Система налогообложения России и ее влияние на качество жизни населения

Актуальность темы

диссертационного исследования определяется необходимостью раскрытия социально-экономического содержания налоговой политики для реализации социальных императивов в избранной социально-экономической стратегии Российской Федерации с целью повышения качества жизни граждан.

Главным достижением в экономике государства является не просто экономический рост, а улучшение показателей общественного благосостояния, что выражается в повышении качества жизни проживающего населения. Необходимость ориентации экономики России на повышение качества жизни нации признают практически все экономисты и политики. Как было отмечено Д. А. Медведевым, «улучшение качества жизни граждан — это, конечно, несомненный приоритет всей нашей деятельности». Главным ресурсом улучшения качества жизни населения, по нашему мнению, выступает сохранение и приумножение человеческого капитала, как главной производительной силы в России, от которой зависит будущее страны.

За последние годы в России наметилась четкая тенденция в развитии и совершенствовании ключевых направлений по повышению качества жизни жителей страны. И связано это с активной государственной политикой, реализуемой через различные экономические инструменты, в т. ч. налоги.

Сложившиеся в России рыночные отношения при отсутствии макроэкономического равновесия, воспроизводственной сбалансированности, структурно-отраслевой пропорциональности, должной технологической модернизации пока не позволяют создать устойчивую финансовую базу, способствующую как эффективному ведению хозяйства, так и повышению качества жизни россиян.

Согласно данных ежегодных докладов ООН о развитии человека по индексу развития человеческого потенциала первые места в списках стран с высоким качеством жизни населения занимают Канада, Норвегия, США, Австралия, Исландия, Швеция, в которых значение данного индекса превышает уровень 0,92. Россия, у которой уровень ИРЧП колеблется в диапазоне 0,7−0,8, занимала в 1999, 2000 и 2001 годах соответственно 63-е, 62-е и 55-е местав 2005, 2010гг. — 67-у позицию. В последние годы снижение ИРЧП для России связано с уменьшением индексов, отражающих уровень образования, здравоохранения и жилищной обеспеченности. Так, по показателям уровня образования Россия опустилась с 30-го на 41-е место среди 60 анализируемых стран. 151, С.4].

Опыт развитых стран подтверждает, что результаты экономического развития зависят от успешности реализации социальных функций государства, роста человеческого потенциала, что позволит обеспечить переход к экономике инновационного типа и технологическую модернизацию.

Налоговая политика Российской Федерации не нацелена на решение паритетных задач по достижению баланса между полученными экономическими результатами и происходящими социальными переменами. Проводимая налоговая политика государства не ориентирована на содействие достижению высокого уровня и качества жизни населения путем сокращения дифференциации материального благосостояния населения по уровню доходовповышения социальной защиты нуждающихся гражданобеспечению всеобщей доступности услуг в сфере образования, здравоохранения, обеспеченности жильемгармонизации социальных отношений, ослабления социальной поляризации и предотвращения перехода противоречий интересов между социальными группами в антагонистическую форму.

В этой связи возникла необходимость усиления социальной ориентации в области налогообложения, которая позволит разрешить назревшие проблемы и добиться самых высоких результатов в области системного показателя уровня и качества жизни граждан.

Вышесказанное обусловило потребность исследования вопросов реализации социально-экономического содержания налогов и их влияния на финансовые возможности государства по исполнению социальных обязательств и определило актуальность и значимость темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы.

Изучению проблем в области реализации основ налогообложения посвящены научные труды отечественных и зарубежных авторов. В экономической науке проблемы теории налогов и налогообложения были исследованы в работах А. Смита, Д. М. Кейнса, Д. Риккардо, А.Лаффера.

С развитием рыночного регулирования экономики зарубежными исследователями было выявлено влияние налогов на различные стороны жизни государства и общества (К.Виксель, Л. Киммел, Д. Марги, Р. Масгрейв, А. Менгер, С. Харрис, А. Чандлер и другие).

