Бухгалтерский учёт движения материалов в организации и анализ их использования (на примере ЗАО «БиоПро», г. Новосибирск)

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

И ПРАВА

Факультет: Экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: Бухгалтерский учёт движения материалов в организации и анализ их использования (на примере ЗАО «БиоПро», г. Новосибирск)

Специальность: 80 109.65

бухгалтерский учет, анализ и аудит

Выпускник: Янкина Татьяна Анатольевна Руководитель: к.э.н., доцент Артёменко Вера Григорьевна г. Новосибирск 2011 г.

Оглавление Введение Глава 1. Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа

1.1 Экономическая природа, содержание и этапы развития бухгалтерского учёта материалов

1.2 Состав, классификация и особенности учёта материалов на производственном предприятии

1.3 Сущность и эволюция видов оценки материальных запасов Глава 2. Бухгалтерский учёт и контроль за использованием материалов в ЗАО «БиоПро»

2.1 Организационно — экономическая характеристика предприятия

2.2 Учёт и контроль заготовления материалов

2.3 Отражение расходования материальных ресурсов в системе бухгалтерского учёта предприятия Глава 3. Анализ использования материалов в ЗАО «БиоПро»

3.1 Анализ состава и структуры материальных запасов

3.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

3.3 Система показателей эффективности использования материальных ресурсов Заключение Список использованных источников Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время для России актуально приведение существующей системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности, что является одним из условий вступления нашей страны во Всемирную торговую организацию. Сможем ли мы выдержать международную конкуренцию зависит от государственной политики и нашей готовности и далее реформировать предприятия по правилам глобального рынка.

Природные условия России таковы, что в сравнении с ведущими экспортёрами наше животноводство на большей части территории страны не может быть малозатратным, поскольку оно лишь кратковременно использует зелёные корма и долговременно требует больших издержек в стойловый период. Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависели друг от друга.

С уверенностью можно говорить о том, что одним из главных условий дальнейшего развития животноводства является развитие комбикормовых предприятий. Но для их развития нужны инвестиции.

Но привлечение инвесторов невозможно без повышения прозрачности бухгалтерской отчётности. В настоящее время благодаря введению в действие новых нормативных правовых актов складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.

Суть дальнейшего совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях по изготовлению комбикормов состоит в том, чтобы ускорить применение международных стандартов финансовой отчётности путём построения эффективного учётного процесса.

Актуальность темы

исследования заключается в необходимости совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях по изготовлению кормов на основе достижений отечественной экономической науки.

В данной работе исследуются и теоретические, и методические, и организационные аспекты бухгалтерского учёта в ЗАО «БиоПро», которое занимается производством комбикормов.

Цель и задачи исследования

Цель данной работы состоит в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по бухгалтерскому учёту и экономическому анализу формирования и использования материальных запасов на предприятии комбикормовой промышленности в условиях рыночных отношений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

— исследовать эволюцию основных теоретико-исторических аспектов учёта материальных запасов в России;

— обосновать с научных позиций состав, классификацию материальных запасов с учётом особенностей производственного предприятия;

— выявить специфику оценки различных видов материальных запасов;

— оценить существующую практику учёта материальных запасов в ЗАО «БиоПро» и предложить направления её совершенствования;

— выявить особенности анализа формирования и использования материальных запасов на предприятии комбикормового производства;

— сформулировать рекомендации, способствующие эффективному использованию материалов в организации.

Предмет и объект исследования. Предметом данного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов учёта и анализа формирования и использования материальных запасов на производственном предприятии.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учёта и анализа формирования и использования материальных запасов на комбикормовом предприятии ЗАО «БиоПро».

Методология и методика исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам развития и совершенствования учёта и анализа формирования и использования материальных запасов, прежде всего: Архиповой Н. А., Ворониной Л. И., Говоровой В. В., Кондракова Н. П., Корнеевой Т. А., Лупиковой Е. В., Маслова Б. Г., Масловой И. А., Невтеевой О. А., Пошерстника Н. В., Прудниковой Т. Ю., Савицкой Г. В., Салиховой В. Ю., Соколова Я. В., Тумасян Р. З., Шатуновой Г. А., Шеремета А.Д.

Эта работа, кроме того, базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства РФ, Министерства финансов РФ по вопросам учёта материалов и калькулирования себестоимости продукции.

В ходе исследования использовались различные методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы.

