Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Актуальность темы

диссертационного исследования. Защита фискальных интересов государства невозможна без специального регулирования правоотношений с участием некоторых категорий налогообязанных лиц. Существующее в Налоговом кодексе Российской Федерации определение взаимозависимых лиц в правоприменительной практике в большей степени используется в целях предотвращения нарушений фискальных интересов государства в связи с использованием механизмов трансфертного ценообразования. Манипуляция трансфертными ценами транснациональными корпорациями является непосредственной угрозой экономической безопасности, поскольку уменьшает поступления в бюджет от налоговых платежей. Кроме того, трансфертное ценообразование способствует осуществлению других действий, составляющих угрозу экономической безопасности страны, таких как коррупция, вывод капитала, легализация денежных средств и др.

Особенное значение взаимозависимых лиц тем не менее не исчерпывается только целями защиты фискальных интересов государства от трансфертного ценообразования, поскольку к данной категории лиц относятся семья и другие объединения лиц, для которых должны предусматриваться особые условия налогообложения. Таким образом, без уяснения правового положения взаимозависимых лиц невозможно разрешение существующих острых проблем налогового права, таких как разграничение налоговой оптимизации и уклонение от уплаты налогов, злоупотребление правом и других трудностей, возникающих в связи с усложнением хозяйственных операций, появлением транснациональных корпораций, а также поддержкой некоторых категорий налогоплательщиков.

Правовое регулирование деятельности взаимозависимых лиц не является в полной мере эффективным. Это связано как с недостаточной теоретической разработанностью института взаимозависимых лиц, так и с нестабильностью налогового законодательства, регулирующего основные 3 виды налогов, на исчисление и уплату которых оказывает влияние деятельность данной категории лиц.

К проблемам правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц, требующим изучения, выработки новых правовых позиций и предложений по их решению, определяющим актуальность представленного диссертационного исследования, можно отнести следующие: во-первых, отсутствие концептуального подхода к определению взаимозависимости лиц как правового института, что мешает созданию полноценной защиты фискальных интересов государства в налоговых правоотношениях с участием взаимозависимых лицво-вторых, проблемы правовой конструкции норм Налогового кодекса I.

Российской Федерации, определяющие взаимозависимость лиц, приводящие к сложностям в правоприменениив-третьих, неравенство правового положения взаимозависимых физических лиц и взаимозависимых лиц-организаций, что без достаточного экономического обоснования приводит к нарушению принципа справедливости и снижению эффективности налогового контроля.

Таким образом, недостаточная теоретическая и практическая разработанность правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц, необходимость ее совершенствования, обусловленная высокой экономической и социальной значимостью, определили выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. В современной науке финансового права взаимозависимость лиц являлась предметом исследования отдельных ученых. Некоторые теоретические аспекты и практические проблемы применения понятия «взаимозависимые лица» рассматривались в ряде диссертационных работ на соискание степени кандидата юридических наук. Так, сравнительно-правовое исследование особенностей регулирования трансфертного ценообразования в российском и зарубежном праве было проведено К. А. Непесовым. Д. Н. Суругин 4 рассматривал взаимозависимость сторон сделки в качестве основания проведения налогового контроля трансфертного ценообразования. Е. В. Алтуховой взаимозависимость двух и более налогоплательщиков определялась как особая юридическая конструкция, предполагающая возникновение у взаимозависимых лиц особого правового положения. O.A. Иконникова провела научное исследование проблемы налогообложения взаимозависимых лиц с точки зрения теории правовых режимов.

Отдельные вопросы правового статуса различных видов субъектов финансового и налогового права были отражены в работах В. В. Гриценко,.

B.Ф. Евтушенко, М. Ф. Ивановой, В. Е. Кирилиной, М.Н. Кобзарь-Фроловой, О. О. Кононова, Е. Г. Костиковой, Е. В. Покачаловой, Ю. Л. Смирниковой,.

C.С. Тройской, O.A. Фоминой, Ю. В. Цветкова и др.

Вместе с тем системных исследований, непосредственно посвященных изучению налоговых правоотношений с участием взаимозависимых лиц, проведено не было.

Объектом исследования являются налоговые правоотношения с участием взаимозависимых лиц.

Предметом исследования выступают нормы российского законодательства, регулирующие налоговые правоотношения с участием взаимозависимых лиц, а также правоприменительная практика.

Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, практических предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование правового регулирования участия взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях.