Большое значение в определении социально-экономического содержания налогов и налогообложения имеют фундаментальные труды таких ученых, как С. Л. Брю, Р. Дорнбуша, Р. Макконнелла, П. Самуэльсона, С. Фишера, М. Фридмана и других, исследующих вопросы влияния налоговой политики на процессы общественного воспроизводства.

Определенный вклад в развитие теории налогов и актуализации социального аспекта налогов был сделан русскими учеными-экономистамиБоголеповым Д.П., Болдыревым Г. И., Н. Тургеневым, Ф. Меньковым, И. Озеровым, И. Янжул и другими.

Проблемам усиления социального аспекта в налогообложении посвящены труды А. В. Аронова, С. В. Барулина, А. В. Брызгалина,.

И.В.Горского, Л. И. Гончаренко, Л. А. Дробозиной, В. А. Кашина, В. Г. Князева. Л. Н. Лыковой, Н. И. Малис, Л. П. Окуневой, В. И. Павлова, В. Г. Панского, Б. Е. Пенькова, В. М. Пушкаревой, М. В. Романовского, М. П. Сокол, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова, Ю. Д. Шмелева и других.

Среди работ, посвященных проблемам качества жизни населения, интерес представляют труды таких российских ученых, как.

A.М.Бабича, В. Н. Бобкова, Н. А. Волгина, Е. М. Гонтмахера,.

B.М.Жеребина, Е. Н. Жильцова, С. В. Калашникова, А. А. Мироедова, Б. В. Ракитского, Н. М. Римашевской, Л. С. Ржаницыной, П. В. Савченко,.

C.С.Шаталина, Ю. В. Яковец и других.

При всем многообразии научных исследований в области налогообложения остаются неизученными проблемы реализации налогового регулирования в реализации императивов социальной политики и его адекватности социальному развитию, которые требуют дальнейших научных исследований.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании взаимообусловленности реализации социальных императивов за счет действенной налоговой политики и разработке на этой основе комплекса предложений по повышению эффективности налоговой политики государства с целью повышения качества жизни в России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи: обосновать социально-экономическое содержание понятия «налог» с учетом его возмездного характераисследовать взаимообусловленность между налоговыми доходами и формированием показателя «качества жизни» населенияпредложить классификацию применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения относительно развития социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни" — разработать методику оценки налоговых преференций, обслуживающих нужды индивидуума и влияющих на качество жизни человекаизучить наличие корреляционной зависимости между доходами бюджетной системы России, включая налоговые доходы, и качеством жизни населенияпредложить меры совершенствования налоговой политики государства с целью ее социализации и адаптивности социально-экономическому развитию страны.

Объект исследования. Объектом исследования выступают социально-экономические взаимосвязи между государством и хозяйствующими субъектами, возникающие в процессе взимания налогов в бюджетную систему государства и исполнения социальных обязательств государством для повышения качества жизни граждан.

Предмет исследования. Предметом исследования является применяемая система налогообложения в России в контексте ее социальной направленности.

Научная новизна выполненного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по обоснованию роли налоговой политики в реализации социальной политики государства для повышения качества жизни граждан.

Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:

— в теоретическом аспекте обоснована целесообразность уточнения дефиниции «налог» в связи с изменением его социально-экономического содержания и учитывающего возмездный характер, что позволяет рассматривать налог как определенную категорию, за счет которой обеспечивается реализация социальной политики государствавыявлена и обоснована двухсторонняя взаимообусловленная связь между налоговыми доходами и формированием качества жизни, что сводится к перераспределению с помощью налогов части полученных доходов для удовлетворения общенациональных потребностей и обеспечения повышения качества жизни гражданна основании проведенного анализа применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения произведена их классификация по развитию социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни», а также предложена научно обоснованная методика их оценки относительно различных налоговизучено наличие корреляционной зависимости и теснота линейной связи между показателями доходов бюджетной системы России, включая налоговые доходы, и качеством жизни населения, что позволяет сделать выводы о том, что эффективность исполнения социальных обязательств и реализация мер по повышению качества жизни населения зависят от адекватной и социально-ориентированной налоговой политики государствавнесены предложения по отдельным налогам, содействующие повышению качества жизни россиян, посредством применения прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц с целью содействия повышению качества жизни населения в Российской Федерациидоказан необратимый характер отмены стандартных налоговых вычетов (400 руб.) для низкодоходных слоев населения и другие.

