Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации

Актуальность темы

исследования. В налоговой системе России имущественные налоги традиционно занимают незначительную долю в доходах государственного бюджета. Такое положение, безусловно, продиктовано проводимой в государстве налоговой политикой. Несмотря на это, на =современном этапе формирования рыночной экономики в Российской Федерации возникла необходимость более эффективного, с точки зрения интересов государства и самих плательщиков, использования имущественного налогообложения. Такая необходимость продиктована не только целесообразностью повышения фискального значения этих налогов, но и отсутствием рационализма в использовании имущества его собственниками.

Мировая практика показывает, что для эффективного использования имущественного налогообложения во многих развитых странах осуществляется унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания единого налога на недвижимость.

В РФ система налогообложения недвижимости, находящейся в собственности граждан, включает в себя налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц. Российская практика налогообложения недвижимости свидетельствует об отсутствии рационального отношения к использованию имущества физическими лицами. Система налогообложения недвижимости, существующая в РФ, не отвечает фискальным и регулирующим целям их взимания, что во многом связано с недостаточной эффективностью налоговой политики.

Совершенствование законодательства в сфере налогообложения недвижимости необходимо осуществлять в контексте согласования экономических интересов государства и налогоплательщика на основе оптимизации уровня налогообложения, а совершенствование действующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц нужно осуществить с учетом фискальных и социальных факторов.

Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М. Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Р.Г., Горемыкиной, Б. В. Гусева, И. А. Дрожжиной, С. И. Иловайского, Н. В. Калининой, В. А. Кашина, Е. В. Михиной, М. В. Мишустина, Ю. Н. Никулиной, И. Х. Озерова, В.Р.Панскова^JB. ПаскачеваГСГШепеляева, В. Поколодина, Г. Н. Присягиной, В. А. Прокопова, С. Н. Рагимова, К.Г. Pay, A.B. Толкушки-на, Н. И. Тургенева, A.B. Ульянина, Д. Г. Черника, И. И. Янжула. Проблемы налогообложения недвижимости, в том числе и на уровне Республики Дагестан, рассмотрены в трудах Абдулгалимова А. М., Алиева Б. Х., Мусаевой Х. М. и др.

Несмотря на достаточно серьезное изучение проблемы налогообложения недвижимости еще существует необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости. Необходимо разработать систему мероприятий по совершенствованию действующего механизма налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также разработать методику налогообложения недвижимости соответствующей этим условиям.

Целью исследования является разработка теоретических положений, направленных на формирование рациональной системы налогообложения недвижимости физически лиц, и выработка рекомендаций по совершенствованию действующего механизма учета экономических интересов государства и налогоплательщиков при имущественном налогообложении.

Для реализации цели диссертационной работы были поставлены и решены следующие задачи:

— исследование теоретических основ содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;

— анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ и результатов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводившего в городах Великий Новгород и Тверь;

— выявление факторов, влияющих на величину имущественных налогов с физических лиц;

— обоснование комплекса мер, обеспечивающих фискальный и экономический эффект налогообложения объектов недвижимости;

— разработка методики налогообложения недвижимости с учетом согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков;

Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов, объектом которых выступает недвижимость.

Объектом исследования является механизм согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости.

Теоретическую основу исследования составляют: монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам учета объектов недвижимости, их оценке в целях налогообложениятематические публикации в периодической печатиматериалы научных конференций и семинаровзаконодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налогообложения недвижимости в Российской Федерации.

Методология исследования базируется на использовании системного и функционального подходов, на применении логического и сравнительного анализа, диалектического и статистического методов.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы и отчетные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании перехода к налогообложению недвижимости и разработке практических рекомендаций по созданию рациональной, с точки зрения соблюдения интересов государства и налогоплательщиков, системы имущественного налогообложения физических лиц.

К основным результатам, составляющим научную новизну диссертационного исследования, можно отнести следующее:

1. Предложена классификация принципов налогообложения недвижимого имущества, учитывающая, в отличие от системы принципов, приведенной в Налоговом кодексе РФ, экономико-функциональные и организационно-правовые особенности его действия в российской налоговой системе.

2. Проведен анализ факторов, влияющих на величину поступления земельного налога, на основе которого определены организационно-экономические условия, способствующие рациональному использованию земельных угодий гражданами Российской Федерации.

3. На основе анализа факторов и условий повышения эффективности использования недвижимого имущества, разработан алгоритм действий, направленный на формирование эффективного механизма налогообложения недвижимости в условиях российской экономики.

4. Разработана методика расчета налога на недвижимое имущество физических лиц, в основе которой лежит алгоритм установления единого налога на недвижимое имущество, что делает возможным реальный учет и точная оценка недвижимости физических лиц.