Практическая значимость исследования состоит в повышении объективности оценки различных элементов запасов, оперативности первичного учёта заготовления материалов, своевременности определения и усиления контроля за отклонениями по возникающим материальным затратам и повышения эффективности экономического анализа для принятия управленческих решений. В целях реформирования синтетического и аналитического учёта практическое значение имеют предлагаемые бухгалтерские проводки, схемы, способствующие совершенствованию бухгалтерского учёта материальных запасов.

Глава 1. Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа материальный запас учёт ресурс

1.1 Экономическая природа, содержание и этапы развития бухгалтерского учёта материалов С момента зарождения идеи регистрации фактов экономической жизни хозяйства до современного уровня понимания бухгалтерского учёта прошло немало времени.

Когда возник бухгалтерский учёт, точно не известно, но в настоящее время бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций [4, с. 9].

Бухгалтерский учёт отличается от других видов учёта тем, что он:

— непрерывный (сплошной) во времени, т. е. в нём отражаются все хозяйственные явления и события, происшедшие в организации;

— требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и событий;

— ведётся с обязательным использованием специальных приёмов и методов (баланс, двойная запись, калькуляция и др.);

— выполняется специально подготовленными кадрами;

— использует любые измерители (натуральные, трудовые, денежные), но предпочтение отдаётся денежному (стоимостному) измерителю [15, с. 11].

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Оборотные активы — одна из составных частей имущества организации. Это наиболее ликвидная и динамичная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и её ликвидность, и финансовую устойчивость.

Одной из составляющих оборотных активов являются материальные активы, которые представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности.

В связи с приближением учёта к международным стандартам, становиться очевидной необходимость детального знания и умелого применения требований нормативных и законодательных актов, регулирующих операции по использованию предприятием материальных ресурсов, организацию и ведение бухгалтерского учёта, а также их документальное оформление.

Вопросы ведения и организации учёта материальных запасов регулируются основными нормативными документами: законодательные акты, указы Президента, постановления Правительства Российской Федерации, стандарты по бухгалтерскому учёту и отчётности, методические рекомендации.

В связи с использованием международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), в процессе работы у составителей и пользователей финансовых отчётов в мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации разных систем бухгалтерского учёта реализуется в рамках Европейского союза. Суть её заключается в том, что в каждой стране могут существовать своя модель организации учёта и система стандартов, её регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества. В нашей стране работа по гармонизации российских стандартов бухгалтерского учёта, далее РСБУ ведется с 1998 г.

Идея стандартизации учётных процедур реализуется в рамках унификации учёта, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Он разрабатывает унифицированный набор стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране и публикует МСФО. В настоящее время известно несколько систем бухгалтерского учета, в частности, англо-американская, европейская и ряд других. По мнению специалистов, МСФО будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, а именно: Предисловие к МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, собственно стандарты и разъяснения к ним. Каждый документ как элемент системы имеет определённое назначение. Каждый стандарт содержит информацию по следующим обязательным пунктам:

— объект учёта — определение объекта учёта и основных понятий;

— оценка объекта учёта — рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке разных элементов отчётности;

— отражение в финансовой отчётности — раскрытие информации об объекте учёта в разных формах финансовой отчетности;

— признание объекта учёта — описание критериев отнесения объекта учёта к разным элементам отчётности.

В случае если МСФО не отвечают на какой-либо вопрос, возникший при ведении учёта и составлении отчётности на практике, при формировании отчётности следует руководствоваться «Принципами». В то же время в некоторых случаях «Принципы» могут вступать в противоречие с каким-либо стандартом МСФО. В этих случаях приоритет имеет конкретный МСФО, а не «Принципы» .

Отечественные учёт и отчётность, являющиеся по отношению к МСФО национальными учётом и отчётностью, регулируемыми законодательными и нормативными документами Российской Федерации, в настоящее время имеют ряд отличий от отчётности, составляемой по МСФО [31, с. 56].

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО — их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учёта и отчётности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями МСФО.

Сравним порядок учёта материальных запасов в Российской Федерации с международными стандартами бухгалтерского учёта.

Основными нормативными актами, регламентирующими учёт материалов, являются МСФО 2 и положение по бухгалтерскому учёту 5/01 (ПБУ), однако предмет стандартизации в этих документах имеет свои особенности.