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования имеют практическую направленность и доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию налоговой политики Российской Федерации с целью повышения эффективности реализации проводимой социальной политики за счет увеличения доходов бюджетной системы и усиления налогового регулирования в социально-ориентированных сферах, обслуживающих нужды человека. Основные положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования налоговой практики по НДФЛ и другим налогам с целью их дальнейшей социализации в Российской Федерации.

Апробация и реализация полученных в ходе диссертационного исследования результатов. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и обсуждались на ряде международных и российских конференций: научно-практической конференции «Права и свободы человека и гражданина: актуальные проблемы науки и практики» (г. Орел, 2010) — научно-практической конференции «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (г. Москва, 2011) — научно-практической конференции «Модернизация как альтернатива глобализации: потенциал экономической интеграции стран СНГ» (г. Краснодар, 2012) — IX международной научно-практической конференции «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие» (г. Пенза, 2012) — научно-практической конференции «Управление финансами в условиях развития инновационной экономики» (г. Брянск, 2012) — VIII международной научно-практической конференции «XX-XXI века в истории России: актуальные проблемы» (г. Пенза, 2012 г.) — научно-практической конференции «Стратегия и тактика социально-экономического развития пространства РФ (внешние и внутренние вызовы)» (г. Москва, 2012 г.).

Сделанные в ходе исследования выводы и предложения могут быть использованы в процессе взаимодействия органов ФНС Российской Федерации, Министерства финансов, Министерства здравоохранения, Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в ходе распределения налоговых поступлений и формирования адекватного механизма налогового регулирования социальных процессов.

Теоретические выводы и внесенные предложения применимы в учебном процессе при изучении учебных курсов по дисциплинам специальностей: «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит».

Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в научных статьях автора. Всего по теме исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 4,3 п.л., в т. ч. 4,1 п.л. лично автора.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных литературных источников и 12 приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Своеобразной интеграционной составляющей социально-экономического развития государства должен выступать уровень качества жизни населения, что позволяет сделать вывод о качественном характере производимых экономических перемен и избранного экономического курса.

Приоритетное развитие социальной сферы является объективной закономерностью развития современной мировой цивилизации. С одной стороны, уровень развития этой сферы является показателем качества экономического развития любой страны, уровня производительности труда и эффективности функционирования хозяйственной системы в целом. С другой стороны, развитие социальной сферы выражает перспективную всемирную тенденцию гуманизации общественных отношений, а также переход к сохранению и приумножению человеческого капитала.

Необходимость ориентации экономики России на повышение качества жизни признают практически все экономисты и политики. Главным ресурсом улучшения качества жизни населения, по нашему мнению, выступает сохранение и приумножение человеческого капитала, как главной производительной силы в России, от которой зависит будущее страны, включая Россию.

2. Доказано, что проблемы уровня и качества жизни населения напрямую зависит от эффективности организации и проведения социальной политики государства, которая, в свою очередь, зависит от возможности финансирования государственных расходов, включая социальные обязательства. От решения проблем уровня и качества жизни во многом зависит направленность и темпы дальнейших преобразований в России, включая трансформации в бюджетно-налоговой сфере.

3. Реализация социальной политики государством — это совокупность затратных мероприятий. Каждое направление социальной политики требует больших финансовых вложений, поэтому, чем больше составляющих охватывает социальная политика, тем больше средств потребуется государству для ее проведения.

Государство с помощью различных инструментов (налоговых, бюджетных, кредитных и административных мер) осуществляет перераспределение доходов в целях повышения обороноспособности страны, охраны общественного порядка, развития науки, культуры, уровня образования, обеспечения эффективной занятости, содержания нетрудоспособной части населения. Реальные возможности государства в перераспределении доходов и финансировании общественного сектора зависят от сложившихся объективных социально-экономических условий.

