент, тем ниже уровень его кредитоспособности.

Далее банк проводит анализ деловой активности (оборачиваемости) кредитополучателя, позволяющий определить эффективность использования активов кредитополучателя, и рассчитывает коэффициенты оборачиваемости (эффективности использования оборотных активов): оборачиваемость в днях (время обращения) и оборачиваемость в разах (скорость обращения). Коэффициент оборачиваемости или скорость обращения показывает число полных оборотов, совершаемых оборотными активами (или их частью) за изучаемый период (квартал, год), а время обращения указывает на длительность одного оборота.

Цель применяемых коэффициентов деловой активности, указанных выше, состоит в том, чтобы определить скорость оборачиваемости дебиторской задолженности и запасов товарно-материальных ценностей. Показатель оборачиваемости запасов товарно-материальных ценностей при определении кредитоспособности можно заменить показателем оборачиваемости запасов и затрат и осуществлять оценку оборачиваемости по каждому их виду отдельно (производственные запасы, готовая продукция, товары и т. д.).

Коэффициенты оборачиваемости (эффективности), рассматриваемые в динамике, позволяют дополнить оценку платежеспособности кредитополучателя, полученную на основе анализа показателей ликвидности, и его финансовой устойчивости.

К показателям деловой активности кредитополучателя также отнесем:

— уровень сомнительной задолженности в общем объеме дебиторской задолженности, который характеризует ликвидность дебиторской задолженности;

— срок хранения запасов в днях, который определяется соотношением дней в году (360) к рассчитанному показателю оборачиваемости запасов и свидетельствует о накапливании (сокращении) запасов;

— период погашения дебиторской задолженности в днях, который рассчитывается как отношение дней в году (360) к оборачиваемости дебиторской задолженности. Чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Результативность деятельности кредитополучателя банк оценивает с помощью коэффициентов прибыльности, которые характеризуют уровень доходности и рентабельности кредитополучателя.

Коэффициенты доходности определяются как соотношения между различными вариантами прибыли и выручкой от реализации.

Коэффициенты рентабельности (прибыльности активов и капитала):

— коэффициент рентабельности активов (имущества) рассчитывается путем деления чистой прибыли на суммарную величину активов и показывает, какую прибыль получает кредитополучатель с каждого рубля, вложенного в его активы;

— коэффициент рентабельности инвестиций представляет собой отношение чистой прибыли (с учетом процентов по долгосрочным займам) к сумме акционерного капитала и долгосрочных обязательств;

— коэффициент рентабельности собственного капитала определяется как отношение чистой прибыли к собственному капиталу кредитополучателя;

— коэффициент продаж (рентабельность реализованной продукции) рассчитывается как отношение чистой прибыли от реализации к затратам на реализованную продукцию.

Класс каждого показателя, используемого для оценки кредитоспособности клиента, устанавливается путем сопоставления фактического значения коэффициента с его нормативным значением. Банк вправе самостоятельно разработать нормативные уровни каждого показателя на основе накопленной им статистической информации о фактическом значении коэффициентов по своей обслуживаемой клиентуре и с учетом их отраслевой особенности.

Схема определения класса кредитоспособности строится следующим образом: фактическому значению каждого коэффициента в зависимости от степени его соответствия нормативному значению (оптимальному или минимально допустимому) ставится в соответствие определенный класс его кредитоспособности (сначала определяется класс по значению одного коэффициента).

Класс кредитоспособности клиента принимается банком во внимание при: разработке шкалы процентных ставок; определении условий кредитования в кредитном договоре; определении режима кредитования (вида кредита, формы кредитного счета, срока кредита, схемы погашения кредита, размера и вида кредитной линии и т. д.); оценке качества кредитов, составляющих кредитный портфель; анализе финансовой устойчивости.

Вместе с тем при определении коэффициентов необходимо обращать внимание на то, что коэффициенты представленного типа полезны, поскольку позволяют дать характеристики отдельных сторон деятельности кредитополучателей с помощью цифровых величин. Но нельзя также не видеть их ограниченности, так как они: отражают положение дел в прошлом, причем на основании данных об остатках; показывают лишь некоторые стороны деятельности предприятий (в основном лишь движение оборотных средств); не учитывают ни репутации кредитополучателя (квалификация персонала, соблюдение договоров, платежной дисциплины и т. д.), ни особенностей и перспектив экономической конъюнктуры, в том числе инфляции, ни оценок выпускаемой и реализуемой продукции (технический уровень и другие параметры, наличие спроса, намечаемые измерения в составе и структуре продукции), ни перспектив капиталовложений.