МСФО 2 регламентирует учёт запасов в целом, ПБУ 5/01 — только материально — производственные запасы. Согласно МСФО 2 материально-производственные запасы — это активы:

— существующие в форме материалов или сырья, предназначенных для использования в процессе предоставления услуг или производственном процессе;

— находящиеся в процессе производства;

— предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы — это активы:

— используемые в качестве материалов, сырья при производстве продукции;

— предназначенные для управленческих нужд организации;

— предназначенные для продажи.

В российских стандартах бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСБУ имеются различия в определении способа оценки материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материальных запасов, приобретённых за плату, производится по фактической себестоимости. Если в течение года запасы морально устарели или частично потеряли своё качество, а цена снизилась, то на конец года их переоценивают и отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. При этом из ПБУ 5/01 не ясно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчётном периоде была ниже, а в следующем отчётном периоде выше фактической себестоимости.

В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Кроме того, отличием МСФО 2 от ПБУ 5/01 является то, что материалы и сырье не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предназначена для продажи по себестоимости или выше себестоимости.

Перечни затрат, из которых складывается фактическая себестоимость запасов, в МСБУ и РСБУ примерно одинаковы. Основными видами затрат являются:

— затраты по доставке, заготовке и доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— суммы, уплачиваемые поставщику, за минусом НДС и других возмещаемых налогов;

— суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением запасов;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

— вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы.

ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость материальных запасов затраты на оплату процентов по заёмным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты их оприходования на складах организации.

В международных стандартах бухгалтерского учёта учёт затрат по займам регламентируется МСФО 23. Согласно МСФО 23 затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Как следует из ПБУ 5/01, в себестоимость материальных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением этих запасов.

В международных стандартах финансовой отчётности административные расходы, не связанные с доведением запасов до состояния, пригодного к использованию, также не включаются в себестоимость запасов. Кроме того, в международных стандартах финансовой отчётности на себестоимость запасов не относятся: прочие производственные затраты, сверхнормативные потери сырья, затраченного труда; затраты на хранение, не предназначенные для следующего этапа производственного процесса.

Согласно ПБУ 5/01 на себестоимость материальных запасов фактические затраты (плановые и сверхплановые) относятся в полном объеме.

Итак, сделаем следующие выводы. МСФО 2 и ПБУ 5/01 дают определение запасов, устанавливают правила оценки материальных запасов при приёмке и порядок их списания на расходы отчётного периода, требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. В целом принципы учёта материальных запасов в МСБУ и РСБУ весьма близки, но в РСБУ они недостаточно конкретны.

Материальные ресурсы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование материалов и сырья во многом определяется организацией аналитических работ и постановкой бухгалтерского учёта, что в условиях рыночной экономики требует особого осмысления.

Роль и значение учёта материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учёта весьма своевременно. Этот факт придаёт большое значение учёту и анализу материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Бухгалтерский учет в современных условиях является одной из универсальных функций управления производством, призванной осуществлять повседневный и действенный контроль за сохранностью собственности, соблюдением установленных норм и нормативов, а также обеспечивать получение достоверной и оперативной информации, необходимой для контроля за выполнением плана и принятия управленческих решений.

Таким образом, повышение роли учёта материалов, объективность его информации зависят в первую очередь от методов и форм контроля, которые давали бы возможность своевременно и оперативно, подводить итоги работы по экономии во всех звеньях производства, выявлять внутрицеховые резервы, своевременно искоренять факты расточительства и бесхозяйственности.

Организация контроля за, использованием и сохранностью материалов в организации, зависит от организации материально-технического снабжения и складского хозяйства, особенностей материалов и сырья, технологического процесса их обработки, характера возникающих потерь и отходов, наличия приборов для измерения веса и мерной тары, применения современных вычислительных машин и других факторов.

Роль учётно-аналитического обеспечения в процессе управления материальными запасами на предприятии очень велика. Только повышение уровня механизации и автоматизации учётно-вычислительных работ упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приёмки, хранения и расходования материалов, сырья, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу материалов, позволяет эффективно управлять запасами, а значит, хорошо организовать работу предприятия с применением новых технологий.

1.2 Состав, классификация и особенности учёта материалов на производственном предприятии Организация грамотного учёта материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материалах устанавливает ПБУ 5/01 «Учёт материально — производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н.

ПБУ 5/01 устанавливает, что к бухгалтерскому учёту в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции;

— используемые для управленческих нужд организации;

— предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары.

Таким образом, в составе материальных запасов должны учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых для управленческих нужд и при производстве продукции.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию.