4. В диссертации доказано, что налог представляет собой своеобразную цену монополистической купли — продажи государственных услуг при выполнении им своих функций. Монополистической ценой, т.к. в данной сделке отсутствуют конкуренты. Продавцом данном случае выступает государство, покупателем — субъекты налогообложения: субъекты экономики, включая предприятия, организации, предпринимателей и население.

Реализация взаимодействия государства с населением, сводится к предоставлению субъектам экономики — услуг, или в непосредственной формев виде защиты прав, страхования, охраны безопасности, или — посредством частичной оплаты из бюджетной системы услуг культуры, образования, здравоохранения.

Признавая налог в качестве цены за услуги, предоставленные государством, необходимо определить факторы, влияющие на ее уровень. Как и в любой другой цене продукции, в основу налога заложены затраты, связанные в данном случае с выполнением государством своих функций.

5. Одной из причин существования налоговых отношений является необходимость перераспределения части полученных доходов для удовлетворения общенациональных потребностей и обеспечения удовлетворения потребностей населения и, соответственно, качества жизни граждан. В силу этих обстоятельств основные характеристики системы налогообложения могут быть сформулированы на основе анализа закономерностей распределительного и перераспределительного процессов.

Вопрос в отношении возмездности налога для налогоплательщиков далеко не однозначен. Так, государство, устанавливая и собирая налоги, должно обеспечивать наличие определенного перечня государственных услуг для населения, а также полноту их предоставления. Однако, отследить индивидуальную возмездность не представляется возможным, т.к. например, дети и пенсионное население требуют большей заботы, чем остальное население страны:

— первая группа — в отношении услуг по образованию и предоставлению услуг в сфере организации досуга (культуры, спорта), охране здоровья. Но при этом дети и молодежь могут не подпадать под категорию налогоплательщиков;

— вторая группа — в отношении предоставления услуг в сфере здравоохранения, жилищного обеспечения и других, обусловленных индивидуальными особенностями каждой группы.

Таким образом, налог — это обязательный, индивидуально эквивалентный платеж индивида государству, осуществляемый с целью покрытия расходов государства для повышения качества жизни населения.

6. В диссертации доказано наличие тесной взаимозависимости между социальной и налоговой политикой и эффективностью их реализации со стороны государства и уполномоченных органов. Осуществляя эффективную налоговую политику на федеральном и региональном уровнях, государство получает необходимые финансовые ресурсы для реализации законодательно установленных направлений социальной политики. Но, одновременно при этом, отдельные формы и виды налоговой политики, сами непосредственно находят отражение и в социальных индикаторах. Например, прямые налоги — на уровне личного дохода, остающегося в распоряжении индивидуума после уплаты подоходно-поимущественных налогов, а косвенные — на уровне потребления субъектов экономики.

7. Приоритетное развитие социальной сферы является объективной закономерностью развития современной мировой цивилизации. Государства с рыночной экономикой, финансируют себя в большей степени за счет налоговых платежей. Так, в Германии применяется модель социально-ориентированного рыночного хозяйства, Таким образом, в соответствии с опытом Германии, где успешно сочетаются принципы социальной политики с основами рыночного налогообложения, следует отметить, что основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями, озвученными правительствомвторая составляющая фискальной политики — изменение структуры государственных расходов. Сокращение государственных расходов в период спада увеличивает вероятность социального напряжения, а снижение их в фазе экономического подъема тормозит социально-экономическую динамику и усиливает влияние других негативных явлений.

