Бухгалтерский учет на торговом предприятии

http://www..ru/

Содержание Введение

1. Теоретико-методические аспекты учёта поступления и реализации товаров

2. Учет поступления, выбытия товаров и формирования торговой наценки

3. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования

4. Финансовый учет поступления и реализации товаров

5. Анализ поступления и реализации товаров на предприятии Заключение Список литературы

Введение

Актуальность данной работы состоит в том, что бухгалтерский учет на торговом предприятии — важнейшее звено формирования его экономической политики, один из важнейших механизмов управления торговым процессом, инструмент бизнеса. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, помогает формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата.

От объёма товарооборота зависят многие показатели эффективности работы организаций торговли (чем выше товарооборот, тем, как правило, ниже издержки обращения, выше рентабельность, устойчивее финансовое положение организации), поэтому учёт и анализ процесса продажи товаров занимают значительное место в системе управления организацией. Правильно организованный учет продажи товаров имеет огромное значение как для самой торговой организации в части определения результатов от её хозяйственной деятельности, так и для государства в целом, получающего налоги от продажи товаров, которые уплачивают организации. Налаженная же система анализа товарооборота позволяет выявлять резервы увеличения его объёма и принимать обоснованные управленческие решения по повышению эффективности работы организаций, поэтому учёт продажи и анализ товарооборота должны являться неотъемлемой и обязательной частью деятельности всех торговых организаций.

Цель работы — изучение учета поступления и реализации товаров.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

— изучить теоретико-методические основы учёта и ценообразования в организациях торговли;

— рассмотреть учет поступления товаров и формирования торговой наценки;

— определить характеристику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

— провести анализ учётной политики предприятия;

— рассмотреть документальное оформление и аналитический учет поступления и реализации товаров;

— определить синтетический учёт и отражение в отчётности поступления и реализации товаров.

Предмет исследования — учёт товаров.

Объектом исследования является — финансово-хозяйственная деятельность ООО «ОрелЛизингСервис».

Список использованных источников

содержит 24 наименований. При изучении бухгалтерского учёта в ООО «ОрелЛизингСервис» использовались документы, предоставленные в виде приложений.

Курсовая работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

бухгалтерский учет торговый финансовый

1. Теоретико-методические аспекты учёта поступления и реализации товаров Существует оптовая и розничная торговля товарами.

Основными целями бухгалтерского учёта товарных операций является:

— своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учёта информации о приобретении и продаже товаров на основании полученных и сформированных форм первичных документов;

— отражение данных о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров;

— своевременное отражение данных о движении товаров на складах организации;

— формирование информации о выручке, прибыли, налогах, возникающих при продаже товаров.

Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Товары — материальные ценности, которые приобретены и сохраняются на предприятии с целью дальнейшей продажи. Товарами могут быть продукты как физического, так и умственного труда, услуг, сама способность к труду — всё, что имеет потребительскую и продажную стоимость и может обмениваться на другой товар (деньги) собственником.

Товары относятся к запасам и являются оборотными активами предприятия.

Особенности ценообразования на предприятиях торговли регламентируются методиками установления цен на продукцию и товары предприятия. В целях исследования особенностей ценообразования необходимо рассмотреть основные методики ценообразования на предприятиях торговли.

Подход к формированию цен на основе ценности товара означает использование следующего алгоритма действий:

Покупатели -> Ценность -> Цена -> Затраты -> Товар.

Цель ценообразования в этом случае заключается в установлении цены, отражающей в полной мере экономическую ценность данного товара.

Однако для того чтобы потребители могли адекватно сравнивать цену и ценность, необходимо обеспечить их информацией, анализ которой и даст им возможность принять рациональное решение. Только в таком случае производитель сумет получить большую прибыль от реализации товара, обладающего большей ценностью.

Существует два метода ценообразования, основанных на учёте воспринимаемой ценности товара:

1) метод расчета экономической ценности товара

2) метод оценки максимально приемлемой цены.

