Формирование и методика оценки налогового потенциала региона

Актуальность темы

исследования обусловлена необходимостью реализации задач-реформирования-! федеративных отношений в российском государстве: Одной из главных функций" государственного? управления" является регулирование1 текущегои перспективного"развития субъектов Российской Федерации:

Сегодня каждый регион и субъект Российской Федерации представляв ет собой относительно обособленную подсистему государства и-национальной экономики, которая аккумулирует все больше функций. и финансовых ресурсов, ранее принадлежавших центру. Одна из главных задач региональной власти — управление экономикой «региона. Отношения центра и регионов реализуются через систему межбюджетных отношенийСубъекты России неоднородны по составу, структуре и обеспеченности финансовыми ресурсами^ щ соответственно, — по уровню экономического1 развития: Поэтому поиск объективного показателядля» распределения и перераспределения финансовых ресурсов привёл к идее использования г в этом качестве величины налогового потенциала регионакоторый с 80-х годов, используется в зарубежной практике. Он может быть, широко использован как в межбюджетных отношениях, так и в региональных бюджетно-налоговых системах, в рамках регионального, анализа, в? управлении развитием территорииЭтот показатель имеет большое значение для региональных органов власти, так как величина налогового потенциала определяет величину доходов регионального бюджета, и, следовательно, возможности осуществления: региональными органами своих функций. На основе анализа величины, налогового потенциала, его фактического использования повышается научно-методологическая^ обоснованность принимаемых решенийпо управлению регионом, в частности, в сфере налоговой политики.

В настоящее время использование показателя налогового потенциала на региональном уровне управления может рассматриваться только как перспективная задача. В качестве первого этапа её решения выступает необходимость выработки! единого методологического^ подхода1 к объективному измерению величины* налогового потенциала нарегиональном уровне, что обусловливает актуальность исследования процессов формирования и измерения налогового потенциала субъекта Федерации, а также уровня его использования.

Состояние изученности проблемы в научной литературе. Базой для формирования теоретической основы настоящего исследования послужили концепции и исследования таких учёных в области региональной экономики, как Богачёва О. В., Бутов В. И., Гранберг А. Г., Гутман Г. В., Игнатов В. Г., Колесникова H.A., Лексин В. Н., Ломовцева O.A., Мацкуляк И. Д., Мироедов A.A., Морозова Т. Г., Пикулькин A.B., Поляк Г. Б., Федин С. И., Шабунина И. М., Швецов А. Н. и другие. В области межбюджетных и налоговых отношений методологическую основу данного исследования составили теоретические и методологические разработки Ананьевой Г. И., Баскина А. И., Боробова В. Н., Брызгалина A.B., Владимировой М. П., Горского И. В., Дворецкой А. Е., Золотарёва В. П., Игудина А. Г., Кадочникова П. А., Коломийца А. Л., Куликова А. Г., Лаврова A.M., Любимцева Ю. И., Лугового О. В., Мельника А. Д., Новиковой А. И., Осиповой Е.&euro-., Паскачё-ва А.Б., Лаврова A.M., Пенкина А. Ф., Пепеляева С. Г., Подпориной И. В., Саакяна P.A., Синельникова-Мурылева С.Г., Трунина И. В., Чванова P.A., Черника Д. Г., Юткиной Т. Ф., Ярлыкапова А. Б. и других.

Актуальность избранной проблемы и новизна исследования определяется необходимостью дополнительной разработки конкретных аспектов налогового потенциала регионов применительно к сложившимся российским условиям. В объективной оценке налогового потенциала заинтересованы главным образом региональные органы власти, так как это позволяет строить справедливые отношения с федеральным центром на реальной экономической основе.

Недостаточная степень научной разработанности этой проблемы и значительная востребованность практикой результатов исследований в данной области определили выбор темы, постановку цели и задач исследования.

Цель исследования состоит в обобщении теоретико-методологических методов измерения, формирования и использования регионального налогового потенциала и разработке основных направлений его реализации в системе регулирования социально-экономического развития региона.

Для реализации данной цели сформулированы следующие задачи:

— рассмотреть эволюцию научных подходов к определению понятия и величины налогового потенциала региона;

— выявить факторы, определяющие формирование и величину налогового потенциала региона, их приоритетность;

— оценить тенденции и результаты влияния системы фискального регулирования на налоговый потенциал региона;

— систематизировать существующие методы оценки налогового потенциала региона;

— определить показатели величины и степени использования налогового потенциала региона;

— разработать методическое обеспечение реализации налогового потенциала региона на основе системного подхода к налоговому администрированию;

— определить перспективные направления региональной налоговой политики, обеспечивающие рост собственных доходов регионального бюджета в рамках долгосрочной налоговой политики государства.