Цель настоящего исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

— выявить признаки взаимозависимости в налоговых отношениях и сформулировать авторское определение взаимозависимости лиц для налоговых правоотношений, изучив степень и результаты воздействия на налоговые правоотношения отношений зависимости, возникающих у юридических и (или) физических лицопределить сущность и правовую природу института взаимозависимых лиц в российском налоговом правеисследовать правовое положение взаимозависимых физических лиц и организацийразработать конкретные предложения по совершенствованию правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц в целях минимизации последствий их деятельности на фискальные интересы государства, в том числе на основании анализа зарубежного и международного опытапредложить авторское определение «взаимозависимые лица», исследовав легальное определение й правоприменительную практику.

Методологическую основу исследования составляет общенаучный диалектический метод познания, обосновывающий взаимосвязь и взаимообусловленность всех явлений и процессов общественного развития, в частности применительно к конкретным общественным отношениям, возникающим между организациями и (или) физическими лицами и приводящим к взаимозависимости. Также использована основанная на диалектическом методе познания система общенаучных и частнонаучных методов: анализ, синтез, дедукция, историко-правовой, формальнологический, сравнительно-правовой, формально-юридический и др. методы.

С помощью анализа была выявлена структура института взаимозависимых лиц и его составные элементы, которые были обобщены с помощью синтеза в целях познания правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц в целом.

Метод дедукции использовался в целях выявления общих закономерностей появления зависимости юридических и (или) физических лиц.

Формально-логический и формально-юридический методы использовались при анализе текстов нормативных правовых актов и формулировании авторских определений.

При выявлении специфики правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц в различные исторические периоды, а также анализе возможности применения зарубежного опыта для совершенствования российского законодательства, регулирующего налоговые правоотношения с участием взаимозависимых лиц, в целях минимизации их влияния на фискальные интересы государства, использовались историко-правовой и сравнительно-правовой методы.

Теоретическая основа исследования. В процессе исследования использовались работы и выводы специалистов в области теории государства и права, гражданского права, административного права: С. С. Алексеева, Д. Н. Бахраха, М. И. Брагинского, В. В. Витрянского, Н. В. Козловой, М. И. Кулагина, Н. И. Матузова, A.B. Малько, М. Н. Марченко, B.C. Нерсесянца, Ю. Н. Старилова, Е. А. Суханова, Ю. А. Тихомирова и других ученых.

Теоретическую основу исследования составили научные труды современных ученых в области финансового права и налогового права, таких как: Е. М. Ашмарина, Д. В. Винницкий, Е. Ю. Грачева, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, Г. В. Петрова, Г. Ф. Ручкина, А. К. Саркисов, H.A. Саттарова, И. Н. Соловьев, Г. П. Толстопятенко, A.C. Титов, Н. И. Химичева, A.A. Ялбулганов. •.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, регулирующие объект диссертационного исследования.

Эмпирическую основу исследования составили акты Конституционного Суда Российской Федерации, судебные акты Высшего Арбитражного Суда РФ, федеральных арбитражных судов, а также 7 аналитические данные по нормативно-правовому регулированию налогообложения в зарубежных странах.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что автором на основе анализа российского законодательства и практики его применения, а также зарубежного опыта проведено системное исследование участия взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях.

В результате исследования разработано определение взаимозависимости в целях налогообложения.

Исходя из действующего законодательства и правоприменительной практики, раскрыты особенности правового положения взаимозависимых организаций и физических лиц, с их учетом сформулированы определения взаимозависимых организаций и физических лиц.

Обоснована необходимость введения запрета на использование налоговых льгот по сделкам между взаимозависимыми организациями и (или) физическими лицами, если отношения между ними повлияли на условия и экономические результаты сделки.

Предложено ввести обязанность организации уплатить налог на прибыль с дохода, полученного организацией от сделки с организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, взаимозависимым с налогоплательщиком-организацией.

Сформулированы научно обоснованные предложения по совершенствованию действующего налогового законодательства Российской Федерации.

На защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Выявлены признаки отношений взаимозависимости: особый субъектный состав (налогоплательщики, налоговые агенты — юридические и (или) физические лица) — основания их возникновения (юридические факты, складывающиеся в рамках имущественных, трудовых, семейных и др. правоотношений) — изменение воли контролируемого субъекта без учета его 8 интереса при их реализацииправовое последствие (возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности).

Исходя из выявленных признаков, сформулировано авторское определение взаимозависимости для целей налогообложения как особого юридического состояния, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных или иных обгцественных отношений корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, влекущего возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности.

2. Обосновано, что институт взаимозависимых лиц является комплексным регулятивно-охранительным институтом налогового права, под которым предложено понимать совокупность норм, имеющих целью минимизацию влияния отношений зависимости на налоговые правоотношения, регулирующих деятельность лиц, состоящих в отношениях взаимозависимости. В состав данного института входят группы норм Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих: взаимозависимость лицмероприятия налогового контроля правильности применения цены сделки, применяемого в отношении взаимозависимых лицособенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды по сделкам между взаимозависимыми лицамипредоставление имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей).