При использовании метода расчёта непосредственной экономической ценности товара для целей ценообразования процедура расчёта может включать следующие этапы:

— определение цены безразличия, под которой понимается цена лучшего из доступных покупателю альтернативных товаров;

— определение параметров, которые отличают данный товар как в лучшую, так и в худшую сторону от товара-альтернативы. Наиболее часто анализируются такие параметры, как функциональность, надежность, количество полезных функций (содержание полезных или вредных веществ или добавок), затраты на ввод в эксплуатацию (затраты на переключение), затраты на обслуживание. На этом этапе работа должна вестись специалистами разных подразделений фирмы: конструкторами, технологами, маркетологами и т. д.;

— изучение ценности для покупателей различий в параметрах данного товара и альтернативного. На этом этапе делается попытка определения денежной оценки отличий товара от альтернативного, т. е. ищется ответ на вопрос: насколько больше готов заплатить покупатель за данное улучшение товара и во сколько он оценивает то или иное ухудшение товара по сравнению с альтернативным.

Метод оценки максимально приемлемой цены особенно полезен в случае установление цен на промышленные товары, когда выгода для покупателя в значительной мере связана со снижением издержек. Под максимальной ценой в данном случае понимается цена, соответствующая нулевой экономии на издержках. Процедура определения её может быть представлена в виде следующих этапов:

— определение сферы и условий применения данного товара;

— выявление достоинств данного товара для покупателя или групп покупателей;

— выявление дополнительных (кроме цены) издержек покупателя, связанных с использованием данного товара (затраты на установку, обслуживание, приобретение комплектующих и т. д.);

— установление цены, выгодной для покупателя (между ценой безразличия и максимально приемлемой ценой).

Методы определения цены на основе ощущаемой потребителями ценности товаров могут быть рекомендованы для применения на тех рынках, где одновременно обращается большое количество взаимозаменяемых товаров и, следовательно, возможен выбор наиболее приемлемого для данного покупателя Информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, обобщается на счёте 41 «Товары». Этим счётом пользуются организации, которые осуществляют торговую деятельность, а также организации, оказывающие услуги общественного питания.

Организации, которые ведут торговую деятельность, на счёте 41 «Товары» учитывают покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной).

К счёту 41 «Товары» могут быть открыты субсчета :

— субсчёт 41/1 «Товары на складах»;

— субсчёт 42/2 «Товары в розничной торговле»;

— субсчёт 41/3 «Тара под товаром и порожняя»;

— субсчёт 41/4 «Покупные изделия».

На субсчёте 41/1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчёте 41/2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчёте учитывается наличие и движение посуды в организациях, которые заняты торговлей в розницу, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчёте 41/3 «тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчёте 41/4 «Покупные изделия» организации, которые осуществляют промышленную и другую производственную деятельность, пользуются счётом 41 «Товары», на котором учитывают наличие и движение товаров.

В организации, которая занимается оптовой торговлей, оприходование товаров и тары, прибывших на склад, отражается по дебету счёта 41 «Товары» в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения, который отражается по кредиту.

Чтобы обеспечить сохранность поступающих товаров поставщик имеет определённые обязанности:

1) Строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест;

2) Вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыка или др.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте;

3) Чёткое и ясное оформление отгрузочных и расчётных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю;

4) Строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.

Получатель при этом так же должен выполнить некоторые обязанности, такие как:

— обеспечение приёмки товаров по количеству и качеству в установленные сроки;

— обеспечение контроля за правильно оприходованным товаров материально ответственными лицами;

— создание определённых условий, обеспечивающих сохранность и предотвращение возможности образования недостач и хищений товаров.

На порядок приёмки товаров и её документальное оформление влияют многие факторы:

— место приёмки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя.);

— характер приёмки (по количеству, по качеству, по комплектности.);

— сопроводительные документы (наличие, отсутствие и др.).

Товары в бухгалтерском учёте организации отражаются по покупной стоимости на счёте 41 «Товары» (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю). Товары, которые принимают на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Те, которые принимают на комиссию, учитываются на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию».

2. Учет поступления, выбытия товаров и формирования торговой наценки

Учёт товаров может осуществляться следующими способами:

1)По покупным ценам:

А) по фактической себестоимости (непосредственно на счёте 41);

Б) по учётным ценам (с использованием счёта 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»);

2) по продажным ценам (с использованием счёта 42 «торговая наценка»)

Организация, продающая товары в розницу, может вести учёт товаров, как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

В бухучёте поступление товаров оформляется следующими проводками:

1. Учёт по фактической себестоимости

— приобретены товары у поставщика:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

— учтена сумма транспортно-заготовительных расходов:

Дебет 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

2. Учёт товаров по учётной стоимости

— учтена стоимость товаров поставщика:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

— учтена сумма транспортно-заготовительных расходов:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

— учтена стоимость поступивших товаров:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

— учтена сумма отклонений в стоимости товара:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

3. Учёт товаров по продажной стоимости

— учтена стоимость товаров поставщика Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

— учтена сумма транспортных расходов Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

— установлена сумма торговой наценки Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»

При учёте товаров по продажным (розничным) ценам надбавка отражена на счёте 42 «Торговая наценка». Торговая наценка покрывает расходы торгового предприятия, а превышение суммы наценки над расходами обеспечивает прибыль в торговле.