Объектом исследования, является налоговый потенциал субъектов Российской Федерации в Южном Федеральном округе.

Предмет исследования < — совокупность организационно-экономических отношенийвозникающих в процессе формированияизмерения и использования налогового потенциала региона.,.

Область исследования соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономикип. 2.6. Теория построения бюджетной и налоговой системып. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системып. 2.28. Налоговый потенциал региона и муниципальных образований.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения теориифундаментальной* концепции и прикладные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных учёных в области региональной экономики, межбюджетных и финансово-экономических отношений, налогообложения, материалы международных, региональных научно-практических конференций. При реализации цели и задач исследования «автор использовал методы системного, структурного, сравнительного, экономико-статистического анализа и др. Эмпирическая и нормативно-правовая1 база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, Президента России, Правительства РФ, Госсовета Республики Дагестан, Правительства Республики Дагестан и других субъектов РФ, официальных данных Росстата РФ, данных Министерства финансов РФ, Федеральной* налоговой службы РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу, собственных исследований автора, публикаций в научной литературе, периодической печати и сети Интернет.

Научные результаты диссертации, полученные лично соискателем, и их научная новизна заключаются в следующем:

— уточнено содержание понятия налогового потенциала, как потенциального бюджетного дохода на душу населения, который может быть получен за финансовый год при применении единых на всей территории страны условий налогообложения. Под налоговым потенциалом понимается, во-первых, максимально возможная сумма налоговых платежей на данной территории (фискальный подход), во-вторых, потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений (межбюджетный подход), и, в-третьих, ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет через налоговые платежи (ресурсный подход);

— конкретизированы научно обоснованные подходы к способам оценки и реализации налогового потенциала региона, позволяющие выявить резервы увеличения доходной базы регионального бюджета с учетом множества влияющих факторов — как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта, ко вторым — состояние региональной налоговой политики, объем предоставляемых льгот, отсрочек и др.

— сформулирована система факторов, определяющих формирование и величину налогового потенциала региона, включающая внешние (федеральные законодательные, инфляционные, нормативные) и внутренние (региональные законодательные, формирующие налоговую базу региона) факторы, среди которых выделены приоритетные для субъектов Российской Федерации в Южном Федеральном округе, включающие экономикогеографическое положениеинновационную направленность и др. Расширены аналитические возможности для расчёта налогового потенциала за счёт улучшения состава показателей, характеризующих налоговую базу региона;

— установленочто формирование налогового потенциала зависит как от структуры экономики, так и от бюджетной системы региона. Высокая дотационность отдельных субъектов РФ обусловлена несовершенной структурой экономики, а в результате — трудностями ее модернизации в современных условиях. Поэтому меры по налоговому регулированию должны быть увязаны с макроэкономической политикой государства, направленной на прогрессивные структурные сдвиги, и предусматривать: разрешение самостоятельного установления ставок по регулирующим налогамрасширение возможности применения налогового кредитаулучшение налогового администрирования.

— выявлены основные направления увеличения налогового потенциала, включая рост инвестиций в реальный сектор экономики. Инвестиционная привлекательность может быть достигнута в результате согласованной политики всех уровней власти, при которой федеральные инвестиции реализуют меры по преодолению депрессивности, а региональные и местные направлены на развитие производства с учётом местной структуры экономики и налогового стимулирования;

— разработан комплекс конкретных мероприятий, по активному формированию налогового потенциала региона, включающий расширение самостоятельности в реализации налоговой политики региональных и местных органов власти, а именно: возможности самостоятельного изменения налогов, расширение применения налогового кредита вместо налоговой льготы на инвестиции и др. Определены перспективные направления развития экономики субъектов в Южном Федеральном округе на основе комплексного анализа и долгосрочной налоговой политики государства.

Теоретические положения полученных научных результатов" могут быть использованы государственными органами управления при разработке программ, подготовке законодательных и нормативных актов в области формирования налогового потенциала региона и развития^ налоговой политики.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в методическом^ обосновании формирования и оценки налогового потенциала региона, выработке конструктивных предложений по применению эффективных налоговых методов стимулирования региональной экономики. Практические результаты диссертационного исследования могут быть использованы при прогнозировании доходной части бюджета региона. Система факторов формирования налогового потенциала и определение приоритетных среди них может составить основу механизма управления налоговым потенциалом региона. Проведённая оценка и последующий анализ налогового потенциала региона показали, что этот индикатор во взаимосвязи с социально-экономическим потенциалом региона может стать базой для принятия решений в отношении направлений и темпов развития экономики дотационных субъектов ЮФО России. Основные положения и результаты исследования планируется использовать в подготовке лекционных и практических материалов по дисциплинам: «Государственные и муниципальные финансы», «Региональная экономика», «Налоги и налогообложение».