5. Разработана методика расчета земельного налога, способствующая переходу от раздельного налогообложения земли к единому налогу на недвижимость, основным условием которого является согласование экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Практическая значимость исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения недвижимости с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и уплаты налогов, объектом которых является недвижимость, могут быть использованы законодательными и исполнительными органами власти РФ при внесении изменений и разработке глав Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение недвижимости, а также субъектами РФ и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в г. Махачкала.

Материалы диссертационной работы используются в процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги с физических лиц», «Региональные и местные налоги организаций» в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», что подтверждается актом о внедрении в учебный процесс.

Положения и практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, что подтверждено соответствующей справкой.

Результаты диссертационного исследования и основные его положения отражены в 7 научных публикациях, общим объемом 6,1 п.л., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 10 параграфов, заключения, библиографического списка. Диссертация содержит 166 страниц машинописного текста, 7 таблиц, 4 рисунка и 2 графика.

Выводы по параграфу. С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости (например, сельскохозяйственных угодий, индустриальных районов, частного жилья). Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся в области политики, так как затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой, наиболее обеспеченной его части.

Вместе с тем, нам представляется, что рассмотренный налог должен быть факультативным. Регионам следует предоставить право выбора между возможностью его введения и применения прежней системы имущественного налогообложения (после внесения рассмотренных нами необходимых усовершенствований в законы о налогах на имущество).

На наш взгляд только такой подход может позитивно сказаться на возможности достижения баланса публичных интересов государства и объективных частных интересов налогоплательщиков.

В заключение диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.

Определяя значение недвижимости как объекта экономических отношений, важно установить, что категория «недвижимость» представляет собой совокупность физических, правовых и экономических характеристик. Основными из физических характеристик являются: тип недвижимости и назначение использования (пригодность к использованию) — местоположение объекта. Основная специфика правового режима недвижимого имущества заключается в том, что возникновение, переход, ограничение и прекращение права собственности и других вещных прав на него происходит в особом порядке, который обычно требует соблюдения обязательной письменной формы и обязательной государственной регистрации в едином государственном реестре. Совокупность физических и правовых характеристик недвижимости определяет полезность объекта, которая составляет основу стоимости недвижимости. Наличие государственной регистрации дает возможность N вовлечения недвижимости в экономические отношения, обращения недвижимости на рынке в качестве товара или капитала, способного приносить доход. Таким образом, недвижимость — это объект, на основе которого развиваются не только правовые, но и экономические отношения.

В результате сравнительного анализа политики и практики налогообложения недвижимости различных стран можно заключить, что зарубежный опыт может быть полезен для стран, планирующих реформы или модернизацию в этой сфере. Не исключением является и РФ, где в настоящее время происходит подготовительная работа по введению налога на недвижимость на всей территории. Но необходимо помнить, что исчисление поимущественного налога и его взимание за рубежом осуществляется по-разному. Решение, которое нашло практическую реализацию в одной стране, может оказаться неприменимой в другой, поэтому необходимо анализировать конкретные условия реализации данного решения в РФ в совокупности со многими другими факторами и принципами налогообложения. Выбор того или иного подхода к налогообложению недвижимости следует рассматривать как общие предложения, а не как практические рекомендации применительно к какой-либо конкретной стране, в т. ч. к РФ.

Исторический опыт установления и взимания налогов, связанных с недвижимостью в России показывает, что, вводя те или иные налоги, российское государство больше полагалось лишь на фискальные цели и не задумывалось о построении конкретной, определенной концепции налогообложения недвижимости, и ее влиянии на экономику и интересы налогоплательщиков, что на наш взгляд являлось не вполне правильным и обоснованным.

Анализ практики установления и взимания имущественных налогов, связанных с недвижимостью, показывает, что реализация ими соответствую' щих принципов и функций, а также собираемость этих налогов останется крайне низкой до тех пор, пока не будут устранены противоречия и недочеты ^ в законодательстве. В перспективе этим налогам должна быть отведена более «> активная роль с учетом реализации их функциональных особенностей, отражающих интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

На настоящий момент, изменение концепции налогообложения имущества связано с введением нового налога — налога на недвижимость. «Старые» налоги будут концептуально преобразовываться, с учетом того, что их в перспективе заменит единый налог на недвижимость. В качестве основных положений современной концепции налогообложения недвижимости можно выделить следующиепереход на обложение рыночной стоимости (изменение налоговой базы) — изменение налоговых ставокпересмотр перечня налоговых льготрегиональный (местный) характер зачисления налогов.