Производственные запасы это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции или оказанных услуг [34, с. 193].

Основными задачами учёта материалов являются:

— обеспечение достоверных данных по поступлению, отпуску и заготовке материалов;

— правильное документальное своевременное оформление и отражение операций по поступлению, выбытию материалов и внутреннему перемещению;

— обеспечение контроля за сохранностью, движением и правильным использованием всех материальных запасов;

— соблюдение установленных норм запасов и расходов;

— получение достоверных сведений об остатках материалов, находящихся на складах предприятия;

— своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учёта, для чего необходима их классификация.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (обтирочные материалы и смазочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

В составе материальных затрат организаций, имеющих на балансе автотранспорт, большое место занимают расходы на приобретение горюче-смазочные материалы. Поэтому необходимо вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт на всех стадиях движения горюче-смазочных материалов. Особенно это актуально в связи с вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Хозяйственные принадлежности и инвентарь — это часть материальных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Г. А. Шатунова предлагает такую классификацию материалов в зависимости от их роли в процессе производства (рис. 1.1) [45, с. 122].

Рисунок 1.1 — Классификация материалов Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются:

— по типоразмерам;

— по сортам;

— по видам;

— по маркам.

Эта классификация производственных материалов используется для построения синтетического и аналитического учёта с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе материальных ценностей в производственно-хозяйственной деятельности организации [45, с. 122].

Группировку материалов по назначению и роли в процессе производства удобно использовать для построения аналитического и синтетического учёта, получения информации о расходе и поступлении материалов, для определения остатков. Также это необходимо в том случае если учёт ведётся при помощи электронно-вычислительной техники.

Для упрощения учётного процесса на основе классификации может разрабатываться номенклатурный реестр, в котором содержится перечень используемых на предприятии наименований материальных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесён в реестр, — это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров — в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура — ценник является основой организации всего материального учёта на предприятии, в нём наряду с номенклатурным номером указываются наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учётная цена материала.

При использовании, приобретении и хранении материалов на основании номенклатуры — ценника на всех относящихся к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер, что позволяет идентифицировать его.

Процесс движения материалов в организации состоит из трёх основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации.

На первой стадии производятся принятие материалов к учёту на основе первичных учётных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путём:

— приобретения материалов за плату;

— изготовления материалов самой организацией;

— поступления материалов в счёт вклада в уставный капитал;

— безвозмездного получения материалов;

— поступления материалов в обмен на другое имущество;

— поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учёт материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин.

Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:

— списание материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий);

— продажа (реализация) материалов;

— передача материалов в счёт вклада в уставный капитал других организаций;

— безвозмездная передача материалов другим организациям;

— передача материалов в обмен на другое имущество;

— передача материалов в счёт вклада по договору простого товарищества.

Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учётными документами.

Рассмотрим учёт движения материалов на всех стадиях движения (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 — Учёт движения материалов на складах Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии обязательному контролю по существу операций и правильность их оформления (наличие необходимых реквизитов, таких как название организации, ИНН, даты, номера и названия документа). Рассмотрим учёт движения материалов в бухгалтерии (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 — Учёт движения материалов в бухгалтерии Таким образом видно, что для построения синтетического и аналитического учёта с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе материальных ценностей необходима классификация производственных материалов. Так же мы видим, что процесс движения материалов в организации состоит из трёх основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации. И на всех этих этапах необходимо вести учёт и систематический контроль за материалами, так как они непрерывно участвуют в производственном процессе.

1.3 Сущность и эволюция видов оценки материальных запасов Оценка есть способ перевода учётных объектов из натурального измерителя в денежный. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Как хорошо подметил ещё в четвёртом веке до нашей эры китайский мыслитель Мо-Цзы: «Оценка не превращает ложь в истину и истину в ложь. Оценка это выбор между полезным и вредным». Оценка предполагает присвоение учётному объекту денежного выражения. Вне денежной оценки нет и не может быть системы бухгалтерского учёта. Благодаря оценке бухгалтеры добиваются невозможного: они складывают деньги, материалы, лицензии, иностранную валюту, основные средства, долги, растраты, хищения, недостачи в одну общую сумму — актив и работают с ней; и всё это благодаря единому измерителю: условному и безусловному одновременно.

Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках и операциях с ними необходима их правильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные её принципы устанавливаются правительством.

К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учёта должна быть реальной и единой.