3. Доказано, что взаимозависимые организации обладают особым правовым положением, характеризующимся возможностью быть подвергнутым контролю правильности применения цен по сделкам между ними, по результатам которого, в случае выявления отклонения цен по сделке на 20% от рыночной, налоговые органы имеют право пересчитать налоговую базу и доначислить суммы налога.

Предложено авторское определение взаимозависимых организаций, каковыми признаются организации, которые из-за суммарного непосредственного или косвенного участия одной организации в другой более 20%, а также имущественных, трудовых и иных общественных отношений, определяемых в судебном порядке, имеют возможность корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, оказывая влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, обладающие в связи с этим особым правовым положением.

4. Выявлено, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают сопоставимых возможностей независимых организаций и взаимозависимых организаций, в связи с чем обоснована необходимость введения обязанности взаимозависимых организаций исчислить и уплатить налог на прибыль с дохода, полученного по гражданско-правовой сделке с организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, являющимся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику-организации в связи с возможностью игнорировать их интерес, подчиняя волю на основании существующей между ними взаимозависимости. Подобный доход предложено отнести к внереализационным доходам, для чего разработаны соответствующие дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Доказано, что взаимозависимые физические лица обладают особым правовым положением, характеризующимся наличием обязанности уплатить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной в результате сделок между собой, возможностью быть подвергнутым контролю правильности применения цен по сделкам между ними, по результатам которого в случае выявления отклонения цен по сделке на 20% от рыночной налоговые органы имеют право пересчитать налоговую базу и доначислить суммы налога, а также претерпеть ввиду своего особого положения по сравнению с независимыми субъектами последствия в виде запрета на получение имущественного вычета по сделкам купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, совершенных между ними.

Разработано авторское определение физических взаимозависимых лиц, каковыми признаются физические лица, которые вследствие должностных, семейных, а также иных общественных отношений, определяемых в судебном порядке, имеют возможность корректировать, изменять волю другого лш (а без учета интересов последнего, оказывая влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, обладающие в связи с этим особым правовым положением.

6. Выявлено, что существующие различия в правовом положении взаимозависимых физических лиц и организаций не отвечают принципу справедливости, поскольку взаимозависимые физические лица и организации пользуются своим особым положением, а также причиняют вред фискальным интересам государства в равной мере, а значит, и механизм защиты должен быть схожим. В связи с этим предложено ввести в Налоговый кодекс Российской Федерации норму, запрещающую взаимозависимым лицам пользоваться налоговыми льготами по сделкам между собой, в случае если отношения между этими лицами оказали влияние на их условия и экономические результаты.

7. В процессе исследования правового содержания, а также практики применения ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации были выявлены недостатки ее юридической конструкции, выражающиеся в неопределенности понятий «должностное положение», «отношения родства и свойства», а также в отсутствии признаков смешанной взаимозависимости, возникающей между организациями и физическими лицами и др. Разработана авторская редакция ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволит устранить указанные недостатки.

Статья 20. Взаимозависимые лица.

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, в случаях когда одно лицо имеет возможность корректировать, т. е. изменять волю другого лица без учета интересов последнего, в связи с имеющимися между ними отношениями, что приводит к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности.

Взаимозависимость возникает в случаях, когда:

1) общества являются в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основным и дочерним хозяйственным обществом, а также преобладающим (участвующим) и зависимым хозяйственным обществом;

2) лица связаны между собой трудовыми отношениями, лица находятся в трудовых отношениях с одним и тем же работодателем, и одно из них обладает вытекающим из трудового законодательства, локального нормативного правового акта, коллективного договора, трудового договора правом давать обязательные распоряжения другому лицу по выполнению им трудовой функции;

3) лица, являются супругами, близкими родственниками (родители, дети, братья, сестры), находятся в состоянии свойства (братья, сестры, родители и дети супругов), усыновители (удочерители) и усыновленные (удочеренные), а также их близкие родственники;

4) лица признаются в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированными;

5) юридические и (или) физические лица, в случае если они и (или) выступающие от их имени лица на основании закона (законный представитель) и (или) доверенности (уполномоченный представитель) являются взаимозависимыми на основании пп. 1−4 п. 1 настоящей статьи.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми и при наличии других обстоятельств, не предусмотренных п. 1 настоящей статьи, в результате которых одно лицо получило возможность корректировать волю другого без.

12 учета интересов последнего и это привело к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности".