Результаты исследования представляют также научно-практическую ценность для государственных и региональных органов власти, научно-исследовательских организаций.

Апробация результатов диссертации. Основные положения и выводы диссертации апробированы на заседании научной проблемной группы кафедры финансов и отраслевой экономики Российской академии государственной службы при Президенте РФ. Отдельные результаты, полученные автором, были доложены на международных и региональных научно-практических конференциях и внедрены в практику работы управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан и Южному федеральному округу, использованы в учебном процессе Всероссийской государственной налоговой академии, Московском государственном университете прикладной биотехнологии. Частично они использованы при разработке концепции социально-экономического развития Республики Дагестан на период до 2020 года.

Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены в 9 публикациях автора общим объемом 3,9 п.л., в том числе в журналах, входящих в перечень рецензируемых ВАК — 1,2 п.л.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и содержит введение, три главы, включающие девять параграфов, заключение, список использованных источников и литературы, приложения. Её содержание раскрывается в следующей последовательности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

1. В мировой практике под налоговым потенциалом принято понимать потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за финансовый год, при применении единых на всей территории страны условий налогообложения. В современной отечественной теории выделяют ряд понятий «налоговый потенциал». Под налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма налоговых платежей на данной территории. Это потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений. Наконец, налоговый потенциал представляет собой ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи.

2. На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество факторов — как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т. д. К субъективным можно отнести реализацию региональной, налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.

3. Развитию налоговой базы региона должны способствовать действия региональной администрации по увеличению налоговых поступлений в региональный бюджет. Так, среди форм воздействия на региональную налоговую базу необходимо выделить фискальные, связанные с регулированием структуры и механизма взимания налогов в регионе, а также инвестиционные и инновационные, содействующие увеличению налоговых поступлений за счет развития производства в регионе, выпуска качественно новых товаров и услуг с высокой добавленной стоимостью.

Северо-кавказские регионы имеет хорошие перспективы в социально-экономическом развитии, а именно:

— инвестиционная привлекательность объектов различных отраслей экономики, наличие в регионах невостребованного высокого экономического и инвестиционного потенциала;

— выгодное географическое положение и благоприятные климатические условия;

— не разработанные природные ресурсы;

— неограниченные резервы дешевой рабочей силы;

Все это представляет собой реальный потенциал динамичного социально-экономического развития этих территорий, создает хорошую базу для инвестиций и развертывания крупной предпринимательской деятельности.

4. Для наращивания налоговой базы и увеличения поступлений в региональный бюджет налога на имущество организаций необходимо активно проводить поддержку инвестиционной и инновационной деятельности преимущественно в форме субсидирования процентных ставок и развития лизинга. Диссертант считает, что в результате такой поддержки возрастет доля введения новых основных фондов, одновременно увеличиваются объемы производства, прибыль, заработная плата и соответственно возрастают налоговые отчисления.

Кроме того, для увеличения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций необходимо вернуться к прежнему порядку уплаты налога — по месту нахождения имущества.

На протяжении ряда лет доля поступлений от налога на имущество физических лиц остается незначительной. Поэтому необходимо, вопервых, на федеральном уровне законодательно закрепить возможность для физических лиц в течение определенного срока зарегистрировать принадлежащее ему имущество на льготных условиях и по упрощенной процедуре. Во — вторых, предоставить субъектам федерации либо муниципальным образованиям право применения мер административной ответственности в отношении лиц, не зарегистрировавших право собственности до истечения этого срока.

5. Нельзя не отметить существующие недостатки в земельном законодательстве. Диссертант считает, что необходимо усовершенствовать методику кадастровой оценки земельных участков, а также рассмотреть вопрос о возможности предоставления права субъектам Российской Федерации самостоятельно индексировать налоговую базу по земельному налогу в пределах, устанавливаемых федеральным законодательством.

6. Особую важность в настоящий момент приобретает совершенствование порядка налогообложения малого предпринимательства. По оценкам муниципалитетов, поступления от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для бюджетов муниципальных районов станут вторым по значимости доходным источником.

7. В целях повышения собираемости транспортного налога: необходимо зарепить в Налоговом кодексе РФ норму, устанавливающую обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации, прохождении технического осмотра транспортных средств, в связи с тем, что в общей сумме транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, примерно 70% приходится на налог, взимаемый с физических лиц, и 30% - с организаций.