Аналитический учёт по счёту 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и ризниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

На основании отчёта кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:

Дебет 50 «Касса»,

Кредит «Продажи» субсчёт 1 «Выручка».

По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров с кредита счёта 41/2 в дебет счёта 90/2 «Себестоимость продаж».

В бухгалтерском учёте выбытие товаров оформляется следующими проводками:

1. Отражено поступление денежных средств в оплату реализованных товаров:

Дебет 50 «касса»

Кредит 90 «продажи»

2. Списана учётная стоимость реализации товаров:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 41 «Товары», субсчёт «товары в розничной торговле»

3. Стронирована торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (строно):

Дебет 90 «продажи»

Кредит 42 «торговая наценка»

4. Начислен НДС на сумму стоимости реализованных товаров (по ценам реализации):

Дебет 90 «продажи»

Кредит 68 «расчёты по налогам и сборам»

5. Списаны расходы на продажу Дебет 90 «продажи»

Кредит 44 «расходы на продажи»

6. Отражена выручка от реализации товаров (в кредит):

Дебет 62 «расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «продажи»

7. Списан убыток от реализации товаров Дебет 99 «прибыли и убытки»

Кредит 90 «продажи»

8. Отражена прибыль от реализации товаров:

Дебет 90 «продажи»

Кредит 99 «прибыли и убытки»

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально-ответственных лиц на основании их товарных отчётов по продажной стоимости (при учёте товаров по продажным ценам согласно учётной политике) или по покупной стоимости (при их учёте по покупным ценам) оформляется следующей записью:

Дебет 90 «продажи», субсчёт «себестоимость продаж»,

Кредит 41 «товары», субсчёт «товары в розничной торговле»

Поскольку по кредиту счёта 90 отражена выручка от продажи товаров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот налог в бюджет.

На сумму начисленного НДС составляет запись:

Дебет 90 «продажи», субсчёт «налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «расчёты по налогам и сборам».

Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам. Данный расчёт проводится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы — на проданные товары.

На сумму начисленных расходов на продажу составляется запись:

Дебет 90 «продажи», субсчёт «себестоимость продаж»,

Кредит 44 «расходы на продажу».

В результате сальдо по счёту 90 «продажи» показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

Дебет 90 «продажи», субсчёт «прибыль / убыток от продаж»,

Кредит 99 «прибыли и убытки» — на прибыль;

Дебет 99 «прибыли и убытки»,

Кредит 90 «продажи», субсчёт «прибыль / убыток от продаж» — на убыток.

Таким образом, синтетический счёт 90 «продажи» сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «продажи» (кроме субсчёта 90−9 «прибыль / убыток от продаж»),

Закрываются внутренними записями на субсчёт 90−9 «прибыль / убыток от продаж».

Начисленную торговую наценку нужно списать после продажи товаров. Общая сумма наценки на реализованные товары определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары.

В бухгалтерском учёте исчисления сумма наценки стронируется в корреспонденции со счётом 90 «продажи» субсчёт «себестоимость продаж»:

Дебет 90 «продажи», субсчёт «себестоимость продаж»,

Кредит 42 «торговая наценка» — стронирована реализованная торговая наценка.

В торговых организациях аналитический учёт товаров ведётся:

— по хозяйствующим субъектам, являющихся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

— по каждому хозяйствующему субъекту — по материально ответственным лицам;

— по каждому материально ответственному лицу — по ассортименту товаров;

— а также в удобном для предприятия разрезе.

Оптовые и торговые (розничные) наценки являются элементами прейскурантных оптовых и розничных цен. По своей сути — это цены за услуги, оказываемые оптовой и розничной торговлей производителям. Оптовые наценки включают в себя затраты, связанные с покупкой, транспортировкой, перевозкой, хранением, обработкой, реализацией продукции, а также таможенные пошлины, сборы и прибыль.