Теоретическая и практическая значимость исследования. Содержащиеся в работе теоретические положения и аналитические выводы представляют интерес для дальнейших научных исследований правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц.

Практическая значимость работы предопределяется общей направленностью на совершенствование правовых, организационных, методических и тактических основ определения взаимозависимости лиц, установления защиты фискальных интересов государства от результатов их деятельности.

Теоретические выводы, обоснованные в работе, и конкретные предложения по совершенствованию действующего законодательства могут быть использованы: при дальнейшей теоретической разработке концепции налогообложения сложных экономических структур, в целях повышения эффективности налогового контроля в Российской Федерации, при установлении взаимозависимости лиц для целей налогообложения, а также в ходе решения иных проблем, смежных с предметом диссертационного исследованияв работе над совершенствованием законодательства Российской Федерациипри подготовке и проведении лекций, семинарских и практических занятий по дисциплинам «Налоговое право», «Налоговый процесс», «Арбитражная практика разрешения налоговых споров», а также при разработке соответствующих учебно-методических материалов.

Апробация результатов исследования. Подготовка и обсуждение диссертации проводились на кафедре финансового и налогового права юридического факультета Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации. По теме диссертации автором были опубликованы статьи, в том числе в журналах, рекомендуемых ВАК, общим объемом 4 печатных листа.

Основные положения диссертационного исследования были представлены и обсуждены на заседании «круглого стола» «Актуальные проблемы налогового права современной России» (Москва, ВГНА Минфина России, 2006 г.) — всероссийской научно-практической конференции «Общество, право, правосудие» (Воронеж, Центральный филиал Российской академии правосудия, 2009 г.) — международной научно-практической конференции «Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации» (г. Харьков, Национальная юридическая академия имени Ярослава Мудрого, 2010 г.) — международной научно-практической конференции «Право и правосудие: теория, история, практика» (г. Краснодар, Северо-Кавказский филиал Российской академии правосудия, 2010 г.).

Материалы исследования были использованы при проведении практических занятий со студентами по курсам: «Налоговое право», «Налоговый процесс», «Арбитражная практика разрешения налоговых споров».

Структура и содержание работы. Цель и задачи диссертационного исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка источников и литературы, приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Подводя итоги диссертационного исследования, необходимо отметить, что современную действительность сложно представить без существования групп компаний. Транснациональные корпорации являются сложными с экономической и юридической точек зрения структурами, в рамках которых существуют отношения зависимости. К таким структурам также можно отнести и семью.

Зависимость как явление существует объективно. При этом она может выступать как взаимообусловленность явлений и как отношения, в которые могут вступать как физические, так и юридические лица. Отношения зависимости всегда оказывают влияние на обоих участников этих отношений, поскольку под их влиянием меняется поведение не только подконтрольного субъекта, но и контролирующего, в связи с чем термин «взаимозависимость» представляется более удачным.

Зависимость в экономической сфере обусловлена выгодным положением формально независимых структур одной группы перед реально независимыми компаниями, возникающим, в том числе по причине ограниченной ответственности учредителей компании перед ее кредиторами.

Лица могут вступать в отношения зависимости либо добровольно, принимая на себя обязательства, вытекающие из договорных обязательств, либо эти отношения являются проявлением контроля и подчинения, вытекающим как из нормативных правовых актов (прямые отношения зависимости), так и из различных общественных отношений (косвенные отношения зависимости).

Зависимость может искажать только волю участников, интерес не изменяется, поскольку именно воля участников приводит к конкретным активным действиям или к воздержанию от действий, интерес может выступать мотивом к действию. Таким образом, с правовой точки зрения зависимость можно определить как особое юридическое состояние, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных.

162 или иных общественных отношений корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, влекущего возникновение, изменение или прекращение правоотношений.

Концепция злоупотребления правом в налоговых правоотношениях, при отсутствии законодательно установленных способов налоговой оптимизации представляет собой меру административно — судебного воздействия на налогоплательщика, а не эффективный способ защиты публичных интересов. При отсутствии специальных налоговых прав у взаимозависимых лиц нельзя говорить о возможности злоупотребления ими своими субъективными налоговыми правами. Управление «конфликтом интересов» с позиции диктата воли зависимому субъекту, приводит к злоупотреблению субъективными гражданскими правами со стороны контролирующего субъекта, что в свою очередь может приводить к занижению налогооблагаемой базы, уклонению от уплаты налогов, за что Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена соответствующая ответственность.