Результаты эксперимента по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери свидетельствуют, что решение о целесообразности повсеместного перехода к налогу на недвижимость требует проведения целого ряда достаточно ресурсоемких мероприятий, поэтому с финансовой точки зрения введение налога на недвижимость в муниципальных образованиях, не имеющих дорогой недвижимости, не принесет прямой выгоды. Однако наряду с этим можно заметить, что переход к этому налогу потребует создания эффективной системы учета недвижимости, которая позволит повысить эффективность принятия управленческих решений, а также поможет обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической ситуации и на доходах бюджета. Таким образом, становится очевидным тот факт, что целесообразность перехода к налогу на недвижимость должна оцениваться индивидуально в каждом конкретном случае, и решение о переходе должно приниматься на местном уровне.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что для более полного и своевременного поступления налогов, объектом которых является недвижимость, прогнозирования, а также реализации их функциональных особенностей необходим учет всех сформулированных факторов, лежащих в основе изменения их величины: во-первых, динамика налоговой. «базы, налоговых льгот и налоговых ставоквовторых, более четкая организация работы налоговых органов, которая выражается в налаживании системы обмена информацией между налоговыми органами и органами, проводящими регистрацию имущественных прав на объекты недвижимости и земельные участкив третьих, инвентаризация всех земельных участков и выявление неучтенных объектов недвижимости с целью привлечения их собственников к налогообложению.

Необходимо отметить, что разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения недвижимости, т. е. по изменению методов регулирования налогов, объектом которых выступает недвижимость, связана с двумя последовательными направлениями преобразований: во-первых, реформирование действующей системы налогообложения объектов недвижимостиво-вторых, введение единого налога на недвижимость. Целью совершенствования действующей системы, включающей налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог является обеспечение максимального соответствия механизма налогообложения недвижимости объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям с учетом реализации соответствующих принципов и функций в механизмах их исчисления и уплаты, согласования интересов государства и налогоплательщиков, а также обеспечения перехода к единому налогу на недвижимость при соблюдении организационно-экономических условий реализации модели нового налога.

Таким образом, существующая в России система налогообложения недвижимости физических лиц требует модернизации. Механизм налогообложения имущества физических лиц не учитывает ни цель использования налогооблагаемого объекта, ни реальную стоимость объектов обложения в том или ином регионе. Поступления по налогу на имущество физических лиц оправдывают только расходы на администрирование данного налога, не говоря уже о том, чтобы подобно развитым странам являться основным источником финансовых поступлений для местных бюджетов.

Следовательно, в концепцию налогообложения недвижимого имущества физических лиц необходимо внести серьезные изменения, которые позволили бы механизму налогообложения отвечать современным реалиям и быстро реагировать на изменяющиеся условия социально-экономических показателей в стране.

В работе данной предложена концепция налога на недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов. Ключевыми моментами данной концепции являются:

1. Сохранение существующего разделения налогов на земельный налог и налоги, взимаемые с прочего имущества (движимого и недвижимого имущества для юридических лиц и недвижимого имущества для физических лиц).

2. Дифференциация налогоплательщиков на тех, кто имеет в собственности только один объект жилого недвижимого имущества и тех, кто имеет в собственности более одного объекта жилого недвижимого имущества. Сбот-ветственно, для второй категории плательщиков применяются более высокие ставки, в части «дополнительных» объектов. При этом, те объекты, которые декларируются, как используемые для коммерческих целей, облагаются по ставкам, предусмотренным для первой категории плательщиков. Кроме того, налогоплательщики могут одновременно относиться и к первой, и ко второй категории.

3. Объектом налогообложения, помимо зданий, жилых и нежилых помещений (доли в таких объектах), также является объект незавершенного капитального строительства. На установленный местным законодательством период с начала строительства такой объект не облагается налогом, а по окончании указанного периода становиться объектом обложения. При этом на определенный период, также устанавливаемый местным законодательством, получает льготу в виде уплаты 50% налога.

4. Налоговая база определяется на основании рыночной стоимости объектов, определяемой путем массовой оценки на основе доходного подхода к оценке. Переоценка стоимости происходит раз в три года.

5. Все сведения о физических показателях объектов, необходимые для исчисления налога, а также стоимость одного квадратного метра каждого вида облагаемого имущества содержатся в специальном кадастре. На основе указанных в кадастре сведений налоговые органы исчисляют сумму налога.

6. В налоговых органах создаются специальные отделы, отвечающие за правильность исчисления налога, контроль за соответствием сведений, содержащихся в кадастре реальным показателям, а также за исчислением налога для объектов незавершенного капитального строительства. При этом профессиональный состав данных отделов должны составлять, в том числе, специалисты в области оценки, архитектуры и строительства.