Торговые наценки включают в себя затраты розничных продавцов, связанные с доставкой товара от поставщика и реализацией их покупателям, прибыль, а на некоторые товары налог на добавленную стоимость. Розничные наценки могут быть свободными и регулируемыми.

Торговая наценка включает в себя:

— издержки обращения (расходы по доставке, хранению, подсортировке, упаковке товаров; расходы на оплату труда и материально-техническое оснащение предприятий; отчисления на социальные нужды, страхование; арендная плата: расходы на рекламу; предоставление посетителям дополнительных услуг; другие расходы в соответствии с действующим порядком);

— налог на добавленную стоимость;

— прибыль.

Таким образом, можно сделать выводы, что отпускная цена складывается в зависимости от конкретных обстоятельств, принятой стратегии ценообразования или общей стратегии на том или ином этапе его деятельности. Торговая надбавка — денежная сумма, на которую продавец увеличивает продажную цену по сравнению с ценой приобретения для себя.

3. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования Компания ООО «ОрелЛизингСервис» начала своё функционирование в 2002 году с целью торговли и комплексного оснащения предприятий оборудованием для тепло-водо-газоснабжения.

ООО «ОрелЛизингСервис» является официальным представителем многих крупных заводов России и производит поставки широкого ассортимента и оборудования и приборов по ценам заводов-изготовителей.

Постоянными клиентами нашей компании являются более 1 300 клиентов, среди которых такие как: ОАО «Квадра», ОАО «Орелстрой», МПП «Орел Водоканал», ООО «Орелтеплогаз», ОАО «Михайловский ГОК», другие предприятия области и города.

Краткий перечень поставляемой продукции:

— приборы учёта газа, воды, тепла и пара;

— запорно-регулирующая арматура (задвижки, вентили, краны, отводы);

— контрольно-измерительные приборы и автоматика.

Организационная структура управления компании ООО «ОрелЛизингСервис» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Организационная структура управления ООО «ОрелЛизингСервис»

Организационная структура управления ООО «ОрелЛизингСервис» является линейно-функциональной. Она характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями, осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредотачивающий в своих руках все функции управления.

Для полной характеристики предприятия ООО «ОрелЛизингСервис» необходимо рассчитать и проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе данных бухгалтерского баланса (Приложение 1) и Отчёта о прибылях и убытках (Приложение 2).

Результаты расчётов представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ОрелЛизингСервис»

Выручка в 2012 году составила 5 904 тыс. руб., а в 2013 году — 7 414 тыс. руб. в действительных ценах, 6 903 тыс. руб. — в сопоставимых ценах. Для расчёта сопоставимых цен мы использовали коэффициент инфляции в 2012 году по Орловской области, равный 7,4%. При анализе в сопоставимых ценах, было выявлено, что в 2013 году произошло увеличение выручки в абсолютном выражении на 999 рублей по сравнению с предыдущим годом, темп роста составил 117%.

Доля себестоимости в составе выручки от реализации составляла в 2012 году 98%, а в 2013 году доля себестоимости снизилась на 2% и составила 96%. Однако в абсолютном значении произошло увеличение себестоимости — в 2012 году она составила 5 783 тыс. рублей, а в 2013 году в сопоставимых ценах, себестоимость составила 6 627 тыс. рублей. Абсолютное отклонение себестоимости в сопоставимых ценах составила 844 рубля.

Доля прибыли от продаж в составе выручки от реализации в 2012;2013 годах составила 1.3% и3,5% соответственно. В целом прибыль от продаж увеличилась на 167 тыс. рублей.

Прочие расходы в 2012 году составили 46 тыс. рублей (0,8% от годовой выручки), а в 2013 году — 62 тыс. рублей в сопоставимых ценах (0,9% от годовой выручки).

Уровень рентабельности в 2012 году составил 1,3%, в 2013 году — 3,5%. В 2013 году произошёл рост нераспределённой прибыли на 235,56 тыс. рублей. Темп роста к 2013 году по сравнению с 2012 составил 281%.

Среднемесячная заработная плата в сопоставимых ценах составила 7,96 тыс. рублей в 2012 году и 7 тыс. рублей в 2013 году. Произошло снижение на 12% (темп роста составил 88%).