Целесообразно отдавать предпочтение какому-либо одному показателю (группе показателей). Классифицировать на те или иные классы предпочтительнее по совокупности всех групп коэффициентов. Банк вправе формировать собственную количественную систему оценки, определять перечень основных показателей, а также методики их расчета и выбирать собственное ранжирование показателей.

Фактически единственный показатель, позволяющий судить о том, способно ли организация погасить свои краткосрочные обязательства, — это результат сопоставления величины всех оборотных активов с суммарной величиной краткосрочных долгов независимо от структуры оборотных активов (коэффициент покрытия). При этом для одних предприятий достаточный уровень коэффициента может быть ниже так называемого нормативного, для других — выше. Все зависит от структуры оборотных средств, состояния материальных оборотных средств, дебиторской задолженности. Один и тот же уровень коэффициента может быть достаточным для одного кредитополучателя и недостаточным для другого, с иной структурой оборотных активов. Оценка уровня кредитоспособности с помощью названного коэффициента требует исключительно индивидуального подхода к каждому кредитополучателю.

По итогам проведения анализа кредитоспособности кредитополучателя (количественного и качественного) банк составляет заключение и определяет условия кредитования.

1.3 Классификация кредитов и займов

В соответствии с п. 5 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные (рис. 1.4).

Согласной классификации кредитов, представленной в научной литературе, коммерческие банки предоставляют банковский кредит в следующих видах:

· бланковый (необеспеченный кредит);

· контокоррентный кредит (овердрафт);

· открытие кредитной линии;

· ломбардный кредит;

· консорциумный (консорциальный) кредит;

· прочие виды банковского кредита (рис. 1.5).

В практике работы открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» в отчетном году привлекались кредиты на приобретение основных средств (долгосрочный кредит) и на осуществление расчетов за сельскохозяйственное сырье (краткосрочный кредит).

Рис. 1.4. Классификация кредитов банка [12]

Ранее организацией также привлекались долгосрочный кредит на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение и краткосрочный кредит на оплату труда. Кредиты выдавались как с установленным в кредитном договоре полным сроком их погашения, так и предоставленные по возобновляемым кредитным линиям.

Рис. 1.4. Виды банковских кредитов

Кроме банковского кредита существует коммерческий кредит, представляющий собой кредитную сделку между двумя организациями — продавцом и покупателем в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы [14, с. 96].

Также существует понятие «налоговый кредит». Налоговый кредит — достаточно новое понятие для отечественных специалистов налогового и бухгалтерского учета. По своей сути — это предоставление организациям и индивидуальным предпринимателям государственной поддержки.

Что касается займов, то в научной литературе не приводится их научно обоснованная классификация, хотя различные авторы выделяют те или иные виды займов.

Согласно ст. 770 Гражданского кодекса Республики Беларусь субъектам хозяйствования может быть предоставлен коммерческий заем на случай аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг. Заем может быть оформлен векселем или облигацией.

Заем под вексель называется вексельным кредитом, то есть кредитом, предоставляемым или только одному конкретному лицу (например, простые векселя: соло-векселя, имеющие лишь одну подпись векселедателя) или же нескольким лицам сразу, если в вексельном обязательстве фигурирует несколько лиц в качестве должника.

Предоставление вексельного займа предполагает получение клиентом-заемщиком в собственность от банка векселя на оговоренную сторонами сумму займа или передачу им банку по истечении времени, определенного договором займа, либо полученного первоначально, либо иного векселя этого же банка, сумма платежа по которому составляет не менее суммы займа.

Клиент банка получает возможность рассчитаться полученным векселем по финансируемой вексельным займом сделке. К моменту возврата займа клиент банка должен приобрести находящиеся в обращении векселя этого банка у иных держателей, например, за счет выручки от продажи продукции, сырье для производства которой было приобретено за счет векселя банка. Затем приобретенный вексель передается безвозмездно банку посредством индоссамента (передаточной надписи) [27, с. 308].

1.4 Значение, задачи учета кредитов и займов в современных условиях хозяйствования

Бухгалтерский учет кредитных и заемных операций в современных условиях хозяйствования должен строиться таким образом, чтобы способствовать укреплению денежных отношений в Республике Беларусь, обеспечивать ускорение расчетов и устойчивость работы субъектов хозяйствования, включая производственные организации. Он призван способствовать правильному использованию денежных средств и их сохранности. Для этих целей необходимо своевременно и в полном объеме производить расчеты по кредитам и займам с банками, иными субъектами хозяйствования, использовать кредиты и займы по целевому назначению и своевременно их погашать.