Реальность оценки — отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учёта их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учёта и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учёта.

Единство оценки — единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учёта оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учёта и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учёта регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

— имущество, приобретенное за плату, оценивается путём суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

— имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём);

— имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества) [16, с. 111].

Цель перевода натурального измерителя в денежный диктуется интересами того, кто эту оценку проводит. Так, собственник, если он собирается работать, а не создавать псевдобанкротство фирмы, заинтересован только в одном: правильно сопоставить расходы и доходы, выявить финансовый результат, поэтому для него оценка — это то, сколько он (собственник) потратил и сколько получил, т. е. затраты выявляются по себестоимости (исторической цене); администратор, инженер, управленец могут по-разному оценивать один и тот же объект в зависимости от того, где он используется, какую прибыль он приносит или может принести; для кредитора, наоборот, затраты кредитополучателя — дело не важное, главное в этом случае то, сколько можно выручить при продаже его имущества; страховщики искусственно манипулируют оценкой, чтобы свести до минимума свои возможные потери в случае гибели объекта и до максимума выгоды в противном случае; цели юристов, как правило, совпадают с целями кредиторов, но в целом зависят от интересов клиентов. Казалось бы, самые бескорыстные цели у статистиков; они решают одну задачу: как правильно исчислить народное богатство (баланс) и народный доход (счет убытков и прибылей), но при этом, находясь у кого-то на службе, статистики всегда или почти всегда преувеличивают или преуменьшают реальные значения искомых величин.

Обилие противоречивых интересов время от времени приводит к изменению оценок, т. е. к переходу от одной из них к другой. Этот процесс получил название переоценки.

Итак, каждый хозяйствующий субъект, переводя натуральный измеритель в денежный, преследует свои цели. Более того, один и тот же субъект может преследовать разные цели и, исходя из них, по-разному воспринимать оцениваемые факты хозяйственной жизни. Отсюда возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учёте. И только глубоко дифференцированная классификация позволит подойти к пониманию этого феномена.

Оценка, являясь центральной проблемой и счётоведения, и счетоводства, должна быть рассмотрена как минимум с трёх точек зрения:

— по предмету,

— по её методу и

— по функции в информационном отражении хозяйственных процессов.

ПБУ 5/01 предусматривает следующие направления оценки материалов:

— оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту;

— оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Вначале рассмотрим оценку материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту осуществляется по фактической себестоимости.

В зависимости от способов поступления материалов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материалов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретённых за плату признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включаются:

— стоимость материалов по договорным ценам;

— транспортно — заготовительные расходы;

— расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон (покупателя и поставщика) в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно — заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством материалов.

Учёт и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, себестоимость изготовления материалов силами самой организации определяется так же, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), и включает в себя стоимость исходных материалов, заработную плату рабочих, прочие прямые затраты, а также накладные расходы.

Фактическая себестоимость материалов, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учёте и местах хранения материалов применять учётные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

— договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно — заготовительных расходов;

— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчётного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учётной ценой учитываются в составе транспортно — заготовительных расходов;

— планово — расчётные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово — расчётных учитываются в составе транспортно — заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации.

При выборе способа оценки материалов следует принимать во внимание периодичность поступления материалов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением [41, с. 399].

С 1 января 2008 года пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрено, что при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться одним из трех методов (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 — Способы оценки материалов Предприятие имеет право применять различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп материалов, но по отдельному виду материалов в течение отчётного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение используемых способов по группе материалов отражаться в учётной политике предприятия. Применение способов оценки при отпуске материалов видно на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 — Применение способов оценки По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материальных запасов по себестоимости каждой единицы применяются два способа исчисления себестоимости единицы запаса:

— включая только стоимость запаса по договорной цене;

— включая все расходы, связанные с приобретением запаса.

Применение первого способа возможно при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между договорной ценой и фактическими расходами по приобретению материальных запасов) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материальные запасы, оцениваемые организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду материальных запасов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало каждого месяца и по поступившим материальным ценностям в этом месяце. Такой метод оценки является самым распространенным в практике работы множества организаций.

Использование способов средних оценок фактической себестоимости материальных запасов, списанных на какие либо цели или отпущенных в производство, должно осуществляться следующими вариантами:

— взвешенная оценка, то есть исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в которую включаются стоимость и количество материальных запасов на начало месяца и все поступления за месяц;

— скользящая оценка, она определяется по фактической себестоимости материалов в момент их отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Способ исчисления средних оценок фактической себестоимости материальных ценностей обязательно раскрывается в учётной политике предприятия.