Для более детального и точного определения состояния финансово-хозяйственной деятельности ООО «ОрелЛизингСервис» проведём экспресс-анализ, горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской отчётности предприятия и рассчитаем показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

При экспресс-анализе определяем следующие коэффициенты:

1) коэффициент текущей ликвидности (Ктл), показывающий общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств;

2) коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом (Кок). Он характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств;

3) коэффициент восстановления платежеспособности (Квп).

Занесём соответствующие коэффициенты в таблицу 2.

Таблица 2 — Экспресс-анализ деятельности предприятия ООО «ОрелЛизингСервис»

Коэффициент текущей ликвидности ни в одном из периодов не соответствует нормативу, что говорит о недостаточной обеспеченности предприятия ООО «ОрелЛизингСервис» оборотным капиталом и несвоевременности погашения текущих обязательств. Тем не менее, наблюдается рост показателя с 1,02 в 2011 году до 1,17 — в 2013.

Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом составил 0,015 — в 2011 году, 0,04 — в 2012 году и 0,14 — в 2013 году. Таким образом, к 2013 году степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств существенно выросла и достигла нормативного значения.

Так как в 2013 году коэффициент восстановления платежеспособности не соответствует требованию нормативного значения, то в ближайшие 6 месяцев предприятие будет не способно восстановить свою платежеспособность и продолжит оставаться в кризисе.

Далее проведём горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской отчётности ООО «ОрелЛизингСервис», результаты которого представим в таблице 3.

Таблица 3 — Горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской отчетности ООО «ОрелЛизингСервис»

Вертикальный и горизонтальный анализ показал, что предприятие на данный момент находится в трудном финансовом положении. Актив и пассив снизились на 16%.

В активе наблюдаем снижение материальных внеоборотных средств на 52% и финансовых оборотных средств на 32%. При этом запасы и денежные средства выросли на 1500 и 359% соответственно.

Рассматривая отдельно пассив, можно сказать, что увеличение капитала и резервов на 199% произошло за счёт увеличения нераспределённой прибыли на 199%. Так же наблюдается снижение краткосрочных обязательств на 25% за счёт уменьшения краткосрочных заемных средств на 33%. При этом кредиторская задолженность увеличилась на 22%.

Несмотря на рост денежных средств, предприятию необходимо принимать меры по улучшению финансового положения, которые будут способствовать росту оборотных средств и снижению кредиторской задолженности.

Для более полного анализа рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия ООО «ОрелЛизингСервис» (Таблица 4).

Таблица 4 — Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «ОрелЛизингСервис»

По данным таблицы можно сделать следующие выводы. Коэффициент абсолютной ликвидности должен быть >0,2. На предприятии ООО «ОрелЛизингСервис» значение данного коэффициента намного меньше нормативного, что говорит о невозможности погашения краткосрочных обязательств за счёт денежных средств.

Коэффициент текущей ликвидности <2, значит предприятие недостаточно обеспечено оборотным капиталом, и платежеспособность не увеличивается.

Доля оборотных средств в каждом периоде составила около 100% (в 2011 и 2013 — 99,8%, а в 2013 — 99,9%). Доля собственных оборотных средств в их общей сумме в 2011 году составила 1,5%, в 2012 — 4,2%, в 2013 — 14,5%.

Доля запасов оборотных средств соответственно составила 3,5%, 0,7%, 13,4%.

Доли текущих обязательств и заемного капитала в итоге баланса равны и составили в 2011 — 98%, 2012 — 96%, 2013 — 85%.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств приходится на каждую единицу собственных средств. Данный коэффициент намного превышает норматив, равный 1, что говорит о большой зависимости предприятия от заемных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счёт устойчивых источников, то есть долю собственного и долгосрочного заемного капитала в валюте баланса. Данный коэффициент в каждом периоде значительно ниже нормативного (не менее 0,6), что говорит о неплатежеспособности предприятия ООО «ОрелЛизингСервис» и его неустойчивом состоянии.

4. Финансовый учет поступления и реализации товаров Движение товара от поставщика к ООО «ОрелЛизингСервис» оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и другими.

В организации, которая занимается оптовой торговлей, оприходование товаров и тары, прибывших на склад отражается по дебету счёта 41 «Товары» в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения, который отражается по кредиту.