Другими предложенными нами способами являются: — оздоровление экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизация их финансового состояния. Решение этой проблемы возможно посредством стимулирования инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы, проведения разумной ценовой политики, реструктуризации задолженности по налоговым платежам и т. д.;

— совершенствование законодательства и проведение эффективной региональной налоговой политики;

— активизация мер налогового администрирования в виде фискальных усилий налоговых органов;

8. Необходимо пересмотреть механизм перераспределения федеральных налогов и закрепить в законодательстве о налогах и сборах следующее: а) вернутся к закреплению за регионами 15−25% поступления НДС, так как на сбор этого налога затрачиваются большие средства и это должно компенсировать расходы субъекта федерацииб) пересмотреть поступление налога на прибыль: федеральный бюджет -4%, а региональный — 16%, этим можно компенсировать предстоящие потери по налогам от игорного бизнеса в связи с переносом в специальные определенные Правительством РФ зоныв) закрепить поступления по акцизам на табачные изделия за регионом в качестве компенсации нанесения вреда экологии региона.

9. По мнению автора, в стране в целом и в отдельных ее регионах (в том числе в регионах ЮФО), есть возможности повышения бюджетно-налогового потенциала, что особенно важно в свете мирового финансового кризиса и сокращения возможностей прироста природного потенциала. В условиях действующей системы межбюджетных отношений региональным органам власти гораздо выгоднее получать бесплатные (или практически бесплатные) бюджетные деньги, чем создавать механизмы привлечения средств. Поэтому, необходимо дальнейшее совершенствование принципов применения финансово-бюджетных инструментов региональной политики, сохранение условий для устойчивого развития регионов-локомотивов.

Исходя из этого важными направлениями налоговой политики являются:

— контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;

— совершенствование налогообложения налогом на прибыль организаций, НДФЛ при совершении сделок с ценными бумагами;

— создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности;

— реформирование налога на игорный бизнес и ряд других направлений. Диссертант предлагает осуществлять планирование по вертикали в три этапа:

1. Расчет на уровне местных органов власти, которые прогнозируют поступления всех налогов во все уровни бюджетов.

2. Данные сведения суммируются в финансовых органах субъектов Федерации, в результате чего определяются налоговый потенциал региона в целом и его структура по отдельным налогам и сборам.

3. Региональные данные суммируются в Минфине РФ и с учетом данных определяют общий налоговый потенциал страны и его структуру. Таким образом, расчет прогнозных показателей и ответственность за него возлагаются на низшие финансовые органы, максимально приближенные к налогоплательщикам и в силу этого хорошо представляющие его финансовое состояние и перспективы развития.

10. На взгляд автора, необходимо выделить три основных направления налоговой политики, которые могли бы способствовать переходу российской экономики с экспортно-сырьевого на инновационный, социально ориентированный путь развития.

Первое направление. Налоговая политика должна способствовать процессу повышения качества человеческого капитала и эффективности его использования, а также интенсивного развития отраслей, обеспечивающих развитие человеческого потенциала. Второе направление. Повышение стабильности системы налогообложения в целом и предсказуемости налогообложения бизнеса. Третье направление. Оптимизация перераспределения налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики. Необходимо обеспечить более интенсивное снижение налогового бремени В' отношении несырьевых отраслей с высокой инновационной и инвестиционной составляющей, связанных с освоением новых рынков и технологий.

11. Эффективное налоговое администрирование в современных условиях должно соответствовать системе налогообложения, собираемости налогов, снижению задолженности по их уплате.

Поэтому, существует необходимость серьезного снижения административных издержек налогоплательщиков, связанных с налоговым администрированием, препятствующих развитию инновационного сектора экономики.

12. По мнению диссертанта, необходимо реализовать следующие меры в области налоговой политики, а именно:

1. Повышение эффективности налогового администрирования, включая направления на решение проблем:

— обеспечение собираемости основных налогов за счет сокращения возможностей уклонения от уплаты налогов;

— внедрение административных регламентов деятельности налоговых органов.

2. Совершенствование налогообложения добычи нефти, включая конкретные меры:

— изменение критериев предоставления налоговых каникул либо применение территориального понижающего коэффициента к ставке НДПИ;

— в долгосрочной перспективе (с 2014 года) нужно переходить к налогообложению добавочного дохода, получаемого при добыче углеводородного сырья.

3. Переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа, включающие в себя:

— выравнивание налоговой нагрузки при добыче природного газа и нефти с одновременной дифференциацией налоговых ставок в зависимости от условий добычи;

4.

Введение

налога на недвижимость и создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов, для этого необходимо:

— создание кадастра объектов недвижимости;

— разработка и принятие методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра.

Проблемы налоговой политики необходимо решать во взаимосвязи с потребностями общества, реальными нуждами государства в финансовых ресурсах и развитием экономики как естественной базы налоговых поступлений.