Оценка материальных запасов методом ФИФО означает что первыми поступающие в производство материалы, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения с учётом себестоимости материалов, числящихся на складе на начало месяца.

При использовании этого метода оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Таким образом видно, что для того чтобы правильно рассчитать себестоимость изготовленной продукции нужно уметь оценивать материальные запасы. Большинство запасов оценивается по себестоимости. В настоящий момент существует три основных метода оценки запасов: по стоимости каждой единицы ценностей, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Применение того или иного способа оценки материалов обязательно прописывается в учётной политики организации и не меняется в течение года.

Подводя итог разделу «Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа», хочется выделить основные моменты из этого раздела:

— в бухгалтерском учёте в качестве материальных запасов принимаются активы, используемые при производстве продукции, а также материалы, используемые для управленческих нужд организации;

— в зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на несколько групп. Внутри каждой из групп материалы подразделяются на виды, сорта, марки;

— материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости;

— на конец отчётного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Также, следует отметить, что управление материальными запасами может иметь различное определение: в узком смысле — это принятие и реализация управленческого решения, в широком смысле — это единый комплекс работ, охватывающий этапы планирования, учёта, контроля, анализа и другие направления экономической деятельности.

Глава 2. Бухгалтерский учёт и контроль за использованием материалов в ЗАО «БиоПро»

2.1 Организационно — экономическая характеристика предприятия Для того чтобы, ознакомиться с масштабами деятельности предприятия и его особенностями рассмотрим организационно-экономическую характеристику ЗАО «БиоПро».

Организационно-правовая форма предприятия — закрытое акционерное общество, которое осуществляет свою деятельность на основании Устава и учредительного договора, который регулирует отношения учредителей при создании ЗАО.

Компания ЗАО «БиоПро» — научно-производственное объединение, которое работает на рынке с 1994 года и осуществляет полный цикл производства: от научных разработок рецептур и технологий до поставки продукции заказчику, с обеспечением консультационного сопровождения программ.

Изготовление кормов одно из ведущих направлений предприятия. Традиционные корма, производимые комбикормовыми заводами и тем более в домашних условиях, не обеспечивают потребности животных и птицы в витаминно-минеральных веществах. Необходимость введения в состав комбикормовой продукции и однородного распределения в ней биологически активных веществ и витаминов и предопределила создание предварительных смесей. В результате чего предприятие занялось изготовлением премиксов, применяемых для повышения питательности кормов и улучшения биологического действия их на организм домашних животных.

Производство премиксов при кажущейся простоте и лёгкости — очень сложный технологический процесс, в котором нет мелочей. Тут важно всё — от оборудования и технологии до квалификации персонала и температуры в помещении.

Основными задачами, которые определяют специфику и технологию производства премиксов, являются:

— точное дозирование, качественное смешивание и равномерное распределение макро и микро доз биологически активных компонентов в каждой порции смеси;

— сохранение активности вводимых добавок в процессе изготовления, транспортировки и хранения, как самого премикса, так и конечного корма.

Разработка технологии и установка оборудования для производства премиксов на промышленных площадях компании «БиоПро» осуществлялись российскими специалистами по рекомендациям зарубежных партнёров и в соответствии с требованиями отраслевых стандартов. Результатом этой работы явилась технология псевдокапсулирования. Премиксы, произведённые по такой технологии, являются не просто смесью компонентов, о которых говорилось выше. Они стуктурированы. Каждая частица содержит все вещества, входящие в премикс и покрыта снаружи оболочкой из известняковой муки. Для достижения лучшего качества выпускаемой продукции предусмотрен ввод всех компонентов в порядке возрастания плотности. Данная технология обеспечивает сохранность биологически активных веществ на протяжении всего срока хранения, отсутствие расслоения при хранении и транспортировке и полное усвоение всех компонентов премикса.

На базе витаминно-минеральных премиксов компания «БиоПро» изготавливает такие функциональные кормовые добавки как «Дельта Фидс», «Дар Велеса», «Молочный мастер», «Вперёд» эти уникальные продукты, разработаны технологами компании в сотрудничестве с французскими партнёрами. Рецепт каждого продукта рассчитывается с учётом кормовых регуляторных факторов, с помощью которых можно управлять продуктивностью животных и птицы, укреплять иммунную систему и улучшать пищеварение.