Отгрузку товаров осуществляют поставщики оптовым организациям по заключенным с ними договорам, определяющим права и обязанности сторон. Основные реквизиты договора это:

— наименование сторон;

— предмет договора;

— имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора;

— цена покупки (продажи);

— срок поставки;

— тара и упаковка;

— порядок расчётов.

При невыполнении условий договора возникает необходимость применения санкций в виде штрафов. А с виновного лица могут быть взысканы убытки, размер которых составляет сумму, не покрытую штрафом или неустойкой. Чтобы эффективно контролировать выполнение условий договора, их регистрируют в отдельных специальных журналах.

Товары на складе поставщика принимаются материально ответственным лицом покупателя с доверенностью.

Доверенность оформляют типовой формы затем подписывают руководителем и главным бухгалтером или лицами, которые официально уполномочены. Затем её подтверждают печатью. После этого идёт регистрация доверенности в бухгалтерии в специальном журнале.

В нём указывают:

— номер доверенности;

— срок её действия;

— должность, фамилия лица, которому она выдана, его подпись;

— наименование поставщика и названия товаров, которые необходимо получить;

— отметка о получении товара по данной доверенности (после его получения).

На отправку на склад автомобильным транспортом выписывается накладная.

Приемка товаров может производиться несколькими способами. Первый способ это приемка товаров на складе поставщика при вывозе товаров покупателем. Второй способ — принимать товары в месте вскрытия опломбированных или в месте разгрузки неопломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе транспортного предприятия при доставке и выдаче товара предприятием железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта. И наконец, третий способ — приемка товаров на складе покупателя при доставке товаров поставщиком.

При отгрузке со склада поставщика главным первичным документом выступает товарная накладная по форме № ТОРГ — 12. Её используют для оформления продажи товаров сторонней организации.

Товарная накладная может быть как приходным документом покупателя, так и расходным документом поставщика. Основные её реквизиты: наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, номер и дата оформления, количество товара (единицы измерения), цена и общие суммы отпущенных товаров с учётом и без НДС.

Если товары получает материально-ответсвенное лицо покупателя на складе поставщика, то оно должно предъявить поставщику доверенность по форме № М-2 (М-2А), которая необходима для подтверждения полномочий материально-ответсвенного лица на получение товара.

Отличительной чертой учёта оптовой торговли от розничной, является оценка поступления товаров. В соответствии с действующим законодательством (в частности, п. 13 ПБУ 5/01) оценка товаров может производиться несколькими методами, такими как:

— по стоимости их приобретения;

— по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

В оптовой торговли метод оценки продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок) не используется. Исходя из этого в бухгалтерском учёте расходы по приобретению товаров, предназначенных для реализации в оптовой торговле, отражаются в следующем порядке:

1. отражена стоимость приобретенных товаров без НДС:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

2. отражение НДС со стоимости приобретенных товаров:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

3. Оплата стоимости приобретённых товаров:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчёты с подотчетными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»

4. Зачёт сумм «входного» НДС по приобретённым товарам:

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

При этом принятие к зачёту сумм «входного» НДС по приобретенным товарам производится только при выполнении следующих условий:

— товар оплачен;

— товар принят к учёту;

— имеется надлежащим образом оформленный поставщиком счет-фактура.

Большое влияние на деятельность организации, занимающейся оптовой торговлей оказывает изменение цен на товары в отчётном периоде. Оптовая организация анализирует влияние многих факторов, таких как:

— динамика цен похожих товаров на рынке;

— рост цен, ожидаемый в перспективе;

— изменение спроса на товар;

— изменение курса иностранной валюты и т. п.;

— конкурентоспособность;

— изменение законодательства по отдельным статьям.

Для учёта отклонений, возникающих в стоимости приобретаемых у поставщиков товаров, оптовые организации используют учётные цены.

Отклонения от цен учитываются на счетах бухгалтерского учёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей».

Операции с этими счетами в бухгалтерском учёте отражаются так:

1. Отражена покупная стоимость товаров (по которым получены расчётные документы от поставщиков):

Дебет 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

1. Отражена стоимость фактически приобретенных товаров по учётным ценам:

Дебет 41 «товары»

Кредит 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»

1. Отражена сумма превышения фактической себестоимости приобретённых товаров над их учётной ценой:

Дебет 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»

1. Отражена сумма превышения учётной цены по приобретённым товарам над их фактической себестоимостью:

Дебет 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»

Сальдо по счёту 15 на конец отчётного периода не образуется, так как все накопленные на данном счёте отклонения списываются (стронируются — при кредитовом остатке) в Дебет 90 «Продажи» в стоимости реализованных товаров.