Заимствуя зарубежный опыт в области налогообложения, российские власти придерживаются прежних представлений о роли государства и государственных органов в регулировании экономики и социальной жизни общества. На самом деле это неправильно, т.к. налоговая система нуждается в управлении, а для финансовой политики государства необходимы радикальные перемены. Снижение налоговых ставок приводит к сокращению налоговых доходов в бюджете, снижению государственных инвестиций и возможностей государства по предоставлению социальных гарантий населению. При использовании налоговых ставок в качестве инструмента налогового регулирования надо учитывать взаимосвязь между величиной налоговых ставок, налоговыми поступлениями, ростом производства, уклонением от налогов и других факторов, характерных для того или иного государства и экономической ситуации.

8. Мировой финансовый кризис, отразившийся на экономике многих государств, показал, что налоговая политика — это важнейший антикризисный инструмент, т.к. почти во всех странах, которые испытали на себе последствия кризиса, в качестве мер поддержки были предложены меры именно в налоговой политике, которые и помогают справиться с экономическим и социальными последствиями мирового финансового кризиса.

9. На основе анализа основных макроэкономических индикаторов в России, включая показатели бюджетно-налоговой сферы, объем государственных расходов находится в прямой зависимости от объема государственных доходов. Основным бюджетным источником по-прежнему остаются налоговые доходы.

В диссертации доказано, что по-прежнему не хватает средств для выделения средств в социальную сферу: на здравоохранение, образование и науку, культуру, социальную поддержку малоимущим. Поэтому актуален вопрос об источниках пополнения средств бюджета.

Важнейшим приоритетом бюджетной политики Правительства Российской Федерации на перспективу является создание условий для ускорения социального развития страны, в том числе посредством развития здравоохранения и доступности качественной медицинской помощи, образования, культуры, улучшения жилищного обеспечения граждан, улучшения демографической ситуации в стране, что позволит способствовать сохранению человеческого потенциала, являющегося основной движущей силой социально-экономического прогресса.

10. Анализ выделения средств из бюджетной системы РФ для исполнения социальных обязательств, показал, что бюджетные задания по финансированию социально-культурных мероприятий исполнялись в большем объеме, нежели по другим направлениям расходования средств государственного бюджета Российской Федерации. Так, выделение средств из федерального бюджета Российской Федерации по различным направлениям социальной политики с.

2007 по 2011 год увеличились в 5,6 раз, что превышает финансирование всех других направлений в национальной экономике.

11. Несмотря на абсолютное и относительное увеличение выделения средств на социальные цели в бюджетной практике России, это пока не нашло должного отражения в показателях качества жизни, рассчитываемых согласно методики ООН в виде индекса развития человеческого потенциала (ИРЧП).

Определенная динамика по ИРЧП наблюдается, особенно это относится к периоду 2005 года относительно 2000 -х годов. В течение 2006;2011гг. Россия по показателю качества жизни населения находится на одной позиции в шестом-седьмом десятке стран, не проявляя тенденции к существенному улучшению. Например, за 2011 год Россия отличается по показателю ИРЧП от Норвегии (ИРЧП — 0,943) на 0,188 единицот Австралии (ИРЧП — 0,929) на 0,174 единицот Нидерландов (ИРЧП — 0,910) на 0,155 единицГермании (ИРЧП — 0,905) на 0,150 единиц.

Основная причина сложившегося положения кроется в том, что финансовых ресурсов (а прежде всего именно налоговых доходов) явно недостаточно для сохранения и приумножения человеческого капитала в России.

12. Связь налогообложения и качества жизни населения очевидна. В жизнедеятельности любого общества материальное положение отдельного его члена определяется не только его индивидуальным доходом, но и доходом предприятия, фирмы, домохозяйства, членом которого он является. Доход индивидуума состоит из заработной платы, пенсий пособий, доходов от индивидуальной трудовой и предпринимательской деятельности, процентов, дивидендов, доходов от собственности и прочих денежных доходов, а также стоимости продукции произведенной и реализованной за вычетом стоимости товаров и услуг, затраченных на ее изготовление. Все эти составляющие являются объектами налогообложения тем или иным налогом, которые поступают в бюджетную систему государства.

13. Российская бюджетно-налоговая система по администрированию налоговых платежей находится на низком уровне относительно развитых государств, поэтому российское общество теряет денежные средства, которые можно было бы использовать для улучшения качества населения.