Отношения зависимости влияют на налоговые правоотношения по-разному. Они могут выступать юридическим фактом, приводящим к их возникновению, в налоговом контроле проверки правильности применения цен по сделкам, а могут влиять на процесс и результат этих правоотношений. Взаимозависимость для целей налогообложения — это особое юридическое состояние, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных или иных общественных отношений корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, влекущее возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности. Институт взаимозависимых лиц является комплексным регулятивно-охранительным институтом налогового права, под которым предложено понимать совокупность норм, имеющих целью минимизацию влияния отношений зависимости на налоговые правоотношения, регулирующих деятельность лиц, состоящих в отношениях взаимозависимости. В состав данного института входят группы норм Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих: взаимозависимость лицмероприятия налогового контроля правильности применения цены сделки, применяемого в отношении взаимозависимых лицособенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды по сделкам между взаимозависимыми лицамипредоставление имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей).

Взаимозависимые лица нельзя признать самостоятельным субъектом налогового права и правоотношения, однако их можно рассматривать в качестве участников правоотношений, поскольку соответствие критериям «взаимозависимости» придает налогоплательщику личные качества, реализуемые в процессе участия.

В процессе исследования обоснована необходимость введения обязанности взаимозависимых организаций исчислить и уплатить налог на прибыль с дохода, полученного по гражданско-правовой сделке с организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, являющимся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику-организации в связи с возможностью игнорировать их интерес, подчиняя волю на основании существующей между ними взаимозависимости. Подобный доход предложено отнести к внереализационным доходам, для чего разработаны соответствующие дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Кроме того, предложено ввести в Налоговый кодекс Российской Федерации норму, запрещающую взаимозависимым лицам пользоваться налоговыми льготами по сделкам между собой в случае, если отношения между этими лицами оказали влияние на их условия и экономические результаты, что по нашему мнению будет способствовать единообразному применению налоговых льгот и усилению защиты фискальных интересов государства.

При совершенствовании института взаимозависимых лиц необходимо устранить ряд противоречий, которые в настоящее время не способствуют выявлению подобных лиц (Приложение 2).

Реформирование института взаимозависимых лиц должно проводиться с учетом международного и зарубежного опыта по следующим основным направлениям.

1) Усовершенствование порядка исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, в том числе создание возможности консолидации лиц, определяемых как взаимозависимые, а так же пересмотр с экономической и социальной точек зрения налоговых льгот и ограничений их применения для связанных лиц.

2) Усовершенствование порядка уплаты налога и порядка его взыскания, защита интересов государства от уклонения уплаты налога и вывода капитала за рубеж и в низконалоговые юрисдикции.

3) Усовершенствование механизма налогового контроля, в том числе создание правовых инструментов для выявления налоговыми органами интереса налогоплательщика уклониться от уплаты налога.

4) Налаживание информационного обмена между государственными органами внутри государства (исключение дублирующих полномочий при постоянном обмене актуальной информацией), а так же ускорение и усовершенствование обмена информацией между соответствующими органами зарубежных стран.

5) Необходимо нормативно закрепить понятие «цена». Цена оказывает большое влияние на исчисление налога, однако это не налоговое понятие и оно в первую очередь должно регулироваться нормами гражданского, антимонопольного и других отраслей законодательства.

6) Налоговые органы обладают достаточно широким полномочиями при взыскании налога, однако необходимо сделать эти процедуры более гибкими, исключающими их подзаконное регулирование, но позволяющими устранить уклонения от уплаты налога и налоговой ответственности с.

165 использованием зависимости и связанности компаний. Полагаем, что для этого необходимо установить процедуры обеспечения исполнения налоговой обязанности и процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности учитывающие особенности отношений между взаимозависимыми лицами, а не только между дочерними и зависимыми лицами, как это предусматривает п. 2 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации.

7) Защита фискальных интересов государства в сложных структурах трудового коллектива должна исходить из двух предпосылок:

— необходимость усиления защищенности работника от произвола работодателя, проистекающего из несовершенства норм трудового права, а также из сложившейся судебной практики, не учитывающей многофакторные случаи давления на работника, когда трудовые отношения (их продолжение) выступают как основание для понуждения работника совершить действия противные его воле.

— выявление интересов лиц, связанных трудовыми отношениями или работающих на одном предприятии, поскольку в случаях, когда у самого работника у есть интерес минимизировать налогообложение по сделке, то возникает уже не взаимозависимость лиц, а взаимозаинтересованность, которая может быть обусловлена не наличием какой-либо правовой связи между лицами, а проистекать только из интереса минимизировать налогообложение, которое проще осуществить, когда лица знакомы.

8) Особый порядок контроля за предоставляемыми налоговыми льготами сложным, связанным структурам, независимо от того, являются ли они организациями или физическими лицами (см. Приложение № 2).