В стоимость приобретённых товаров входят начисленные до принятия их к учёту проценты по кредитам. Размер кредита и процента прописаны в договоре с банком и в первую очередь относится на счёт 97 «Расходы будущих периодов». Затем после принятия товара (приобретённого за счёт кредита) к учёту, проценты по кредиту отражаются на счёте 41 «Товары» или с использованием счетов 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей"(п. 6 ПБУ 5/01). Далее проценты, начисленные после принятия к учёту (п. 11 ПБУ 10/99), относятся к операционным расходам и учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Учёт поступления товаров в ООО «ОрелЛизингСервис» ведётся следующим:

ООО «ОрелЛизингСервис» и ООО «Газсервис» заключили договор поставки № 12 (приложение 3). Товар поступил по товарной накладной № 136 от 13.07.2013 г. от ООО «Газсервис» на сумму 4429,96 рублей (Приложение 4). Деньги поступили по платёжному поручению (Приложение 5).

13.07.2013г. бухгалтер ООО «ОрелЛизингСервис» делает проводки:

Поступили товары на склад:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками» 4429,96 руб.

Учтён НДС покупки:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит 60 «Расчёты поставщиками и подрядчиками» 675,76 руб.

10.08.2013 ООО «ОрелЛизингСервис» делает проводки:

Оплачен товар поставщику:

Дебет 60 «Расчёты поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчётные счета» 4429,96 руб.

Зачтена сумма «входного» НДС по приобретённым товарам на основании счёта фактуры (Приложение 6):

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 675,76 руб.

Таким образом, отражённые выше хозяйственные операции демонстрируют учёт поступления товаров в ООО «ОрелЛизингСервис» от поставщика ООО «Газсервис», занимающееся поставкой газовых приборов. Данная операция сопровождалась соответствующим документальным оформлением, а именно договором, товарной накладной, платёжным поручением и счётом фактурой, что позволяло соблюдать правила учёта поступления товаров в организации.

ООО «ОрелЛизингСервис» занимается в основном оптовой торговлей. Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами. Они бывают нескольких видов: купли-продажи, поставки, мены, перевозки, комиссии.

В соответствии со статьёй 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец, который занимается предпринимательской деятельностью, обязан передать в установленный срок своей деятельности или других целях, которые не связанны с личным, семейным и домашним использованием.

По договору мены каждая из сторон обязана передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон признаётся продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счёт комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В бухгалтерском учёте реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия (Таблица 5).

Таблица 5 — Определения, используемые в учете реализации товаров в оптовой торговле

С 1 января 2006 года вводится единый метод определения налоговой базы. Это метод начисления, он предусматривает определение налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в п.п. 1 п. сто. 167 НК РФ:

— день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

— день оплаты (в том числе частичной) в счёт предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

— день предъявления покупателю счёта — фактур.

Каждая организация платит НДС после отгрузки товаров (работ, услуг), а если оплата происходит до отгрузки, то раньше. Покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости от факта оплаты.

Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несёт убытки.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утверждённого Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждение Положения по бухгалтерскому учёту „Доходы организации“ ПБУ 9/99» признаются выручкой от продажи товаров.

Правила формирования в бухгалтерском учёте выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта, все организации в целях бухгалтерского учёта признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчётных документов к оплате.

Причём в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учёте признаётся при наличии некоторых условий (организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключённого между продавцом и покупателем); сумма выручки может быть определена; у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит); право собственности на товар перешло от организации к покупателю; расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены).

При выполнении всех перечисленных условий, денежные средства (или иные активы), которые организация получила, признаются выручкой.

При невыполнении хотя бы одного из условий, денежные средства или иные активы, которые получила организация, считаются кредиторской задолженностью.

Выручка выражается в денежном выражении, которое равно величине поступления денежных средств и другого имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если поступление товаров закрывает малую часть выручки, то выручка, которая принимается к бухгалтерскому учёту, находится как сумма поступления и дебиторской задолженности (не покрытое поступление).