14. Общепризнанным считается, что большое разнообразие преференций и льгот в налоговом законодательстве страны свидетельствует о его высоком уровне социально-экономического развития, достойном материальном положении трудящихся, а также о том, что государство максимально следует принципу справедливости и соразмерности налогового бремени, сложившемуся как в целом в экономике, так для различных групп налогоплательщиков.

Стимулирования экономического подъема, в т. ч. развития социально-ориентированной сферы, направленной на обеспечение жизнедеятельности человека, можно добиться с помощью налогового льготирования. Главное назначение налоговых преференций — это создание налоговых преимуществ для налогоплательщиков. Применяя различные льготы, варьируя их размером, государство может содействовать развитию определенных отраслей хозяйственного комплекса страны, росту индивидуальных доходов, оказывать влияние на темпы накопления капитала, структуру инвестиций, координируя с реальными социально-экономическими тенденциями. Предоставляя налогоплательщикам те или иные преференции, государство усиливает воздействие налоговых регуляторов на различные экономические и социальные процессы. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов, в т. ч. в отдельных сферах экономической деятельности. Цели налогового льготирования изменяются со сменой приоритетов социально-экономической политики государства.

15. На сегодняшний день весьма актуальным для бюджетно-налоговой практики в России является вопрос упорядочения предоставления различных льгот (преференций) по налогам, что отражено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 гг.». Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к сокращению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого уровня налоговых поступлений государство прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, налоговое регулирование с помощью преференций нарушает основной принцип равенства условий налогообложения для всех налогоплательщиков и создает неравные условия хозяйствования для субъектов в различных сферах экономики.

16. В исследовании доказано наличие тесной корреляционной зависимости и отражено направление линейной взаимосвязи между такими переменными как: доходы бюджетной системы страны, выделяя отдельно налоговые доходы, и качество жизни населения России. В качестве показателя наиболее полно характеризующего качество жизни населения согласно методики ООН, используем индекс развития человеческого потенциала (ИРЧП). Задачи проводимого корреляционного анализа сводятся к установлению направления и формы связи между признаками, измерению ее тесноты и оценке достоверности выборочных показателей корреляции.

Осуществив расчеты по определению корреляционной зависимости между доходами консолидированного бюджета, а также в отдельности налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации и сложившемся показателе ИРЧП для нашей страны, можно отметить, что между такими показателями, как налоговые доходы и индекс развития человеческого потенциала существует сильная (тесная) зависимость, т.к. коэффициент Пирсона равен 0,982, а также между показателями уровень налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета страны — индекс развития человеческого потенциала коэффициент Пирсона составил 0,818.

17. Автором предложены направления совершенствования налоговой политики России в ракурсе отдельных налогов как фактора государственного влияния на качественную социально-экономическую динамику.

Значительная роль в реформировании налоговой системы отводится отдельным налогам, применяемым в российской налоговой модели. Это относится прежде всего к налогу на доходы физических лиц (введение прогрессивной шкалы налогообложения и стандартного вычета, приравненного прожиточному минимуму), налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых и другим. Автор предлагает по всем этим налогам уточнить налогооблагаемую базу, систему льгот, механизм исчисления налогов и их ставки с целью содействия:

— сглаживанию поляризации доходов различных групп населения;

— развитию социальной сферы;

— формирование социально-ориентированной экономики и улучшение качества жизни россиян на фоне устойчивого технологического роста экономики в стране.

Предложенные мероприятия имеют научно обоснованный характер и могут выступать в качестве альтернативных вариантов реформирования налогообложения в России по пути усиления его социальной ориентации. В соответствии с ними налоговое законодательство России примет вид, отвечающий современным тенденциям налогообложения в социально-ориентированных государствах, сформировавших такие системы налогообложения, за счет которых можно обеспечить качественную составляющую жизни людей и которые являются примером для подражания в российской бюджетно-налоговой практике.