Животные, потребляющие такой корм, почти на месяц опережают своих «сверстников» в развитии и привесах. За счёт улучшения пищеварения происходит более полное переваривание и усвоение пищи, и её надо на 15 — 30% меньше. Всё это позволяет получить высококачественные мясо, молоко, яйца при максимальной продуктивности поголовья и сокращения расходов на корма и содержание.

Второе направление это изготовление ветеринарных мазей и кремов для доения. Компания выпускает такие мази как мазь ихтиоловая 10%, мазь стрептоцидовая 10%, мазь тетрациклиновая 3%, мазь цинковая 10% и другие мази, а также крема для доения «Облепиховый» и «Ромашковый». Вся продукция сертифицирована и применяется по назначению ветеринарного врача в соответствии с инструкцией на упаковке.

Далее хотелось бы рассмотреть организационную и производственную структуру предприятия. Схема организационной структуры управления ЗАО «БиоПро» отражает взаимосвязь и соподчинённость всех структурных подразделений и должностных лиц предприятия, распределение работников по уровням и звеньям управления. Положения о подразделениях регламентируют основные задачи, функции и порядок взаимоотношений одного подразделения с другим, обязанности, права и ответственность руководителей подразделения. Должностные инструкции определяют права, обязанности и ответственность каждого работника, порядок взаимоотношений. Штатное расписание определяет квалификационно-должностной состав аппарата управления предприятия.

Как видно из рисунка 2.1. организационная структура ЗАО «БиоПро» является линейно-функциональной, то есть, основана на соблюдении единоначалия, линейного построения структурных подразделений и распределения функций между ними.

Рисунок 2.1 — Организационная структура ЗАО «БиоПро»

Сначала рассмотрим организационную структуру предприятия. Для ЗАО «БиоПро» характерно функциональное управление, которое подразумевает разделение функций управления между отдельными департаментами управления, что позволяет распределить административно — управленческую работу и поручить её наиболее квалифицированным кадрам.

На предприятии выделено четыре основных департамента, каждый из которых выполняет определённую функцию.

Подробнее рассмотрим производственную структуру «БиоПро», которая представляет собой совокупность производственных подразделений (участков, цехов, обслуживающих служб) прямо или косвенно участвующих в производственном процессе.

Первая составляющая производственного департамента ЗАО «БиоПро» это основной цех по производству премиксов. Цех занимается непосредственно изготовлением продукции и определяет основное назначение предприятия.

Следующая составляющая структуры это участок по производству мазей, он также является основным по характеру деятельности и занимается производством мазей.

Далее рассмотрим обслуживающие цеха, к которым относятся инженерно-техническая служба и гараж, они обеспечивают эффективную и бесперебойную работу основного цеха и участка.

И наконец, обслуживающие службы, к ним относятся отдел логистики, склад сырья и склад готовой продукции. Эти участки выполняют операции по хранению и транспортировке материальных запасов и готовой продукции.

Кроме производственного департамента в ЗАО «БиоПро» существуют административно финансовый департамент, коммерческий департамент и департамент качества.

В административно финансовый департамент входят главные менеджеры предприятия, которые решают вопросы финансирования, экономического анализа, планирования, организации труда, кредитования, экономического стимулирования. Создаёт служебные документы, положения и инструкции, определяющие функции, права и персональную ответственность производственных коллективов и должностных лиц.

Департамент качества отвечает за качество продукции. В нём работают высококвалифицированные специалисты, которые обеспечивают развитие и совершенствование системы технического контроля. Осуществляют окончательную техническую проверку и испытание готовой продукции, оформляют и предъявляют её к сдаче заказчику. Выполняют надзор и выборочные проверки готовой продукции и производственного процесса. Организуют оперативно-технический учёт и анализируют брак, дефекты и возвраты готовой продукции. Операции ОТК являются неотъемлемой частью технологического процесса. Они разрабатывают с отделом технолога, согласовываются с ОТК и фиксируются в технологических картах.

И наконец, коммерческий департамент, который в ЗАО «БиоПро» определяет стратегии финансовых планов и коммерческой деятельности. Участвует в составлении текущих и перспективных планов производства и реализации продукции. Контролирует реализацию продукции. Участвует на выставках, в ярмарках по рекламированию и реализации выпускаемой продукции. Изучает рыночную конъюнктуру на продукцию, которую выпускает предприятие. От слаженной работы этого департамента завися остальные подразделения.