Объём выручки определяют по цене, которая устанавливается договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручка в бухгалтерском учёте производится с помощью таких записей:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчёт «Выручка»

После этого отражения в учёте, бухгалтер торговой организации отражает начисление налога на добавленную стоимость. Проводки, используемые при этом, будут зависеть от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

— в целях НДС организации использует метод «по отгрузке»:

Дебет 90 «Продажи» субсчёт «НДС».

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «НДС».

— в целях НДС организация использует метод «по оплате»:

Дебет 90 «Продажи» субсчёт «НДС»

Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «НДС отложенный».

После этого по итогу месяца, организация оптовой торговли списывает стоимость реализованных товаров:

Дебет 90 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары».

Метод по определению стоимости товаров при их списании на продажу (реализацию) зависит от их оценки при поступлении — по фактической себестоимости или по учётным ценам.

При использовании оценки товаров по учётным ценам стоимость товаров при списании их на продажу состоит из учётной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

Если используют оценку по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из методов.

Методы списания товаров на реализацию по фактической себестоимости:

— по себестоимости каждой единицы;

— по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

— по средней себестоимости;

— по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

Рассмотрим бухгалтерские проводки по реализации товаров после их отгрузки с предъявлением покупателям расчётных документов к оплате:

1. Отгружены товары покупателям по продажной стоимости:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчёт «Выручка»

2. Отгружена тара под товары:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 41 «Товары» субсчёт «Тара под товаром и порожняя».

3. Списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методов: средний, ФИФО, ЛИФО):

Дебет 90 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» субсчёт «Товары на складах».

4. Начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам:

Дебет 90 «Продажи» субсчёт «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам».

5. Транспортные расходы погашены за счёт покупателя согласно договору:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

6. Оплачены транспортные расходы с расчётного счёта:

Дебит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчётные счета».

7. Списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам:

Дебет 90 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу».

Учёт реализации товаров в ООО «ОрелЛизингСервис» ведётся следующим образом:

ООО «ОрелЛизингСервис» и ОАО «Квадра» заключили договор поставки. Товар поступил покупателю по товарной накладной № 85 от 31.08.2013 г. от ООО «ОрелЛизингСервис» на сумму 99 500,00 рублей (Приложение 7).

31.08.2013 ООО «ОрелЛизингСервис» делает проводки:

Отгружены товары покупателям по продажной стоимости:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчёт «Выручка» 99 500,00 руб.

Списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости:

Дебет 90 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» субсчёт «Товары на складах» 84 322,04 руб.

Начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам:

Дебет 90 «Продажи» субсчёт «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» 15 177,96 руб.

Таким образом, отражённые выше хозяйственные операции демонстрируют учёт реализации товаров в ООО «ОрелЛизингСервис», покупателем выступила организация ОАО «Квадра». Данная операция сопровождалась соответствующим документальным оформлением, а именно договором, товарной накладной, что позволяло соблюдать правила учёта реализации товаров на сторону.

5. Анализ поступления и реализации товаров на предприятии

Цель анализа состоит в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия и постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретной период его деятельности.

Таким образом, главная цель экономического анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояние предприятия, его платежеспособности. Не менее важная перспективная цель анализа — выработка наиболее достоверных предположений и прогнозов будущих финансовых условий функционирования субъекта хозяйствования.

Проведём анализ поступления товаров от поставщиков на предприятие ООО «ОрелЛизингСервис» за 2012 и 2013 годы. Мы используем запланированные объемы поставок и фактические. Планы поступления товаров указаны в таблицах 6 и 7.

Таблица 6 — План поступления товаров от поставщиков за 2012 год

Таблица 7 — План поступления товаров от поставщиков за 2013 год

Анализируя табличные данные мы видим, что многие поставщики не выполнили свои обязательства по контракту на поставку товаров. Поэтому ООО «ОрелЛизингСервис» были вынуждены искать новых поставщиков, но закупочная цена была намного выше и следовательно валовая прибыль снизилась с 1037 тыс. руб. (2012 год) до 378 тыс. руб (2013 год).

Проведём анализ товарооборота компании ООО «ОрелЛизингСервис» за 2012 и 2013 годы. Оценка товарооборота производится по данным, приведённым в таблице 8.

Таблица 8 — Товарооборот ООО «ОрелЛизингСервис» за 2012 и 2013 годы

Исходя из данных полученных из таблицы и графика товарооборота ООО «ОрелЛизингСервис» мы заметили, что спрос на товары остаётся примерно на одинаковом уровне.